Interpretacja indywidualna

 – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 października 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży samochodu wykupionego z leasingu operacyjnego. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pani działalność gospodarczą w zakresie (...). Zamierza Pani nabyć samochód osobowy na cele prywatne, który od początku nie będzie wykorzystywany w jakimkolwiek procencie w działalności gospodarczej. Sprzedawca samochodu posiada zawartą umowę leasingu operacyjnego, której przedmiotem jest sprzedawany samochód jako osoba prowadząca działalność gospodarczą. Nabycie samochodu w praktyce będzie wiązało się ze wstąpieniem w umowę leasingu w miejsce sprzedawcy. Z informacji uzyskanych od sprzedawcy wynika, że nie jest możliwa cesja umowy leasingu na Panią jako osobę prywatną - leasingodawca wyrazi zgodę na zmianę leasingodawcy wyłącznie na podmiot gospodarczy. Z formalnego punktu widzenia planuje Pani zawarcie cesji umowy leasingu operacyjnego samochodu osobowego jako przedsiębiorca. Po zakończeniu umowy leasingu zamierza Pani wykupić samochód za kwotę powyżej 10.000 zł. Leasingodawca wystawi fakturę po zakończeniu umowy leasingowej na stronę umowy tj. na Panią jako przedsiębiorcę. Biorąc pod uwagę, że samochód nie będzie związany z prowadzoną działalnością gospodarczą, wydatki za cesję leasingu, raty leasingowe, oraz wykup samochodu z leasingu nie będą poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Zatem nie będzie miała Pani prawa zaliczyć ich do kosztów podatkowych bezpośrednio lub pośrednio (odpisy amortyzacyjne). Samochód nie będzie zaliczony zatem również do środków trwałych po wykupie.

Przewiduje Pani, że będzie Pani użytkować prywatnie ten samochód ok 3 lat. Niezależnie od sposobu wykorzystywania samochodu, cena zapłacona za przejęcie umowy leasingowej oraz wydatki na raty leasingu, nie będą stanowiły kosztu uzyskania przychodu w przypadku sprzedaży przez Panią samochodu. Kosztem będzie jedynie wartość jaką zapłacił Pan za wykup samochodu.

Pytanie

Czy po trzech latach od wykupu wyżej opisanego samochodu z leasingu sprzedaż będzie opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Sprzedaż samochodu po trzech latach od zakupu nie będzie opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie: art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) zwanej dalej ustawą o PIT, gdyż sprzedaż będzie dokonywana przez Panią jako osobę fizyczną a nie jako osobę prowadzącą działalność gospodarczą. Nie będzie miał do Pani zastosowania art. 10 ust. 2 pkt 4 ustawy o PIT, gdyż mowa w nim o składnikach majątkowych będących: a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł, c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych, d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych - wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio; jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a w Pani przypadku opisany samochód nigdy nawet przez chwilę nie zostanie zaliczony do majątku Pani przedsiębiorstwa. Bez znaczenia jest fakt wstąpienia w umowie leasingu jako przedsiębiorca ani wystawienie faktury na Panią jako przedsiębiorcę, gdyż o zaliczeniu składników majątkowych do majątku związanego z przedsiębiorstwem decyduje przedsiębiorca czego przejawem jest faktyczne wykorzystywanie samochodu do działalności gospodarczej, a nie treść zawartych umów (leasingu, nabycia). Nie będzie miał do Pani zastosowania art. 14 ust. 2 pkt 19 ustawy o PIT , gdyż w trakcie trwania umowy leasingowej samochód nie będzie wykorzystywany do prowadzenia działalności gospodarczej. Podsumowując, po trzech latach od wykupu, kiedy planowana będzie sprzedaż, kwota uzyskana ze sprzedaży będzie przychodem, zaś kwota zapłacona za wykup z leasingu będzie kosztem uzyskania przychodu. Jednak na postawie art. 10 ust 1 pkt 8 lit. d, sprzedaż samochodu nie będzie opodatkowana ani jako odpłatne zbycie innych rzeczy, gdyż minie pół roku od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie samochodu, ani opodatkowane jak sprzedaż w ramach działalności gospodarczej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Natomiast w myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z art. 14 ust. 2 pkt 1 tej ustawy wynika, że:

Zgodnie zaś z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odrębnym od pozarolniczej działalności gospodarczej źródłem przychodu jest wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

Na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód ze sprzedaży rzeczy ruchomej kwalifikowany jest do źródła przychodów, o którym mowa w cytowanym art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) tej ustawy, czyli do odpłatnego zbycia rzeczy, chyba że sprzedaż następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wyłączenie zastosowania art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy obejmuje w szczególności te składniki majątku, które są wykorzystywane w działalności gospodarczej lub zostały z niej wycofane, a przy tym spełniają warunki określone w art. 14 ust. 2 pkt 1, a więc podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

W przedmiotowej sprawie koniecznym jest odwołanie się do ustawy z 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2105), która wprowadziła m.in. zmiany w omawianym temacie.

Skutkiem wprowadzenia ww. ustawy zmieniającej jest m.in. fakt, że do art. 10 ust. 2 dodano pkt 4, zgodnie z którym:

Natomiast do art. 14 do ust. 2 dodano m.in. punkt 19, na podstawie którego:

Powyższy przepis ma także zastosowanie do składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej na podstawie umowy leasingu operacyjnego, o której mowa w art. 23b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą w zakresie (...). Zamierza Pani nabyć na cele prywatne samochód osobowy, który od początku nie będzie wykorzystywany w jakimkolwiek procencie w działalności. Nabycie wiązało się będzie ze wstąpieniem w umowę leasingu w miejsce sprzedawcy. W związku z tym, że nie jest możliwa cesja umowy na Panią jako osobę prywatną planuje Pani zawarcie umowy leasingu jako przedsiębiorca. Po zakończeniu umowy leasingu zamierza Pani wykupić samochód za kwotę powyżej 10.000 zł a leasingodawca wystawi fakturę na Panią jako przedsiębiorcę. Samochód nie będzie związany z prowadzoną działalnością gospodarczą, wydatki na cesję leasingu, raty leasingowe oraz wykup samochodu z leasingu nie będą poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Samochód nie będzie również zaliczony do środków trwałych. Planuje Pani wykorzystywać ten samochód prywatnie przez około 3 lata.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz przytoczone przepisy prawa podatkowego, należy stwierdzić, że jeżeli samochód osobowy będący przedmiotem umowy leasingu zarówno w okresie jej trwania oraz po jej zakończeniu (po wykupie) nigdy nie będzie wykorzystywany przez Panią w prowadzonej działalności gospodarczej i nie zostanie zaliczony do składników majątku tej działalności, to przychód uzyskany przez Panią ze sprzedaży tego samochodu osobowego nie będzie stanowił przychodu z działalności gospodarczej.

Skutki podatkowe planowanej w przyszłości sprzedaży samochodu osobowego niewykorzystywanego w działalności gospodarczej należy rozważyć w kontekście przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli odpłatnego zbycia rzeczy. W myśl tego przepisu, planowana sprzedaż samochodu osobowego będzie skutkować powstaniem przychodu z tego źródła, jeżeli nastąpi przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpi jego nabycie.

W konsekwencji w przedmiotowej sprawie obowiązek podatkowy nie powstanie, jeżeli zbycie samochodu osobowego będzie miało miejsce po upływie pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie tego samochodu osobowego.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Końcowo zaznaczyć należy, że wydając interpretację w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa jesteśmy związani wyłącznie opisem zdarzenia przyszłego przedstawionym przez Panią oraz Pani stanowiskiem, tym samym dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku ww. postępowań okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli przedstawione zdarzenie przyszłe różnić się będzie od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).