Skutki podatkowe nabycia nieruchomości w drodze spadku i dziale spadku.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 października 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 15 października 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia czy w myśl art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w wyniku działu spadku doszło po Pani stronie do nabycia nieruchomości. Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 30 października 2024 r. (wpływ 30 października 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

(...) 2023 r. dokonany został dział spadku po Panu A.A zmarłym (...) 2020 r. - Pani ojcu.

Wraz z bratem dokonała Pani podziału masy spadkowej według postanowienia Sądu Rejonowego w (...) I Wydział Cywilny z (...) 2022 r., sygn. akt I (...), zgodnie z którym spadek po Panu A.A z dobrodziejstwem inwentarza nabyła Pani wraz z bratem Panem B.A w udziałach każdy po 1/2 części.

Masę spadkową ustalono na podstawie protokołu ze spisu inwentarza wydanego przez Komornika Sądowego przy sądzie rejonowym w (...), (...) 2022 r. o numerze (...) (protokół dostarczony jako załącznik) wskazano następujący majątek zmarłego:

·18 335 zł 18 gr - kwota odprowadzonych do (...). Zgodnie z pismem z ZUS z (...) 2021 r. na koncie ubezpieczonego brak not o dokonaniu wypłaty środków z subkonta osobom uprawnionym.

·300 zł wartość udziału 1/3 w samochodzie osobowym (...) o nr. rej. (...).

·500 zł wartość samochodu osobowego (...) o nr. rej. (...).

·250 zł wartość udziału 1/2 w samochodzie osobowym (...) o nr. rej. (...).

·128 376 zł wartość nieruchomości gruntowej położonej pod adresem X, ul. A, dla której Sąd Rejonowy w (...) prowadzi księgę wieczystą o numerze (...) zakupiona w 1993 r. przez spadkodawcę Pana A.A.

·501 434 zł wartość nieruchomości gruntowej położonej pod adresem X, B, dla którego Sąd Rejonowy w (...) prowadzi księgę wieczystą o numerze (...) zakupiona w 1986 r. przez spadkodawcę Pana A.A.

Wartość majątku razem to 649 195 zł 18 gr.

W spisie inwentarza odnotowano również długi spadku:

·Zaległość na rzecz Funduszu Ubezpieczeń Społecznych za okres od (...)/2006 do (...)/2017 na łączną kwotę (...) składające się z:

–(...) zł jako należność główna,

–(...) zł jako odsetki na (...) 2020 r.,

–(...) jako koszty egzekucyjne.

·Zaległość na rzecz Funduszu Ubezpieczeń Zdrowotnych za okres od (...)/2024 do (...)/2017 na łączną kwotę (...) składające się z:

–(...) jako należność główna,

–(...) zł jako odsetki na (...) 2020 r.,

–(...) jako koszty egzekucyjne.

·Zaległość na rzecz Funduszu Pracy za okres od (...)/2010 do (...)/2017 w łącznej kwocie (...) składające się z:

–(...) jako należność główna,

–(...) zł jako odsetki na (...) 2020 r.,

–(...) jako koszty egzekucyjne.

·zaległość na rzecz Naczelnika Urzędu skarbowego w (...) na łączną kwotę (...),

·Zaległość na rzecz wierzyciela (...) reprezentowanego przez radcę prawnego (...) (zadłużenie sygn. akt (...)) w łącznej kwocie (...),

·Zaległość na rzecz wierzyciela (...) reprezentowany przez radcę prawnego Panią (...) (zadłużenie sygn. akt (...)) w łącznej kwocie (...),

·Zaległość na rzecz wierzyciela (...). występującego w imieniu (...) w łącznej kwocie (...).

Łączna wartość długów spadku (...) gr.

Wartość czystego spadku wynosi 495 092 zł 25 gr, na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w (...) I Wydział Cywilny z (...) 2022 r., sygn. akt I (...), zgodnie z którym spadek po Panu A.A z dobrodziejstwem inwentarza nabyła Pani wraz z bratem Panem B.A w udziałach po 1/2 części wynoszącej 247 546 zł 12 gr na podstawie spisu inwentarza.

W dziale spadku, brat Pani uzyskał:

·1/2 udziału w nieruchomości gruntowej położonej pod adresem X, ul. A, dla której Sąd Rejonowy w (...) prowadzi księgę wieczystą o numerze (...) czyniąc go właścicielem 1/1 (wartość otrzymanego udziału 64 188 zł).

·Spłatę na podstawie dokonanego w dziale spadku przez Panią w wysokości 180 000 zł B.A.

·Stratę 1/2 udziału w nieruchomości w nieruchomości gruntowej położonej pod adresem X, B, dla której Sąd Rejonowy w (...) prowadzi księgę wieczystą o numerze (...).

Na podstawie działu spadku uzyskała Pani:

·1/2 udziału w nieruchomości gruntowej położonej pod adresem X, B, dla której Sąd Rejonowy w (...) prowadzi księgę wieczystą o numerze (...) czyniąc Panią właścicielem 1/1 (wartość udziału 250 717 zł).

·Spłatę na rzecz Pana B.A dokonana przez Panią w wysokości 180 000 zł.

·Stratę 1/2 udziału w nieruchomości gruntowej położonej pod adresem X, ul. A, dla której Sąd Rejonowy w (...) prowadzi księgę wieczystą o numerze (...) (wartość utraconego udziału 64 188 zł).

Dodatkowo na podstawie porozumienia słownego z bratem:

·Spłaciła Pani największe długi w ZUS, w dużej części umorzony, kwotę pozostałą do spłaty w wysokości (...) (po 1/2 długu na spadkobiorcę) samodzielnie opłaciła, w załączniku potwierdzenia przelewów.

·Wpłaciła do Urzędu Skarbowego w (...) w kwotę (...) (wpłata została również pokryta przez Panią), w załączniku potwierdzenia przelewów.

·Poniosła koszty notarialne w wysokości (...).

·Opłaciła koszty podatku od spadków i darowizn (SD-3), również za brata Pana B.A (w załączniku potwierdzenie przelewu) w wysokości po (...) zł za osobę łącznie (...) zł.

Na tej podstawie suma kosztów poniesionych przez Panią przewyższa, udział przychodu z podziału spadku. Suma aktywów pozyskanych wynosi (...) zł. Natomiast suma kosztów poniesionych podczas działu spadku jest równa (...).

Uzupełnienie wniosku

W uzupełnieniu wniosku podaje Pani, że:

·W wyniku działu spadku otrzymała Pani majątek niższy niż w pierwotnym nabyciu w drodze spadku.

·Wartość Pani udziału w tej nieruchomości wzrosła na skutek działu spadku. Natomiast jak Pani wskazała, nie zmienia to faktu, że sam majątek spadkowy w wyniku działu spadku zmalał po Pani stronie. Wynika to z tego, że za część nieruchomości otrzymaną w drodze podziału, musiała Pani oddać majątek spadkowy o wyższej wartości (wraz z obowiązkiem spłaty).

·Spłata dotyczyła nieruchomości.

·W stwierdzeniu o stracie miała Pani na myśli, że w pierwotnym spadkobraniu przysługiwało Pani ½ udziału w tej nieruchomości (KW nr (...)), natomiast w wyniku działu spadku tego udziału już nie posiada. Jak wskazała Pani we wniosku ta ½ nieruchomości została w ramach podziału oddana na poczet 1/2 nieruchomości objętej treścią wniosku, tj. KW nr (...) (wraz ze spłatą i przejęciem zobowiązań). Czyli miałam tutaj na myśli stratę w rozumieniu potocznym.

·Podtrzymuje Pani swoje stanowisko zawarte we wniosku, tj. skoro w wyniku działu spadku Pani udział w majątku spadkowym się zmniejszył, nie doszło do nabycia w zakresie 1/2 własności nieruchomości objętej wnioskiem.

Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym doszło do nabycia nieruchomości pod adresem X, B, dla której Sąd Rejonowy w (...) prowadzi księgę wieczystą o numerze (...) w rozumieniu art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, w rozumieniu art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie doszło do nabycia nieruchomości pod adresem X, B, dla której Sąd Rejonowy w (...) prowadzi księgę wieczystą o numerze (...).

Pani udział w spadku nie uległ zwiększeniu, albowiem w spadku otrzymała Pani 1/2 nieruchomości o wartości 501 434 zł i 1/2 nieruchomości o wartości 128 376 zł.

Po podziale spadku miała Pani 1/1 udziału w nieruchomości o wartości 501 434 zł, czyli otrzymała 250 717 zł. Zaś na poczet podziału dokonała spłaty 180 000 zł, oddała ½ nieruchomości o wartości 64 188 zł, poniosła koszty notarialne w wysokości (...), opłaciła zobowiązanie Pana B.A na poczet Urzędu Skarbowego za podatek od spadków i darowizn (SD-3) w wysokości (...) zł, spłaciła cały dług dla Urzędu Skarbowego w (...) w kwocie (...) oraz wszystkie długi w ZUS na kwotę (...).

Zatem w wyniku umowy o dział spadku, udział Pani w spadku nie zwiększył się.

Mając powyższe na uwadze w rozumieniu art. 10 ust. 7 ustawy o PIT nie doszło do nabycia nieruchomości pod adresem X, B, dla której Sąd Rejonowy w (...) prowadzi księgę wieczystą o numerze (...).

Powyższe potwierdza:

·Wyrok Wojewódzkiego Sądu w Gliwicach z 4 grudnia 2018 r., o sygn. I SA/GI 756/18:

Otrzymanie przez jednego spadkobiercę od drugiego spadkobiercy w wyniku działu spadku kwoty ekwiwalentnej do wartości posiadanego przez niego udziału w spadku nie powoduje powstania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f.

·Indywidualna interpretacja podatkowa o sygnaturze KDIP2-1.4011.349.2022.1.PD, w której wskazano, że:

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o PIT stanowi, iż w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę. Z kolei stosownie do art. 10 ust. 7 ustawy o PIT, nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku. Treść art. 299 §1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740, z późn. zm.), dalej: „Kodeks cywilny”, wskazuje, iż prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej. W myśl art. 924 oraz art. 925 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, a spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. W myśl art. 1025 §1 Kodeksu cywilnego prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Dział spadku natomiast jest instytucją prawa cywilnego mającą zastosowanie w przypadku, gdy spadek przypada więcej niż jednemu spadkobiercy. Na skutek działu spadku, poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu spadku przedmiot wspólności. Rezultatem działu spadku jest przypisanie poszczególnych składników masy spadkowej konkretnym spadkobiercom. Zgodnie z art. 1035 Kodeksu cywilnego, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu. Natomiast na mocy art. 1037 §1 Kodeksu cywilnego dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców. Z treści art. 210 Kodeksu cywilnego wynika, że każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. Z kolei z art. 211 i 212 Kodeksu cywilnego wynika, że zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych, bądź przez podział cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli. Zgodnie z teorią prawa rzeczowego, przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w wyniku działu spadku czy też zniesienia współwłasności jest nabyciem tych rzeczy. Jednakże, co wynika z analizy orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego nabyciem w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, nie jest przyznanie rzeczy na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli, ale tylko wówczas jeśli: - podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub - jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku podziału tego majątku, mieści się w udziale, jaki przysługiwał jej w majątku wspólnym (rzeczy wspólnej).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl z art. 10 ust. 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Wobec powyższego istotne znaczenie ma ustalenie, czy w wyniku dokonania działu spadku nie następuje nabycie majątku przekraczające pierwotnie posiadany udział w spadku.

Z treści wniosku wynika, że:

·(...) 2020 r. zmarł Pani ojciec.

·Spadkobiercami po zmarłym ojcu była Pani wraz z bratem w udziałach każdy po 1/2 części masy spadkowej.

·W skład masy spadkowej na podstawie protokołu ze spisu inwentarza jako majątek spadkodawcy (ojca) wchodziła m.in nieruchomość gruntowa o numerze księgi wieczystej (...) oraz nieruchomość gruntowa o numerze księgi wieczystej (...).

·(...) 2022 r. dokonała Pani wraz z bratem działu spadku.

·W wyniku działu spadku stała się Pani wyłącznym właścicielem nieruchomości gruntowej o numerze księgi wieczystej (...), a brat wyłącznym właścicielem nieruchomości gruntowej o numerze księgi wieczystej (...).

·W związku z przyznaniem Pani na wyłączną własność nieruchomości gruntowej o numerze księgi wieczystej (...) dokonała Pani na rzecz brata spłaty. Wartość Pani udziału w tej nieruchomości wzrosła na skutek działu spadku.

Wskazać więc należy, że zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061):

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

Zgodnie z art. 924 Kodeksu cywilnego:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego).

Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.

Prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Art. 1035 Kodeksu cywilnego stanowi, że:

Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.

Stosownie do art. 1037 § 1 i § 2 ww. ustawy:

Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców. Jeżeli do spadku należy nieruchomość, umowa o dział spadku powinna być zawarta w formie aktu notarialnego.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Jeżeli zatem wartość nieruchomości (udziałów w nieruchomości) nabytych w wyniku działu spadku jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem spadku – nie następuje nabycie, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością, jak i stan jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności.

Jednocześnie nabycie nieruchomości w drodze działu spadku w części przekraczającej udział spadkowy stanowi nabycie nieruchomości w tym udziale, który przekracza udział nabyty w spadku. Wszelkie przypadki, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowane być muszą w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością. Bezsprzeczne jest bowiem, że udziały, jakie otrzymuje spadkobierca powyżej swojego udziału, które były własnością pozostałych spadkobierców. Spadkobierca nie miał do nich żadnych praw, aż do momentu działu spadku.

Powyższe potwierdza brzmienie - przytoczonego powyżej - art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku. Natomiast, gdy w wyniku działu spadku udział danej osoby ulega powiększeniu, mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego.

W związku z dokonaniem działu spadku Pani udziały w nieruchomości o numerze księgi wieczystej (...) i ich wartość uległy zwiększeniu w stosunku do udziału i jego wartości, który nabyła Pani w drodze spadku.

Skoro zatem w wyniku działu spadku zarówno udział Pani w ww. nieruchomości jak i jej wartość uległ powiększeniu, to doszło do zwiększenia się stanu Pani majątku, a tym samym do nabycia w tej części nieruchomości.

Na powyższe nie wpływa fakt zapłaty przez Panią za spadkodawcę wskazanych we wnisoku wierzytelności.

Po pierwsze nie mają one wpływu na wartość nieruchomości. Po drugie nie były one przedmiotem działu spadku. Zapłaty ich dokonała Pani w wyniku porozumienia słownego z bratem.

Tym samym nie sposób zgodzić się z Pani stanowiskiem, że w Pani przypadku w wyniku działu spadku nie doszło do nabycia części nieruchomości o numerze księgi wieczystej (...).

Wbrew Pani twierdzeniom również w wyniku umowy o dział spadku Pani udział w spadku uległ zwiększeniu.

Przyjmując bowiem przedstawione przez Panią wartości opisanych we wniosku nieruchomości, wartość Pani udziału w nieruchomości o numerze księgi wieczystej (...) jaki otrzymała Pani od brata w wyniku działu spadku jest wyższa aniżeli wartość przekazanego przez Panią udziału w nieruchomości o numerze księgi wieczystej (...) wraz z kwotą spłaty.

W świetle powyższego stanowisko Pani należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

W odniesieniu do przywołanej przez Panią interpretacji indywidualnej oraz orzeczenia sądowego, wskazuję, że stanowią one rozstrzygnięcia w konkretnych sprawach, osadzonych w określonych stanach faktycznych i tylko do nich się odnoszą, w związku z tym nie mają mocy powszechnie obowiązującego prawa. Niemniej dokonując przedmiotowej interpretacji przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, miałem na względzie rozstrzygnięcia sądów administracyjnych i organów, wydane w podobnych sprawach co poruszana w niniejszym przypadku.

Końcowo wyjaśniam, że potwierdzenie lub ustalenie wartości nieruchomości nie należy do moich kompetencji. Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego, bowiem prawidłowość takiego rozliczenia podlega weryfikacji przez właściwy miejscowo i rzeczowo organ podatkowy.

Informuję również, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej nie przeprowadzam postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do oceny załączonych przez Panią dokumentów, jestem związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pani sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i musi się Pani zastosować do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).