Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 września 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy obowiązków płatnika w związku z wypłatą wspólnikom zysku wypracowanego w trakcie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie organu - pismem z 5 listopada 2024 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

(…) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością („Wnioskodawca” lub „Spółka”) prowadzi działalność gospodarczą zarejestrowaną w Krajowym Rejestrze Sądowym. Spółka jest na dzień złożenia wniosku polskim rezydentem podatkowym, tj. podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych („CIT”), posiada siedzibę działalności gospodarczej oraz miejsce zarządu w Polsce. Spółka prowadzi księgi rachunkowe zgodnie z ustawą z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 z późn. zm.).

Wnioskodawca podlega opodatkowaniu na zasadach przewidzianych w Rozdziale 6b ustawy o CIT, tj. Ryczałtem od dochodów spółek („Ryczałt”). Wnioskodawca spełnia wszystkie warunki opodatkowania Ryczałtem z art. 28j ust. 1 ustawy o CIT, w tym 100% udziałów w kapitale zakładowym Spółki posiadają osoby fizyczne („Wspólnicy”).

W związku ze zmianą formy opodatkowania na Ryczałt Wnioskodawca zamknął księgi rachunkowe. Następnie, na pierwszy dzień opodatkowania Ryczałtem, zgodnie z art. 28e ust. 2 ustawy o CIT, Spółka otworzyła księgi rachunkowe oraz dokonała wyodrębnienia zysków zgodnie z art. 28d ustawy o CIT.

W okresie opodatkowania Ryczałtem, Wspólnicy będą dokonywali wypłat całego zysku lub jego części, w tym również poprzez zaliczki na poczet dywidendy („Wypłata Zysku”). Wnioskodawca wyodrębnia zysk bilansowy osiągnięty w okresie opodatkowania Ryczałtem w swoich księgach rachunkowych i tylko taki zysk będzie wypłacał w wymienionych latach. Wypłata Zysku następować będzie za rok podatkowy, w którym Wnioskodawca był małym podatnikiem zgodnie z art. 4a pkt 10 ustawy o CIT („Rok Osiągnięcia Zysku”), a faktycznie dokona się w roku podatkowym w Ryczałcie, gdy Wnioskodawca nie będzie małym podatnikiem zgodnie z art. 4a pkt 10 ustawy o CIT („Rok Wypłaty Zysku”). Uchwała Wspólników o podziale zysku Spółki zostanie podjęta w tym samym roku podatkowym co Rok Wypłaty.

Zysk wypracowany w okresie opodatkowania Ryczałtem nie zostanie, na podstawie uchwały o podziale zysku, przeznaczony na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym pierwszy rok podatkowy w Ryczałcie.

Wnioskodawca powziął wątpliwości w zakresie właściwej stawki Ryczałtu oraz prawa do odliczenia w podatku dochodowym od osób fizycznych („PIT”), o którym mowa w art. 30a ust. 19 ustawy o PIT. Innymi słowy, wedle jakich kryteriów, Spółka jako płatnik PIT, powinna ustalić właściwą stawkę Ryczałtu oraz zakres prawa do odliczenia.

Uzupełnienie i doprecyzowanie zdarzenia przyszłego

W uzupełnieniu wskazali Państwo, że:

- w części oznaczonej numerem 1. wniosku z dnia 13 września 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej ,błędnie wskazano w polach „rodzaj sprawy” oraz „przepisy prawa podatkowego będące przedmiotem interpretacji indywidualnej”, poza podatkiem dochodowym od osób fizycznych również podatek dochodowy od osób prawnych oraz przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.

Występując z przedmiotowym wnioskiem intencją Wnioskodawcy było uzyskanie interpretacji przepisów prawa podatkowego wyłącznie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych ,uregulowanego przepisami ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 z późn. zm. dalej: „ustawa o PIT”).

Z uwagi na powyższe, wniosek dotyczy jednego zdarzenia przyszłego związanego ze skutkami podatkowymi na gruncie podatku PIT w zakresie Wypłaty Zysku do Wspólników oraz prawa do odliczenia, o którym mowa w art. 30a ust. 19 ustawy o PIT.

Tym samym, opłata od wniosku uiszczona została przez Wnioskodawcę w prawidłowej wysokości i dotyczy skutków podatkowych opisanego we Wniosku zdarzenia przyszłego, powstałych na gruncie podatku PIT.

Mając na uwadze opisane we wniosku zdarzenie przyszłe, Spółka powzięła wątpliwość w zakresie kryteriów, które Spółka jako płatnik PIT powinna uwzględnić przy ustaleniu zakresu prawa do odliczenia, o którym mowa w art. 30a ust. 19 ustawy o PIT.

Pytanie

Czy dokonując Wypłaty Zysku do Wspólników, za okres w którym Spółka nie pozostawała małym podatnikiem, w roku w którym Spółka posiada status małego podatnika, Spółka powinna dokonać odliczenia od podatku dochodowego od osób fizycznych związanego z wypłacaną dywidendą, należnego ryczałtu przypadającego na wspólnika zgodnie ze wskaźnikiem procentowym, o którym mowa w art. 30a ust. 19 pkt 1) ustawy o PIT czy też w art. 30a ust. 19 pkt 2) ustawy o PIT? Analogicznie czy dokonując Wypłaty Zysku do Wspólników, za okres w którym pozostawała małym podatnikiem, w roku w którym spółka nie posiada statusu małego podatnika, Spółka powinna dokonać odliczenia od podatku dochodowego od osób fizycznych związanego z wypłacaną dywidendą, należnego ryczałtu przypadającego na wspólnika zgodnie ze wskaźnikiem procentowym, o którym mowa w art. 30a ust. 19 pkt 1) ustawy o PIT czy też w art. 30a ust. 19 pkt 2) ustawy o PIT”.

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, dokonując Wypłaty Zysku do Wspólników, Spółka będzie uprawniona do dokonania odliczenia należnego ryczałtu przypadającego na wspólnika zgodnie ze wskaźnikiem procentowym, o którym mowa w art. 30a ust. 19 ustawy o PIT, ustalonego zgodnie ze stawką Ryczałtu obowiązującą w Roku Wypłaty Zysku a nie w Roku Osiągnięcia Zysku.

Uzasadnienie Państwa stanowiska

Zgodnie z treścią art. 11 ust. 1 ustawy o PIT:

„Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.”

Zgodnie z treścią art. 30a. ust. 1 pkt. 4) ustawy o PIT:

„Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a: z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych”.

Zgodnie z treści art. 30a ust. 19 pkt 1) i 2) ustawy o PIT:

„Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez wspólnika z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych przez tę spółkę w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych w kapitale własnym spółki, pomniejsza się o kwotę stanowiącą:

1) 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, albo

2) 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.”

Zgodnie z treścią art. 41 ust. 4 ustawy o PIT:

„Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.”

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdza brzmienie m.in. komentarza do art. 30a ustawy o PIT, gdzie wskazano, że

„Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału. Kategorie dochodu tego rodzaju wymienione zostały w art. 17 ust. 1 pkt 4 i art. 24 ust. 5 PDOFizU. Zryczałtowany podatek od tego rodzaju dochodów pobiera się, co do zasady, bez pomniejszania przychodu o koszty jego uzyskania (…)” [w: Podatek dochodowy od osób fizycznych. Komentarz red. dr Janusz Marciniuk Rok: 2017 Wydanie: 18].

Ustawa o PIT, poprzez wskazane przepisy, przewiduje metodę kasową dla opodatkowania przychodów dywidendowych - odmiennie niż w przypadku zasady memoriałowej, gdzie opodatkowaniu podlegają przychody należne, choćby nie zostały otrzymane. Opodatkowanie dywidend w PIT następuje zasadniczo według stawki 19%, która jednak w przypadku podmiotów opodatkowanych Ryczałtem, podlega obniżeniu o kwotę wskazaną w art. 30a ust. 19 pkt 1) lub 2) ustawy o PIT.

W przypadku, gdy dywidenda wypłacana jest przez spółkę opodatkowaną ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych i dywidenda ta pochodzi z podziału zysku tej spółki w okresie, w którym była ona opodatkowana ryczałtem, wtedy należny podatek dochodowy każdego udziałowca lub akcjonariusza tej spółki od otrzymanej dywidendy ulega pomniejszeniu o kwotę zapłaconego przez spółkę ryczałtu od dochodów spółek kapitałowych od zysku tej spółki przypadającego na otrzymaną przez wspólnika dywidendę. Wysokość odliczenia zależeć będzie również od tego, jak opodatkowana będzie sama spółka, tj. czy ryczałtem w wysokości 10%, czy 20%. W takiej sytuacji zryczałtowany podatek, od przychodów uzyskiwanych z dywidend, wypłacanych z zysków spółki osiągniętych w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o CIT, jeżeli pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych w kapitale własnym spółki, pomniejsza się o kwotę, o której mowa powyżej.

Ustawodawca w powyższych przepisach przewidział bowiem specyficzny mechanizm ustalenia podstawy opodatkowania w PIT dla wypłaty zysku do wspólników podatnika Ryczałtu. W przypadku wypłaty zysku z danego roku obrotowego mamy do czynienia z dwoma zobowiązaniami podatkowymi: zobowiązaniem podatkowym spółki-podatnika oraz jej udziałowców (zryczałtowany podatek od dywidendy w PIT). Rozliczenie jest w tym przypadku dwufazowe: spółka-podatnik Ryczałtu obowiązana jest zapłacić Ryczałt (faza 1), a następnie, od pozostałej kwoty, powinna pobrać (jako płatnik) zryczałtowany podatek od wypłacanej dywidendy (faza 2).

W tym kontekście nie znajduje uzasadnienia twierdzenie, że w przypadku wypłaty dywidendy do podatników Ryczałtu mamy do czynienia z jednym zdarzeniem podatkowym w CIT i PIT. Takie stanowisko nie znajduje oparcia w przepisach, skoro zdarzeniem podatkowym dla podzielonego zysku w Ryczałcie jest moment podjęcia uchwały o podziale zysku (art. 28n ust. 1 pkt 1 oraz art. 28t ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT), a dla osób fizycznych faktyczna wypłata dywidendy (art. 41 ust. 4 ustawy o PIT). Podkreślenia przy tym wymaga, że przedstawiona powyżej dwufazowość opodatkowania dywidend otrzymanych od podatników Ryczałtu bardziej koresponduje ze stwierdzeniem, że inna będzie podstawa opodatkowania w CIT i PIT dla wypłaconego Zysku do Wspólników. Przenosząc powyższe ustalenia na przykład, uchwała o podziale zysku może bowiem zostać podjęta np. 30 grudnia roku X, ale faktyczna wypłata zysku może nastąpić 2 stycznia roku X+1. Przyjęcie, że opodatkowanie Wypłaty Zysku następuje w ramach jednego zdarzenia podatkowego jest zatem całkowicie nieuprawnione. Prowadziłoby to do opodatkowania PIT zysku w roku X, który nie został jeszcze faktycznie podzielony - stanowiłoby to odejście od zasady kasowości powstawania przychodów dywidendowych.

W świetle powyższych ustaleń, dokonując wypłaty zysku do Wspólników, Spółka będzie uprawniona do dokonania odliczenia z art. 30a ust. 19 ustawy o PIT zgodnie ze stawką Ryczałtu obowiązującą w Roku Wypłaty Zysku, ponieważ przepisy ustawy o PIT muszą w tym zakresie korespondować z właściwą stawką Ryczałtu zastosowaną do Wypłaconego Zysku - tylko w taki sposób możliwe będzie uzyskanie wspólnego „momentu podatkowego”. Innymi słowy, jeżeli w przedmiotowej sprawie, dla Wypłaty Zysku zastosowanie znajdzie 10% stawka Ryczałtu, zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT - to nie jest możliwe by dla celów obliczenia PIT zgodnie z art. 30a ust. 19 ustawy o PIT zastosować inną stawkę Ryczałtu niż 10%.

Przepis art. 30a ust. 19 ustawy o PIT stanowi bowiem jednoznacznie, że zobowiązanie podatkowe w PIT ulega pomniejszeniu o 90% Ryczałtu (dla małego podatnika) lub 70% Ryczałtu (dla dużego podatnika). Z punktu widzenia przepisów ustawy o PIT, poprzez zastosowanie zwrotu:

Wnioskodawca, jako płatnik PIT, zobowiązany jest stosować odliczenie z uwzględnieniem stawki Ryczałtu, którą podzielony zysk jest opodatkowany. Jeżeli zatem dla Wypłaconego Zysku zastosowanie znajdzie 10% stawka Ryczałtu, to jako płatnik PIT, Spółka ma prawo do dokonania odliczenia zgodnie z art. 30a ust. 19 pkt 1 ustawy o PIT. Odliczenie z art. 30a ust. 19 pkt 2 ustawy o PIT nie znajdzie w takiej sytuacji zastosowania.

Stanowisko Spółki jest w pełni zgodne z zasadą kasowego opodatkowania przychodów dywidendowych - nadal opodatkowanie PIT następuje z momentem dokonania faktycznej wypłaty świadczenia do Wspólników, ale z uwzględnieniem właściwej stawki Ryczałtu obowiązującej w Roku Wypłaty Zysku.

Końcowo Spółka wskazuje, że przedmiotowe zagadnienie stanowiło dotychczas niejednokrotnie przedmiot rozważań organów podatkowych właśnie w zakresie skutków podatkowych powstałych na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych.

W tym zakresie za przykład może posłużyć np. interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia:

• 31 maja 2024 r., znak: 0114-KDIP3-1.4011.319.2024.2.PT;
• 26 września 2023 r., znak: 0114-KDIP3-1.4011.651.2023.2.BS;
• 31 sierpnia 2023 r., znak: 0114-KDIP3-1.4011.652.2023.2.BS;

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

W myśl art. 11 ust. 1 tej ustawy:

Do przychodów podatkowych zalicza się tylko takie przychody, które w danym momencie są trwałe, definitywne i bezwarunkowe. Nie będą to zatem jakiekolwiek przychody, lecz przychody, które stanowić będą trwałe przysporzenie majątkowe. Co do zasady więc o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów podlegających opodatkowaniu decyduje definitywny charakter tego przysporzenia w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono majątek podatnika (takie, którymi może rozporządzać jak właściciel).

Katalog źródeł przychodów został określony w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a wśród nich art. 10 ust. 1 pkt 7. Zgodnie z jego treścią:

Stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl natomiast art. 30a ust. 19 powołanej ustawy:

Stosownie do art. 28o ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych:

Na podstawie art. 41 ust. 4ab ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Literalne odczytanie art. 30a ust. 19 ustawy wskazuje, iż wynikająca z niego preferencja może być stosowana wyłącznie w przypadku osiągnięcia przez spółkę objętą ryczałtem tzw. dochodu z podzielonego zysku.

W przypadku podzielonych zysków spółki otrzymanych z zysków spółki, które były opodatkowane ryczałtem od dochodów spółek, podatek dochodowy od osób fizycznych obliczony od tych przychodów podlega pomniejszeniu o odpowiedni wskaźnik procentowy należnego od spółki ryczałtu od dochodów spółek. Istotne jest, w jaki sposób spółka była opodatkowana w okresie, za który osiągnięty przez spółkę zysk jest wypłacony w postaci podzielonych zysków spółki. Dlatego też zyski spółki osiągane za każdy rok, w którym spółka była opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek powinny być wyodrębnione w kapitale własnym spółki. Przy czym zyski spółki z okresu, gdy była opodatkowana ryczałtem powinny być wyodrębnione w kapitałach własnych spółki nie tylko w okresie, w którym jest opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek, ale również, gdy będzie miała zyski z tego okresu do podziału już po zakończeniu okresu opodatkowania ryczałtem.

W sytuacji, gdy podzielony zysk spółki wypłacany przez spółkę opodatkowaną ryczałtem od dochodów spółek pochodzi z podziału wyodrębnionego w kapitale zysku wypracowanego w okresie, w którym była ona opodatkowana ryczałtem - wówczas należny podatek dochodowy każdego wspólnika tej spółki ulega pomniejszeniu o odpowiedni wskaźnik procentowy należnego od spółki ryczałtu od dochodów spółek. W zależności od stawki ryczałtu od dochodów spółek (10% albo 20% - w zależności od statusu podatnika), wskaźnik odliczenia od zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych (przychody z zysków kapitałowych - stawka 19%) wynosi:

1)90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku spółki wypłaconych z zysków spółki, które zostały opodatkowane 10% ryczałtem od dochodów spółek, albo

2)70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku spółki wypłaconych z zysków spółki, które zostały opodatkowane 20% ryczałtem od dochodów spółek.

Udział wspólnika ustalany jest według stanu posiadania przez niego udziału w zysku spółki z dnia, w którym wspólnik staje się uprawnionym do otrzymania wypłaty podzielonego zysku spółki. Zasady nabywania prawa do podzielonego zysku spółki przez wspólników określają przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych.

W przedmiotowej sprawie Państwa wątpliwości sprowadzają się do tego:

• czy dokonując Wypłaty Zysku do Wspólników, za okres w którym Spółka nie pozostawała małym podatnikiem, w roku w którym Spółka posiada status małego podatnika, Spółka powinna dokonać odliczenia od podatku dochodowego od osób fizycznych związanego z wypłacaną dywidendą, należnego ryczałtu przypadającego na wspólnika zgodnie ze wskaźnikiem procentowym, o którym mowa w art. 30a ust. 19 pkt. 1) ustawy o PIT czy też w art. 30a ust. 19 pkt. 2) ustawy o PIT?

analogicznie

• czy dokonując Wypłaty Zysku do Wspólników, za okres w którym pozostawała małym podatnikiem, w roku w którym spółka nie posiada status małego podatnika, Spółka powinna dokonać odliczenia od podatku dochodowego od osób fizycznych związanego z wypłacaną dywidendą, należnego ryczałtu przypadającego na wspólnika zgodnie ze wskaźnikiem procentowym, o którym mowa w art. 30a ust. 19 pkt. 1) ustawy o PIT czy też w art. 30a ust. 19 pkt. 2) ustawy o PIT ?

Stoją Państwo na stanowisku, że decydujący w tym zakresie jest rok wypłaty zysku. Jak wynika z opisu sprawy, w roku wypłaty zysku nie będą Państwo małym podatnikiem w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Natomiast następnie wskazali Państwo, że Uchwała Wspólników o podziale zysku Spółki zostanie podjęta w tym samym roku podatkowym co Rok Wypłaty.

Na poziomie Spółki opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony:

• do wypłaty wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub
• na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat).

Dochód ten należy zatem rozumieć jako zysk, który w następstwie uchwały o jego podziale, w oparciu o zatwierdzone roczne sprawozdanie finansowe jednostki, zostaje przeznaczony do wypłaty wspólnikom (stanowiąc dochód z tytułu podzielonego zysku). Zasada ta znajduje odpowiednie zastosowanie również w przypadku dochodu z tytułu wypłaty zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy (art. 28m ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).

Zatem, pomniejszenie jakie należy zastosować dokonując wypłaty dywidendy nie będzie zależało od stawki ryczałtu obowiązującej w roku faktycznej wypłaty zysku ani też roku osiągnięcia zysku. Dochód spółki opodatkowanej tzw. estońskim citem powstaje w momencie jego podziału (na podstawie uchwały) i ustalenia, że całość lub część zostaje przeznaczona m.in. na wypłaty dla wspólników. W art. 30a ust. 19 mowa jest o „dochodzie z podzielonego zysku”, więc chodzi tutaj o dochód, który powstaje dopiero w momencie podjęcia uchwały. Do tego czasu zysk jest niepodzielony i dla spółki nie stanowi dochodu do opodatkowania, co odzwierciedla także odpowiednie umiejscowienie go w kapitałach własnych spółki.

W związku z powyższym, w przypadku ryczałtu od dochodów spółek, istotna jest data podjęcia uchwały o podziale zysku, czyli o przeznaczeniu zysku do wypłaty. Wynikająca z tej uchwały decyzja o przeznaczeniu zysku do wypłaty wspólnikom powoduje, że dla spółki w tym momencie powstaje dochód do opodatkowania według stawki właściwej na dzień tej uchwały (w zależności od posiadania lub nie statusu małego podatnika). Jednocześnie stawka podatku zastosowana przez spółkę wyznacza stawkę procentową pomniejszenia podatku od dywidendy, jaką powinien zastosować płatnik, dokonując wspólnikom wypłaty zysku.

W zakresie zastosowania odliczenia, o którym mowa w ww. przepisie istotna jest data podjęcia uchwały o podziale zysku, nie zaś - jak Państwo wskazali - rok takiej wypłaty.

W związku z powyższym Państwa stanowisko uznaliśmy za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…) . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).