Czy wymianę utwardzenia podłoża można potraktować jako remont i jednorazowo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów?
Temat interpretacji
Wymiana utwardzenia podłoża pod silosem a koszty podatkowe
Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji z przemiału zbóż, opodatkowaną podatkiem liniowym, z pełną księgowością. Planuje wymianę zniszczonego utwardzenia podłoża pod silosem zbożowym – z kostki brukowej na wylewkę betonową – aby odtworzyć jego pierwotną wartość użytkową. Zarówno utwardzenie, jak i silos są ujmowane w ewidencji środków trwałych jako odrębne składniki, a odpisy amortyzacyjne od obu środków były zaliczane do kosztów podatkowych. Przewidywany koszt wymiany przekroczy 10 tysięcy złotych.
Zdaniem podatniczki opisany wydatek powinien zostać zakwalifikowany jako remont, ponieważ prace mają na celu wyłącznie odtworzenie pierwotnego stanu technicznego utwardzenia, bez ulepszenia środka trwałego. Uważała, że działania te służą jedynie zachowaniu i zabezpieczeniu źródła przychodów, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Aby rozwiać wątpliwości, zainteresowana złożyła do organu podatkowego wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, przedstawiając szczegóły planowanego zdarzenia.
Jednorazowe zaliczenie wydatków do kosztów - stanowisko KIS
Dyrektor KIS potwierdził, że wydatki na wymianę utwardzenia podłoża mogą zostać zakwalifikowane jako remont i zaliczone jednorazowo do kosztów uzyskania przychodów.
Organ podatkowy uzasadnił swoją interpretację, powołując się na art. 22 ust. 1 ustawy o PIT, który definiuje koszty uzyskania przychodów jako wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zabezpieczenia ich źródła. Podkreślił, że wydatki remontowe, w przeciwieństwie do nakładów na ulepszenie środka trwałego, mogą być jednorazowo zaliczone do kosztów, pod warunkiem spełnienia określonych warunków, w tym odpowiedniego udokumentowania i zachowania pierwotnej wartości użytkowej środka trwałego.
Organ wskazał, że kluczowym kryterium rozróżniającym remont od ulepszenia jest cel poniesionych wydatków. Remont, zgodnie z Prawem budowlanym i interpretacją organów podatkowych, polega na odtworzeniu pierwotnego stanu technicznego środka trwałego bez zmiany jego cech użytkowych. W analizowanym przypadku wymiana zniszczonego utwardzenia, przy braku ulepszeń takich jak poprawa zdolności wytwórczej czy wydłużenie okresu użytkowania, spełnia definicję remontu.
„Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy i powołane wyżej przepisy prawne wskazać należy, że jeżeli faktycznie poniesione wydatki na wymianę utwardzenia podłoża, na którym posadowiony jest silos, będą miały na celu odtworzenie stanu pierwotnego, wówczas należy potraktować je jako remont i zaliczyć jednorazowo w koszty uzyskania przychodów z dniem ich poniesienia pod warunkiem ich właściwego udokumentowania” - podsumował dyrektor KIS.