Skutki podatkowe zbycia nieruchomości oraz ustalenie kosztów uzyskania przychodu.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 lipca sierpnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 19 lipca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 15 października 2024 r. (wpływ 15 października 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

1. Umową darowizny Ojciec Wnioskodawcy - … nabył w dniu 16 listopada 1994 r., prawo własności nieruchomości, stanowiącej działki gruntów, oznaczone nr … oraz nr …, dla której prowadzona jest KW o nr … - dalej jako: Nieruchomość 1.

2. Umową sprzedaży, sporządzoną przed … notariuszką w … za Rep. A Nr …, rodzice Wnioskodawcy, … oraz …, nabyli w dniu 27 czerwca 2003 r. do majątku wspólnego małżeńskiego prawo własności nieruchomości, stanowiącej działkę gruntów, oznaczoną nr …, dla której prowadzona jest KW o nr … - dalej jako: Nieruchomość 2.

3. Umową sprzedaży, sporządzoną przed … notariuszką w … za Rep. A Nr …, Ojciec Wnioskodawcy - … - nabył w dniu 4 lipca 2003 r. prawo własności nieruchomości, stanowiącej działkę gruntów, oznaczoną nr …, dla której prowadzona jest KW o nr … - dalej jako: Nieruchomość 3.

4. Decyzją Zatwierdzającą Projekt Podziału Nieruchomości, Wójta Gminy …, z dnia 21 grudnia 2023 r., znak: … działka gruntów, oznaczona nr …, stanowiąca Nieruchomość 3 uległa podziałowi na działki nr …, nr …, nr …, nr …, nr …, nr …, nr … .

5. Aktem poświadczenia dziedziczenia sporządzonym w dniu 22 czerwca 2022 r. przez … notariusza w … za Rep. A Nr …, poświadczono, że spadek po matce Wnioskodawcy, …, córce …, zmarłej dnia 14 września 2011 r., w drodze dziedziczenia ustawowego nabyli:

5.1 ojciec Wnioskodawcy w udziale 1/3 (jednej trzeciej) części,

5.2. brat Wnioskodawcy w udziale 1/3 (jednej trzeciej) części,

5.3. Wnioskodawca w udziale 1/3 (jednej trzeciej) części.

6. W skład spadku po zmarłej matce Wnioskodawcy, … wchodziła, w szczególności 1/2 (jedna druga) części w prawie własności Nieruchomości 2.

7. Z dniem 14 września 2011 r. Wnioskodawca nabył tytułem dziedziczenia spadku po swojej zmarłej matce … udział w przedmiocie należącym do tego spadku, którym - na zasadzie art. 1035 Kodeksu cywilnego w zw. z art. 196 § 1 ww. Kodeksu  były 2/12 (dwie dwunaste) części w prawie własności Nieruchomości 2.

8. Na dzień 14 września 2011 r. wartość rynkowa udziału Wnioskodawcy w przedmiocie należącym do spadku po jego zmarłej matce …, oznaczonym w pkt 7 powyżej, wyniosła kwotę PLN - oznaczoną dalej jako: X(1).

9. Z dniem 14 września 2011 r. brat Wnioskodawcy nabył tytułem dziedziczenia spadku po swojej zmarłej matce … udział w przedmiocie należącym do tego spadku, którym - na zasadzie art. 1035 Kodeksu cywilnego w zw. z art. 196 § 1 ww. Kodeksu - były 2/12 (dwie dwunaste) części w prawie własności Nieruchomości 2.

10. Aktem poświadczenia dziedziczenia sporządzonym w dniu 13 czerwca 2022 r. przez … notariusza w …, Rep. A Nr …, poświadczono, że spadek po ojcu Wnioskodawcy, …, synu …, zmarłym dnia 29 maja 2022 r., w drodze dziedziczenia ustawowego nabyli:

10.1.brat Wnioskodawcy w udziale 1/2 (jednej drugiej) części,

10.2.Wnioskodawca w udziale 1/2 (jednej drugiej) części.

11. W skład spadku po zmarłym ojcu Wnioskodawcy - … wchodziły, w szczególności:

11.1.pełne prawo własności Nieruchomości 1,

11.2. 1/2 (jedna druga) części w prawie własności Nieruchomości 2,

11.3.nabyty w drodze dziedziczenia ustawowego po jego zmarłej żonie … udział w przedmiocie należącym do spadku po niej, którym - na zasadzie art. 1035 Kodeksu cywilnego w zw. z art. 196 § 1 ww. Kodeksu - były 2/12 (dwie dwunaste) części w prawie własności Nieruchomości 2,

11.4.pełne prawo własności Nieruchomości 3.

12. Przed dniem 29 maja 2022 r. nie doszło do działu spadku po zmarłej matce Wnioskodawcy, … .

13. Z dniem 29 maja 2022 r. Wnioskodawca nabył tytułem dziedziczenia spadku po swoim zmarłym ojcu … udziały w przedmiotach należących do tego spadku, którymi - na zasadzie art. 1035 Kodeksu cywilnego w zw. z art. 196 § 1 ww. Kodeksu - były:

13.1.1/2 (jedna druga) części w prawie własności Nieruchomości 1,

13.2.3/12 (trzy dwunaste) części w prawie własności Nieruchomości 2 (tj. dodatkowe udziały w powyższym prawie własności ponad nabyte w dniu 14 września 2011 r. 2/12 po zmarłej matce),

13.3. przedmiot należący do spadku po …, którym - na zasadzie art. 1035 Kodeksu cywilnego w zw. z art. 196 § 1 ww. Kodeksu - była 1/12 (jedna dwunasta) części w prawie własności Nieruchomości 2 (będąca dodatkowym udziałem w powyższym prawie własności ponad nabyte w dniu 14 września 2011 r. 2/12 po zmarłej matce),

13.4. 1/2 (jedna druga) części w prawie własności Nieruchomości 3.

14. Na dzień 29 maja 2022 r. łączna wartość rynkowa udziałów Wnioskodawcy w przedmiotach należących do spadku po Jego zmarłym ojcu …, oznaczonych w pkt 13 do 13.4 powyżej, wyniosła kwotę PLN - oznaczoną dalej jako: Y(1), na którą składały się:

14.1.wartość rynkowa 1/2 części w prawie własności Nieruchomości 1 - oznaczona dalej jako: Y(1A),

14.2.wartość rynkowa 4/12 części w prawie własności Nieruchomości 2 - oznaczona dalej jako: Y(1B),

14.3.wartość rynkowa 1/2 części w prawie własności Nieruchomości 3 - oznaczona dalej jako: Y(1C).

15. Z dniem 29 maja 2022 r. brat Wnioskodawcy nabył tytułem dziedziczenia spadku po swoim zmarłym ojcu … udziały w przedmiotach należących do tego spadku, którymi - na zasadzie art. 1035 Kodeksu cywilnego w zw. z art. 196 § 1 ww. Kodeksu - były, w szczególności:

15.1.3/12 (trzy dwunaste) części w prawie własności Nieruchomości 2 (tj. dodatkowe udziały w powyższym prawie własności ponad nabyte w dniu 14 września 2011 r. 2/12 po zmarłej matce),

15.2.przedmiot należący do spadku po …, którym – na zasadzie art. 1035 Kodeksu cywilnego w zw. z art. 196 § 1 ww. Kodeksu - była 1/12 (jedna dwunasta) części w prawie własności Nieruchomości 2 (będąca dodatkowym udziałem w powyższym prawie własności ponad nabyte w dniu 14 września 2011 r. 2/12 po zmarłej matce).

16. W podsumowaniu powyższych nabyć i dla przejrzystości ich prezentacji dla celów wniosku Wnioskodawca podnosi, że w uproszczeniu zarówno Wnioskodawca, jak i brat Wnioskodawcy posiadali na dzień 29 maja 2022 r., w szczególności następujące udziały w przedmiotach należących do spadków po zmarłych obojgu rodzicach, tj.:

16.1.zbiorczo ujmując po 1/2 części w prawie własności Nieruchomości 2 (ponieważ suma 2/12 części nabytych po zmarłej matce w dniu 14 września 2011 r. oraz kolejnych 3/12 części nabytych po zmarłym ojcu w dniu 29 maja 2022 r. oraz kolejnej 1/12 jednej dwunastej części nabytej po zmarłym ojcu w dniu 29 maja 2022 r., jako przedmiot niepodzielonego spadku po jego zmarłej żonie, a ich matce, daje łącznie 1/2 części),

a ponadto

16.2.po 1/2 części w prawach własności Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 3, nabytych po zmarłym ojcu w dniu 29 maja 2022 r.

17. W dniu 2 sierpnia 2022 r. doszło do działu spadków po zmarłych obojgu rodzicach Wnioskodawcy - … oraz … - w ten sposób, że:

17.1.brat Wnioskodawcy nabył pełne prawo własności Nieruchomości 1 oraz pełne prawo własności Nieruchomości 3, do czego doszło na skutek nabycia od Wnioskodawcy udziałów w powyżej opisanych przedmiotach spadkowych, które Wnioskodawca nabył uprzednio tytułem dziedziczenia ustawowego spadku po zmarłych rodzicach,

17.2.Wnioskodawca nabył pełne prawo własności Nieruchomości 2, do czego doszło na skutek nabycia od brata Wnioskodawcy udziałów w powyżej opisanych przedmiotach spadkowych, które brat Wnioskodawcy nabył uprzednio tytułem dziedziczenia ustawowego spadku po zmarłych rodzicach.

18. Na dzień 2 sierpnia 2022 r.:

18.1.wartość rynkowa udziału Wnioskodawcy w przedmiocie należącym do spadku po Jego zmarłej matce …, oznaczonym w pkt 7 powyżej, wyniosła kwotę PLN - oznaczoną dalej jako: X(2), zaś

18.2.suma wartości rynkowych udziałów Wnioskodawcy w przedmiotach należących do spadku po Jego zmarłym ojcu …, oznaczonych w pkt 13 do 13.4 powyżej, wyniosła kwotę PLN - oznaczoną dalej jako: Y(2), na którą składały się:

18.2.1.wartość rynkowa 1/2 części w prawie własności Nieruchomości 1 - oznaczona dalej jako: Y(2A),

18.2.2.wartość rynkowa 4/12 części w prawie własności Nieruchomości 2 - oznaczona dalej jako: Y(2B),

18.2.3.wartość rynkowa 1/2 części w prawie własności Nieruchomości 3 - oznaczona dalej jako: Y(2C),

18.3.suma wartości rynkowych udziałów Wnioskodawcy w przedmiotach należących do spadków po zmarłych obojgu rodzicach, składających się na 1/2 części w prawach własności Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 3 wyniosła kwotę PLN - oznaczoną dalej jako: Z, na którą składały się wartości Y(2A) oraz Y(2C),

18.4. suma wartości rynkowych udziałów brata Wnioskodawcy w przedmiotach należących do spadku po ich rodzicach, składających się na 1/2 części w prawie własności Nieruchomości 2 (które zostały nabyte przez Wnioskodawcę tytułem działu spadku) wyniosła kwotę PLN - oznaczoną dalej jako: A.

19. Zważywszy na to, że Wnioskodawca oraz Brat Wnioskodawcy przyjęli w umowie o dział spadku, iż suma wartości rynkowych Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 3 w przybliżeniu równa jest wartości rynkowej Nieruchomości 2, dlatego oświadczyli, że powyższy dział spadku następuje bez żadnych dopłat pomiędzy nimi oraz że nie mają do siebie żadnych roszczeń z tego tytułu.

20. W odpowiedzi na wezwanie Organu Wnioskodawca wskazał:

20.1.Wnioskodawca oraz Brat Wnioskodawcy podali do aktu notarialnego (zawierającego umowę o dział spadku po zmarłych obojgu rodzicach Wnioskodawcy - … oraz …) wartości Nieruchomości 1, Nieruchomości 2 i Nieruchomości 3 ustalone na podstawie publicznie dostępnych w portalach internetowych ofert sprzedaży nieruchomości podobnych i te wartości Strony umowy o dział spadku uznały za wartości rynkowe powyższych nieruchomości.

20.2.Ponadto wartość Nieruchomości 2, jaka została podana do powyższego aktu notarialnego, była równa wartości Nieruchomości 3, podanej do powyższego aktu notarialnego. Przy czym należy zauważyć, że Brat Wnioskodawcy oprócz Nieruchomości 3 nabył tytułem działu spadku również Nieruchomości 1, a wobec tego suma wartości Nieruchomości 1 i Nieruchomości 3, podanych do powyższego aktu notarialnego była wyższa od wartości Nieruchomości 2, podanej do powyższego aktu notarialnego. Ponieważ jednak różnica ta nie miała istotnego znaczenia dla Wnioskodawcy, dlatego Wnioskodawca w stanie faktycznym niniejszego wniosku stwierdził, że suma wartości rynkowych Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 3 w przybliżeniu równa jest wartości rynkowej Nieruchomości 2 i z tego powodu Strony umowy o dział spadku postanowiły, że dział spadku następuje bez żadnych dopłat pomiędzy nimi oraz że nie mają do siebie żadnych roszczeń z tego tytułu.

20.3.Wartości Nieruchomości 1, Nieruchomości 2 i Nieruchomości 3, podane przez Strony do powyższego aktu notarialnego, nie wynikały z wyceny nieruchomości, określającej wartość rynkową nieruchomości, sporządzonej przez rzeczoznawcę majątkowego.

20.4.Suma A wartości rynkowych udziałów brata Wnioskodawcy w przedmiotach należących do spadku po rodzicach, składających się na 1/2 części w prawie własności Nieruchomości 2 (które zostały nabyte przez Wnioskodawcę tytułem działu spadku) nie była wyższa od sumy kwot X(2) + Y(2), stanowiących wartości rynkowe:

20.4.1.udziału Wnioskodawcy w przedmiocie należącym do spadku po jego zmarłej matce …, oznaczonym w pkt 7 powyżej, stanowiącym 2/12 (dwie dwunaste) części w prawie własności Nieruchomości 2,

20.4.2.udziałów Wnioskodawcy w przedmiotach należących do spadku po jego zmarłym ojcu …, oznaczonych w pkt 13 do 13.4 powyżej, stanowiących:

20.4.2.1. - 1/2 części w prawie własności Nieruchomości 1,

20.4.2.2. - 4/12 części w prawie własności Nieruchomości 2,

20.4.2.3. - 1/2 części w prawie własności Nieruchomości 3,

a zatem

wartość rynkowa nabytych przez Wnioskodawcę składników majątkowych w wyniku działu spadku po rodzicach mieściła się w udziale, jaki przysługiwał Wnioskodawcy we wszystkich składnikach majątkowych nabytych przez Wnioskodawcę w spadku po rodzicach, i nie przekroczyła wartości udziałów Wnioskodawcy w spadku po rodzicach.

20.5. Wskutek działu spadku Wnioskodawca nie uzyskał jakiegokolwiek przysporzenia majątkowego ponad wartość rynkową nabytego przez Wnioskodawcę w spadku po rodzicach udziału w majątku spadkowym, a wręcz poniósł uszczerbek majątkowy na skutek wyzbycia się udziału w Nieruchomości 3, co wszakże nie miało istotnego znaczenia dla Wnioskodawcy.

21. Brat Wnioskodawcy nie wystawił faktury VAT, dokumentującej zbycie na rzecz Wnioskodawcy posiadanych udziałów w prawie własności Nieruchomości 2 tytułem powyższego działu spadku, zważywszy na to, że nie działał w charakterze podatnika VAT w odniesieniu do tej dostawy i nie podlegała ona opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

22. W dniu 12 lutego 2024 r. Wnioskodawca sprzedał pełne prawo własności Nieruchomości 2 za cenę w kwocie PLN - oznaczoną dalej jako: B.

23. Na dzień 12 lutego 2024 r. wartość rynkowa pełnego prawa własności Nieruchomości 2 wyniosła kwotę PLN - oznaczoną dalej jako: C.

24. Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 1964 r. Nr 16 poz. 93 z późn. zm.) - dalej jako: „KC”, cyt.: „§ 1. Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.”

25. Zgodnie z art. 924 KC, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

26. Zgodnie z art. 925 KC, spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

27. Zgodnie z art. 1035 KC, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.

28. Zgodnie z art. 196 § 1 KC, współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną.

29. Zgodnie z art. 1036 KC, spadkobierca może za zgodą pozostałych spadkobierców rozporządzić udziałem w przedmiocie należącym do spadku. W braku zgody któregokolwiek z pozostałych spadkobierców rozporządzenie jest bezskuteczne o tyle, o ile naruszałoby uprawnienia przysługujące temu spadkobiercy na podstawie przepisów o dziale spadku.

30. Wnioskodawca do dnia złożenia wniosku nie poniósł wydatków, w rozumieniu art. 21 ust. 25 do ust. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na własne cele mieszkaniowe.

Pytania

1)Czy za prawidłowe stanowisko należy uznać, że w okolicznościach stanu faktycznego wniosku należy rozpoznać po stronie Wnioskodawcy w dniu 2 sierpnia 2022 r. koszt uzyskania przychodów, w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zw. z art. 22 ust. 6c oraz w zw. z art. 30e ust. 3 ww. ustawy, w kwocie, oznaczonej w stanie faktycznym niniejszego wniosku, jako Z?

2)Czy za prawidłowe stanowisko należy uznać, że w okolicznościach stanu faktycznego  wniosku należy rozpoznać po stronie Wnioskodawcy w dniu 12 lutego 2024 r. koszt uzyskania przychodów, w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zw. z art. 22 ust. 6c oraz w zw. z art. 30e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w wysokości 1/2 kwoty, oznaczonej w stanie faktycznym wniosku, jako C oraz w kwocie, oznaczonej w stanie faktycznym niniejszego wniosku, jako Z?

Pana stanowisko w sprawie

Stanowisko Wnioskodawcy do Pytania nr 1

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłami przychodów są:

8) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Zgodnie z art. 10 ust. 7 ww. ustawy, nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Zgodnie z art. 19 ust. 2 ww. ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości lub praw majątkowych, a także innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, u każdej ze stron umowy przenoszącej własność jest wartość nieruchomości, rzeczy lub prawa zbywanego w drodze zamiany. Przepisy ust. 1, 3 i 4 stosuje się odpowiednio.

Zgodnie z art. 19 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.

Zgodnie z art. 22 ust. 3 ww. ustawy, jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów.

Zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Zgodnie z art. 22 ust. 6d ww. ustawy, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.

Zgodnie z art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 31 ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów uzyskania przychodów ze źródeł przychodów znajdujących się na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł w ogóle nie podlegają opodatkowaniu albo są zwolnione od podatku dochodowego.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Zgodnie z art. 30e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości lub praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c dochód ustala się u każdej ze stron umowy na zasadach, o których mowa w ust. 2.

W okolicznościach stanu faktycznego Wnioskodawca nabył:

1)w dniu 14 września 2011 r. tytułem dziedziczenia (w drodze spadku) udział w przedmiocie należącym do spadku po swojej zmarłej matce, odpowiadający 2/12 części w prawie własności Nieruchomości 2,

2)w dniu 29 maja 2022 r. tytułem dziedziczenia (w drodze spadku) udział w przedmiocie należącym do spadku po swoim zmarłym ojcu, odpowiadający łącznie kolejnym 4/12 części w prawie własności Nieruchomości 2,

3)w dniu 2 sierpnia 2022 r. tytułem działu spadku po swoich zmarłych rodzicach kolejne 6/12 części w prawie własności Nieruchomości 2 (które przypadały na drugiego spadkobiercę - brata Wnioskodawcy).

Ponadto Wnioskodawca nabył:

4)w dniu 29 maja 2022 r. tytułem dziedziczenia (w drodze spadku) udział w przedmiocie należącym do spadku po swoim zmarłym ojcu, odpowiadający 1/2 części w prawie własności Nieruchomości 1,

5)w dniu 29 maja 2022 r. tytułem dziedziczenia (w drodze spadku) udział w przedmiocie należącym do spadku po swoim zmarłym ojcu, odpowiadający 1/2 części w prawie własności Nieruchomości 3.

W okolicznościach stanu faktycznego Wnioskodawca odpłatnie zbył:

6)w dniu 2 sierpnia 2022 r. tytułem działu spadku po swoich zmarłych rodzicach udziały w przedmiotach należących do spadku po swoim zmarłym ojcu, odpowiadające 1/2 części w prawie własności Nieruchomości 1 oraz 1/2 części w prawie własności Nieruchomości 3, w zamian za pozostałe jeszcze do nabycia 6/12 części w prawie własności Nieruchomości 2 (które przypadały na drugiego spadkobiercę - brata Wnioskodawcy)

7)w dniu 12 lutego 2024 r. pełne prawo własności Nieruchomości 2 za cenę B.

Ponieważ na dzień 2 sierpnia 2022 r. aż do chwili zawarcia umowy działu spadku, Wnioskodawcy przysługiwały udziały w przedmiotach należących do spadku po jego zmarłym ojcu, odpowiadające 1/2 części w prawach własności Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 3, dlatego na zasadach art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ich odpłatne zbycie tytułem działu spadku na brata Wnioskodawcy w zamian za pozostałe jeszcze do nabycia 6/12 części w prawie własności Nieruchomości 2 (które przypadały na drugiego spadkobiercę - brata Wnioskodawcy) nie stanowi odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Kolejny argument za powyższym stanowiskiem wynika z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który nakazuje przyjąć, że to odpłatne zbycie przez Wnioskodawcę nastąpiło po upływie terminu 5 lat, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy, ponieważ ojciec Wnioskodawcy, jako spadkodawca nabył:

1)prawo własności Nieruchomości 1 w dniu 16 listopada 1994 r., zaś

2)prawo własności Nieruchomości 3 w dniu 4 lipca 2003 r.

a dzień jego śmierci - tj. 29 maja 2022 r. - w którym doszło do ich nabycia przez Wnioskodawcę należy pominąć.

Jednocześnie ponieważ na dzień 2 sierpnia 2022 r. aż do chwili zawarcia umowy działu spadku, Wnioskodawcy przysługiwały udziały w przedmiotach należących do spadków po jego zmarłych rodzicach, odpowiadające 1/2 części w prawie własności Nieruchomości 2, dlatego na zasadach art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabycie tytułem działu spadku od brata Wnioskodawcy ostatnich do nabycia 6/12 części w prawie własności Nieruchomości 2 nie stanowi nabycia, które - zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy - rozpoczynałoby nowy bieg terminu 5 lat, o którym mowa w tym przepisie.

W tym przypadku - skoro dla celów podatkowych nabycie tytułem działu spadku nie stanowi nabycia, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - jedynym rozsądnym wnioskiem jest ten, że to nabycie przez Wnioskodawcę musiało zajść wcześniej na którymś etapie przed działem spadku. Ponieważ spadek jest objęty wspólnością ustawową, należy uznać, że składające się na niego przedmioty nabyli wszyscy spadkobiercy. Stąd też również w tym przypadku znajduje zastosowanie art. 10 ust. 5 ww. ustawy, który nakazuje przyjąć, że nabycia przez Wnioskodawcę w dniach 14 września 2011 r. oraz 29 maja 2022 r. przedmiotów należących do spadków po zmarłych rodzicach, które składały się na te 6/12 części w prawie własności Nieruchomości 2, należy pominąć i uznać, że ich nabycie - w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - nastąpiło w dniu 27 czerwca 2003 r.

W konsekwencji tego, należy uznać, że - w odniesieniu do powyższych 6/12, tj. 1/2 części prawa własności Nieruchomości 2 - co do których w dniu 12 lutego 2024 r. Wnioskodawca dokonał ich odpłatnego zbycia (w ramach pełnego prawa własności Nieruchomości 2), do tego zbycia doszło po upływie terminu 5 lat, o którym mowa w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Co do zaś pozostałych udziałów w przedmiotach należących do spadków po zmarłych rodzicach Wnioskodawcy, które składały się na prawo własności Nieruchomości 2, należy - na podstawie art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - przyjąć, że ich nabycia, które zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy rozpoczęły bieg terminu 5 lat, o którym mowa w tym przepisie, również nastąpiły w dniu 27 czerwca 2003 r., co się odnosi:

1)zarówno do udziału 1/6 części w prawie własności Nieruchomości 2 nabytego przez Wnioskodawcę po zmarłej matce w dniu 14 września 2011 r.,

2)jak i do udziału 2/6 części w prawie własności Nieruchomości 2, nabytego przez Wnioskodawcę po zmarłym ojcu w dniu 29 maja 2022 r.

W konsekwencji tego, należy uznać, że - w odniesieniu do powyższych 1/6 oraz 2/6 części prawa własności Nieruchomości 2 - co do których w dniu 12 lutego 2024 r. Wnioskodawca dokonał ich odpłatnego zbycia (w ramach pełnego prawa własności Nieruchomości 2), do tego zbycia doszło po upływie terminu 5 lat, o którym mowa w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W następstwie powyższego, ani w dniu 2 sierpnia 2022 r. ani w dniu 12 lutego 2024 r. nie powstały po stronie Wnioskodawcy przychody, które by podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a w zw. z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto z faktu, że Wnioskodawca zbyte odpłatnie w dniu 2 sierpnia 2022 r. tytułem działu spadku 1/2 części w prawach własności Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 3 nabył uprzednio w dniu 29 maja 2022 r. tytułem dziedziczenia spadku po zmarłym ojcu wynika, że dla celów rozpoznania kosztów uzyskania przychodów z tego odpłatnego zbycia nie może znaleźć zastosowania przepis art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, natomiast może znaleźć zastosowanie przepis art. 22 ust. 6d ww. ustawy.

A zatem choć - w okolicznościach stanu faktycznego - Wnioskodawca, w celu uzyskania na zasadzie art. 19 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości w postaci 1/2 części w prawach własności Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 3, poniósł w dniu 2 sierpnia 2022 r. koszt uzyskania tych przychodów w kwocie, oznaczonej w stanie faktycznym wniosku, jako Z, to jednak - skoro nie może znaleźć zastosowania przepis szczególny art. 22 ust. 6c ww. ustawy (który wyłącza stosowanie ogólnego przepisu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) należy uznać, że koszt w powyższej kwocie poniesiony w tym celu przez Wnioskodawcę nie może być rozpoznany, jako koszt uzyskania przychodów z tego odpłatnego zbycia.

Podsumowując, prawidłowym stanowiskiem jest takie, że w okolicznościach stanu faktycznego nie należy rozpoznać po stronie Wnioskodawcy w dniu 2 sierpnia 2022 r. kosztu uzyskania przychodów, w rozumieniu art. 22 ust. 1 w zw. z art. 22 ust. 6c oraz w zw. z art. 30e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w kwocie, oznaczonej w stanie faktycznym niniejszego wniosku, jako Z.

Stanowisko Wnioskodawcy do Pytania nr 2

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłami przychodów są:

8) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Zgodnie z art. 10 ust. 7 ww. ustawy, nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Zgodnie z art. 19 ust. 2 ww. ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości lub praw majątkowych, a także innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, u każdej ze stron umowy przenoszącej własność jest wartość nieruchomości, rzeczy lub prawa zbywanego w drodze zamiany. Przepisy ust. 1, 3 i 4 stosuje się odpowiednio.

Zgodnie z art. 19 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.

Zgodnie z art. 22 ust. 3 ww. ustawy, jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów.

Zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Zgodnie z art. 22 ust. 6d ww. ustawy, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.

Zgodnie z art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 31 ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów uzyskania przychodów ze źródeł przychodów znajdujących się na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł w ogóle nie podlegają opodatkowaniu albo są zwolnione od podatku dochodowego.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Zgodnie z art. 30e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości lub praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c dochód ustala się u każdej ze stron umowy na zasadach, o których mowa w ust. 2.

W okolicznościach stanu faktycznego Wnioskodawca nabył:

1)w dniu 14 września 2011 r. tytułem dziedziczenia (w drodze spadku) udział w przedmiocie należącym do spadku po swojej zmarłej matce, odpowiadający 2/12 części w prawie własności Nieruchomości 2,

2)w dniu 29 maja 2022 r. tytułem dziedziczenia (w drodze spadku) udział w przedmiocie należącym do spadku po swoim zmarłym ojcu, odpowiadający łącznie kolejnym 4/12 części w prawie własności Nieruchomości 2,

3)w dniu 2 sierpnia 2022 r. tytułem działu spadku po swoich zmarłych rodzicach kolejne 6/12 części w prawie własności Nieruchomości 2 (które przypadały na drugiego spadkobiercę - brata Wnioskodawcy).

Ponadto Wnioskodawca nabył:

4)w dniu 29 maja 2022 r. tytułem dziedziczenia (w drodze spadku) udział w przedmiocie należącym do spadku po swoim zmarłym ojcu, odpowiadający 1/2 części w prawie własności Nieruchomości 1,

5)w dniu 29 maja 2022 r. tytułem dziedziczenia (w drodze spadku) udział w przedmiocie należącym do spadku po swoim zmarłym ojcu, odpowiadający 1/2 części w prawie własności Nieruchomości 3.

W okolicznościach stanu faktycznego Wnioskodawca odpłatnie zbył:

6)w dniu 2 sierpnia 2022 r. tytułem działu spadku po swoich zmarłych rodzicach udziały w przedmiotach należących do spadku po swoim zmarłym ojcu, odpowiadające 1/2 części w prawie własności Nieruchomości 1 oraz 1/2 części w prawie własności Nieruchomości 3, w zamian za pozostałe jeszcze do nabycia 6/12 części w prawie własności Nieruchomości 2 (które przypadały na drugiego spadkobiercę - brata Wnioskodawcy)

7)w dniu 12 lutego 2024 r. pełne prawo własności Nieruchomości 2 za cenę B.

Ponieważ na dzień 2 sierpnia 2022 r. aż do chwili zawarcia umowy działu spadku, Wnioskodawcy przysługiwały udziały w przedmiotach należących do spadku po jego zmarłym ojcu, odpowiadające 1/2 części w prawach własności Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 3, dlatego na zasadach art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ich odpłatne zbycie tytułem działu spadku na brata Wnioskodawcy w zamian za pozostałe jeszcze do nabycia 6/12 części w prawie własności Nieruchomości 2 (które przypadały na drugiego spadkobiercę - brata Wnioskodawcy) nie stanowi odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Kolejny argument za powyższym stanowiskiem wynika z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który nakazuje przyjąć, że to odpłatne zbycie przez Wnioskodawcę nastąpiło po upływie terminu 5 lat, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy, ponieważ ojciec Wnioskodawcy, jako spadkodawca nabył:

1)prawo własności Nieruchomości 1 w dniu 16 listopada 1994 r., zaś

2)prawo własności Nieruchomości 3 w dniu 4 lipca 2003 r.

a dzień jego śmierci - tj. 29 maja 2022 r. - w którym doszło do ich nabycia przez Wnioskodawcę należy pominąć.

Jednocześnie ponieważ na dzień 2 sierpnia 2022 r. aż do chwili zawarcia umowy działu spadku, Wnioskodawcy przysługiwały udziały w przedmiotach należących do spadków po jego zmarłych rodzicach, odpowiadające 1/2 części w prawie własności Nieruchomości 2, dlatego na zasadach art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabycie tytułem działu spadku od brata Wnioskodawcy ostatnich do nabycia 6/12 części w prawie własności Nieruchomości 2 nie stanowi nabycia, które - zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy - rozpoczynałoby nowy bieg terminu 5 lat, o którym mowa w tym przepisie.

W tym przypadku - skoro dla celów podatkowych nabycie tytułem działu spadku nie stanowi nabycia, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - jedynym rozsądnym wnioskiem jest ten, że to nabycie przez Wnioskodawcę musiało zajść wcześniej na którymś etapie przed działem spadku. Ponieważ spadek jest objęty wspólnością ustawową, należy uznać, że składające się na niego przedmioty nabyli wszyscy spadkobiercy. Stąd też również w tym przypadku znajduje zastosowanie art. 10 ust. 5 ww. ustawy, który nakazuje przyjąć, że nabycia przez Wnioskodawcę w dniach 14 września 2011 r. oraz 29 maja 2022 r. przedmiotów należących do spadków po zmarłych rodzicach, które składały się na te 6/12 części w prawie własności Nieruchomości 2, należy pominąć i uznać, że ich nabycie - w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - nastąpiło w dniu 27 czerwca 2003 r.

W konsekwencji tego, należy uznać, że - w odniesieniu do powyższych 6/12, tj. 1/2 części prawa własności Nieruchomości 2 - co do których w dniu 12 lutego 2024 r. Wnioskodawca dokonał ich odpłatnego zbycia (w ramach pełnego prawa własności Nieruchomości 2), do tego zbycia doszło po upływie terminu 5 lat, o którym mowa w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Co do zaś pozostałych udziałów w przedmiotach należących do spadków po zmarłych rodzicach Wnioskodawcy, które składały się na prawo własności Nieruchomości 2, należy - na podstawie art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - przyjąć, że ich nabycia, które zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy rozpoczęły bieg terminu 5 lat, o którym mowa w tym przepisie, również nastąpiły w dniu 27 czerwca 2003 r., co się odnosi:

1)zarówno do udziału 1/6 części w prawie własności Nieruchomości 2 nabytego przez Wnioskodawcę po zmarłej matce w dniu 14 września 2011 r.,

2)jak i do udziału 2/6 części w prawie własności Nieruchomości 2, nabytego przez Wnioskodawcę po zmarłym ojcu w dniu 29 maja 2022 r.

W konsekwencji tego, należy uznać, że - w odniesieniu do powyższych 1/6 oraz 2/6 części prawa własności Nieruchomości 2 - co do których w dniu 12 lutego 2024 r. Wnioskodawca dokonał ich odpłatnego zbycia (w ramach pełnego prawa własności Nieruchomości 2), do tego zbycia doszło po upływie terminu 5 lat, o którym mowa w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W następstwie powyższego, ani w dniu 2 sierpnia 2022 r. ani w dniu 12 lutego 2024 r. nie powstały po stronie Wnioskodawcy przychody, które by podlegały opodatkowaniu podatkiem PIT na zasadach art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a w zw. z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto z faktu, że Wnioskodawca - zbyte odpłatnie w dniu 12 lutego 2024 r. łącznie do wysokości 1/2 części w prawie własności Nieruchomości 2 - nabył uprzednio w dniu 14 września 2011 r. tytułem dziedziczenia spadku po zmarłej matce oraz w dniu 29 maja 2022 r. tytułem dziedziczenia spadku po zmarłym ojcu wynika, iż dla celów rozpoznania kosztów uzyskania przychodów z tego odpłatnego zbycia nie może znaleźć zastosowania przepis art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, natomiast może znaleźć zastosowanie przepis art. 22 ust. 6d ww. ustawy.

A zatem choć - w okolicznościach stanu faktycznego - Wnioskodawca, w celu uzyskania na zasadzie art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodu z odpłatnego zbycia Nieruchomości 2 w postaci ceny B, poniósł w dniu 12 lutego 2024 r. koszt uzyskania tych przychodów w wysokości 1/2 kwoty, oznaczonej w stanie faktycznym wniosku, jako C, to jednak - skoro nie może znaleźć zastosowania przepis szczególny art. 22 ust. 6c ww. ustawy (który wyłącza stosowanie ogólnego przepisu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) należy uznać, że koszt w powyższej kwocie poniesiony w tym celu przez Wnioskodawcę nie może być rozpoznany, jako koszt uzyskania przychodów z tego odpłatnego zbycia.

Ponadto w odniesieniu do kosztu uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia Nieruchomości 2 w postaci 1/2 ceny B, która odpowiada zbytej w dniu 12 lutego 2024 r. pozostałej 1/2 części w prawie własności Nieruchomości 2 - którą Wnioskodawca nabył uprzednio w dniu 2 sierpnia 2022 r. tytułem działu spadku po zmarłych obojgu rodzicach - należy uznać, że w  okolicznościach stanu faktycznego należy zastosować zasadę wynikającą z przepisu art. 23 ust. 1 pkt 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, którą doprecyzowuje art. 22 ust. 3 ww. ustawy.

A zatem choć - w okolicznościach stanu faktycznego - Wnioskodawca, w celu uzyskania na zasadzie art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości w postaci 1/2 ceny B, poniósł w dniu 2 sierpnia 2022 r. koszt uzyskania tych przychodów w kwocie, oznaczonej w stanie faktycznym wniosku, jako Z, to jednak - skoro dochód z tego źródła przychodów nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadzie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a w zw. z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – koszty w powyższej kwocie poniesione w tym celu przez Wnioskodawcę nie stanowią kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 31 ww. ustawy.

Podsumowując, prawidłowym stanowiskiem jest takie, że w okolicznościach stanu faktycznego wniosku nie należy rozpoznać po stronie Wnioskodawcy w dniu 12 lutego 2024 r. kosztów uzyskania przychodów, w rozumieniu art. 22 ust. 1 w zw. z art. 22 ust. 6c w zw. z art. 30e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w wysokości 1/2 kwoty, oznaczonej w stanie faktycznym niniejszego wniosku, jako C ani w kwocie, oznaczonej w stanie faktycznym niniejszego wniosku, jako Z.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że nienastępująca w wykonaniu działalności gospodarczej sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazuje, że dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej.

Według art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Art. 30e ust. 2 przywołanej ustawy stanowi, że:

Zgodnie z art. 30e ust. 3 przywołanej ustawy:

Stosownie do art. 19 ust. 1 cyt. ustawy:

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w ww. artykule, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna oraz moment nabycia.

Zauważyć należy, że ustawodawca w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych posłużył się pojęciem „odpłatne zbycie”. Zarówno ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak również inne akty prawne nie zawierają legalnej definicji „odpłatnego zbycia” rzeczy lub praw. Tym samym, w celu ustalenia znaczenia tego terminu, należy posłużyć się wynikami wykładni językowej. Odpłatne zbycie, zgodnie z językowym (potocznym) rozumieniem tego terminu, to zbycie rzeczy lub prawa za wynagrodzeniem. Terminem przeciwstawnym do zbycia odpłatnego jest zbycie nieodpłatne, to jest takie, gdy za zbytą rzecz lub prawo zbywca nie otrzymuje świadczenia wzajemnego, przenosząc ich własność pod tytułem darmym.

Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Treść art. 10 ust. 6 ww. ustawy wskazuje, że:

Stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie  z 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).

Zgodnie z art. 31 § 1 ww. Kodeksu:

Z kolei jak stanowi art. 35 ww. Kodeksu:

Ustawowy ustrój majątkowy między małżonkami może ulec zniesieniu lub ograniczeniu na skutek zawartej między nimi umowy (art. 47 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego), na skutek orzeczenia sądu (art. 52 § 1 ww. Kodeksu) albo z mocy prawa np. ubezwłasnowolnienia jednego z małżonków (art. 53 ww. Kodeksu).

Co do zasady, z chwilą ustania wspólności ustawowej, wspólność dotychczas bezudziałowa zostaje zastąpiona przez współwłasność w częściach ułamkowych. Od tej chwili małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym, niezależnie od tego, w jakim stopniu każdy z nich przyczynił się do jego powstania.

W myśl art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy. Aby dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodu musi spełniać łącznie następujące przesłanki:

-musi być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,

-nie może być wymieniony w art. 23 ww. ustawy, wśród wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów,

-musi być należycie udokumentowany.

Koszty uzyskania przychodów nie są kosztami uzyskania jakichkolwiek przychodów, lecz zawsze związane są z uzyskaniem przychodu z konkretnego źródła. Koszty uzyskania przychodu z danego źródła pomniejszają przychody z tego właśnie źródła. Koszty te są zatem ściśle i funkcjonalnie przyporządkowane do danego źródła przychodów.

Natomiast z treści art. 23 ust. 1 pkt 31 ww. ustawy wynika, że nie zalicza się do kosztów uzyskania przychodów, kosztów ze źródeł przychodów jeżeli dochody z tych źródeł  ogóle nie podlegają opodatkowaniu albo są zwolnione z podatku dochodowego.

Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości odbywa się zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

Zgodnie z art. 22 ust. 6c ww. ustawy:

W myśl art. 22 ust. 6d ww. ustawy:

W myśl art. 22 ust. 6e ww. ustawy:

W myśl art. 45 ust. 1 ww. ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 45 ust. 1a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę opodatkowania stanowi dochód uzyskany z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości obliczony jako różnica pomiędzy przychodem ustalonym zgodnie z art. 19 ust. 1 ww. ustawy pomniejszonym o koszty odpłatnego zbycia, a kosztami uzyskania przychodu, o których mowa w art. 22 ust. 6c lub ust. 6d ww. ustawy.  W konsekwencji, gdy podlegający opodatkowaniu przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości i udziału w nieruchomości nabytych w drodze działu spadku, o którym mowa w art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będzie wyższy niż podlegające uwzględnieniu w obliczeniu podstawy opodatkowania (dochodu) koszty odpłatnego zbycia i koszty uzyskania przychodu, wówczas wystąpi dochód rodzący obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych. 

Jak wynika z treści wniosku, umową darowizny Pana ojciec nabył w dniu 16 listopada 1994 r., prawo własności nieruchomości, stanowiącej działki gruntów, dalej jako: Nieruchomość 1. Umową sprzedaży, Pana rodzice nabyli w dniu 27 czerwca 2003 r. do majątku wspólnego małżeńskiego prawo własności nieruchomość, stanowiącej działkę gruntów, dalej jako: Nieruchomość 2. Umową sprzedaży, Pana ojciec nabył w dniu 4 lipca 2003 r. prawo własności nieruchomości, stanowiącej działkę gruntów, dalej jako: Nieruchomość 3. Decyzją Wójta Gminy zatwierdzającą projekt podziału z dnia 21 grudnia 2023 r., działka gruntów, oznaczona nr …, stanowiąca Nieruchomość 3 uległa podziałowi na mniejsze działki.

Aktem poświadczenia dziedziczenia poświadczono, że spadek po Pana matce, zmarłej dnia 14 września 2011 r., w drodze dziedziczenia ustawowego nabył Pan, Pana ojciec i Pana brat, w udziale 1/3 (jednej trzeciej) części każdy. W skład spadku po Pana zmarłej matce wchodziła, w szczególności 1/2 (jedna druga) części w prawie własności Nieruchomości 2. Aktem poświadczenia dziedziczenia, poświadczono, że spadek po Pana ojcu, zmarłym dnia 29 maja 2022 r., w drodze dziedziczenia ustawowego nabył Pan i Pana brat w udziale 1/2 części każdy.

W skład spadku po zmarłym ojcu wchodziło:

-pełne prawo własności Nieruchomości 1,

-1/2 (jedna druga) części w prawie własności Nieruchomości 2,

-nabyty w drodze dziedziczenia ustawowego po zmarłej żonie udział w przedmiocie należącym do spadku po niej, którym były 2/12 (dwie dwunaste) części w prawie własności Nieruchomości 2,

-pełne prawo własności Nieruchomości 3.

Z kolei, jak stanowi art. 10 ust. 7 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.):

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Natomiast jak stanowi art. 925 ww. Kodeksu:

Na mocy art. 926 § 1 ww. Kodeksu:

Stosownie do art. 1025 § 1 ww. Kodeksu:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Natomiast w myśl art. 1035 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z art. 1037 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom.

Tak więc na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Jeżeli zatem wartość nieruchomości lub prawa (udziałów w nieruchomości lub prawie) nabytych w wyniku działu jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem spadku – nie następuje nabycie, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem jak i stan jej majątku osobistego.

Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. Jednakże nabycie nieruchomości lub prawa w drodze działu spadku (nawet jeżeli działu spadku dokonano bez spłat lub dopłat) w części przekraczającej udział spadkowy stanowi w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabycie nieruchomości lub prawa w tym udziale, który przekracza udział nabyty w spadku. Wszelkie przypadki, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowane być muszą w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem. Bezsprzeczne jest, że udziały, jakie otrzymuje spadkobierca powyżej swojego udziału (jeżeli nabywa majątek w dziale spadku o wartości większej od swojego udziału w spadku) były własnością pozostałych spadkobierców. Spadkobierca nie miał do nich żadnych praw aż do momentu działu spadku.

Jak wynika z treści wniosku, w dniu 2 sierpnia 2022 r. doszło do działu spadku po Pana zmarłych rodzicach w ten sposób, że:

-Pana brat nabył pełne prawo własności Nieruchomości 1 oraz pełne prawo własności Nieruchomości 3, do czego doszło na skutek nabycia od Pana udziałów w powyżej opisanych przedmiotach spadkowych, które nabył Pan uprzednio tytułem dziedziczenia ustawowego spadku po zmarłych rodzicach,

-Pan nabył pełne prawo własności Nieruchomości 2, do czego doszło na skutek nabycia od Pana brata udziałów w powyżej opisanych przedmiotach spadkowych, które Pana brat nabył uprzednio tytułem dziedziczenia ustawowego spadku po zmarłych rodzicach.

Ponadto we wniosku wskazuje Pan, że wskutek działu spadku nie uzyskał Pan jakiegokolwiek przysporzenia majątkowego ponad wartość rynkową nabytego przez Pana w spadku po rodzicach udziału w majątku spadkowym, a wręcz poniósł uszczerbek majątkowy na skutek wyzbycia się udziału w Nieruchomości 3.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że otrzymanie przez Pana Nieruchomości 2 w wyniku działu spadku, nie stanowiło nabycia, stosownie do art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym nie mają zastosowania przepisy art. 22 ust. 6c i 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwagi na fakt, że odpłatne zbycie udziałów w Nieruchomości 1 i Nieruchomości 3 w zamian za udział w Nieruchomości 2 nie stanowiło dla Pana źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wobec tego nie powstał przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, do którego można by rozpoznać koszty uzyskania przychodu w rozumieniu art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wynika z treści wniosku, w dniu 12 lutego 2024 r. sprzedał Pan pełne prawo własności Nieruchomości 2, które zostało nabyte do majątku objętego wspólnością majątkową małżeńska Pana rodziców w dniu 27 czerwca 2003 r.

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego, stwierdzić należy, że dokonana przez Pana sprzedaż Nieruchomości 2 – nie stanowiła źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ odpłatne zbycie nastąpiło po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie Nieruchomości 2 przez Pana rodziców, stosownie do przepisu art. 10 ust. 5 i ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym do przedstawionego stanu faktycznego nie ma zastosowania zarówno przepis art. 22 ust. 1 ww. ustawy, a także art. 22 ust. 6c i ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwagi na fakt, że odpłatne zbycie Nieruchomości 2 nie stanowiło dla Pana źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wobec tego nie powstał przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, do którego można by rozpoznać koszty uzyskania przychodu w rozumieniu art. 22 ust. 6c i ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Końcowo należy wskazać, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).