Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (IP Box).

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Panie stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 września 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 16 września 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 21 października 2024 r. (data wpływu 21 października 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą, polskim rezydentem podatkowym, podlegającym opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Jest Pan podatnikiem podatku od towarów i usług zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny. Jest Pan przedsiębiorcą w rozumieniu art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców (Dz.U. z 2024 r. poz. 236).

Prowadzi Pan działalność gospodarczą zaklasyfikowaną według następujących pozycji Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD):

• 62.01.Z Działalność związana z oprogramowaniem,
• 63.11.Z Przetwarzanie danych; zarządzanie stronami internetowymi (hosting) i podobna działalność,
• 71.12.Z Działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne,
• 90.01.Z Działalność związana z wystawianiem przedstawień artystycznych.

Przedmiotem przeważającej działalności gospodarczej jest działalność zaklasyfikowana wg kodu 62.01.Z Działalność związana z oprogramowaniem. Nie prowadzi Pan działalności na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej w rozumieniu ustawy z dnia 20 października 1994 r. o Specjalnych Strefach Ekonomicznych (Dz.U. z 2023 r. poz. 1604). Nie korzysta Pan i nie korzystał z dotacji związanych ze stworzeniem i rozwijaniem tworzonego przez siebie oprogramowania. Prowadzona przez Przedsiębiorcę działalność opiera się na świadczeniu usług programistycznych polegających na tworzeniu kodu źródłowego oprogramowania.

[Umowy zawarte z kontrahentami]

Realizuje Pan zlecenia w ramach współpracy z kontrahentami. Wnioskodawca zawarł ze swoim kontrahentem (dalej też jako: „Kontrahent nr 1”) w 2019 roku umowę o świadczenie usług jako Inżynier Danych oraz konsultant (dalej też jako: „Umowa nr 1”). Zgodnie z Umową nr 1, Przedsiębiorca zobowiązał się do świadczenia usług w zakresie:

1)projektowania i rozwijania oprogramowania komputerowego zgodnie ze specyfikacjami i instrukcjami Kontrahenta nr 1;

2)weryfikacji wymagań, specyfikacji oraz dokumentacji technicznych w celu dostarczania terminowych i wartościowych informacji zwrotnych;

3)tworzenia i utrzymywania optymalnej architektury przetwarzania danych oraz zestawiania dużych, złożonych zbiorów danych spełniających funkcjonalne/niefunkcjonalne wymagania biznesowe;

4)budowania infrastruktury niezbędnej do optymalnego wydobywania, transformacji i pobierania danych z szerokiej gamy źródeł danych z użyciem SQL i odpowiednich technologii „big data”;

5)tworzenia narzędzi analitycznych wykorzystujących przetwarzanie danych w celu dostarczania użytecznych informacji na temat pozyskiwania klientów, efektywności operacyjnej i innych kluczowych wskaźników wydajności biznesowej;

6)poprawiania, dostosowywania i rozszerzania oprogramowania komputerowego, do którego prawa posiada Kontrahent nr 1;

7)świadczenie usług doradczych i konsultacyjnych związanych z projektowaniem, rozwijaniem, rozszerzaniem i komercjalizacją oprogramowania komputerowego, do którego prawa posiada Kontrahent nr 1;

8)świadczenia usług związanych z rozwojem i zarządzaniem projektami zespołu badawczo-rozwojowego Spółki zgodnie z wytycznymi Spółki, w tym zarządzanie innymi wykonawcami zatrudnionymi w celu kodowania, projektowania i rozwijania oprogramowania komputerowego i usług;

9)świadczenie innych wymaganych czynności niezbędnych do pomyślnego wydania oprogramowania komputerowego, w szczególności firmowej hurtowni danych i wewnętrznego narzędzia BI.

Pan oraz Kontrahent nr 1 uzgodnili w Umowie nr 1, że w zamian za usługi świadczone przez Pana w ramach realizacji Umowy, Przedsiębiorca otrzyma od Kontrahenta nr 1 wynagrodzenie ryczałtowe, które powiększone zostanie o należny podatek od towarów i usług na podstawie prawidłowo wystawionej przez Pana faktury VAT.

Zgodnie z postanowieniami Umowy nr 1, jeśli w związku ze świadczeniem usług na rzecz Kontrahenta nr 1 stworzy Pan utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, z chwilą udostępnienia Utworu Kontrahentowi nr 1 przez Przedsiębiorcę, bez potrzeby składania dodatkowych oświadczeń woli przez Strony, Przedsiębiorca przenosi na Kontrahenta nr 1, a Kontrahent nr 1 nabywa, bez potrzeby składania dodatkowych oświadczeń woli, wyłączne majątkowe prawa autorskie do utworu, niezależnie od tego, czy jest on ukończony, wraz z wyłącznym prawem do udzielania zgody na wykonywanie praw zależnych do opracowań utworu, bez ograniczeń czasowych i terytorialnych, na wszystkich polach eksploatacji znanych w momencie udostępnienia danego utworu Kontrahentowi nr 1, w szczególności na polach eksploatacji wskazanych w umowie. Ponadto wraz z przeniesieniem praw, o których mowa powyżej, w zamian za wynagrodzenie Przedsiębiorca każdorazowo przenosi na Kontrahenta nr 1, a Kontrahent nr 1 każdorazowo nabywa własność egzemplarzy utworu.

Ponadto zgodnie z postanowieniami Umowy nr 1, Kontrahent nr 1 może udzielać osobom trzecim licencji na wykonywanie tych praw w dowolnym zakresie, w tym również posiada prawo do udzielania dalszych licencji (sublicencji). Opłata za przeniesienie majątkowych praw autorskich do utworów będzie wliczona w wynagrodzenie - nie jest wymagane uiszczenie żadnej dodatkowej opłaty na rzecz Pana ani nie będą podnoszone żadne inne roszczenia wobec Kontrahenta nr 1 w związku z korzystaniem przez Kontrahenta nr 1 z utworów na poszczególnych polach eksploatacji.

Zgodnie z Umową nr 1, jest Pan zobowiązany do rejestrowania czasu świadczenia usług stanowiących przedmiot umowy w formie zestawienia, które Przedsiębiorca dostarczy Kontrahentowi nr 1 za każdy miesiąc kalendarzowy.

Zawarł Pan ze swoim kontrahentem (dalej też jako: „Kontrahent nr 2”) w 2021 roku umowę o świadczenie usług (dalej też jako: „Umowa nr 2”). Zgodnie z umową, Przedsiębiorca zobowiązał się do świadczenia usług programistycznych, w tym w zakresie tworzenia kodu źródłowego portali Kontrahenta nr 2.

Zgodnie z postanowieniami Umowy nr 2, jest Pan niezależnym od Kontrahenta nr 2 przedsiębiorcą i podejmuje samodzielnie decyzje w sprawie realizacji przedmiotu Umowy nr 2, a umowa ta nie stwarza żadnej relacji podległości pomiędzy Panem a Kontrahentem nr 2. W ramach zawartej Umowy nr 2 ponosi Pan odpowiedzialność za sposób i jakość świadczonych usług oraz ewentualne szkody wyrządzone Kontrahentowi nr 2 lub osobom trzecim.

W zamian za świadczenie usług Kontrahent nr 2 zobowiązał się w ramach umowy do zapłaty miesięcznego wynagrodzenia stanowiącego iloczyn godzin poświęconych na realizację usługi oraz określonej stawki godzinowej, które powiększone zostanie o należny podatek od towarów i usług na podstawie prawidłowo wystawionej przez Pana faktury VAT.

Zgodnie z postanowieniami Umowy nr 2, przenosi Pan na Kontrahenta nr 2 bez ograniczeń czasowych i terytorialnych autorskie prawa majątkowe do wszelkich utworów, w tym utworów będących programami komputerowymi lub bazami danych na wskazanych w umowie polach eksploatacji. Przeniesienie autorskich praw majątkowych do utworów następuje z chwilą stworzenia każdego z utworów bądź ich części. Powinien Pan wydać egzemplarz utworu w formacie i na nośniku wskazanym przez Kontrahenta nr 2 oraz udostępnić wszelkie informacje niezbędne lub potrzebne dla korzystania z utworów. Wraz z przeniesieniem autorskich praw majątkowych do utworów będących bazami danych przenosi Pan również wyłączne prawo pobierania danych i wtórnego ich wykorzystania w całości lub w istotnej części, co do jakości lub ilości. W umowie wyraził Pan zgodę na wykonywanie w jego imieniu autorskich praw osobistych do utworów i na zezwalanie osobom trzecim na wykonywanie tych praw. Przenosi Pan na Kontrahenta nr 1 autorskie prawa majątkowe do utworów i prawa pobierania danych wchodzących w skład bazy danych i wtórnego ich wykorzystania w całości lub w istotnej części, co do ilości w stanie wolnym od jakichkolwiek obciążeń.

Zarówno Umowa nr 1, jak i Umowa nr 2, stanowi, że zlecone Panu czynności nie są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego czynności. W związku z tak wykonywaną działalnością ponosi Pan ryzyko gospodarcze zarówno w kontekście odpowiedzialności za jakość i ewentualne wady świadczonych usług, jak i zmian kontrahentów, niepewności efektu i metod dojścia do umówionego rezultatu.

Działania podejmowane przez Pana mają charakter twórczy. Ze względu na dynamikę rozwoju branży IT i jej innowacyjność, szczegóły rozwiązania leżą po stronie Pana i pozostawiają mu swobodę wyboru sposobu realizacji zlecenia. Działalność Pana obejmuje projektowanie i tworzenie nowych rozwiązań, które dotychczas nie były stosowane ani w jego przedsiębiorstwie, ani przez Kontrahentów.

[Świadczone usługi]

W ramach świadczonych usług będących przedmiotem Umowy nr 1 oraz Umowy nr 2 (zwanych dalej łącznie: „Umowy”), tworzy Pan kod źródłowy oraz projektuje architekturę oprogramowania. Realizacja zlecenia może polegać na stworzeniu nowego programu komputerowego, jak i ulepszeniu istniejącego poprzez zamianę jego części składowych na nowe. W każdym razie wymagane jest wytworzenie nowego kodu źródłowego lub zastąpienie istniejącego kodu źródłowego nowym, zmodyfikowanym kodem źródłowym.

Wytwarza Pan programy komputerowe, podlegające ochronie prawno-autorskiej i przenosi odpłatnie (za wynagrodzeniem) przedmiotowe autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego na rzecz Kontrahenta nr 1 oraz Kontrahenta nr 2 (dalej zwanych łącznie: „Kontrahentami”).

Prowadzone przez Pana prace wykorzystują nową i istniejącą wiedzę w celu tworzenia nowych rozwiązań (na przykład metod, elementów kodu źródłowego programu). Prace te prowadzone są w systematyczny sposób, według z góry zdefiniowanych celów (zakładających stworzenie określonych funkcjonalności czy efektów w zakładanym czasie). Mają one charakter twórczy - w ich wyniku powstaje nowy w skali Pana przedsiębiorstwa, a także w skali przedsiębiorstwa Kontrahenta kod źródłowy, diagram architektury oprogramowania, scenariusz testowy, dokumentacja techniczna czy szczegółowa instrukcja wdrażania zaprojektowanych systemów, składające się na podlegające ochronie prawno-autorskiej programy komputerowe tworzone przez Pana.

W zakresie wykonywanej działalności, współpracuje Pan również z zespołami Kontrahentów, przy czym ma on w nich z góry określoną rolę i wytwarza zdefiniowane i funkcjonalne samodzielne elementy kodu źródłowego. Elementy te także mają charakter indywidualny i są utrwalone w postaci zapisu w repozytorium kodu, diagramu, dokumentacji technicznej, a zatem spełniają definicję utworu w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.U. z 2022 r. poz. 2509).

Działania podejmowane przez Pana polegają na wykorzystaniu nowej i istniejącej wiedzy, tj. wiedzy i narzędzi programistycznych, języków programowania, znanych algorytmów, do zaprojektowania nowych i ulepszonych rozwiązań, nieistniejących dotychczas na rynku, a będących odpowiedzią na zapotrzebowanie Kontrahentów.

W ramach prowadzonej działalności nabywa Pan, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, do planowania, projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

[Dokumentacja prowadzonych prac]

Podkreśla Pan, że w odrębnej ewidencji:

• wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,
• wyodrębnia koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

W związku z prowadzoną działalnością ponosi Pan także inne koszty, jak przykładowo:

• koszty regularne (obsługa księgowa, dostęp do Internetu, koszty usług telefonicznych, koszty pojazdu i jego eksploatacji),
• koszty okazjonalne (koszty wyjazdów zagranicznych do klientów, koszty biurowe, koszty sprzętu, który uległ amortyzacji - np. firmowy komputer).

Ponadto wskazuje Pan, że nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej od innych podmiotów w rozumieniu art. 30ca ust. 4 ust. 4 ustawy o PIT.

Z uwagi na to, że Podatnik od 2022 r. wybrał ryczałt od przychodów ewidencjonowanych jako formę opodatkowania, wniosek niniejszy dotyczy lat wcześniejszych, w których to podatnik nie korzystał z ryczałtu.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

Poprzez oprogramowanie komputerowe należy rozumieć ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów. Innymi słowy, jest to gotowy program lub kilka programów, narzędzi i aplikacji posiadających zaimplementowane rozwiązania, służące do wykonywania konkretnych zadań.

Tworzy Pan oprogramowanie dedykowane, w pełni dostosowane do potrzeb danego klienta, tworzone indywidualnie z myślą o jego potrzebach. Oprogramowanie wytwarzane przez Pana to m.in.

• dedykowane programy transformacji danych,
• programy typu (…) m.in. do obsługi systemów (…), (…), (…),
• architektura systemu hurtowni danych,
• kod automatyzacji generowania raportów,
• kod SQL w hurtowni danych,
• kod konfigurujący przetwarzanie danych przez systemy zewnętrzne,
• kod integracyjny hurtowni danych,
• kod trenujący modele sztucznej inteligencji:
• (…),
• (…),
• (…),
• (…),
• kod systemu typu (…) - automatyzujący utrzymanie modeli sztucznej inteligencji).

Wytwarzane przez Pana Oprogramowanie obejmuje:

1.Nowe programy komputerowe - od podstaw zaprojektowane i zakodowane systemy lub aplikacje, które spełniają określone potrzeby biznesowe Kontrahentów. Programy te mogą mieć różne funkcje, takie jak zarządzanie danymi, automatyzacja procesów biznesowych, integracja systemów czy rozwiązania oparte na chmurze.

2.Elementy infrastruktury systemowej - projektowanie i wdrażanie architektury oprogramowania, która pozwala na skalowanie, bezpieczeństwo i niezawodność systemów, jak również tworzenie diagramów architektury, dokumentacji technicznej oraz scenariuszy testowych.

Ulepsza Pan i rozwija ww. oprogramowanie poprzez wprowadzanie nowych zaawansowanych funkcjonalności, nowych funkcji odpowiadających na kolejne potrzeby użytkowników. W każdym razie wymagane jest wytworzenie nowego kodu źródłowego lub zastąpienie istniejącego kodu źródłowego nowym, zmodyfikowanym kodem źródłowym.

Uczestniczy Pan zarówno we własnych, jak i cudzych pracach polegających na wytwarzaniu oraz rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania.

1.Prace własne - prowadzi Pan projekty, w których samodzielnie projektuje, rozwija i wdraża nowe oprogramowanie. Te prace obejmują tworzenie kodu źródłowego, architektury systemów oraz dokumentacji technicznej. W ramach tych projektów podejmuje Pan decyzje dotyczące technologii, narzędzi oraz metodologii, co pozwala na efektywne dostosowywanie rozwiązań do potrzeb rynku i oczekiwań Kontrahentów.

2.Prace cudze - współpracuje Pan z zespołami Kontrahentów, gdzie pełni zdefiniowane role w projektach wytwarzania oraz rozwoju oprogramowania. W ramach tej współpracy przyczynia się Pan do tworzenia i ulepszania istniejących rozwiązań, wytwarzając samodzielne, funkcjonalne elementy kodu źródłowego. Działania te są realizowane zgodnie z wymaganiami Kontrahentów i mają na celu wytworzenie wartości dodanej w ich projektach. Wskazać należy, że uczestnicząc w pracach innego zespołu, działa Pan jako niezależny podmiot gospodarczy. Wspierając zespół Kontrahenta, tworzy niezależnie kod źródłowy na potrzeby innych projektów. Współpraca z zespołami nie stanowi pracy pod nadzorem, ale jest to niezależna działalność o charakterze twórczym.

Tworzenie Oprogramowania w żadnym z powyższych przypadków nie sprowadzało się jedynie do technicznej realizacji szczegółowych projektów zlecanych przez Klientów, stanowiło twórczą ich realizację przez Pana.

Prowadzi Pan działalność w zakresie świadczenia usług programistycznych od 4 lutego 2019 r.

Forma opodatkowania:

• 2019 - podatek liniowy,
• 2020 - podatek liniowy,
• 2021 - podatek liniowy,
• 2022 - ryczałt od przychodów ewidencjonowanych,
• 2023 - ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Zamierza Pan zastosować stawkę podatku wynoszącą 5% do dochodu z tytułu przeniesienia praw autorskich do utworów osiągniętego w latach 2019 - 2021.

Działalność Pana ma charakter twórczy, ponieważ:

1.każdy projekt jest traktowany jako unikalne wyzwanie, co wymaga kreatywnego podejścia do problemów oraz poszukiwania innowacyjnych rozwiązań;

2.w ramach działalności pisze Pan nowy kod źródłowy, co jest kluczowym elementem procesu twórczego. Każda linia kodu odzwierciedla przemyślane podejście do problemu i wymaga znajomości najnowszych trendów oraz technologii w dziedzinie programowania;

3.każdy projekt wymaga analizy istniejących rozwiązań, identyfikacji ich ograniczeń i zaprojektowania skutecznych poprawek, co również ma charakter twórczy, ponieważ niezbędne są zarówno umiejętności technicznych, jak i wyobraźnia, aby stworzyć rozwiązania, które będą jednocześnie estetyczne i użyteczne.

Dla przykładu, usprawnienie Oprogramowania polegało na:

• rozbudowie systemu przetwarzania danych finansowych “(…)” z wersji 1.0 do wersji 1.1. oraz 2.0, rozbudowa polegała na stworzeniu nowego kodu źródłowego usuwającego błędy, oraz optymalizującego czas przetwarzania i kosztów hurtowni danych,
• rozbudowie hurtowni danych przez stworzenie asynchronicznego systemu przetwarzania danych opartego na (…),
• reimplementacji zapytań SQL przetwarzających dane finansowe i marketingowe.

Przykładowe oprogramowanie wytworzone w czasie dotyczącym wniosku:

1.Ponad 10 wyspecjalizowanych serwisów typu (…) - Kontrahent korzysta z wielu zewnętrznych usługodawców, m.in. w celu pozyskiwania nowych klientów (…), (…), zbierania danych dot. ich zachowania (…), obsługi płatności (…). Rozproszenie informacji pomiędzy platformami powoduje duże trudności w zarządzaniu firmą. Zaimplementował Pan ponad 10 wyspecjalizowanych programów służących do pobrania, przetworzenia i ujednolicenia danych od wszystkich usługodawców. Oryginalność systemu wynika z faktu, że jest on “szyty na miarę” dla firmy - przetwarza dane w jedyny słuszny dla tej firmy sposób, m.in. pozwalający precyzyjnie zarządzać budżetem na marketing liczonym w milionach złotych miesięcznie. Wykorzystane technologie to python, Airflow, DBT, Google BigQuery oraz chmura Google Cloud.

2.(…) - opracował Pan innowacyjny system sztucznej inteligencji służący do przewidywania czy dany użytkownik dokona zakupu subskrypcji czy nie, na podstawie zachowania na platformie w ciągu pierwszej godziny interakcji. Pozwala to na optymalizację kosztów marktetingu - np. wczesne anulowanie drogiej kampanii marketingowej. Orginalność systemu wynika z tego, że tylko Kontrahent dysponuje historycznymi danymi które byłyby wystarczające na trening takiej sztucznej sieci neuronowej, na moment implementacji systemu nie było komercyjne dostępnych takich rozwiązań. Technologie to python, pytorch, pandas, Airflow.

3.(…) - zaimplementował Pan system sztucznej inteligencji analogiczny do (...) - pozwalający przewidywać którzy użytkownicy platformy zrezygnują z subskrypcji. Pozwala to na np. zaproponowanie zniżki na przedłużenie abonamentu, w celu zatrzymania klienta. System był tworzony od podstaw, trenowny na danych wewnętrznych, gdyż, na moment implementacji nie istniały komercyjne rozwiązania pozwalające na rozwiązanie tego problemy w wystarczająco dobry sposób. Technologie to python, pytorch, pandas, Airflow.

Zastosowanie różnych technologii i narzędzi w procesie wytwarzania oraz modyfikacji oprogramowania miało kluczowe znaczenie dla różnic w stosunku do wcześniej funkcjonujących rozwiązań.

Przede wszystkim należy zauważyć, że każde ulepszone Oprogramowanie cechuje się swoim unikalnym kodem źródłowym, różniącym się od dotychczas funkcjonujących. Zarówno Oprogramowanie, jak i każda jego wersja charakteryzuje się unikalnym kodem źródłowym. W procesie wytwarzania i modyfikacji oprogramowania nie tylko wprowadza się nowe funkcje, ale także tworzy się od podstaw nowe fragmenty kodu, które są często przemyślane i dostosowane do aktualnych potrzeb oraz trendów rynkowych.

Unikalność kodu źródłowego ma również istotne znaczenie w kontekście ochrony prawno-autorskiej, ponieważ każda nowa wersja oprogramowania jest traktowana jako odrębne dzieło, chronione przez przepisy dotyczące prawa autorskiego. To sprawia, że nowe lub ulepszone oprogramowanie nie tylko różni się funkcjonalnie, ale także stanowi nową, oryginalną wartość intelektualną

Kluczowym czynnikiem, który wpływa na różnice w oprogramowaniu, nie jest samo zastosowanie konkretnych technologii, rozwiązań czy narzędzi, ale przede wszystkim sposób ich wykorzystania oraz umiejętność integracji różnych funkcji, np. integracja poszczególnych funkcji, dostosowanie do potrzeb użytkownika, optymalizacja procesów.

Ponadto, wykorzystywał Pan unikalny zasób - dane historyczne zachowania użytkowników w celu trenowania modeli sztucznej inteligencji. W ten sposób wytwarzane modele oparte o architekturze sztucznej sieci neuronowej stają się bardzo wartościowym obiektem własności intelektualnej.

W wyniku takiego podejścia, poprzez kreatywne połączenie poszczególnych elementów, powstaje zupełnie inne oprogramowanie, które w znaczący sposób różni się od jego wcześniejszych wersji. Integracja funkcji pozwala na stworzenie złożonych systemów, które działają harmonijnie, a dostosowanie oprogramowania do specyficznych potrzeb użytkowników prowadzi do innowacyjnych rozwiązań, które lepiej odpowiadają ich oczekiwaniom.

Takie podejście do wytwarzania i modyfikacji oprogramowania sprawia, że efektem końcowym jest produkt, który jest nie tylko bardziej zaawansowany technologicznie, ale także bardziej użyteczny i efektywny. Ostatecznie, wynikiem tego procesu jest stworzenie innowacyjnego oprogramowania, które znacząco różni się od wcześniejszych wersji, stając się bardziej konkurencyjne i dostosowane do dynamicznie zmieniających się potrzeb rynku.

Działalność prowadzona była przez Pana w sposób ciągły i systematyczny tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie harmonogramu, a jej efektem było tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów.

Wskazuje Pan, że choć założył konkretne cele i kamienie milowe w odniesieniu do tworzonego programowania, to rezultat prac twórczych zawsze obarczony jest niepewnością rezultatu.

Razem z Kontrahentami wyznacza Pan cele w zakresie realizowanych projektów Oprogramowania, które polegają w szczególności na:

1)tworzeniu nowych rozwiązań,

2)rozwoju istniejących systemów poprzez tworzenie nowego kodu źródłowego poszerzonego o dodatkowe funkcjonalności,

3)dostosowaniu Oprogramowania do aktualnych potrzeb Kontrahenta i trendów technologicznych.

Założenia co do źródeł finansowych były oparte na umowach zawieranych z kontrahentami, w których określono wysokość wynagrodzenia Pana.

Osiągnął Pan następujące cele w poszczególnych latach:

Dla przykładu, przy tworzeniu Oprogramowania, jakim jest system raportowania metryk (…) 1.1, Wnioskodawca określił harmonogram prac na 7 tygodni, podczas których:

• I tydzień - zbierał wymagania projektowe, a efektem prac była architektura systemu (…) v1.1,
• II-III tydzień - zajmował się stabilizacją procesów developementu polegającej na synchronicznym sprawdzaniu jakości w porównaniu agregatów z systemu płatności (…), (…), a efektem prac był kod źródłowy,
• IV- VIII tydzień - zajmował się implementacją (…) oraz bugfixingiem systemu (…) oraz pracami utrzymaniowymi hurtowni danych. W wyniku tych działań powstała ostateczna wersja kodu źródłowego systemu.

Prowadząc działalność w obszarze tworzenia innowacyjnego oprogramowania, osiągnął Pan konkretne cele w ramach dostępnych zasobów. Zasoby ludzkie obejmowały przede wszystkim wiedzę i umiejętności samego Pana, który posiada doświadczenie w programowaniu oraz znajomość najnowszych technologii i trendów w branży.

Zasoby rzeczowe składały się z posiadanych narzędzi i oprogramowania, takich jak komputery, licencje na oprogramowanie oraz dostęp do chmury obliczeniowej, co umożliwiło efektywne zarządzanie projektami oraz ich realizację. Korzystał Pan także z otwartych zasobów, takich jak biblioteki kodu i dokumentacja techniczna, co pozwalało na szybsze rozwiązywanie problemów. Zasoby finansowe to wynagrodzenie przysługujące Panu z tytułu zawartych umów z Kontrahentami.

Harmonogramy były tworzone na wzór powyżej wskazanego harmonogramu oraz na potrzeby wewnętrznych ustaleń z Kontrahentem, który określał konkretne terminy realizacji projektów. Wszystkie z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do konkretnych Oprogramowań.

Przed rozpoczęciem realizacji Oprogramowania, dysponował Pan szerokim zakresem zasobów wiedzy, w tym:

• wiedzy technicznej i programistycznej, w szczególności znajomość języków programowania i narzędzi wykorzystywanych do tworzenia oprogramowania,
• doświadczenie w projektowaniu architektury oprogramowania,
• znajomości algorytmów i struktur danych,
• znajomości inżynierii oprogramowania,
• wiedzy na temat technologii, zmian na rynku IT, trendów rynkowych.

Wykorzystywał Pan i rozwijał wiedzę z zakresu technologii, algorytmów, struktur danych oraz inżynierii oprogramowania, niezbędną do tworzenia zaawansowanych rozwiązań. W miarę zdobywania doświadczenia poszerzał swoje umiejętności, poznając kolejne techniki i narzędzia, co pozwalało na wprowadzanie coraz bardziej innowacyjnych i funkcjonalnych rozwiązań w miarę potrzeb kontrahentów.

Poszczególne innowacyjne rozwiązania powstają przy użyciu takich technologii, jak sztuczna inteligencja, automatyzacja procesów, system uczenia maszynowego, architektura danych oraz chmura obliczeniowa.

Dla przykładu, rozszerzył Pan jedno z wytworzonych Oprogramowań o system uczenia maszynowego, potrafiący przewidzieć na bazie zachowań danego użytkownika na platformie, czy kupi płatną subskrypcję.

Nie sposób dokonać pełnej selekcji wiedzy pod względem jej przydatności na wstępnym etapie realizacji każdego innowacyjnego oprogramowania, ponieważ proces tworzenia wymaga interdyscyplinarnego podejścia. W trakcie pracy wykorzystywana była szeroka wiedza z zakresu programowania, algorytmów, inżynierii oprogramowania, architektury systemów oraz analizy danych, a także znajomość nowoczesnych technologii, takich jak sztuczna inteligencja czy chmura obliczeniowa. Dopiero w toku realizacji projektu następuje dynamiczna adaptacja i selekcja najbardziej odpowiednich narzędzi i metod, w zależności od pojawiających się potrzeb i wyzwań.

Dotychczas oferował Pan w swojej działalności różnorodne produkty i usługi związane z tworzeniem, rozwijaniem oraz ulepszaniem oprogramowania. Obejmowały one projektowanie i implementację nowego oprogramowania, modyfikację i optymalizację już istniejących systemów, a także tworzenie dedykowanych aplikacji oraz rozwiązań dla klientów, które były dostosowane do ich specyficznych potrzeb. Dodatkowo, świadczył Pan usługi związane z doradztwem technologicznym, integracją systemów, automatyzacją procesów oraz zapewnieniem wydajności i skalowalności oprogramowania.

Produkty, usługi i procesy oferowane przez Pana były oparte na różnorodnych rozwiązaniach wiedzy, technicznych, technologicznych i programistycznych. W zakresie technologicznym wykorzystano nowoczesne języki programowania. Dodatkowo, na etapie projektowania i implementacji wykorzystywane były zaawansowane algorytmy oraz techniki z zakresu sztucznej inteligencji i uczenia maszynowego, co pozwalało na automatyzację procesów i inteligentną analitykę danych.

Wskazuje Pan, że choć założył konkretne cele i kamienie milowe w odniesieniu do tworzonego programowania, to rezultat prac twórczych zawsze obarczony jest niepewnością rezultatu.

Razem z Kontrahentami wyznacza Pan cele w zakresie realizowanych projektów Oprogramowania, które polegają w szczególności na:

1)tworzeniu nowych rozwiązań,

2)rozwoju istniejących systemów poprzez tworzenie nowego kodu źródłowego poszerzonego o dodatkowe funkcjonalności,

3)dostosowaniu Oprogramowania do aktualnych potrzeb Kontrahenta i trendów technologicznych.

Wskazuje Pan, że tworzył dla każdego projektu określał razem z Kontrahentem cele do osiągnięcia.

Dla przykładu, przy tworzeniu Oprogramowania, jakim jest system raportowania metryk (…) 1.1, określił Pan harmonogram prac na 7 tygodni, podczas których:

• I tydzień - zbierał wymagania projektowe, a efektem prac była architektura systemu I(…) v1.1,
• II-III tydzień - zajmował się stabilizacją procesów developementu polegającej na synchronicznym sprawdzaniu jakości w porównaniu agregatów z systemu płatności (…), (…), a efektem prac był kod źródłowy,
• IV- VIII tydzień - zajmował się implementacją (…) oraz bugfixingiem systemu (…) oraz pracami utrzymaniowymi hurtowni danych. W wyniku tych działań powstała ostateczna wersja kodu źródłowego systemu.

Realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie poprzez tworzenie Oprogramowania zgodnie z założonymi celami, według harmonogramu określonego dla danego Projektu.

Poszczególne innowacyjne rozwiązania powstają przy użyciu takich technologii, jak sztuczna inteligencja, automatyzacja procesów, system uczenia maszynowego, architektura danych oraz chmura obliczeniowa.

Każde ulepszone Oprogramowanie cechuje się swoim unikalnym kodem źródłowym, różniącym się od dotychczas funkcjonujących. Zarówno Oprogramowanie, jak i każda jego wersja charakteryzuje się unikalnym kodem źródłowym. W procesie wytwarzania i modyfikacji oprogramowania nie tylko wprowadza się nowe funkcje, ale także tworzy się od podstaw nowe fragmenty kodu, które są często przemyślane i dostosowane do aktualnych potrzeb oraz trendów rynkowych.

Dla przykładu, rozszerzył Pan jedno z wytworzonych Oprogramowań o system uczenia maszynowego, potrafiący przewidzieć na bazie zachowań danego użytkownika na platformie, czy kupi płatną subskrypcję.

Efekty prac nad Oprogramowaniem zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Oprogramowanie odznacza się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze jest kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej.

Oprogramowanie nie jest efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny.

Tworzenie Oprogramowania nie sprowadzało się jedynie do technicznej realizacji szczegółowych projektów zlecanych przez Klientów, stanowiło twórczą ich realizację.

Efekty prac zawsze są odrębnymi programami komputerowymi podlegającymi ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Majątkowe prawa autorskie do Oprogramowania zostały przeniesione na Kontrahentów na podstawie zawartych umów.

W ramach umowy z Kontrahentem Wnioskodawca otrzymuje Pan wynagrodzenie z tytułu świadczenia usług, wśród których znajduje się tworzenie Oprogramowania (a także np. tworzenie i utrzymywanie architektury danych, budowa infrastruktury danych, dostosowywanie i rozszerzanie oprogramowania komputerowego, do którego prawa posiada firma, świadczenie usług doradczych i konsultingowych związanych z projektowaniem.

Wynagrodzenie wyczerpuje wszystkie roszczenia Pana z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do Oprogramowania. Przenosi Pan na Kontrahentów bez ograniczeń czasowych i terytorialnych prawa majątkowe do wszelkich utworów (w tym w szczególności utworów będących programami komputerowymi lub bazami danych).

Na Kontrahenta przenoszone jest także wyłączne prawo pobierania danych chodzących w skład danej bazy danych i wtórnego ich wykorzystania.

Zgodnie z umową, przeniesienie praw autorskich do utworów następuje z chwilą stworzenia utworu lub jego części. Z chwilą przeniesienia autorskich praw majątkowych zobowiązany jest Pan wydać egzemplarz utworu w formacie i na nośniku wskazanym przez Kontrahenta oraz udostępnić wszelkie informacje, które są niezbędne lub potrzebne do korzystania z utworów.

Przekazuje Pan przedmioty IP w systemie udostępnionym przez Kontrahenta, np. systemie wersjonowania, systemie (…) lub systemie (…).

Sposób „przenoszenia” praw autorskich każdorazowo spełniał warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następował z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tej ustawy.

W związku ze świadczeniem usług programistycznych na rzecz kontrahenta wytwarzał Pan w latach 2019-2021 m.in. programy komputerowe, do których autorskie prawa majątkowe były przenoszone odpłatnie na rzecz kontrahenta na podstawie Umowy.

Przenosił Pan na kontrahenta autorskie prawo majątkowe do programu komputerowego zgodnie z art. 41 ust. 1 Prawa autorskiego. Kontrahent zobowiązany był, na podstawie Umowy, do zapłaty na rzecz Pana wynagrodzenia (ceny) m.in. za przeniesienie autorskich praw majątkowych. W związku z tym, dochodziło do sprzedaży przez Pana kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Osiąga Pan dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, co oznacza, że przenosi prawa własności do „Oprogramowania”. Otrzymuje Pan łączne wynagrodzenie za świadczone usługi programistyczne. Wynagrodzenie obejmuje również wynagrodzenie za pozostałe usługi programistyczne.

Dochód osiągnięty w ramach świadczenia pozostałych usług będzie każdorazowo wyłączany przez Pana z uzyskiwanego wynagrodzenia i nie będzie podlegał opodatkowaniu IP BOX. Pozostały dochód będzie opodatkowany według stawki podstawowej podatku.

Z uwagi na fakt, że nie wyodrębnia Pan na fakturze osobnej pozycji dotyczącej przeniesienia praw majątkowych do stworzonego lub rozwiniętego oprogramowania, to jest w stanie je wyodrębnić na podstawie prowadzonych ewidencji.

W prowadzonej ewidencji pozaksięgowej, przez którą ma na myśli odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, o której mowa w art. 30cb ust. 2 ustawy o PIT, dokonuje Pan wyodrębnienia każdego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Jest Pan w stanie określić na podstawie ewidencji, ile czasu poświęcił na prace związane z tworzeniem Oprogramowania oraz ile czasu poświęcił na świadczenie pozostałych usług. Zgodnie z tym obliczona zostanie część wynagrodzenia z faktury podlegająca rozliczeniu w ramach IP Box, a wyłączona zostanie część wynagrodzenia odpowiadająca wynagrodzeniu za czas świadczenia pozostałych usług.

Ewidencja czasu pracy (odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja) poświęconego na prace związane z IP Box jest prowadzona od 4 lutego 2019 r.

Zleceniodawca świadczy usługi dla podmiotów mających siedzibę na terytorium Polski. Usługi są przez Pana wykonywane w Polsce.

Pytania

1)Czy działalność prowadzona przez Pana w ramach Umów i podejmowana w toku realizacji zleceń, skutkująca stworzeniem utworów, spełnia kryteria działalności badawczo- rozwojowej wskazanej w art. 5a ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT?

2)Czy autorskie prawo do programu komputerowego, wytworzone przez Pana w ramach Umów, jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej podlegającym ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez Pana w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?

3)Czy dochód Pana, jaki uzyskał Pan w latach 2019-2021 w związku z odpłatnym przeniesieniem autorskiego prawa do programu komputerowego na rzecz Kontrahentów w ramach Umów, jest dochodem z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT?

4)Czy do uzyskanego przez Pana dochodu w latach 2019-2021 z tytułu przeniesienia praw autorskich do utworów, ustalonego na podstawie prowadzonej ewidencji, z uwzględnieniem współczynnika nexus może Pan zastosować stawkę podatku 5 % zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

1)Działalność prowadzona przez Pana w ramach Umów i podejmowana w toku realizacji zleceń, skutkująca stworzeniem utworów, spełnia kryteria działalności badawczo-rozwojowej wskazanej w art. 5a ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT.

2)Autorskie prawo do programu komputerowego, wytworzone przez Pana w ramach Umów, jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej podlegającym ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez Pana w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

3)Dochód Pana, jaki uzyskał Pan w latach 2019-2021 w związku z odpłatnym przeniesieniem autorskiego prawa do programu komputerowego na rzecz Kontrahentów w ramach Umów, jest dochodem z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT.

4)Do uzyskanego przez Pana dochodu w latach 2019-2021 z tytułu przeniesienia praw autorskich do utworów, ustalonego na podstawie prowadzonej ewidencji, z uwzględnieniem współczynnika nexus, może Pan zastosować stawkę podatku 5 % zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ad. 1

Zgodnie z art. 5a ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie mowa o działalności badawczo- rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Ze sformułowania powyższego przepisu wynika, iż działalność badawczo-rozwojowa obejmuje zarówno badania naukowe jak i prace rozwojowe. Dlatego też nie jest warunkiem koniecznym uznania działalności za badawczo-rozwojową, aby podmiot prowadził badania naukowe. Warunkiem wystarczającym jest prowadzenie prac rozwojowych, w ramach działalności twórczej podejmowanej w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Na potrzeby stosowania ulgi IP BOX Minister Finansów wydał w dniu 15 lipca 2019 roku objaśnienia dotyczące preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX (dalej też jako: „Objaśnienia”).

W treści Objaśnień Minister Finansów wyłożył interpretację trzech przesłanek uznania działalności podejmowanej przez podatnika za prace rozwojowe tj. twórczość, systematyczność i tworzenie nowych rozwiązań.

Zgodnie z treścią Objaśnień, kryterium twórczości działalności badawczo rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Pojęcie systematyczności na potrzeby stosowania preferencji IP BOX nie zostało powiązane z długotrwałym czy powtarzalnym dokonywaniem prac rozwojowych. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Kryterium zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych rozwiązań należy rozpatrywać w ten sposób, że zwiększenie zasobów wiedzy odnosi się do prowadzonych badań naukowych, a skutkiem prac rozwojowych jest wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych rozwiązań.

W celu ustalenia, czy prowadził Pan prace rozwojowe, konieczne jest zanalizowanie, czy jego działalność prowadziła do tworzenia nowych rozwiązań na podstawie istniejących zasobów wiedzy.

Zgodnie z przedmiotowymi Umowami, zakres obowiązków Wnioskodawcy obejmuje świadczenie przez Wnioskodawcę następujących usług:

• świadczenie usług programistycznych, w tym w zakresie tworzenia kodu źródłowego portali;
• projektowania i rozwijania oprogramowania komputerowego zgodnie ze specyfikacjami i instrukcjami Kontrahenta nr 1;
• weryfikacji wymagań, specyfikacji oraz dokumentacji technicznych w celu dostarczania terminowych i wartościowych informacji zwrotnych;
• tworzenia i utrzymywania optymalnej architektury przetwarzania danych oraz zestawiania dużych, złożonych zbiorów danych spełniających funkcjonalne/niefunkcjonalne wymagania biznesowe;
• budowania infrastruktury niezbędnej do optymalnego wydobywania, transformacji i pobierania danych z szerokiej gamy źródeł danych z użyciem SQL i odpowiednich technologii „big data”;
• tworzenia narzędzi analitycznych wykorzystujących przetwarzanie danych w celu dostarczania użytecznych informacji na temat pozyskiwania klientów, efektywności operacyjnej i innych kluczowych wskaźników wydajności biznesowej;
• poprawiania, dostosowywania i rozszerzania oprogramowania komputerowego, do którego prawa posiada Kontrahent nr 1;
• świadczenie usług doradczych i konsultacyjnych związanych z projektowaniem, rozwijaniem, rozszerzaniem i komercjalizacją oprogramowania komputerowego, do którego prawa posiada Kontrahent nr 1;
• świadczenia usług związanych z rozwojem i zarządzaniem projektami zespołu badawczo- rozwojowego Spółki zgodnie z wytycznymi Spółki, w tym zarządzanie innymi wykonawcami zatrudnionymi w celu kodowania, projektowania i rozwijania oprogramowania komputerowego i usług;
• świadczenie innych wymaganych czynności niezbędnych do pomyślnego wydania oprogramowania komputerowego, w szczególności firmowej hurtowni danych i wewnętrznego narzędzia BI.

Z powyższego wynika przebieg procesu, którego skutkiem końcowym jest wytworzenie przez Pana Utworu (programu komputerowego).

Pierwszym etapem jest bowiem projektowanie rozwiązania programistycznego, które ma służyć do realizacji celu określonego przez Kontrahenta. Oznacza to, że projektuje Pan i planuje nowe rozwiązania, które dotychczas nie istniały i mają służyć do osiągnięcia określonego celu. Następnie na podstawie projektu powstaje rozwiązanie, które zostaje ujęte w kodzie źródłowym oprogramowania. Tym samym należy ocenić, że stworzenie przez Pana Utworu (programu komputerowego) jest poprzedzone procesem twórczym, który prowadzi do wytworzenia oprogramowania. Z charakteru procesu twórczego wynika, iż dąży Pan do wytworzenia rozwiązań wcześniej nieistniejących lub niemających zastosowania (w skali ogólnej lub w skali danego przedsiębiorstwa).

Działalność podejmowana przez Pana polegała na tworzeniu nowego Utworu (programu komputerowego) w odpowiedzi na zapotrzebowanie biznesowe Kontrahenta.

W konsekwencji w Pana ocenie, działalność prowadzona przez Pana w ramach tworzenia Utworów (programów komputerowych) lub ich części była działalnością twórczą.

Zdaniem Pana, działania te stanowiły prace rozwojowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem polegają na wykorzystaniu nowej i istniejącej wiedzy, tj. wiedzy i narzędzi programistycznych, języków programowania, znanych algorytmów, do zaprojektowania nowych rozwiązań, nieistniejących dotychczas (w skali ogólnej lub w skali danego przedsiębiorstwa), a będących odpowiedzią na zapotrzebowanie Kontrahenta.

Analizując czynności podejmowane przez Pana w ramach tworzenia Utworów (programów komputerowych) wskazać kolejno należy, iż w latach 2019-2021 spełnione zostały wszystkie przesłanki działalności badawczo-rozwojowej:

1)Twórczość - działania podejmowane przez Pana obejmowały projektowanie rozwiązań, które następnie są tworzone poprzez napisanie Utworu (programu komputerowego). Ponadto prace prowadzone przez Pana miały charakter prac rozwojowych - nie były związane ze standardowymi, rutynowymi i okresowymi zmianami w produktach, a tworzone rozwiązania charakteryzowały się wysokim poziomem innowacyjności;

2)Systematyczność - organizował Pan proces twórczy w ten sposób, że w celu osiągnięcia postawionego celu w pierwszej kolejności projektował możliwe rozwiązania i następnie je wdrażał w życie poprzez stworzenie Utworu (programu komputerowego). Ciągłe (systematyczne) podejmowanie działalności twórczej przez Pana było podyktowane charakterem jego działalności jako podmiotu działającego w branży IT.

3)Stworzenie nowych rozwiązań - istotą działań Pana było stworzenie Utworu (programu komputerowego), które pozwoli odbiorcy usług na osiągnięcie zakładanych celów (user stories).

W konsekwencji zdaniem Pana, działalność prowadzona przez Pana w ramach wykonywania Umowy w zakresie realizacji zadań w latach 2019-2021 prowadzących do stworzenia Utworów (programów komputerowych), spełnia kryteria działalności badawczo-rozwojowej wskazanej w art. 5a ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT.

Ponadto, pragnie Pan wskazać, że w stanach faktycznych podobnych do stanu faktycznego będącego przedmiotem niniejszego wniosku, w których osoby fizyczne w ramach działalności gospodarczej zajmowały się tworzeniem programów komputerowych, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał taką działalność za wytwarzanie, rozwijanie lub ulepszanie programów komputerowych w ramach prowadzonej przez podatników działalności badawczo-rozwojowej - przykładowo, w interpretacjach indywidualnych:

• z dnia 23 września 2021 r. o sygn. 0115-KDWT.4011.152.2021.2.MJA;
• z 7 listopada 2019 r. o sygn. 0112-KDIL3-3.4011.315.2019.2.WS;
• z 9 października 2019 r. o sygn. 0114-KDIP3-1.4011.358.2019.3.MT;
• z 23 września 2019 r. o sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.402.2019.2.IR;
• z 9 września 2019 r. o sygn. 0114-KDIP3-1.4011.318.2019.3.MG.

Ad. 2

W ramach wykonywania usług informatycznych na podstawie Umowy, m.in. wytwarzał Pan programy komputerowe.

Kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest m.in. (i) autorskie prawo do programu komputerowego, jeżeli (ii) podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, a także (iii) jego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej (art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT).

Program komputerowy jest przedmiotem autorskiego prawa majątkowego do programu komputerowego (art. 1 ust. 2 w związku z art. 1 ust. 1 ustawy o IP). Zdaniem Pana, autorskie prawo majątkowe do programu komputerowego, o którym mowa w Prawie autorskim, należy utożsamić z autorskim prawem do programu komputerowego, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy PIT. W związku z tym, pierwsza przesłanka do uznania programów komputerowych wytworzonych przez Pana w ramach Umowy (będących przedmiotem autorskiego prawa majątkowego do programu komputerowego) za kwalifikowane prawo własności intelektualnej jest spełniona.

Ponadto, program komputerowy podlega ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ust. 1 Prawa autorskiego. W związku z tym, druga przesłanka do uznania programów komputerowych wytworzonych przez Pana w ramach Umowy (będących przedmiotem autorskiego prawa majątkowego do programu komputerowego) za kwalifikowane prawo własności intelektualnej jest spełniona.

Analiza przesłanki, czy programy komputerowe wytwarzane przez Pana w ramach Umowy są lub będą wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez Pana w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej została przedstawiona w uzasadnieniu do stanowiska Pana w zakresie pytania nr 1. W ocenie Pana, działalność prowadzona przez Pana w ramach wykonywania Umowy spełnia kryteria działalności badawczo-rozwojowej wskazanej w art. 5a ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT.

Mając na uwadze powyższe, autorskie prawo do programu komputerowego, wytworzone przez Pana w ramach Umowy, jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej podlegającym ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez Pana w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT.

Ponadto, pragnie Pan wskazać, że w stanach faktycznych podobnych do stanu faktycznego będącego przedmiotem niniejszego wniosku, w których osoby fizyczne w ramach działalności gospodarczej zajmowały się tworzeniem programów komputerowych, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wyrażał stanowisko zgodne z powyżej przedstawionym stanowiskiem Pana - przykładowo, w interpretacjach indywidualnych:

• z dnia 10 lipca 2020 r. 0113-KDIPT2-3.4011.369.2020.2.AC;
• z dnia 17 grudnia 2020 r. 0113-KDIPT2-3.4011.792.2020.2.AC.

Ad. 3

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 ustawy o PIT dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty m.in. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT).

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, prowadzi Pan działalność gospodarczą. W związku ze świadczeniem usług programistycznych na rzecz kontrahenta wytwarzał Pan w latach 2019-2021 m.in. programy komputerowe, do których autorskie prawa majątkowe były przenoszone odpłatnie na rzecz kontrahenta na podstawie Umowy.

Przenosił Pan na kontrahenta autorskie prawo majątkowe do programu komputerowego zgodnie z art. 41 ust. 1 Prawa autorskiego. Kontrahent zobowiązany był, na podstawie Umowy, do zapłaty na rzecz Pana wynagrodzenia (ceny) m.in. za przeniesienie autorskich praw majątkowych. W związku z tym, w stanie faktycznym niniejszego wniosku dochodziło do sprzedaży przez Pana kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Mając na uwadze powyższe, dochód Pana, jaki uzyskiwał Pan w związku z odpłatnym przeniesieniem autorskiego prawa do programu komputerowego na rzecz kontrahenta w ramach Umowy, jest dochodem z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT.

Ponadto, pragnie Pan wskazać, że w stanach faktycznych podobnych do stanu faktycznego będącego przedmiotem niniejszego wniosku, w których osoby fizyczne w ramach działalności gospodarczej zajmowały się tworzeniem programów komputerowych, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wyrażał stanowisko zgodne z powyżej przedstawionym stanowiskiem Pana -przykładowo, w interpretacjach indywidualnych:

• z dnia 18 czerwca 2020 roku 0115-KDIT1.4011.304.2020.2.MR;
• z dnia 18 czerwca 2020 roku 0115-KDIT1.4011.298.2020.2.MN.

Ad. 4

Zdaniem Pana, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:

1.wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

2.polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

3.polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

-    prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do Innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

W myśl art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ww. ustawy, dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1)z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2)ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3)z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4)z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Według art. 30ca ust. 4 ww. ustawy, wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika określonego w tym przepisie.

Wskaźnik obliczany jest według wzoru: (a + b) x l, 3)/(a + b + c + d), w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a)prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b)nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego.

c)nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego.

d)nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Zgodnie z art. 30ca ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa powyżej, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej na podstawie zawartej z Kontrahentem umowy, świadczył Pan w latach 2019-2021 usługi informatyczne. W zakresie świadczonych usług mieściło się między innymi tworzenie utworów.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, w zamian za wykonane usługi otrzymywał Pan umówione wynagrodzenie. Strony umowy uzgodniły, że wynagrodzenie płatne jest w okresach miesięcznych. Prowadzona przez Pana ewidencja pozwala na precyzyjne określenie czasochłonności wytworzenia każdego programu komputerowego będącego utworem. Oblicza Pan zatem dochód z tytułu przeniesienia praw autorskich do utworów na postawie iloczynu czasu pracy i stawki godzinowej określonej w Umowie, który stanowi część usługi programistycznej będącej przedmiotem wystawianych Kontrahentom faktur. Innymi słowy, wskazuje Pan, że jest prowadzona przez niego ewidencja stanowi postawę do wyodrębnienia przychodu z poszczególnych kwalifikowanych IP.

Podsumowując powyższe, w opinii Pana, do uzyskanego przez Pana dochodu z tytułu przeniesienia praw autorskich do utworów w latach 2019-2021, ustalonego na podstawie prowadzonej ewidencji, z uwzględnieniem współczynnika nexus może Pan zastosować stawkę podatku 5 % zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Źródła przychodów

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Definicja działalności badawczo-rozwojowej

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Definicja prac rozwojowych

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):

Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że od 4 lutego 2019 r. prowadzi Pan działalność w zakresie świadczenia usług programistycznych. Tworzy Pan oprogramowanie dedykowane, w pełni dostosowane do potrzeb danego klienta, tworzone indywidualnie z myślą o jego potrzebach. Oprogramowanie wytwarzane przez Pana to m.in.: dedykowane programy transformacji danych, programy typu (…) m.in. do obsługi systemów (…), (…), (…), architektura systemu hurtowni danych, kod automatyzacji generowania raportów, kod SQL w hurtowni danych, kod konfigurujący przetwarzanie danych przez systemy zewnętrzne, kod integracyjny hurtowni danych, kod trenujący modele sztucznej inteligencji, (…), (…), (…), (…), kod systemu typu (…) - automatyzujący utrzymanie modeli sztucznej inteligencji).

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (Oprogramowania opisanego we wniosku).

Kryteria działalności badawczo-rozwojowej

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w  praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że w ramach prowadzonej działalności nabywa Pan, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, do planowania, projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów i usług. Działalność Pana ma charakter twórczy, ponieważ: 1. każdy projekt jest traktowany jako unikalne wyzwanie, co wymaga kreatywnego podejścia do problemów oraz poszukiwania innowacyjnych rozwiązań, 2. w ramach działalności pisze Pan nowy kod źródłowy, co jest kluczowym elementem procesu twórczego. Każda linia kodu odzwierciedla przemyślane podejście do problemu i wymaga znajomości najnowszych trendów oraz technologii w dziedzinie programowania, 3. każdy projekt wymaga analizy istniejących rozwiązań, identyfikacji ich ograniczeń i zaprojektowania skutecznych poprawek, co również ma charakter twórczy, ponieważ niezbędne są zarówno umiejętności technicznych, jak i wyobraźnia, aby stworzyć rozwiązania, które będą jednocześnie estetyczne i użyteczne. Działania podejmowane przez Pana mają charakter twórczy. Ze względu na dynamikę rozwoju branży IT i jej innowacyjność, szczegóły rozwiązania leżą po stronie Pana i pozostawiają mu swobodę wyboru sposobu realizacji zlecenia. Działalność Pana obejmuje projektowanie i tworzenie nowych rozwiązań, które dotychczas nie były stosowane ani w jego przedsiębiorstwie, ani przez Kontrahentów. Posiada Pan profesjonalną wiedzę w zakresie programowania programów komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym. Efekty Pana prac nad oprogramowaniem zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Oprogramowanie odznacza się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze jest kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Oprogramowanie nie jest efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Tworzenie oprogramowania nie sprowadza się jedynie do technicznej realizacji szczegółowych projektów zlecanych przez Klientów, stanowiło twórczą ich realizację.

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania, ulepszania wymienionego Oprogramowania ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan, że działalność prowadzona była przez Pana w sposób ciągły i systematyczny, tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie harmonogramu, a jej efektem było tworzenie oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów. Działania Pana zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Prowadzone przez Pana prace wykorzystują nową i istniejącą wiedzę w celu tworzenia nowych rozwiązań (na przykład metod, elementów kodu źródłowego programu). Prace te prowadzone są w systematyczny sposób, według z góry zdefiniowanych celów (zakładających stworzenie określonych funkcjonalności czy efektów w zakładanym czasie). Mają one charakter twórczy - w ich wyniku powstaje nowy w skali Pana przedsiębiorstwa, a także w skali przedsiębiorstwa Kontrahenta kod źródłowy, diagram architektury oprogramowania, scenariusz testowy, dokumentacja techniczna czy szczegółowa instrukcja wdrażania zaprojektowanych systemów, składające się na podlegające ochronie prawno-autorskiej programy komputerowe tworzone przez Pana. Działania podejmowane przez Pana polegają na wykorzystaniu nowej i istniejącej wiedzy, tj. wiedzy i narzędzi programistycznych, języków programowania, znanych algorytmów, do zaprojektowania nowych i ulepszonych rozwiązań, nieistniejących dotychczas na rynku, a będących odpowiedzią na zapotrzebowanie Kontrahentów. Razem z Kontrahentami wyznacza Pan cele w zakresie realizowanych projektów Oprogramowania, które polegają w szczególności na: 1) tworzeniu nowych rozwiązań, 2) rozwoju istniejących systemów poprzez tworzenie nowego kodu źródłowego poszerzonego o dodatkowe funkcjonalności, 3) dostosowaniu Oprogramowania do aktualnych potrzeb Kontrahenta i trendów technologicznych. Określił Pan harmonogram prac na 7 tygodni, podczas których: I tydzień - zbierał wymagania projektowe, a efektem prac była architektura systemu (…) v1.1, II-III tydzień - zajmował się stabilizacją procesów developementu polegającej na synchronicznym sprawdzaniu jakości w porównaniu agregatów z systemu płatności (…),(…), a efektem prac był kod źródłowy, IV- VIII tydzień - zajmował się implementacją (…) oraz bugfixingiem systemu(…) oraz pracami utrzymaniowymi hurtowni danych. W wyniku tych działań powstała ostateczna wersja kodu źródłowego systemu. Prowadząc działalność w obszarze tworzenia innowacyjnego oprogramowania, osiągnął Pan konkretne cele w ramach dostępnych zasobów. Zasoby ludzkie obejmowały przede wszystkim wiedzę i umiejętności samego Pana, który posiada doświadczenie w programowaniu oraz znajomość najnowszych technologii i trendów w branży.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana Oprogramowania jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że łączy Pan wiedzę teoretyczną z praktyczną, w szczególności w zakresie pisania skryptów w językach programowania. Innowacyjność technologii polega na tym, że są one jednymi z najnowocześniejszych rozwiązań wynikających z aktualnej wiedzy w postaci czy to języków programowania czy innych technologii. Wykorzystywał Pan i rozwijał wiedzę z zakresu technologii, algorytmów, struktur danych oraz inżynierii oprogramowania, niezbędną do tworzenia zaawansowanych rozwiązań. W miarę zdobywania doświadczenia poszerzał swoje umiejętności, poznając kolejne techniki i narzędzia, co pozwalało na wprowadzanie coraz bardziej innowacyjnych i funkcjonalnych rozwiązań w miarę potrzeb kontrahentów. Poszczególne innowacyjne rozwiązania powstają przy użyciu takich technologii, jak sztuczna inteligencja, automatyzacja procesów, system uczenia maszynowego, architektura danych oraz chmura obliczeniowa.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

(i)badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

(ii)prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

• nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

• nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;
• łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;
• kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
• wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

• planowaniu produkcji oraz
• projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres. 

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku, w ramach prowadzonej działalności nabywa Pan, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, do planowania, projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Działalność Pana obejmuje projektowanie i tworzenie nowych rozwiązań, które dotychczas nie były stosowane ani w jego przedsiębiorstwie, ani przez Kontrahentów. Ponadto posiada Pan profesjonalną wiedzę w zakresie programowania programów komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania, wymienionego Oprogramowania spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzam, że opisane prace rozumiane jako całość działalności realizowanej przez Pana spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Opodatkowanie preferencyjną stawką podatku

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast w myśl art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji, jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:

Oznacza to, że ulga IP Box jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że:

1)w ramach indywidualnej działalności gospodarczej tworzy i rozwija Pan Oprogramowanie;

2)wykonuje Pan powyższe czynności w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

3)efektami Pana prac zawsze są programy komputerowe, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

4)przenosi Pan prawa majątkowe do powstałych utworów na zleceniodawcę;

5)powyższe przeniesienie następuje odpłatnie na mocy umowy;

6)dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskuje Pan ze sprzedaży praw majątkowych do programów komputerowych;

7)od 4 lutego 2019 r. prowadzi Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do Oprogramowania w ramach wykonywanych zleceń programistycznych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym osiąga Pan kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 tej ustawy.

Mógł więc Pan za 2019 r., 2020 r. i za 2021 r. zastosować stawkę 5% od dochodów z powyższego tytułu, osiągniętych w ramach prowadzonej działalności opisanej we wniosku.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytań nr: 2, 3 i 4 również należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Nadmienia się ponadto, że rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Pana. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanego przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935, dalej jako: „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).