Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 października 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 13 października 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej. Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 20 października 2024 r. (data wpływu 20 października 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski w myśl art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wniosek dotyczy 2022 (od początku prowadzenia działalności gospodarczej) i kolejnych lat prowadzenia działalności gospodarczej. Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą w branżę IT. Pani NIP (…), REGON (…). Klasyfikuje Pani swoją działalność gospodarczą w zakresie tworzenia i rozwijania oprogramowania w ramach klasy 62.01.Z (Działalność związana z oprogramowaniem). Jest Pani (…) (programuje Pani w zakresie (…)). Obecnie Pani usługi polegają na tworzeniu front-end części aplikacji oraz stron internetowych. Zajmuje się Pani szeregiem prac związanych z szeroko pojętą relacją użytkownika z gotowym produktem. Główną Pani pracą jest przede wszystkim stworzenie atrakcyjnego wizualnie interfejsu graficznego, który nie tylko spełni oczekiwania samego inwestora, lecz także użytkownika. Jest Pani odpowiedzialna za implementację i animowanie elementów wizualnych (tabeli, grafików, form...), które są widoczne dla użytkowników i z którymi wchodzą oni w interakcję w aplikacji lub stronie internetowej. Też projektuje Pani i implementuje nawigację po stronach czy aplikacji, logowanie użytkowników z różnymi prawami, wizualną walidację danych. Zajmuje się Pani dostosowywaniem stron do poszczególnych urządzeń mobilnych. Zakres możliwości obejmuje również testowanie opracowanego lub istniejącego kodu, jego refaktoryzację, ulepszanie i optymalizację, strojenie charakterystyki aplikacji, modyfikacja oraz ulepszanie aplikacji.

Działalność jest działalnością twórczą obejmującą prace rozwojowe, podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Realizuje Pani projekty, w ramach których tworzy i ulepsza oprogramowanie przeznaczone do konwersji danych klientów przechowywanych w różnych bazach danych i pamięci masowej (np. (...) i inne). Tworzy Pani interfejs (strony w przeglądarce), w którym użytkownik może tworzyć łańcuchy zadań zarządzania danymi. Na przykład, użytkownik musi pobrać dane z jednego folderu w (...), przefiltrować je według określonych kryteriów, połączyć je z danymi z drugiego folderu, wybrać najnowsze dane z pobranych danych, zmienić typ plika i umieścić wynik w trzecim folderze. Dzięki aplikacji, którą Pani tworzy, użytkownik musi jedynie wprowadzić dane o folderach w specjalnym formularzu na stronie w przeglądarce i wybrać z listy wymagane kryteria sortowania/łączenia itp. Po uruchomieniu wynikowej konfiguracji użytkownik znajdzie potrzebne dane w określonym folderze. Kwalifikowane prawo własności intelektualnej, które powstaje w rezultacie działalności gospodarczej, jest autorskie prawo do programu komputerowego. Przedmiotem autorskiego prawa do programu komputerowego jest oprogramowanie, o którym mowa we wniosku.

Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą zmierzającą do wytworzenia/ modyfikacji kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, którego dotyczy wniosek, od 1 lipca 2022 roku na terenie Polski. Uzyskuje Pani z tego tytułu dochody też od 1 lipca 2022 roku. Rozwija Pani i ulepsza istniejące już oprogramowanie komputerowe autorstwa innych osób (dołączyła Pani do zespołu, gdy oprogramowanie już było w pewnej fazie rozwoju). Ale również tworzy Pani nowe funkcje aplikacji, na przykład tworzy Pani interfejs do łączenia się z nowymi bazami danych i pamięcią masową w chmurze, do tworzenia nowych ustawień i konfiguracji zmian danych, do równoległego uruchamiania kilku procesów przetwarzania danych i tak dalej. Aplikacja jest już w fazie użytkowania przez użytkowników komercyjnych. Zadania związane z tworzeniem nowych funkcji, rozszerzaniem istniejących funkcji i naprawianiem istniejących błędów pochodzą od osób odpowiedzialnych za produkt po stronie klienta, a także od konkretnych użytkowników. Opracowana przez Panią funkcjonalność jest wydawana jako aktualizacja istniejącej aplikacji (release) i udostępniana użytkownikom w regularnych odstępach czasu po przetestowaniu przez testerów. W każdym przypadku tworzenie, rozwijanie i ulepszanie oprogramowania wiąże się z samodzielnym podejmowaniem przez Panią prac rozwojowych. Działalność jest działalnością twórczą obejmującą prace rozwojowe. Twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do oprogramowania, którego dotyczy wniosek, przejawia się w wytworzeniu przez Panią programów komputerowych o cechach, funkcjonalnościach i specyfikacji niewystępujących wcześniej w praktyce gospodarczej. Każde zadanie lub problem w zakresie tworzenia oprogramowania można rozwiązać na wiele różnych sposobów przy wykorzystaniu wielu dostępnych narzędzi. Wybór, dostosowanie oraz ulepszenie już istniejących rozwiązań zależy tylko i wyłącznie od Pani wiedzy, doświadczenia oraz wyobraźni. Wybiera Pani bowiem rodzaj i sposób analizowania danych celem możliwości zastosowania ich do nowych lub ulepszonych programów/oprogramowań i przygotowuje do nich analizę. Wykonywane czynności nie są działaniami powtarzalnymi - każda nowa funkcja aplikacji wymaga indywidualnego podejścia, tj. w szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii oraz ma dotyczyć innego środowiska programowego, sprzętowego lub biznesowego. W swojej działalności zawsze stara się Pani dostarczyć najnowsze rozwiązania w branży, zapoznając się z obecnym stanem techniki w branży IT oraz z aktualnymi zastosowaniami wprowadzonymi w Pani działalności. W celu realizacji projektów, w ramach których tworzy Pani i ulepsza oprogramowanie, podejmuje Pani szereg działań zmierzających do usprawnienia istniejącego już wcześniej oprogramowania, począwszy od ustalenia wymagań podmiotu zlecającego i sformułowania w związku z tym problemu rozwojowego, przez analizę funkcjonowania dotychczasowego programu, wykorzystanie posiadanej przez Panią wiedzy w celu wymyślenia i zaproponowania innego, bardziej nowoczesnego rozwiązania, które zmieniłoby na lepsze motorykę programu i niosłoby za sobą dodatkowe, nowe funkcjonalności, które uczyniłyby działanie programu bardziej atrakcyjnym dla użytkownika, aż po stworzenie kodu źródłowego i wynikowego nadpisanego fragmentu oprogramowania, który sam w sobie stanowił samodzielny program komputerowy podlegający ochronie na mocy przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Podejmuje Pani następujące działania zmierzające do usprawnienia oprogramowania opisanego we wniosku:

• projektowanie nowszej bardziej niezawodnej architektury oprogramowania,
• implementację (tworzenie) oprogramowania (napisanie kodu),
• napisanie testów źródłami oprogramowania i testowanie oprogramowania, - konieczność projektowania stosownych algorytmów
• automatyzacje wdrożeń.

Tworzy Pani oprogramowanie w językach/technologiach: Angular (aplikacja) + biblioteki, pakiety aplikacji (RxJS, Bootstrap, Materiał Design, GraphQL i inne), AWS (platforma chmurowa), SQL (zapytania do baz danych), Jasmine (unit testy), Cypress (e2e testy), Git (system kontroli wersji kodu).

Ma Pani dostęp i umie pracować z różnymi bazami danych i pamięci masowej ((...) i inne). Używanie nowych narzędzi w zakresie oprogramowania wskazanego powyżej i technologii tworzenia architektury tego oprogramowania znacząco różnicuje tworzone lub modyfikowane oprogramowanie od istniejących rozwiązań. Nowoczesne technologie programistyczne w tym tworzenia algorytmów wprowadzają nowe funkcje, poprawiają wydajność oprogramowania i rozszerzają jego możliwości. Wykorzystuje Pani indywidualnie dobraną architekturę, która w pełni odpowiada na potrzeby konkretnego projektu, a wcześniej ta architektura nie występowała w Pani praktyce gospodarczej. Okoliczność dodania nowych, zupełnie od nowa opracowanych funkcjonalności, parametrów działania, zasad działania i nowych cech powoduje, że wytworzone nowe oprogramowanie różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pani i klienta. Powstaje nowy produkt, który nie istniał wcześniej. Oryginalność i kreatywność polega na zastosowaniu oryginalnych, nowatorskich rozwiązań programistycznych. Oryginalność wynika również z faktu, że oprogramowanie stanowi efekt Pani pracy , przy której wykonywaniu ma Pani zapewnioną swobodę tworzenia, a Pani praca nie polegała na kopiowaniu istniejącego już utworu. Tworzone oprogramowania są oryginalne, nie mają swoich odpowiedników na rynku (nie ma takich rozwiązań na rynku) i odpowiadają na potrzeby Pani klienta. To co wyróżnia oprogramowanie tworzone przez Panią to wysoki poziom konfigurowalności, łatwość i niski koszt wdrożenia oraz elastyczność w dostosowywaniu do zmieniających się potrzeb klienta oraz nowych technologii pojawiających się na rynku oraz stosowanie najnowszych wzorców tworzenia architektury. Oprogramowanie jest dostosowane do konkretnych potrzeb podmiotów klienta - tworzone są różne funkcjonalności różnych systemów, rozwiązania stosowane do wytworzenia każdej z nich wymagają zindywidualizowanego podejścia, kreatywności, nie powielają się. Stosowanie odpowiednich innowacyjnych wzorców tworzenia architektury stanowi dodatkowy wyróżnik. Systematyczność w odniesieniu do moich działań w zakresie wykonywanych przez Panią czynności polega na metodycznym, zaplanowanym i uporządkowanym prowadzeniu działań twórczych w celu zwiększania zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Postawiła Pani sobie w zakresie poszczególnych realizowanych oprogramowań oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac, następujące cele, tj. każdy z elementów programów był tworzony i będzie tworzony w sposób zindywidualizowany, w zakresie potrzeb i zlecenia konkretnego klienta. Oprogramowania są całkowicie różne i niepowtarzalne. Każde z oprogramowań przenoszone jest wraz z prawami autorskimi tylko na jednego klienta, który zlecił wytworzenie oprogramowania. Zaplanowane prace są finansowane i rozliczane odrębnie według danego oprogramowania i klienta. Konkretne cele zostały/zostaną osiągnięte w ramach poniższych zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych, gdzie nastąpiło/nastąpi opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania, tj. głównym celem, który zostanie osiągnięty jest utworzenie oprogramowania, które będzie w sposób innowacyjny umożliwiało znalezienie najlepszej nieruchomości dla danego klienta końcowego, uwzględniając szeroki wachlarz wymagań wynikających z jego sytuacji materialnej, osobowej, rodzinnej oraz biorąc pod uwagę szereg nieoczywistych uwarunkowań wynikających z lokalizacji danej nieruchomości. Jest Pani wyłącznie odpowiedzialna za zaplanowanie oraz realizację ww. celu oraz pracuje Pani samodzielnie w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, przy użyciu własnego sprzętu oraz własnych nakładów finansowych.

Zostały/zostaną opracowane następujące harmonogramy, które zostały/zostaną faktycznie zrealizowane w stosunku do oprogramowania będącego przedmiotem wniosku, tj. metodologią wytworzenia wyżej wymienionego oprogramowania będzie metodologia zwinna, zakładająca planowanie oraz wykonywanie tzw. sprintów, czyli ograniczonych czasowo okresów, w trakcie których pracuje Pani nad ukończeniem konkretnej ilości pracy. Każdy "sprint" (4 tygodnia) rozszerza lub ulepsza funkcjonalność oprogramowania o np. kolejne źródła danych, rozszerzenie funkcjonalności silnika wnioskującego itp. Zastosowanie tej metodologii wynika z bardzo szerokiego zakresu funkcjonalności oprogramowania oraz konieczności wzbogacania wiedzy w celu implementacji innowacyjnych funkcjonalności. Ta metodologia pozwala podzielić duże, złożone zadania na mniejsze fragmenty. Wyniki kilku sprintów (zwykle 1-3) są oprawiane jako oddzielne ulepszenie aplikacji (release - wydanie), jako nowa wersja aplikacji i dostarczane do bezpośrednich użytkowników.

Efektem Pani działań w ramach tworzenia oprogramowania są zastosowania zapewniające:

• łatwość użytkowania,
• wydajność oraz stabilność,
• niezawodność,
• odpowiedni standard bezpieczeństwa.

W ramach prowadzonej działalności nabywa Pani, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, matematyki, informatyki w celu tworzenia nowych zastosowań i ich rozwijania, w postaci nowoczesnych aplikacji, które powodują powstanie nowych zastosowań i możliwości. W ramach omawianej działalności, zdobywa Pani, poszerza i łączy interdyscyplinarną wiedzę z zakresu matematyki, algorytmiki i informatyki i programowania, uczenia maszynowego w celu tworzenia, optymalizacji i rozwijania omawianych aplikacji. Algorytmiczny jest używany przez Panią na przykład podczas obliczania kryteriów filtrowania i sortowania danych. Pani działania nie mają charakteru jednorazowego, lecz są prowadzone w sposób zorganizowany, z nastawieniem na ciągły rozwój i ulepszanie w przyszłości. Wcześniej była Pani zaangażowana w projekt związany z prowadzeniem ewidencji danych pracowników (umiejętności, obszary specjalizacji, poziomy znajomości języków obcych, certyfikaty, oceny itp.). Projekt był napisany w innym frameworku (React), którego znajomość również Pani posiada. Pracowała Pani nad front-end częścią tego projektu. Pani celem było naprawienie błędów w aplikacji, rozszerzenie jej funkcjonalności i migracja do nowych, nowoczesnych pakietów aplikacji. Udało się Pani dopracować aplikację, zachować jej przejrzystą architekturę, przyspieszyć jej pracę, pokryć aplikację testami.

Dla podwyższenia rezultatów finansowych i rozszerzenia wiedzy planuje Pani też otrzymać wiedzę w back-end developmencie, żeby pracować jako full-stack programista. Aktualnie uczy się Pani technologii NodeJS, która daje możliwość stwarzać back-end części aplikacji w języku JavaScript. Również od 1 października 2024 roku zaczęła Pani studiować na studiach II stopnia na (...) na kierunku Informatyka do zdobywania wyższego wykształcenia w dziedzinie IT i poszerzania wiedzy.

Efekty Pani pracy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania), które nazywa "oprogramowaniem", zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

• zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej,
• nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny,
• nie są jedynie "techniczną", a "twórczą", realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez klienta.

Zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania i ulepszenia przez Panią oprogramowania - efekty Pani pracy są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przysługują Pani majątkowe prawa autorskie do Pani programów komputerowych. Przenosi Pani na klienta całość autorskich praw do tworzonych przez Panią programów komputerowych na zasadach, wskazanych w umowie. Praca jest opłacana na podstawie stawki godzinowej. Otrzyma Pani wynagrodzenie z tytułu prawidłowo wykonanych usług. Nie jest to wynagrodzenie wyłącznie z tytułu przenoszenia na klienta praw do programu komputerowego, ale także z tytułu innych czynności (poboczne usługi informatyczne), mianowicie spotkania i szkolenia poimplementacyjne. Rejestruje Pani czas spędzony na różnych zadaniach, w tym osobno na czynnościach niezwiązanych bezpośrednio z pisaniem kodu.

Preferencyjną stawką podatkową zamierza Pani objąć tylko tę jego część, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Przenoszenie praw majątkowych odbywa się na podstawie umowy zawartej w formie pisemnej ze wskazanymi polami eksploatacji, na których następuje takie przeniesienie. Przeniesienie praw majątkowych następuje bez dodatkowych dokumentów w momencie ustalenia utworu, poprzez fizyczne wydanie kodu źródłowego w postaci programu komputerowego. Wyodrębnienie programu komputerowego/oprogramowania komputerowego następuje w momencie ukończenia jego części reprezentującej fragment nowej lub ulepszonej funkcjonalności w wyniku wykonania określonego zadania. Przekazuje Pani program klientowi, a klient go przyjmuje. Potwierdzeniem przeniesienia tych praw będzie fizyczne wydanie kodu poprzez umieszczenie go w repozytorium w chmurze.

Od początku działalności (przez cały czas prowadzenia działalności) płaci Pani podatki korzystając z podatku ryczałtowego. Kiedy jest niemożliwe korzystanie z ulgi IP Box dla części wynagrodzenia otrzymanego bezpośrednio za napisanie kodu, może Pani zmienić formę opodatkowania dochodów (np. na opodatkowanie według stawki liniowej). Prowadzi Pani ewidencję w postaci podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Nie prowadzi Pani „na bieżąco” i „od początku” realizacji działalności badawczo - rozwojowej zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP. Nie ponosi Pani odpowiedzialności za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Klienci). W związku z tworzeniem i rozwijaniem oprogramowania, osiągnęła/osiąga Pani dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej - co oznacza, że przenosi Pani prawa własności do programu komputerowego na nabywcę, a umowa określa wysokość wynagrodzenia. Klient, o którym mowa we wniosku, jest podmiotem polskim.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Poprzez oprogramowanie rozumie Pani zbiór algorytmów oraz kodu źródłowego napisanych przy użyciu języków programowania oraz technologii programistycznych, które w rezultacie tworzą program komputerowy pozwalający na realizację komend na urządzeniach elektronicznych. Określenia takie jak: "oprogramowanie", "aplikacja mobilna", "program komputerowy" używane są zamiennie, żeby określić te same efekty Pani pracy.

Teraz realizuje Pani projekty, w ramach których tworzy i ulepsza oprogramowanie przeznaczone do konwersji danych klientów przechowywanych w różnych bazach danych i pamięci masowej (np. (...) i inne). Rozwija Pani i ulepsza istniejące już oprogramowanie komputerowe autorstwa innych osób, bo dołączyła Pani do zespołu, gdy oprogramowanie już było w pewnej fazie rozwoju.

Rozwija Pani interfejs (strony w przeglądarce), w którym użytkownik może tworzyć łańcuchy zadań zarządzania danymi. Na przykład, użytkownik musi pobrać dane z jednego folderu w (...), przefiltrować je według określonych kryteriów, połączyć je z danymi z drugiego folderu, wybrać najnowsze dane z pobranych danych, zmienić typ plika i umieścić wynik w trzecim folderze. Dzięki aplikacji, którą rozwija Pani, użytkownik musi jedynie wprowadzić dane o folderach w specjalnym formularzu na stronie w przeglądarce i wybrać z listy wymagane kryteria sortowania/łączenia itp. Po uruchomieniu wynikowej konfiguracji użytkownik znajdzie potrzebne dane w określonym folderze. Oprócz rozwinięcia i ulepszania istniejącego już oprogramowania komputerowego autorstwa innych osób, samodzielnie tworzę nowe funkcje aplikacji, na przykład tworzy Pani interfejs do łączenia się z nowymi bazami danych i pamięcią masową w chmurze, do tworzenia nowych ustawień i konfiguracji zmian danych, do równoległego uruchamiania kilku procesów przetwarzania danych i tak dalej. Aplikacja jest już w fazie użytkowania przez użytkowników komercyjnych. Zadania związane z tworzeniem nowych funkcji, rozszerzaniem istniejących funkcji i naprawianiem istniejących błędów pochodzą od osób odpowiedzialnych za produkt po stronie klienta, a także od konkretnych użytkowników. Jeśli chodzi o przyszłość, planuje Pani kontynuować pracę nad obecnym projektem. Jest jeszcze wiele nowych pomysłów, które można zrealizować, dostarczając nowe funkcje i nowe funkcjonalności. Istnieje również wiele opcji rozszerzenia obecnej funkcjonalności i zastosowania jej w nowych lub zmienionych środowiskach i sytuacjach. Wszystkie pożądania klientów, użytkowników, architektów zamieszczają się w bazie backloga i planie na następne realizacje. One są już pełne na 1 kwartał 2025 roku. Być może, jeśli uda się Pani znaleźć innych kontrahentów, chciałaby Pani spróbować pisać i rozwinąć programowanie w innych dziedzinach (np. finansowych lub edukacyjnych). Uczestniczy Pani i będzie uczestniczyła w cudzych projektach. Ma Pani kilka pomysłów na swoje własne oprogramowania, ale do początku ich realizacji jeszcze musi Pani duże czego zrobić.

Działalność jest działalnością twórczą obejmującą prace rozwojowe. Twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do oprogramowania, którego dotyczy wniosek, przejawia się w wytworzeniu przez Panią programów komputerowych o cechach, funkcjonalnościach i specyfikacji niewystępujących wcześniej w praktyce gospodarczej. Każde zadanie lub problem w zakresie tworzenia oprogramowania można rozwiązać na wiele różnych sposobów przy wykorzystaniu wielu dostępnych narzędzi. Wybór, dostosowanie oraz ulepszenie już istniejących rozwiązań zależy tylko i wyłącznie od Pani wiedzy, doświadczenia oraz wyobraźni.

Konkretne realizowane przez Panią działania, zmierzające do usprawnienia oprogramowania przeznaczonego do konwersji danych klientów, przechowywanych w różnych bazach danych i pamięci masowej:

• Stworzenie funkcjonalności podłączenia DataBridge projektów i danych z tych projektów do istniejących konfiguracje Business Rules;
• Stworzenie funkcjonalności w celu ujednolicenia walidatorów używanych w projekcie;
• Stworzenie funkcjonalności do wyszukiwania przez klienta informacji w tablicy danych bez straty czasu i wydajności;
• Modyfikacja usprawniające funkcjonalność pracy z tabelami danych, umożliwiająca użycie tabeli podrzędne oprócz zwyczajnych i inne.

Konkretnie przez Panią zostało wytworzone oprogramowanie, skierowano na:

• Stworzenie biblioteki z typowymi komponentami Ul, które mogą być wykorzystane w projekcie zamiast pisania ich od początku za każdym razem;
• Stworzenie funkcjonalności dla złożonego wyszukiwania wśród obiektów danych;
• Przyspieszenie czasu budowania i wdrażania aplikacji poprzez usunięcie lub przeniesienie fragmentów kodu i jego optymalizację;
• Stworzenie funkcjonalności do walidacji istniejących danych w bazie danych w celu zidentyfikowania w nich błędów i niewiarygodnych informacji i inne.

Użyte technologie: Angular, RxJS, Bootstrap, Materiał Design, GraphQL. Okoliczność dodania nowych, zupełnie od nowa opracowanych funkcjonalności, parametrów działania, zasad działania i nowych cech powoduje, że wytworzone nowe oprogramowanie różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pani i klienta. Powstaje nowy produkt, który nie istniał wcześniej. Oryginalność i kreatywność polega na zastosowaniu oryginalnych, nowatorskich rozwiązań programistycznych. Oryginalność wynika również z faktu, że oprogramowanie stanowi efekt Pani pracy , przy której wykonywaniu ma Pani zapewnioną swobodę tworzenia, a Pani praca nie polegała na kopiowaniu istniejącego już utworu. Tworzone oprogramowania są oryginalne, nie mają swoich odpowiedników na rynku (nie ma takich rozwiązań na rynku) i odpowiadają na potrzeby Pani klienta. To co wyróżnia oprogramowanie tworzone przez Panią to wysoki poziom konfigurowalności, łatwość i niski koszt wdrożenia oraz elastyczność w dostosowywaniu do zmieniających się potrzeb klienta oraz nowych technologii pojawiających się na rynku oraz stosowanie najnowszych wzorców tworzenia architektury. Oprogramowanie jest dostosowane do konkretnych potrzeb podmiotów klienta - tworzone są różne funkcjonalności różnych systemów, rozwiązania stosowane do wytworzenia każdej z nich wymagają zindywidualizowanego podejścia, kreatywności, nie powielają się. Stosowanie odpowiednich innowacyjnych wzorców tworzenia architektury stanowi dodatkowy wyróżnik. Systematyczność w odniesieniu do Pani działań w zakresie wykonywanych przez Panią czynności polega na metodycznym, zaplanowanym i uporządkowanym prowadzeniu działań twórczych w celu zwiększania zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Od 1 stycznia 2025 roku planuje Pani zmienić formę opodatkowania dochodów na opodatkowanie według stawki liniowej (na 2025 i lata kolejne). Od 1 stycznia 2025 będzie prowadzona odrębna ewidencja, która wyodrębni każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz pozwoli na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadających na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

1.Czy będzie Pani mogła korzystać z ulgi IP BOX dla części wynagrodzenia otrzymanego bezpośrednio za napisanie kodu (tworzenie i rozwijanie oprogramowania) od 1 stycznia 2025?

2.Czy jest jakiś termin, w który musi Pani złożyć dokumenty o zmianie formy opodatkowania z ryczałtu na opodatkowanie według stawki liniowej, zaczynając od roku 2025 (pierwszy przychód za 2025 dostanie Pani na początku lutego 2025 roku)?

3.Czy będzie Pani mogła zmienić formę opodatkowania z ryczałtu na opodatkowanie według stawki liniowej nie od początku 2025 roku, a w jego trakcie, na przykład od 1 marca 2025 roku?

Pani stanowisko w sprawie

Ad. 1

Pani zdaniem, będzie Pani mogła korzystać z ulgi IP BOX dla części wynagrodzenia otrzymanego bezpośrednio za napisanie kodu (tworzenie i rozwijanie oprogramowania), ponieważ spełnia Pani wszystkie kryteria.

Ad. 2

Pani zdaniem, termin taki istnieje, ale nie wie Pani dokładnie, jaki on jest.

Ad. 3

Pani zdaniem, zmiana formy opodatkowania jest możliwa tylko na początku roku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm. – publikator na dzień złożenia wniosku.):

Źródła przychodów

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Definicja działalności badawczo-rozwojowej

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

W myśl art. 5a pkt 39 tej ustawy:

Definicja prac rozwojowych

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Opodatkowanie preferencyjną stawką podatku

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Artykuł 30ca ust. 6 tej ustawy stanowi:

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Jak stanowi art. 30ca ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Na mocy art. 30ca ust. 11 ww. ustawy:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

Odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja - zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - ma zatem na celu obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Wskazana ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób niezapewniający osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek zapłaty podatku dochodowego według skali bądź stawki liniowej. Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik ma obowiązek na bieżąco prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Preferencja IP BOX jest zawarta w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, natomiast nie ma jej w ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2024 r., poz. 776 ze zm.). W konsekwencji, preferencją IP BOX nie są objęte osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą opodatkowaną w formie ryczałtu ewidencjonowanego. Ta preferencja dotyczy wyłącznie podatników prowadzących działalność gospodarczą opodatkowana w formie skali podatkowej i podatku liniowego. Chcąc do uzyskanych w 2025 roku dochodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej zastosować opodatkowanie w formie podatku liniowego należy w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym zostanie osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w tym roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód zostanie osiągnięty w grudniu 2025 roku. .

Z treści wniosku wynika, że:

• tworzy Pani i rozwija wymienione w opisie oprogramowania komputerowe w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych,
• wytworzone i rozwijane przez Panią oprogramowania jak Pani podała stanowią utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i podlegają ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy,
• działalność badawczo-rozwojowa prowadzona jest systematycznie podczas procesu wytwarzania oprogramowania,
• sposób przenoszenia praw do programu komputerowego każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
• przenosi Pani na kontrahenta wszelkie prawa własności intelektualnej, w tym majątkowe prawa autorskie do utworów, powstałe na jego rzecz w ramach wykonywania obowiązków wynikających z umów w zamian za stosowne wynagrodzenie,
• od 1.01.2025 r. będzie Pani na bieżąco prowadziła odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w której wyodrębni m.in. wynagrodzenie związane z przekazaniem praw autorskich do tworzonego oprogramowania.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, uznać należy, że skoro - jak Pani podała w umowach zawartych z kontrahentem przenosi Pani na kontrahenta wszelkie prawa własności intelektualnej (majątkowe prawa autorskie do utworów) oraz na mocy umowy z kontrahentem uzyskuje Pani wynagrodzenie za przenoszenie majątkowych praw autorskich do utworów jakie wytwarza - ma Pani prawo zastosować stawkę 5% do dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiąganego od 2025 r. i w latach następnych. Zatem, przysługuje Pani prawo do skorzystania z preferencyjnego opodatkowania dochodów uzyskiwanych od 1 stycznia 2025 r., a także przysługiwać będzie Pani prawo do skorzystania z preferencyjnego opodatkowania dochodów uzyskanych w kolejnych latach, jeżeli nie będzie Pani korzystała z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i nie zmieni się stan faktyczny lub nie ulegną zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie.

Zatem Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1 należy uznać za prawidłowe.

Wybór/zmiana formy opodatkowania

Stosownie do art. 9a ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 9a ust. 2 ww. ustawy:

Na podstawie art. 9a ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 9a ust. 2b ww. ustawy:

Stosownie do art. 9a ust. 2c ww. ustawy:

Opisany przez Panią problem wymaga również przywołania następujących przepisów ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 776)

Stosownie do art. 9 ust. 1a tej ustawy:

Natomiast art. 9 ust. 1 tej ustawy stanowi:

Zgodnie z art. 9 ust. 1b tej ustawy:

Z kolei art. 9 ust. 1c tej ustawy brzmi:

Zauważam, że podstawową formą opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów z działalności gospodarczej jest opodatkowanie według skali podatkowej. Wymieniona forma opodatkowania przysługuje z mocy ustawy i podatnik nie musi składać oświadczenia o jej wyborze.

Złożenie stosownego oświadczenia, w określonym w przepisach terminie, jest natomiast warunkiem koniecznym dla możliwości skorzystania z opodatkowania w formie tzw. podatku liniowego.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nakładają obowiązek złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.

Przy tym, w trakcie roku podatkowego - wybór sposobu opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej jest możliwy tylko w przypadku rozpoczęcia prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej. W innych przypadkach oświadczenie o wyborze formy opodatkowania należy złożyć do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.

Przedmiotem Pani wątpliwości jest określenie, czy i w jakim terminie możliwa jest zmiana formy opodatkowania z ryczałtu na podatek liniowy.

Z podanych przez Panią informacji wynika m.in., że:

• prowadzi Pani indywidualną działalność gospodarczą,
• przychody osiągnięte z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej są opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
• zamierza Pani skorzystać z ulgi IP BOX,
• zamierza Pani zmienić formę opodatkowania i stosować podatek liniowy, 

Na podstawie opisanego zdarzenia przyszłego oraz powołanych uprzednio przepisów prawa podatkowego stwierdzam, że ma Pani prawo do zmiany formy opodatkowania z podatku zryczałtowanego na podatek liniowy od 2025 r. Zmiana formy opodatkowania wymaga złożenia oświadczenie o wyborze formy opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej - stosownie do art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnie Pani pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód zostanie osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.

Zatem Pani stanowisko w zakresie pytania nr 2 i 3 należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Panią. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła.

Pełna weryfikacja Pani stanowiska może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej będącej poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której mają zastosowanie przepisy określone w art. 14h ustawy - Ordynacja podatkowa. Jednocześnie należy zaznaczyć, że powyższa interpretacja dotyczy tylko problematyki będącej ściśle przedmiotem pytań w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych postawionych przez Panią we wniosku. Treść pytań wyznacza bowiem granice tematyczne wydawanej interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).