Możliwość skorzystania z ulgi B+R.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych w podatku dochodowym od osób fizycznych – z wyłączeniem należności, o których mowa we wniosku, z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych w związku z usprawiedliwioną nieobecnością pracownika – jest prawidłowe

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 lipca 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 31 lipca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi badawczo-rozwojowej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 października 2024 r. (wpływ 17 października 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski zgodnie z art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: Wnioskodawca). Prowadzi działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, posiada miejsce zamieszkania w Polsce i podlega w Polsce opodatkowaniu podatkiem PIT od całości swoich dochodów. Przedmiotem prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej jest projektowanie i wykonywanie na indywidualne zamówienia klientów m.in. ..... Projekty realizowane są od fazy koncepcyjnej, aż do momentu przekazania gotowego produktu klientowi. Dzięki wykorzystywanym zaawansowanym technikom produkcji i nowoczesnej linii produkcyjnej Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie wytwarzania produktów o wysokich parametrach użytkowych i funkcjonalnych, przy uwzględnianiu zmieniających się warunków rynkowych oraz preferencji klientów. Powyższe działania są realizowane przez Wnioskodawcę w ramach odrębnie prowadzonych i ewidencjonowanych prac badawczo-rozwojowych. Dzięki charakterystyce technologii odśrodkowego odlewnictwa, każde nowe zamówienie można uznać za wyjątkowe i niepowtarzalne. Chcąc sprostać wymogom klientów pod względem jakości produktów, ceny i czasu realizacji zamówienia od początku działalności Wnioskodawca łączy to co najlepsze z dwóch światów – wielowiekowe tradycje z nowoczesną technologią i infrastrukturą. Takie podejście pozwala Wnioskodawcy oferować wyjątkowe odlewy w atrakcyjnych cenach. Wnioskodawca realizuje/będzie realizował zamówienia w podziale na odrębne projekty. W ramach każdego projektu, w oparciu o oryginalne rozwiązania i pomysły pracowników Wnioskodawcy powstaje konkretny produkt na indywidualne zamówienie klienta. Każde nowe zamówienie skutkuje powstaniem nowego, dotychczas nieoferowanego przez Wnioskodawcę produktu Informacje dostarczane przez klienta to wiadomości bazowe lub oczekiwania. Wnioskodawca nie otrzymuje zewnętrznych wytycznych dotyczących sposobu opracowania nowego produktu. Zaprojektowanie produktu, wybór materiałów i technologii  - jest w całości zadaniem pracowników Wnioskodawcy. Wnioskodawca realizuje/będzie realizował swą działalność dzięki zatrudnianiu wykształconych pracowników, na podstawie zawieranych z nimi umów o pracę oraz umów cywilnoprawnych. Wnioskodawca jest przedsiębiorcą, zatrudniającym nie więcej niż 35 osób.

Zarówno sam Wnioskodawca oraz każdy z Jego pracowników posiada ściśle określone kompetencje, potwierdzone doświadczeniem, kwalifikacjami lub wykształceniem, które są konieczne dla realizacji procesu projektowania oraz produkcji. Wnioskodawca stawia na nowatorskie i profesjonalne rozwiązania, przez co nieustannie poszukuje nowych rozwiązań tradycyjnych problemów, dzięki czemu możliwe jest osiągnięcie przewagi nad konkurencją. W tym celu Wnioskodawca inwestuje w działalność badawczo-rozwojową (B+R).

Prowadzenie działalności B+R jest nieodzownym elementem prowadzonego biznesu, z uwagi na postęp technologiczny, wzrastające wymagania klientów oraz nieustannie zmieniające się trendy na rynku. Zatem, niezwykle istotnym jest dla Wnioskodawcy, aby inwestować w rewolucyjne pomysły oraz wprowadzać innowacyjne rozwiązania w zakresie produkcji odlewów. Prace B+R W celu wykonywania tej działalności, Wnioskodawca dokonuje/będzie dokonywał szeregu czynności o charakterze badawczo-rozwojowym, które obejmują opracowywanie produktów, o nowych parametrach oraz rozwój ich technologii produkcji. Prace badawczo-rozwojowe realizowane są oraz będą systematycznie w ramach każdego z realizowanych projektów oraz zależnie od zmieniających się trendów rynkowych i rosnących potrzeb klientów. Działania podejmowane przez Wnioskodawcę w ramach prac badawczo-rozwojowych ukierunkowane są oraz będą na nowe odkrycia, mają określony cel i zostały zaplanowane do osiągnięcia konkretnego rezultatu. Przedmiotowe prace mają i będą miały również w przyszłości charakter twórczy. Zaangażowani pracownicy Wnioskodawcy wykonują oraz będą wykonywali działalność prowadzoną systematycznie, której rezultaty mają indywidualny i innowacyjny charakter. Jednocześnie, prowadzone przez Wnioskodawcę prace badawczo-rozwojowe nie obejmują i nie będą obejmowały wprowadzania rutynowych i okresowych zmian do produktów, niepociągających za sobą postępu technologicznego. Prowadzone prace zmierzają/będą zmierzały każdorazowo do wyeliminowania niepewności badawczej i technologicznej poprzez podejmowanie czynności projektowych oraz walidacyjnych, a także poprzez próby i testy w odpowiednim środowisku testowym. Wnioskodawca odrzuca liczne projekty niespełniające wymagań, a także których produkcja jest niemożliwa z uwagi na ograniczenia technologiczne.

Przypadki te są dokumentowane. Każdy zakończony sukcesem projekt zrealizowany w wyniku prac badawczo-rozwojowych skutkuje pozyskaniem nowej wiedzy lub opracowaniem nowego, autorskiego rozwiązania produktowego i/lub procesowego. Wynik prac badawczych jest każdorazowo dokumentowany.

Celem prac badawczo-rozwojowych realizowanych przez Wnioskodawcę jest i będzie opracowanie innowacji produktowych w następującym zakresie:

1)opracowanie oryginalnych kształtów i konstrukcji produktów (w tym technologii ich produkcji oraz techniki łączenia i kształtowania materiałów - surowców do produkcji),

2) wybór, dostosowanie i ulepszenie technologii wytworzenia ostatecznego produktu z użyciem różnorodnych materiałów i surowców.

Jak wskazano powyżej, w ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca oferuje klientom możliwość zaprojektowania i wykonania produktów dopasowanych w całości do indywidualnych potrzeb klientów, wyznaczonych ramami wydarzenia (najczęściej sportowego), w ramach którego produkty mają być wręczane. W powyższym zakresie Wnioskodawca oferuje przede wszystkim medale odlewane ze stopu różnych metali m. in. cynku i aluminium wykonywane na indywidualne zamówienie klientów, medale i monety okolicznościowe, statuetki, breloczki, piny i inne odlewy. Projekt nowego produktu zależnie od charakteru wydarzenia oraz założeń przedstawionych przez klienta, jest w całości opracowywany przez projektantów Wnioskodawcy, z uwzględnieniem technologii produkcji i wytycznych pod względem formy, kształtu i efektu końcowego. Tak opracowany projekt produktu jest następnie wykonywany poprzez dział produkcji zakładając udział takich etapów produkcyjnych jak: wykonanie pierwowzoru, wulkanizowanie pierwowzoru w formie silikonowej, zaprojektowanie formy silikonowej - jej dolotów oraz odpowietrzeń, odlewanie wstępne, kontrola jakości pierwszych odlewów, szlifowanie, obróbka mechaniczna, polerowanie, patynowanie oraz pokrycie lakierem. Mogą też brać udział w wytworzeniu projektu pracownicy zajmujący się montażem, drukarze, szwaczki oraz dział emaliowania. Dzięki połączeniu innowacyjnych projektów i zastosowania nowoczesnej technologii wykonania oraz emaliowania, istnieje możliwość uzyskania efektu unikatowego w skali branży trofeów. Działalność Wnioskodawcy opiera się na realizacji nowych, innowacyjnych projektów na specjalne zamówienie klientów. Wnioskodawca podejmując indywidualne zamówienia od klienta decyduje się na stworzenie nowego, innowacyjnego produktu. Wnioskodawca opracowuje projekt, rozwiązania konstrukcyjne i technologiczne wykonania projektu, następnie wdraża i testuje produkt. Po uzyskaniu pozytywnych rezultatów w przeprowadzonych testach, Wnioskodawca wdraża produkcję konkretnego projektu.

Należy podkreślić, że każde zlecenie udzielone przez klienta wymaga indywidualnego i odrębnego podejścia. Wnioskodawca realizując kolejne zlecenie nie powiela przyjętych rozwiązań ogólnodostępnych na rynku, gdyż jest to niemożliwe ze względu na indywidualne wymogi każdego z klientów. Wnioskodawca nie posiada w swojej ofercie produktów katalogowych gotowych do sprzedaży. Kolejne, nowe zlecenia nie stanowią też powielenia projektów realizowanych uprzednio w działalności Wnioskodawcy. Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę jest oparta na oryginalnych koncepcjach i hipotezach, efektem Jego działalności jest projektowanie i tworzenie nowych produktów i procesów, które mają innowacyjny, ulepszony charakter. W konsekwencji kolejne zlecenia nie stanowią rutynowych i okresowych zmian produktów, a każdy z produktów odznacza się oryginalnym i twórczym charakterem. Przedmiotem wniosku są wyłącznie prace noszące znamiona pracy twórczej (prac rozwojowych) realizowane w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, realizowane „własnymi siłami”, tj. przez czynne uczestnictwo osób zatrudnionych w ramach umowy o pracę, które faktycznie realizują prace noszące znamiona prac rozwojowych. Wnioskodawca realizuje zlecenia, które zawsze dotyczą opracowywania nowych niepowtarzalnych projektów. Stosuje przy tym określony schemat postępowania, w oparciu, o który opracowywane są projekty, a następnie ich wykonanie.

Raz jeszcze należy zaznaczyć, że Wnioskodawca realizuje przede wszystkim produkty niepowtarzalne a Jego prace dotyczą indywidualnych zamówień klientów. Realizacja produktów powtarzalnych odbywa się w sytuacji zamówienia przez klienta kolejnych egzemplarzy opracowanego wcześniej produktu natomiast Wnioskodawca zamierza skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej jedynie w stosunku do kosztów poniesionych na opracowanie produktów prototypowych. Wnioskodawca w ramach działalności badawczo-rozwojowej w latach 2018-2023 wytworzył szereg produktów spełniających kryteria działalności badawczo-rozwojowej. W latach kolejnych Wnioskodawca będzie tworzył produkty spełniające kryteria działalności badawczo-rozwojowej o podobnym rodzaju. Proces wykonania zamówienia zostaje zainicjowany przez zapytanie ofertowe otrzymane od klienta.

Zapytanie ofertowe nie zawiera jednak szczegółowego opisu wykonania oczekiwanego produktu, instrukcji lub informacji o sposobie jego realizacji. Oznacza to, że zaprojektowanie oraz wyprodukowanie zamówionego produktu leży w całości po stronie Wnioskodawcy. Wnioskodawca w ramach swojej działalności wykonuje również zamówienia produktów, których wytworzenie stanowi prace odtwórcze, jednakże takie zamówienia nie są objęte niniejszym wnioskiem. Co istotne, produkowane przez Wnioskodawcę odlewy nie występują powszechnie na rynku, ponieważ ich specyfika polega na ścisłym dopasowaniu do potrzeb Klienta. Tym samym, innowacyjny charakter tego obszaru działalności implikuje także ponoszone przez Wnioskodawcę ryzyko porażki, tzn. uznania przez Klienta, że dany produkt nie odpowiada jego oczekiwaniom. Jak wskazano powyżej, każdy projekt realizowany jest przez zatrudnione przez Wnioskodawcę w ramach umów o pracę, umów cywilnoprawnych, osoby posiadające specjalistyczną wiedzę, doświadczenie oraz kwalifikacje niezbędne do wykonywania swoich obowiązków.

Opisane powyżej działania realizowane są w ramach struktury organizacyjnej Wnioskodawcy przez następujące działy/komórki organizacyjne:

• dział projektowania graficznego, który zajmuje się opracowywaniem projektów całkowicie nowych produktów, na indywidualne zamówienie klientów,
• dział produkcji w ramach którego prowadzone są prace polegające na opracowywaniu produktów odlewanych i/lub następnie zdobionych/emaliowanych wykonywanych w całości na zamówienie klientów.

Każde zlecenie wymagające prac badawczo-rozwojowych jest wykonywane według określonego schematu w celu osiągnięcia oczekiwanych przez klientów parametrów, co jednoznacznie wskazuje, iż działalność badawczo-rozwojowa Wnioskodawcy jest prowadzona w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.

Proces ten podzielony jest na etapy:

1)Faza powstania koncepcji projektu.

2)Na dalszym etapie prac następuje sporządzenie dokumentacji projektowej w wewnętrznej aplikacji produkcyjnej Wnioskodawcy.

3)Następnie na podstawie opracowanej koncepcji pracownicy Wnioskodawcy rozpoczynają etap planowania produkcji - dokonują identyfikacji wyzwań konstrukcyjnych jakie napotkać mogą w trakcie wykonania projektu. W celu zatem identyfikacji wyzwań konstrukcyjnych danego projektu, które wynikają z technologii produkcji (na przykład techniki łączenia różnych materiałów w celu zapewnienia trwałości produktu, uwzględniając jego unikalny kształt i materiał wykonania), pracownicy dokonują szeregu analiz w wyniku których opracowują konkretny plan produkcji danego zamówienia. W ramach tych zagadnień badawczych pracownicy Wnioskodawcy rozwiązują poszczególne problemy i weryfikują hipotezy. Muszą przy tym wybrać odpowiednie etapy procesu produkcyjnego, które pozwolą na tworzenie nowych rozwiązań. Koncepcja na tym etapie ma charakter autorski, konstruktor oraz planista nie korzystają z gotowych szablonów, nie kopiują dostępnych rozwiązań (jako całości). W szczególności nie wiadomo jak dokładnie będą wyglądały efekty zastosowanych procesów. Podkreślić należy, iż rezultat prac podejmowanych w prowadzonych przez Wnioskodawcę projektach zawsze jest niepewny. Może dojść do kilku iteracji prac i żadna może nie dać pożądanego rezultatu.

4)Na podstawie opracowanej koncepcji, pracownicy Wnioskodawcy, posiadający odpowiednie doświadczenie, wiedzę, kwalifikacje lub wykształcenie w dziedzinie m.in. projektowania 2D, modelowania przestrzennego, obróbki 3D oraz produkcji detali odlewniczych, materiałoznawstwa przystępują do realizacji pierwowzoru produktu – prototypu elementu jaki ma zostać zrealizowany np. ..... Pracownicy zgodnie z projektem wykonują prototypowy model produktu, tj. wytworzony z materiałów tymczasowych pierwowzór produktu. Na tym etapie poza prototypowaniem w technologii 2D oraz 3D następuje również walidacja prototypu nowego produktu w celu potwierdzenia wstępnych założeń projektowych w zakresie konstrukcji danego produktu i testowania zastosowanej technologii jego wytworzenia.

5)Następnie ma miejsce faza udoskonalania prototypu/pierwowzoru projektu – w przypadku braku oczekiwanego efektu w zakresie otrzymanej konstrukcji, wykonany prototyp produktu oraz proces jego produkcji podlega dalszemu udoskonaleniu lub wytworzeniu od nowa (dokonywane są zmiany procesu technologicznego właściwego dla danego prototypu np. zmiany proporcji, wielkości, masy, detali, badania w zakresie wpływu konstrukcji, w tym sposobu łączenia zastosowanych materiałów).

6)Po tym jak powstanie już pierwowzór produktu zgodny z założeniami projektu, na podstawie opracowanego projektu/koncepcji, pracownicy Wnioskodawcy posiadający odpowiednie doświadczenie, wiedzę, kwalifikacje lub wykształcenie. Pracownicy zgodnie z projektem wykonują prototypowy model matrycy do odlewu. Na tym etapie następuje również walidacja prototypu formy/matrycy do odlewów w celu potwierdzenia spełnienia założeń projektowych. Etap ten nazywany jest formowaniem.

Należy przy tym zaznaczyć, iż w przypadku powyżej opisanego etapu formowania pracownik ze względu na złożoność procesu, indywidualny charakter każdego pierwowzoru oraz formy - nie jest w stanie przewidzieć efektów czynności podjętych w tej fazie. Efekt jest widoczny dopiero po etapie wstępnego odlewania. W trakcie trwania faz 6 oraz 7 pracownicy podejmują prace badawczo-rozwojowe mające na celu uzyskanie produktu spełniającego wymogi projektu i nadające się do przekazania na kolejne etapy produkcyjne występujące w danym zamówieniu.

7)Następnie ma miejsce faza udoskonalania prototypu matrycy do wykonywania odlewów właściwych.

8)Kiedy prototyp matrycy jest gotowy następuje faza wdrożenia projektu do produkcji pilotażowej oraz nadzór nad próbami produkcyjnymi. Również na tym etapie może dojść do sytuacji w której próby produkcyjne nie spełniają oczekiwań jakościowych i konieczny jest powrót do fazy projektowania.

9)Po zakończonej pozytywnie fazie produkcji próbnej jako końcowy element całego procesu realizacji prac badawczo-rozwojowych następuje wdrożenie do regularnej produkcji zamówionej ilości produktu.

Każdy z powyższych elementów procesu stanowi ciąg przyczynowo-skutkowy. Za opracowanie całego produktu i technologii jego produkcji odpowiada jedynie Wnioskodawca. To On tworzy innowacyjne rozwiązania, które implementuje w ostateczny kształt produktu. Dzięki temu jest ono niepowtarzalne i za każdym razem stanowi nowy produkt, nie posiadający elementów odtwórczych. Wnioskodawca w ramach swojej działalności wykonuje również zamówienia produktów, których wytworzenie stanowi prace odtwórcze, jednakże takie zamówienia nie są objęte niniejszym wnioskiem. Powyższy opis procesu wykonania zlecenia uzasadnia także wyrażoną powyżej tezę, że produkty trafiające do Klienta nie występują powszechnie na rynku, gdyż każdy produkt posiada cechy charakterystyczne jedynie dla niego. Wnioskodawca realizuje projekty, które nie powielają typowych koncepcji, a zapewniają nowoczesne i innowacyjne produkty tworzone każdorazowo na indywidualne zamówienie klienta.

Kierunek prac badawczo-rozwojowych nad każdym zamówieniem prowadzonych przez Wnioskodawcę wyznacza zmieniająca się sytuacja na konkurencyjnych rynkach lub konkretne zamówienie klienta, a także dążenie do utrzymania najwyższej jakości produktów i procesów technologicznych. Wnioskodawca stale monitoruje rynek materiałów oraz dostępność nowych rozwiązań technologicznych. Źródłem pomysłów jest analiza rynku, potrzeby zgłaszane przez klientów oraz wewnętrzne inicjatywy służące znalezieniu rozwiązań problemów technicznych. Twórczy charakter ma zatem nie tylko praca wykonywana przez takich Pracowników jak projektanci, lecz również przez jej wykonawców. Innowacje polegają zarówno na tworzeniu nowych, jak i na udoskonalaniu już istniejących rozwiązań, celem dostosowania efektu końcowego produktu do zamówienia klienta. Pracownicy, tacy jak projektanci, specjaliści modelowania przestrzennego, wykonawcy łączą i wykorzystują dostępną wiedzę oraz umiejętności, m.in. z zakresu projektowania 2D, projektowania 3D, metalurgii, metaloplastyki, odlewnictwa odśrodkowego, materiałoznawstwa co jest nakierowane docelowo na utworzenie nowatorskiego produktu posiadającego cechy określone przez klienta. Dany projekt ulega zmianom zarówno w fazie projektowania, jak również na etapie wykonywania produktu w fazie prototypowania.

Pracownicy, tacy jak wykonawcy, konstruktorzy specjaliści metalurgii, metaloplastyki, odlewnictwa odśrodkowego, materiałoznawstwa na bieżąco dokonują niezbędnych modyfikacji, np. zmiany proporcji, wielkości, masy, detali, badania w zakresie wpływu konstrukcji, w tym sposobu łączenia i formowania zastosowanych materiałów bez zewnętrznych wytycznych. Jest to możliwe dzięki ich wysokiemu wykwalifikowaniu oraz nabytej wiedzy i umiejętnościom, które są sukcesywnie rozwijane w trakcie wykonywanych prac. Przedmiotem prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez Wnioskodawcę są więc prace mające na celu poszukiwanie, projektowanie, opracowywanie nowych i udoskonalonych produktów oraz procesów technologicznych.

Prace opisane powyżej, polegające na projektowaniu oraz produkcji oferowanych przez Wnioskodawcę produktów stanowią działalność badawczo–rozwojową w zakresie prac rozwojowych, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym.

Podejmowana działalność:

• Ma/będzie miała charakter twórczy - gdyż jej celem jest stworzenie nowych, oryginalnych produktów, niepowielanych wcześniej w praktyce Wnioskodawcy.
• Prowadzona jest/będzie w sposób systematyczny – w sposób metodyczny, uporządkowany i zaplanowany, a charakter działalności świadczy, iż w taki sam sposób będą prowadzone również w przyszłości.
• Obejmuje prace rozwojowe, w ramach których Wnioskodawca wykorzystuje i będzie wykorzystywał dostępną i posiadaną wiedzę i umiejętności, łączy je i kształtuje w celu projektowania i tworzenia nowych produktów.

Wykorzystanie i łączenie posiadanej obecnie wiedzy prowadzi/będzie prowadziło do powstania wartości dodanej w postaci nowej koncepcji. Nie stanowi/nie będzie stanowiło rutynowych i okresowych zmian w produktach. Przedmiot działalności gospodarczej Wnioskodawcy, opisany w niniejszym wniosku stanowi i będzie stanowił działalność twórczą podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania tych zasobów do tworzenia nowych zastosowań.

Działalność badawczo-rozwojowa w zakresie prac rozwojowych prowadzona była w latach, 2018, 2019, 2020, 2021, 2022, 2023 oraz planowane jest jej prowadzenie w latach następnych. W ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawca na indywidualne zlecenia klientów wytwarza/będzie wytwarzał najczęściej poniżej wskazane produkty.

1.    (...)

W ramach prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawca ponadto w latach 2019-2020 stworzył i rozwinął z pomocą zewnętrznego dostawcy nowy program komputerowy do zarządzania projektami. Wnioskodawca ponadto zbiera i gromadzi wiedzę powstałą z projektów badawczo-rozwojowych oraz prowadzi prace koncepcyjne w zakresie funkcjonowania wdrożonych systemów mające na celu identyfikację konieczności wprowadzenia nowych funkcjonalności bądź modyfikacji jakie należy cyklicznie wprowadzać do programu do zarządzania projektami, aby mógł on się rozwijać wraz ze zmieniającą się działalnością przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, które dostosowuje się do nowych trendów i potrzeb rynkowych. Za przygotowanie i wdrożenie programu do zarządzania projektami odpowiedzialni byli pracownicy Wnioskodawcy, którzy w okresie projektowania i wdrażania nowego programu odbywali regularne spotkania z zewnętrznym dostawcą. Spotkania miały na celu określenie całej koncepcji i zasad działania programu, wszystkich funkcjonalności programu jakie będą potrzebne do zarządzenia realizowanymi przez Wnioskodawcę projektami, całej architektury budowanego systemu i jego aplikacji a następnie testowanie dostosowywanie programu w warunkach rzeczywistych do potrzeb przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. Ci sami pracownicy zajmują się obecnie i będą się zajmowali w przyszłości identyfikacją oraz tworzeniem modyfikacji czy dodawaniem nowych funkcjonalności do programu zarządzania tak aby mógł on ewoluować wraz z ewolucją sposobu realizacji zamówień przez Wnioskodawcę oraz zmieniających się technologii produkcji.

Wdrożenie programu do zarządzania projektami pozwoliło na prawidłową i bieżącą identyfikację całego szeregu zdarzeń i procesów w ramach realizowania przez Wnioskodawcę każdego nowego zamówienia jak również na poprawę obiegu dokumentów u Wnioskodawcy i tym samym usprawniło zarówno wewnętrzne procesy, jak i samą współpracę z kontrahentami. Ostatecznie wdrożenie programu do zarządzania pozwoliło na optymalizację czasu pracy wszystkich pracowników przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. W ramach projektu powstał nowy wytwór intelektu w postaci programu do zarządzania projektami realizowanymi przez Wnioskodawcę, która ma na celu usprawnienie funkcjonowania przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. Pomimo tego, iż sam kod źródłowy oprogramowania został napisany przez dostawcę zewnętrznego cała architektura systemu, tj. wszelkie funkcjonalności, moduły, procedury programu stanowią efekt inwencji twórczej pracowników Wnioskodawcy, którzy dzięki wieloletniemu doświadczeniu w realizacji projektów w ramach przedsiębiorstwa Wnioskodawcy byli w stanie określić i stworzyć wymagane funkcjonalności, moduły, procedury programu odpowiednio dostosowane do potrzeb przedsiębiorstwa Wnioskodawcy aby właściwie wpłynąć na funkcjonowanie całego systemu realizacji zamówień. W ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawca ponosi/będzie ponosił szereg wydatków związanych z prowadzoną działalnością.

Wydatki można zaliczyć do jednej z następujących kategorii:

1.Wynagrodzenia ⎯ wynagrodzenia na rzecz osób realizujących prace badawczo-rozwojowe, zatrudnionych na podstawie umów o pracę, oraz inne świadczenia realizowane na rzecz pracowników, z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT oraz sfinansowane przez Wnioskodawcę składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu zgodnie z prowadzoną przez Wnioskodawcę Ewidencją Czasu Pracy; Wnioskodawca do zakresu kosztów kwalifikowanych rozliczanych w ramach ulgi badawczo-rozwojowej wskazanych w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT włączył również należności z tytułu: ekwiwalentów za niewykorzystany urlop, wynagrodzenia za czas choroby, urlopu, lub innej nieobecności pracowników. Wnioskodawca jako koszty kwalifikowane rozliczane w ramach ulgi B+R będzie rozliczał koszty wynagrodzeń, wraz ze sfinansowanymi przez płatnika składkami z tytułu tych należności określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, oraz finansowane przez pracodawcę wpłaty na pracownicze plany kapitałowe (PPK); z wyłączeniem składek na Fundusz Pracy, Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, Fundusz Solidarnościowy oraz wpłat na zakładowy fundusz świadczeń socjalnych ⎯ poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a i c ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez Wnioskodawcę składki z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie prac w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu zgodnie z prowadzoną przez Wnioskodawcę Ewidencją Czasu Pracy. W ramach działów projektowania graficznego oraz produkcji Wnioskodawca zatrudnia na podstawie umów o pracę oraz umów cywilnoprawnych pracowników, których podstawowe obowiązki obejmują uczestniczenie w opisanych powyżej pracach badawczo-rozwojowych realizowanych przez Wnioskodawcę.

2.Materiały i surowce

Wnioskodawca ponosi/będzie ponosił koszty materiałów i surowców wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, np. w celu budowy prototypów produktów. W związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, Wnioskodawca nabywa materiały i surowce będące składnikami wytwarzanych prototypów produktów, a następnie zużywa przedmiotowe materiały i surowce w toku prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. Koszty materiałów i surowców stanowią/będą stanowiły koszty uzyskania przychodów Wnioskodawcy zgodnie z ogólnymi zasadami. Wnioskodawca posiada/będzie posiadał odrębną dla każdego projektu, Ewidencję kosztów materiałów i surowców, wykorzystanych podczas realizacji projektu. Koszty te stanowią wartości fakturowe nabytych materiałów i surowców. Ewidencja zawiera jedynie koszty materiałów i surowców wykorzystywanych do realizacji danego zamówienia.

Mając na uwadze powyżej opisany stan faktyczny oraz opis zdarzenia przyszłego wnioskodawca oświadcza, że:  

1)Wnioskodawca nie prowadzi działalności w zakresie badań naukowych;

2)W ramach działalności Wnioskodawca nie prowadzi innych prac niż rozwojowe, które mają być rozliczone w ramach ulgi B+R;

3)Ponadto Wnioskodawca oświadcza, że:

• Chce skorzystać z możliwości zastosowania ulgi badawczo-rozwojowej za lata 2018, 2019, 2020, 2021, 2022, 2023 oraz lata kolejne;
• nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej;
• zamierza korzystać z odliczenia kosztów kwalifikowanych od podstawy opodatkowania;
• prowadzi i będzie prowadził ewidencję pozwalającą wyodrębnić koszty działalności w zakresie opisanym powyżej;
• prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów, w której wyodrębnił koszty kwalifikowane działalności opisanej we wniosku w celu skorzystania z odliczenia, o którym mowa w art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;
• w kolumnie 16 podatkowej książki przychodów i rozchodów wpisuje koszty, które chce uznać za koszty kwalifikowane;
• Wnioskodawca nie posiada/posiadał statusu centrum badawczo-rozwojowego;
• koszty kwalifikowane nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym ani nie zostały zwrócone Wnioskodawcy w jakiejkolwiek formie;
• w latach podatkowych, za które Wnioskodawca chciałby skorzystać z ulgi B+R nie korzystał on ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ww. ustawy;
• nie uzyskał dotychczas żadnych zwrotów wydatków ponoszonych na działalność w zakresie opisanym powyżej;
• pokrywa koszty realizacji prac badawczo-rozwojowych z własnych środków i nie otrzymuje żadnych dotacji unijnych na realizację projektów kwalifikujących się do ulgi badawczo-rozwojowej;
• działalność Wnioskodawcy ukierunkowana jest na nowe odkrycia (działalność nowatorska - umożliwia pozyskanie nowej wiedzy, w szczególności w kontekście rozwoju nowych koncepcji i pomysłów związanych z projektowaniem nowych produktów lub procesów), oparta jest ponadto na oryginalnych koncepcjach i hipotezach (działalność twórcza wykluczająca wszelkie rutynowe, odtwórcze działania związane np. ze zmianami w produkcie). To z kolei prowadziło do zdobycia nowej wiedzy w zakresie sposobów funkcjonowania opracowywanych rozwiązań;
• efektem działalności Wnioskodawcy jest projektowanie i tworzenie produktów które - w stosunku do dotychczasowej działalności Wnioskodawcy - mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter oraz w znacznym stopniu odróżniają się od tych dotychczas funkcjonujących w ofercie prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej albo w ogóle w praktyce gospodarczej;
• indywidualne zamówienia klientów dotyczące stworzenia nowego produktu w ramach działalności Wnioskodawcy są stałym elementem działalności gospodarczej Wnioskodawcy;
• mając na uwadze podział procesu twórczego na etapy: koncepcja, projekt, realizacja, testy; oraz ilość elementów, od których zależy powodzenie projektu na pierwszych etapach brak jest pewności co do wyniku końcowego. Dlatego też na każdym etapie należy liczyć się z niepowodzeniem w realizacji danego projektu, co wymusza weryfikację i przyjęcie nowych założeń. Po fazie realizacji następuje faza kontroli jakości, podczas której może okazać się, że założenie przyjęte na etapie koncepcji i projektu było błędne. Wówczas może okazać się, że konieczna jest weryfikacja projektu oraz poprawa niektórych elementów lub całości. W konsekwencji słuszne jest stwierdzenie, iż przystępując do realizacji zamówienia brak jest pewności co do wyniku końcowego;
• przystępując do realizacji zamówienia Wnioskodawca nie posiada pełnej wiedzy na temat zarówno technologii jak i materiałów koniecznych dla wytworzenia produktu. Wiedza ta jest pozyskiwana wraz z tworzeniem koncepcji, rozwojem projektu i opracowaniem jego kolejnych elementów.

Uzupełnienie wniosku

Wnioskodawca, w okresie którego dotyczy wniosek był opodatkowany podatkiem liniowym jest nadal i nie planuje zmiany.

Wnioskodawca prowadzi działalność badawczo-rozwojową we wszystkich opisanych we wniosku fazach rozwoju produktu w zakresie przygotowania prototypu produktu.

Działalność badawczo rozwojowa Wnioskodawcy koncentruje się zatem w zakresie wszystkich opisanych we wniosku prac, czynności i procesów prowadzących do uzyskania prototypowego produktu, który następnie jest powielany i sprzedawany klientowi. Prace badawczo-rozwojowe to są czynności podejmowane od momentu przygotowania projektu produktu aż do chwili uzyskania ostatecznej pierwszej prototypowej wersji produktu (..... itp.), która spełnia wszelkie wymagania klienta.

Pracami badawczo-rozwojowymi zatem będą zarówno prace podejmowane w pierwszym etapie, na którym przygotowywany jest projekt 2D oraz projekt modelu przestrzennego produktu oraz następuje weryfikacja czy stworzony model realizuje zamierzony cele indywidualnego klienta.

W fazie trzeciej następuje część prac badawczo-rozwojowych które związane są z opracowaniem konstrukcji danego produktu końcowego oraz technologii jego wykonania, czy też technik łączenia materiałów, z których produkt ma być wykonany.

W fazie czwartej prace badawczo-rozwojowe dotyczą wytwarzania z materiałów tymczasowych pierwowzoru produktu w technologii 2D lub 3D.

W fazie piątej prace badawczo-rozwojowe koncentrują się wokół udoskonalania prototypu produktu, zmian proporcji, wielkości lub masy oraz innych detali produktu, które należy dostosować do konkretnych wytycznych projektu.

Prace badawczo-rozwojowe w fazie szóstej polegają na opracowaniu matrycy do odlewu produktu końcowego.

Wytworzenie każdego produktu wymaga wcześniej przygotowania odpowiedniej formy. Każdy produkt musi mieć indywidualną formę. Prace badawczo-rozwojowe nad formą wymagają zwykle wielu iteracji, aby spełniała ona wymogi projektu i nadawała się do przekazania na kolejne etapy produkcyjne.

Opisane we wniosku czynności wykonywane w fazie siódmej również są pracami badawczo-rozwojowymi i mają one na celu udoskonalanie prototypu matrycy do wykonywania odlewów właściwych. Na tym etapie są dokonywane ewentualne zmiany procesu technologicznego. Z uwagi na wyzwania techniczne i technologiczne pojawiające się w trakcie tej fazy może się okazać, że rozwiązania nie doprowadzą do stworzenia prototypu zgodnego z projektem i w konsekwencji może się okazać, że należy wrócić do etapu projektowania graficznego i dokonać zmian w projekcie takich, aby możliwe było stworzenie prototypu produktu odpowiadającego projektowi.

Prace badawczo-rozwojowe prowadzone są również na etapie produkcji pilotażowej (opisane w fazie 8), Również w tej fazie, jeżeli problemy produkcyjne nie mogą zostać rozwiązane może okazać się, że konieczny jest powrót do fazy projektowania.

Po zakończonej pozytywnie fazie produkcji próbnej następuje wdrożenie produktu końcowego do regularnej produkcji – jest to faza już po uzyskaniu prototypu produktu, a zatem prace badawczo-rozwojowe w tej fazie już nie występują.

Jeżeli chodzi o prace badawczo-rozwojowe podejmowane w celu stworzenia programu komputerowego do zarządzania projektami to działalność badawczo-rozwojowa skupiała się wokół określenia koncepcji i zasad działania tego programu, stworzenia wszelkich funkcjonalności jakie były potrzebne do zarządzania i realizowania projektów/zamówień wykonywanych przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca wykonując prace badawczo-rozwojowe stworzył architekturę całego systemu, jego aplikacji a następnie następowało testowanie programu i dostosowywanie tego programu w warunkach rzeczywistych do potrzeb przedsiębiorstwa. Dzięki wieloletniemu doświadczeniu zarówno samego Wnioskodawcy jak i jego pracowników w realizacji projektów w ramach przedsiębiorstwa Wnioskodawcy byli oni w stanie określić i stworzyć wymagane funkcjonalności, moduły, procedury programu odpowiednio dostosowane do potrzeb przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, aby właściwie wpłynąć na funkcjonowanie całego systemu realizacji zamówień. Powyższe czynności i procesy stanowiące prace badawczo-rozwojowe doprowadziły do powstania autorskiego i całkowicie indywidualnego produktu w postaci programu do obsługi zamówień realizowanych przez Wnioskodawcę począwszy od przyjęcia zamówienia poprzez każdy poszczególny etap produkcji tego zamówienia aż do momentu jego wysyłki do klienta i rozliczenia wynagrodzenia.

Wnioskodawca w ramach działalności badawczo-rozwojowej w latach 2018-2023 wytworzył szereg produktów spełniających kryteria działalności badawczo-rozwojowej. W latach kolejnych Wnioskodawca będzie tworzył produkty spełniające kryteria działalności badawczo-rozwojowej o podobnym rodzaju. W konsekwencji, poniżej w odpowiedzi na szczegółowe pytania przedstawiono cztery projekty jako przykład działalności spełniającej kryteria zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej.

Efektem prac nad programem do zarządzania projektów było powstanie zindywidualizowanego rozwiązania w postaci programu komputerowego, które jest w stu procentach dostosowane do zarządzania procesami, które zachodzą w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy.

Wnioskodawca nigdy wcześniej nie posiadał programu komputerowego umożliwiającego zarządzanie procesem realizacji zamówień w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy. Było to nowe rozwiązanie niewystępujące wcześniej w praktyce Wnioskodawcy. Dzięki temu narzędziu usprawniono zarówno wewnętrzne procesy jak i samą współpracę z kontrahentami, co również pozwoliło na optymalizację czasu pracy wszystkich pracowników przyczyniając się do oszczędności.

Wnioskodawca nigdy wcześniej nie posiadał programu komputerowego umożliwiającego zarządzanie procesem realizacji zamówień w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy. Procesy realizowane były w sposób manualny i analogiczny.

Program komputerowy do zarządzania procesem realizacji zamówień był nową koncepcją. Wdrożenie tego programu pozwoliło na prawidłową i bieżącą identyfikację całego szeregu zdarzeń i procesów, które odbywają się w ramach realizowania przez Wnioskodawcę każdego nowego zamówienia. W dotychczasowej praktyce Wnioskodawcy nie było takiego narzędzia, a koncepcja została stworzona przez Wnioskodawcę oraz Jego pracowników na podstawie wiedzy o procesach, które odbywają się w przedsiębiorstwie w odpowiedzi na hipotezę zakładającą możliwość optymalizacji wszystkich działań w ramach realizacji zamówień w firmie Wnioskodawcy.

Program do zarządzania zamówieniami jest prototypem co najmniej na skalę przedsiębiorstwa. Został on stworzony w celu zaspokojenia indywidualnych potrzeb wnioskodawcy biorąc pod uwagę konkretne procesy i zdarzenia jakie zachodzą w przedsiębiorstwie wnioskodawcy związane z realizacją zleceń. Wnioskodawca nie posiadał wcześniej takiego narzędzia do zarządzania całym procesem realizacji zamówień.

Koszty będące przedmiotem pytania drugiego stanowiły/stanowią i będą stanowić koszty uzyskania przychodów w latach podatkowych, za które Wnioskodawca chciałby skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej.

Wnioskodawca do wytwarzania prototypów używa następujących materiałów i surowców, których koszty są przedmiotem niniejszego wniosku: tarcze polerskie; barwniki do kataforezy; metal; żywica do druku 3D; emalia , pleksa, silikon.

W okresie, którego dotyczy wniosek Wnioskodawca zatrudniał pracowników wykonujących prace badawczo-rozwojowe wyłącznie na podstawie umowy o pracę.

Wnioskodawca zamierza zaliczyć do kosztów kwalifikowanych również koszty wynagrodzeń z tytułu usprawiedliwionej nieobecności pracowników. W opinii Wnioskodawcy zastosowanie znajdzie interpretacja ogólna. Jeżeli w opinii Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej do opisanego we wniosku stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego zastosowanie znajdzie wskazana powyżej interpretacja ogólna Wnioskodawca uprzejmie wnosi o wydanie stosownego postanowienia.

Pytania

1.Czy działalność Wnioskodawcy podejmowana w sposób przedstawiony w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 i 40 ustawy PIT w brzmieniu obowiązującym do dnia 1 października 2018 r. oraz od dnia 1 października 2018 r., a w konsekwencji Wnioskodawcy przysługuje prawo do skorzystania z odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o którym mowa w art. 26e ust 2 Ustawy PIT?

2.Czy koszty ponoszone przez Wnioskodawcę w związku z podejmowaniem działalności opisanej w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym stanowią i będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 Ustawy PIT?

Niniejsza interpretacja nie rozstrzyga o możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych kosztów wynagrodzeń pracowników za czas choroby i urlopu lub innych usprawiedliwionych nieobecności pracowników. W tym zakresie Pana wniosek jest przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1

Zdaniem Wnioskodawcy prace podejmowane w sposób przedstawiony w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego stanowią działalność badawczo-rozwojową, w rozumieniu art. 5a pkt 38 Ustawy PIT, a w konsekwencji Wnioskodawcy przysługuje prawo do skorzystania z dodatkowego odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 26e ust. 2 Ustawy PIT?

Ad 2

Zdaniem Wnioskodawcy, koszty działalności B+R, w zakresie kosztów wynagrodzeń pracowników, materiałów i surowców ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach działalności badawczo-rozwojowej stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 Ustawy PIT.

Uzasadnienie

Ad 1

Zgodnie z definicją działalności badawczo-rozwojowej zawartą w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oznacza ona działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Natomiast definicja prac rozwojowych zawarta w ustawie w podatku dochodowym od osób fizycznych odsyła do art. 4 ust. 3 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym, zgodnie z którym prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zdaniem Wnioskodawcy, prace opisywane we wniosku stanowią działalność B+R (prace rozwojowe) i w konsekwencji, koszty kwalifikowane tych prac objęte są ulgą B+R. Wobec powyższego, odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem niniejszego wniosku należy wskazać, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy w pierwszej kolejności przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową. Jak wskazano powyżej, w ocenie Wnioskodawcy, prowadzone przez Niego prace polegające na projektowaniu i wykonywaniu na indywidualne zamówienia klientów m.in. ..... z wykorzystaniem innowacyjnych rozwiązań powstających zarówno w fazie projektowej, jak i w fazie wykonawczej procesu wykonywania zamówienia, wpisują się w prace rozwojowe. Opisywana działalność prowadzi do stworzenia nowych produktów, cechujących się innowacyjnością oraz wykorzystaniem nowych technologii. Proces produkcji danego produktu nie jest w żadnym stopniu mechaniczny lub zrutynizowany, ale wymaga aktywnego i twórczego podejścia dla umożliwienia wykonania zamówienia, zgodnego z opisem parametrów końcowych zamówienia. Każdorazowo realizacja zamówienia, zarówno na etapie jej projektowania, jak i na etapie jego wykonania, nieodłącznie związana jest z wykorzystaniem i łączeniem dostępnej pracownikom wiedzy i umiejętności z zakresu, projektowania 2D, modelowania przestrzennego, obróbki 3D, metalurgii, metaloplastyki, odlewnictwa odśrodkowego, materiałoznawstwa i co do zasady wymusza nabycie nowych informacji, umiejętności i wiedzy i/lub ich twórcze i niekonwencjonalne wykorzystanie i połączenie. Produkt powstający w oparciu o zamówienie klienta jest mu sprzedawany. W ocenie Wnioskodawcy, Jego działalność polegająca na projektowaniu i wykonywaniu na indywidualne zamówienia klientów m.in. ....., obejmuje działalność badawczo rozwojową, stanowiącą prace rozwojowe.

Spełnia ona następujące kryteria:

• działalność stanowi działalność twórczą,
• działalność podejmowana jest w sposób systematyczny,
• celem działalności jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań,
• działalność polega na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług,
• działalność nie stanowi rutynowych i okresowych zmian, nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Kryterium twórczości

Odnosząc się do kryterium twórczości, należy zaznaczyć, iż ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „twórczy”, co oznacza, iż zgodnie z teorią wykładni prawa należy odwołać się do znaczenia tego słowa w języku słownikowym i potocznym w celu jego zrozumienia i zastosowania.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego charakter twórczy oznacza „tworzący lub mający zdolność tworzenia, mający na celu tworzenie, odkrywczy”. Warto również sięgnąć do Objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów pochodzących z prawa własności intelektualnej, tj. IP Box. Przedmiotowe objaśnienia dotyczą innej ulgi podatkowej, jednakże definicja działalności badawczo-rozwojowej jest wspólna zarówna dla ulgi IP Box, jak i dla ulgi na działalność badawczo-rozwojową, która została przewidziana w art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jak wskazano w Objaśnieniach podatkowych, za działalność twórczą uznaje się działalność, której rezultat jest odpowiednio ustalony, przez co może odbyć się w dowolnej formie; ma charakter indywidualny, w związku z tym nie jest wynikiem wyłącznie mechanicznych działań, ale kreatywnych procesów myślowych; oraz ma charakter oryginalny, tzn. stanowi nowy twór, przy czym oryginalność należy rozpatrywać retrospektywnie (tzn. rezultat pracy nie jest twórczy, w sytuacji, w której istnieje identyczne, uprzednio stworzone już dzieło). Ponadto, zostało wskazane, że: „na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika”. (Objaśnienia, s. 12-13). W doktrynie prawa autorskiego skupiającego się wokół tego zagadnienia podkreśla się, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu (zob. J. Barta. R. Markiewicz, Cecha twórczości i indywidualności, (w:) Prawo autorskie, Wolters Kluwer, rozdział 1.3). Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Rezultat działalności twórczej powinien być odpowiednio ustalony, co może odbyć się w dowolnej formie (niezależnie od sposobu wyrażenia). Przez ustalenie rezultatu działalności twórczej należy rozumieć jego uzewnętrznienie. Rezultat działalności powinien mieć charakter indywidualny, tj. nie może być wynikiem wyłącznie mechanicznych działań, lecz powinien być skutkiem określonych procesów myślowych, wymagających od twórcy kreatywności. Cechować go powinien oryginalny charakter, to jest wnoszący obiektywnie nową wartość, jako nowy wytwór intelektu, przy czym oryginalność należy rozpatrywać wstecznie (co oznacza, że rezultat pracy nie jest twórczy, jeżeli istnieje identyczne, uprzednio stworzone dzieło). W Objaśnieniach wskazano „Twórczy charakter prac to między innymi opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidacje nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony. Twórczym charakterem prac może być w szczególności także, opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku, gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna” (Objaśnienia, s. 13). Istotą działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę jest projektowanie i wykonywanie na indywidualne zamówienia klientów oryginalnych i niepowtarzalnych trofeów w postaci m.in. ...... więc prowadzenie twórczej działalności, która opiera się na oryginalnych, wypracowanych przez Wnioskodawcę i Jego pracowników koncepcjach i rozwiązaniach. To te cechy działalności Wnioskodawcy decydują o jego istnieniu, wyznaczając i definiując charakter Jego działalności. Innowacje tworzone przez Wnioskodawcę nie są przypadkowym efektem ubocznym innych projektów, lecz kluczowym elementem prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności.

Zarówno działalność dotycząca projektowania i produkcji wyrobów odlewniczych, jak i prowadzonych w zw. z tym prac research and development, opiera się tworzeniu nieszablonowych i twórczych rozwiązań. Działania te nie są rutynowe lub odtwórcze. W świetle powyższego działalność Wnioskodawcy przedstawiona w opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego ma charakter twórczy.

Kryterium systematyczności

Kryterium Systematyczności również nie posiada ustawowej definicji. Systematyczny charakter działalności oznacza, że nie ma ona charakteru jednorazowego, lecz jest prowadzona w sposób zorganizowany, z nastawieniem na jej ciągłe prowadzenie w przyszłości (tak, np. Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 8 stycznia 2018 r. nr 0114-KDIP2-1.4010.330.2017.1.JS, zgodnie z którą: „z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Przesłankę tę należy rozumieć jako zakaz obejmowania ulgą incydentalnych działań podatnika”.

Warto również wskazać stanowisko Dyrektora KIS w interpretacji indywidualnej z 12 stycznia 2021 r. (znak: 0112-KDIL2-1.4011.833.2020.2.KF), który stwierdził, że „działalność badawczo-rozwojowa musi być także podejmowana w systematyczny sposób, czyli istotne jest bieżące prowadzenie prac badawczo-rozwojowych podjętych w przeszłości, jak i rozpoczęcie działań badawczo-rozwojowych przy jednoczesnym założeniu, że podatnik w przyszłości będzie dalej podejmował i realizował prace tego rodzaju. Przesłankę tę należy zatem rozumieć jako niemożność uznania za działalność badawczo-rozwojową incydentalnych działań podatnika”. Odnosząc powyższe do przedstawionej działalności Wnioskodawcy należy wskazać, że prace badawczo-rozwojowe w strukturze Wnioskodawcy prowadzone są w sposób metodyczny, zaplanowany, zorganizowany i ciągły. Nie mają one charakteru jednorazowego lub przypadkowego, co świadczy o ich systematycznym charakterze.

Podejmowane przez Wnioskodawcę działania są wzajemnie powiązane i prowadzą do stworzenia nowego, indywidualnego zamówienia. Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę w zakresie realizowanych projektów jest zaplanowana formalnie i  uwzględniona w budżecie. Przeprowadzana jest w sposób zaplanowany, przy użyciu określonych zasobów ludzkich i finansowych, z określonym celem w postaci stworzenia konkretnego, autorskiego produktu. Wnioskodawca realizuje zamówienia klientów w podziale na projekty i według określonego harmonogramu, a prowadzone prace mają charakter systematyczny. Wnioskodawca opracował oraz nadal rozwija we współpracy z firmą zewnętrzną, na podstawie własnych wieloletnich doświadczeń specjalistyczną aplikację CRM do zarządzania realizowanymi projektami ewidencjonującą wszystkie zdarzenia w ramach realizacji projektów od momentu pierwszego kontaktu z klientem aż do przekazania gotowego wyrobu klientowi. Wnioskodawca realizuje zamówienia (prowadzi tego rodzaju projekty) w sposób zorganizowany, w ciągu każdego roku podatkowego. Proces wykonywania zamówień jest długotrwały. W toku prac wykorzystywana jest wiedza pozyskana przez pracowników w ramach już zrealizowanych projektów. Należy jednak podkreślić, że zasoby te są każdorazowo pogłębiane na potrzeby realizacji danego projektu pod indywidualne zamówienie, bo – jak wyjaśniano wcześniej – każda realizacja jest zindywidualizowana jest wyrazem wymagań klienta i wymaga innych rozwiązań. W rezultacie, działalność prowadzona przez Wnioskodawcę opisana w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego nie ma charakteru incydentalnego, lecz zaplanowany i zorganizowany oraz jest prowadzona w sposób ciągły.

Prowadzone prace nad poszczególnym zamówieniem charakteryzują się niepewnością badawczą i nieprzewidywalnością, tj. członkowie zespołu projektowego pracujący nad stworzeniem zindywidualizowanego, dostosowanej do potrzeb klienta produktu, muszą zmierzyć się z problemem opracowania koncepcji danego rozwiązania, która nie posiada jeszcze modelowego sposobu postępowania, w tym rozważenie czy opracowanie rozwiązania jest możliwe przy użyciu zakładanych metod. Klient zamawiając dany produkt przedstawia swoje oczekiwania co do zarysu efektu końcowego prac, natomiast to zadaniem Wnioskodawcy jest opracowanie takich rozwiązań, które umożliwią jego stworzenie. Przy czym wskazać należy, że po przedstawieniu przez klienta swoich oczekiwań, projektanci Wnioskodawcy oceniają czy i na ile możliwa jest ich realizacja z punktu widzenia możliwości technicznych. Na każdym etapie opracowywania koncepcji istnieje niepewność co do końcowego rezultatu prac, a w rezultacie – co do powodzenia całego projektu. W toku wykonywania prac zamówionego produktu napotykane są różnego rodzaju trudności i przeszkody techniczne, które skutkują koniecznością modyfikowania przyjętych wcześniej założeń. Prace są nieprzewidywalne w zakresie kosztów i czasu.

Zwiększenie zasobów wiedzy i wykorzystywanie aktualnie dostępnych zasobów wiedzy

Działania Wnioskodawcy w obszarze B+R dążą również do zwiększenia zasobów wiedzy oraz ich wykorzystania do tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca wraz z każdym projektem, którego opracowanie wymaga indywidualnego podejścia, tworzy nowe zastosowania, a przez to zgłębia zasoby wiedzy, rozwija specyficzną wiedzę oraz umiejętności, które mogą zostać wykorzystane przy kolejnych projektach. W toku prac nad danym projektem wykorzystywana jest wiedza pozyskana przez pracowników w ramach już zrealizowanych projektów, w szczególności do tworzenia nowych rozwiązań technicznych. Należy jednak podkreślić, że zasoby te są każdorazowo pogłębiane na potrzeby realizacji konkretnego projektu, bo - jak wyjaśniano wcześniej - każdy projekt ma charakter zindywidualizowany i wymaga innych rozwiązań. Podobnie, prace research and development mają charakter nowatorski, ponieważ zmierzają do wypracowania nowych lub udoskonalania istniejących rozwiązań czy poprawy jakości, trwałości produktów. W końcu, działalność Wnioskodawcy w pełni wpisuje się w ustawową definicję prac rozwojowych, która polega na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów (…). W efekcie prac rozwojowych wystarczy, by podatnik zdobył i wykorzystał aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych, zmienionych czy usprawnionych produktów, procesów lub usług. W swojej działalności Wnioskodawca wykorzystuje dostępną obecnie wiedzę z dziedzin np. projektowania 2D i 3D, modelowania przestrzennego, obróbki 2D i 3D, metalurgii, metaloplastyki, odlewnictwa odśrodkowego, materiałoznawstwa, tylko po to, aby stworzyć nowy, innowacyjny produkt, w sposób zgodny z oczekiwaniami klienta. Nowe rozwiązania powstają dzięki wiedzy i doświadczeniu samego Wnioskodawcy i Jego pracowników. W efekcie zatem prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej powstaje zarówno nowa wiedza, jak i wykorzystywana jest aktualnie dostępna wiedza i umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych, zmienionych czy usprawnionych produktów i procesów. Przy czym zauważyć należy, że jak wskazuje Minister Finansów w Objaśnieniach, nawiązując do definicji z art. 4 ust. 3 PSWN „w efekcie prac rozwojowych wystarczy, by podatnik zdobył i wykorzystał aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych, zmienionych czy usprawnionych produktów, procesów lub usług”.

Analogicznie do zagadnienia odnosi się Podręcznik Frascati wskazując, iż „definicja działalności badawczo-rozwojowej wymaga, aby działania jakie podejmuje podatnik poprzez badania naukowe zwiększały zasoby wiedzy, natomiast w efekcie prac rozwojowych wystarczy, by podatnik zdobył i wykorzystał aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych, zmienionych czy usprawnionych produktów, procesów lub usług”. Stworzenie nowego Produktu każdorazowo wymaga opracowania od podstaw koncepcji całego rozwiązania, przy uwzględnieniu specyficznych wymogów Klienta.

W wyniku prac powstaje zatem nowe, oryginalne, autorskie, stanowiące nowy wytwór intelektualny rozwiązanie różne od znanych i dotychczasowych, dla którego nikt wcześniej nie opracował żadnego wzorcowego sposobu postępowania. Do osiągnięcia takich rezultatów pracownicy Wnioskodawcy muszą każdorazowo nabyć nowe i wykorzystać już posiadane wiedzę i umiejętności. Do realizacji prac dobrani zostają pracownicy posiadający niezbędne kwalifikacje, umiejętności i doświadczenie. Oprócz tego pracownicy muszą zdobyć nową wiedzę w celu odpowiedniego zrealizowania projektu – w szczególności w zakresie procesów przemysłowych czy odlewnictwa. Realizacja projektu wymaga przeprowadzenia prac koncepcyjnych, opracowania specyficznych (nowych, dotychczas przez nich nie opracowywanych) projektów, schematów, planów wykonania. Podczas realizacji prac pracownicy Wnioskodawcy często stają przed koniecznością zmierzenia się z sytuacją, w której w danym obszarze (w momencie definiowania wymagań) brakuje określonych informacji. Sytuacja ta określana jest jako tzw. „niepewność badawcza” i jest charakterystyczna dla prac B+R. Wymaga ona od pracowników Wnioskodawcy samodzielnego opracowania koncepcji danego rozwiązania, w tym rozważenia, czy jego opracowanie jest w ogóle możliwe przy użyciu zakładanych metod. W trakcie realizacji projektów pracownicy muszą zatem poszukiwać nowej wiedzy, sprawdzać, czy jakiś efekt można osiągnąć w inny, nie znany im do tej pory sposób poprzez m.in. badanie nowych rozwiązań technologicznych. Zdarzyło się również, że pracownicy doszli do wniosku, iż osiągnięcie pewnych zakładanych rezultatów nie jest techniczne możliwe przy zakładanych parametrach, co również jest charakterystyczne dla prac B+R. W takich przypadkach pracownicy poszukiwali rozwiązań alternatywnych, które byłyby w stanie spełnić potrzeby Klienta. Rezultaty prac nad danym zamówieniem są odpowiednio dokumentowane, by możliwe było ich późniejsze odtworzenie.

Nowa wiedza, powstała w trakcie opracowywania nowych koncepcji, może być następnie wykorzystywana do tworzenia innych zamówień. Przy czym nie tylko wyniki badań, które są następnie wykorzystywane do tworzenia konkretnych projektów stanowią źródło nowej wiedzy. W przypadku opracowania nowego zamówienia o niezadowalających cechach i właściwościach, informacja taka stanowi również nową wiedzę. Tym samym działalność prowadzona przez Wnioskodawcę wyczerpuje znamiona określone w ww. podręczniku, czyli w ramach prowadzonych projektów i produkcji działalność ta obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Uznanie działalności Wnioskodawcy za działalność badawczo-rozwojową, zostało potwierdzone w interpretacjach indywidualnych, m.in. w:

• interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 6 marca 2020 r., w której organ potwierdził stanowisko wnioskodawcy, że za działalność badawczo-rozwojową uznać należy projektowanie i wykonywanie produktów dopasowanych w całości do indywidualnych potrzeb klientów w postaci nowych trofeów dedykowanych dla zwycięzców w sporcie, biznesie oraz na wielu innych płaszczyznach w postaci m.in .... za pomocą technologii wtrysku wysokociśnieniowego oraz nadruku uszlachetnionego;
• interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 15 kwietnia 2019 r. (0114-KDIP3-1.4011.143.2019.1.ES), w której organ potwierdził stanowisko wnioskodawcy, że za działalność badawczo-rozwojową uznać należy opracowanie nowych wyrobów porcelanowych, szklanych i emaliowanych, w tym konstrukcji zdobień wykonywanych na półproduktach (głównie ceramicznych, szklanych i emaliowanych);
• interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 4 października 2019 r. (0113-KDIPT2-1.4011.339.2019.2.MD), w której organ potwierdził stanowisko wnioskodawcy, że za działalność badawczo-rozwojową należy uznać prace polegające na opracowywaniu nowych, indywidualnych, najlepszych jakościowo nadruków/haftów na tkaninach odzieżowych. W konsekwencji powyższego, w opinii Wnioskodawcy działalność Wnioskodawcy przedstawiona w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przeszłego stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 26e ust. 1 ww. ustawy.

Wnioskodawca ma świadomość, że przywołane w niniejszym wniosku interpretacje nie są dla Organu podatkowego wiążące, zostały bowiem wydane w indywidualnych sprawach innych podatników. Chciałby jednak podkreślić, że ponieważ przedstawione w nich stany faktyczne oraz prawne są podobne do tego przedstawionego przez niego, to stanowić mogą one wskazówkę interpretacyjną przy rozpatrywaniu niniejszej sprawy.

Ad 2

Zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami kwalifikowanymi są koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Wnioskodawca w tym zakresie chce dokonać zaliczenia do kosztów kwalifikowanych kosztów materiałów i surowców wykorzystanych i niezbędnych do realizacji prac rozwojowych wskazanych w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.

Zgodnie z art. 26 ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT, za koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu od podstawy opodatkowania uznaje się wydatki na nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Jak zostało przedstawione w opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca nabywa materiały i surowce będące składnikami wytwarzanych produktów/prototypów produktów, a następnie zużywa przedmiotowe materiały i surowce w toku prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. Wnioskodawca jest w stanie wskazać na podstawie ewidencji przypisanej do każdego ze zrealizowanych projektów, koszty materiałów i surowców. Pomiędzy każdym z kosztów zachodzi bezpośredni związek z realizacja projektu.

Wszystkie materiały i surowce wykorzystane przy realizacji zamówień przedstawionych w opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w ocenie Wnioskodawcy stanowią koszty kwalifikowane ponoszone w związku z działalnością badawczo-rozwojową. Powyższe stanowisko znalazło potwierdzenie w następujących interpretacjach indywidualnych przepisów prawa podatkowego:

• w interpretacji indywidualnej z 26 kwietnia 2019 r. (0111-KDIB1-3.4010.142.2019.1.MO), w której czytamy: Biorąc pod uwagę cytowane przepisy stwierdzić należy, że konstrukcja art. 18d ust. 2 pkt 2 udpop, pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych, kosztów wszelkich materiałów, surowców i wyposażenia, które są kosztami uzyskania przychodów i wykorzystywane są bezpośrednio w działalności badawczo-rozwojowej. Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności. W związku z powyższym, stanowisko Spółki, zgodnie z którym opisane we wniosku wydatki na nabycie materiałów i wyposażenia bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d PDOPrU, podlegające odliczeniu od podstawy opodatkowania Spółki w ramach ulgi;
• w interpretacji indywidualnej z 16 maja 2017 r. (0111-KDIB1-3.4010.7.2017.1.APO), w której czytamy: konstrukcja art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych, kosztów wszelkich materiałów i surowców (kosztów uzyskania przychodu) niezbędnych do opracowywania prototypu, projektu pilotażowego oraz demonstracji, testowania i walidacji nowych lub ulepszonych produktów. Zatem, w ocenie Spółki, za koszty kwalifikowane należy uznać wydatki poniesione na nabycie surowców i materiałów, rozumianych zgodnie z przywołaną wcześniej definicją słownikową, zużywanych do wytworzenia prototypów maszyn, narzędzi, elementów składowych systemów złożonych, jeżeli bez przedmiotowych materiałów i surowców niemożliwe będzie wytworzenie tego typu innowacji technologicznych. Skoro bez tych materiałów i surowców niemożliwe byłoby zrealizowanie konkretnego projektu, to należy uznać, że zachodzi bezpośredni związek pomiędzy wydatkami ponoszonymi w związku z nabyciem i eksploatacją przedmiotowych materiałów i surowców a działalnością badawczo-rozwojową ⎯ poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu, ⎯ poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a i c, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu. W świetle art. 26e ust. 1 ustawy o PIT, istota Ulgi polega na tym, że podatnik ma prawo do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów uzyskania przychodów poniesionych na działalność badawczo-rozwojową (koszty kwalifikowane).

Wnioskodawca w tym zakresie chce dokonać zaliczenia do kosztów kwalifikowanych kosztów wynagrodzeń pracowników zatrudnionych na podstawie umów o pracę jak i na podstawie umów cywilnoprawnych realizujących w Jego strukturze opisane w niniejszym wniosku prace badawczo-rozwojowe. Wnioskodawca chce dokonać zaliczenia do kosztów kwalifikowanych wydatki związane z wynagrodzeniem pracowników pozostających w stosunku pracy realizujących prace B+R obejmujące: wynagrodzenie zasadnicze, dodatek funkcyjny, ryczałt za godziny nadliczbowe, premie uznaniowe a ponadto składki z tytułu tych należności, w części finansowanej przez Wnioskodawcę jako płatnika składek (składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe, wypadkowe), z uwzględnieniem proporcji wskazanej w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie przepracowanym przez pracownika w danym miesiącu. Dodatkowo, do kosztów kwalifikowanych Wnioskodawca zamierza zaliczyć koszty wypłacanych pracownikom należności z tytułu: ekwiwalentów za niewykorzystany urlop, wynagrodzenia za czas choroby, urlopu, lub innej nieobecności zgodnie ze stanowiskiem wyrażonym w interpretacji ogólnej z 13 lutego 2024 r. znak DD8.8203.1.2021, które w opinii Wnioskodawcy będzie miało zastosowanie do opisanego w niniejszym wniosku stanu faktycznego.

Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Za pracownika zatrudnionego w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej należy uznać pracownika, w zakresie obowiązków którego pozostaje czynne uczestnictwo w prowadzonych pracach badawczo-rozwojowych. Jak zostało podkreślone w opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, pracownicy zatrudnieni w ramach poszczególnych działów, realizują opisane w stanie faktycznym oraz opisie zdarzenia przyszłego prace polegające na opracowywaniu nowych produktów i technologii opracowania produktów. W konsekwencji, Wnioskodawca uprawniony jest do odliczenia kosztów ponoszonych w związku z zatrudnieniem pracowników, zgodnie z ich faktycznym zaangażowaniem w działalność badawczo-rozwojową. Wnioskodawca jest w stanie wskazać ww. koszty na podstawie Ewidencji przypisanej do każdego z realizowanych zamówień. Pomiędzy każdym z kosztów zachodzi bezpośredni związek z realizacją każdego z zamówień.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe

Niniejsza interpretacja nie rozstrzyga o możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych kosztów wynagrodzeń pracowników za czas choroby i urlopu lub innych usprawiedliwionych nieobecności pracowników. W tym zakresie Pana wniosek jest przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie podkreślenia wymaga, że zgodnie z Pana intencjami, wniosek dotyczy lat podatkowych począwszy od roku 2018 i lat przyszłych i wydatków poniesionych w tych latach, które we wskazanych latach stanowiły i będą stanowić koszty podatkowe.

Zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w stanie prawnym obowiązującym w latach 2018-2023 (t. j. Dz. U. z 2016 r. poz. 2023 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 1509 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1387 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Przepis ten normuje tzw. ulgę badawczo-rozwojową (ulgę B+R). Jest ona szczególnym instrumentem, którego celem jest zachęcanie podatników prowadzących działalność gospodarczą do podejmowania działań o charakterze badawczo-rozwojowym. Ma to wpływać na innowacyjność oferowanych przez nich produktów, usług lub procesów realizowanych w ich przedsiębiorstwach. W dalszej perspektywie ulga badawczo-rozwojowa ma służyć wzrostowi nowoczesności, innowacyjności i konkurencyjności gospodarki.

Mechanizm ulgi sprowadza się do możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania określonej wartości wskazanych rodzajowo kosztów uzyskania przychodów dotyczących działalności badawczo-rozwojowej (kosztów kwalifikowanych). Mając na względzie wysokie koszty działań o charakterze badawczo-rozwojowym ustawodawca zdecydował o możliwości „dwukrotnego” uwzględnienia wartości tych kosztów w rachunku podatkowym podatnika – raz jako kosztów uzyskania przychodów i ponownie jako odliczenia od podstawy obliczenia podatku.   

Jak wynika z treści art. 26e ust. 1 ww. ustawy, z omawianej ulgi może skorzystać podatnik, który spełnia łącznie następujące warunki:

1)uzyskuje przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej;

2)prowadzi działalność badawczo-rozwojową;

3)ponosi na działalność badawczo-rozwojową koszty uzyskania przychodów określone jako „koszty kwalifikowane”.

Pojęcie działalności gospodarczej

W odniesieniu do pierwszej z ww. przesłanek należy wskazać, że pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu ustawy to:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej

Definicje ustawowe

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 5a pkt 39-40 omawianej ustawy (w stanie prawnym obowiązującym od 2017 r. do 30 września 2018 r.):

Ustawą z 3 lipca 2018 r. Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2018 r. poz. 1669) zmieniono przepisy art. 5a pkt 39 i pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

O ile treść art. 5a pkt 38 ustawy podatkowej pozostała taka sama, to art. 19 ww. ustawy z 3 lipca 2019 r. wprowadzono nowe definicje badań naukowych i prac rozwojowych w ustawie podatkowej, których źródłem stała się ww. ustawa Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Zmiana miała na celu zapewnienie spójności definicji badań naukowych i prac rozwojowych z tymi obowiązującymi w ustawie Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Dokonana zmiana treści art. 5a pkt 39 oraz 40 ustawy podatkowej miała charakter doprecyzowujący i ujednolicający obowiązujące w polskim prawie definicje.

I tak, stosownie do art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć jest w niej mowa o badaniach naukowych - oznacza to:

a)badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. poz. 1668 ze zm.), a więc:

b)badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli:

Pracami rozwojowymi, o których mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych są natomiast – zgodnie z art. 5a pkt 40 tej ustawy – prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli:

Łącząc te elementy można stwierdzić, że działalnością badawczo-rozwojową jest działalność twórcza obejmująca:

• badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, a więc prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; lub
• badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń; lub
• prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń,

podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Twórczy charakter działalności badawczo-rozwojowej

Działalność badawczo-rozwojowa musi być działalnością twórczą. Twórczy to „mający na celu tworzenie”. Synonimy pojęcia twórczy (pomysł, praca) to „konstruktywny, kreatywny, kreacyjny, kreatorski, koncepcyjny”. Należy przy tym zwrócić uwagę na różnicę znaczeniową pojęcia „tworzyć” - określające czynność, której istotą jest element kreacyjny i „wytwarzać”, czyli „zrobić, wyprodukować coś”. Wytwarzanie także prowadzi do powstania rzeczy lub praw, ale nie ma w sobie indywidualnego elementu kreacyjnego – jest to proces wymagający wiedzy i umiejętności, ale nie prowadzi do powstania efektów niepowtarzalnych.

Badania podstawowe

Działalność badawczo-rozwojowa może obejmować badania podstawowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, a więc:

• prace empiryczne – czyli prace doświadczalne; lub
• prace teoretyczne – czyli oparte na teorii naukowej, a nie na doświadczeniu;

mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne.

Co istotne, aby prowadzone przez podmiot działania miały status badań podstawowych w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym muszą być prowadzone z zachowaniem odpowiednich standardów.

Nie każde przeprowadzone doświadczenie jest badaniem podstawowym. Prace empiryczne muszą być prowadzone w odpowiednich warunkach (w odpowiednim środowisku), w oparciu o określoną metodę działań. Powinny być przeprowadzone w odpowiedniej próbie, uwzględniać stopień powtarzalność wyników. Prace te powinny być odpowiednio zarejestrowane lub opisane. Szczegółowe standardy prowadzenia prac empirycznych są uzależnione od przedmiotu badania.

Podobnie, nie każde rozważania prowadzone w oparciu o teorie naukowe będą miały status prac teoretycznych w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce. Prace teoretyczne w rozumieniu tej ustawy także muszą spełniać określone standardy, w tym dotyczące metodologii badan naukowych, komparatystyki, zasad wnioskowania. 

Badania aplikacyjne

Działalność badawczo-rozwojowa może również obejmować badania aplikacyjne w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Aplikacja to m.in. „zastosowanie czegoś w praktyce”. Przedmiotem badań aplikacyjnych jest więc pozyskanie nowej wiedzy i umiejętności (opartych na wiedzy i doświadczeniu) dla potrzeb praktyki produkcyjnej lub usługowej w określonym zakresie. Podmiot podejmujący prace aplikacyjne – mając wiedzę o określonych produktach, procesach lub usługach (ich cechach, wadach) – podejmuje działalność badawczą, której celem jest zdobycie nowej wiedzy i umiejętności po to, aby:

• opracować nowe produkty, procesy lub usługi lub
• wprowadzić znaczące ulepszenia do istniejących produktów, procesów lub usług.

„Nowy” to „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”, „taki, który zajął miejsce poprzedniego”, „spotykany po raz pierwszy, dopiero co poznany lub będący od niedawna w jakimś środowisku”, „od niedawna istniejący, właśnie wynaleziony”.

Celem prac aplikacyjnych jest zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności – czyli takiej wiedzy i takich umiejętności, których podmiot prowadzący prace (pomimo bycia specjalistą w danej dziedzinie) wcześniej nie posiadał.

Nowym produktem, procesem lub usługą może być:

• produkt, proces lub usługa, które nie istniały wcześniej, czyli takie, które zostały opracowane po raz pierwszy w wyniku badan aplikacyjnych;
• produkt, proces lub usługi, które istniały już jako rodzaj produktu, procesu lub usługi, ale w wyniku badań aplikacyjnych opracowano ich nową koncepcję.

Ulepszenie natomiast to „to, co usprawniło funkcjonowanie czegoś”. Ulepszać to „zmienić coś tak, żeby stało się bardziej użyteczne lub funkcjonalne”. Celem prac aplikacyjnych dotyczących istniejących produktów, procesów lub usług nie są jakiekolwiek ulepszenia, ale ulepszenia znaczące – czyli mające duże znaczenie, dużą wagę, istotne z punktu widzenia funkcji i dotychczasowych cech ulepszanych produktów, procesów lub usług. Jednocześnie jednak skala zmian wprowadzonych do produktu, procesu lub usługi nie powoduje, że mówimy o nowym produkcie, procesie lub usłudze, ale o produkcie, procesie lub usłudze znacząco ulepszonych.

Analogicznie jak w przypadku badań podstawowych, także badania aplikacyjne muszą być prowadzone z zachowaniem odpowiednich standardów.

Prace rozwojowe

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy, tj. obejmują:

• nabycie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• łączenie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• kształtowanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności; i
• wykorzystanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

• nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;
• łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;
• kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
• wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

• planowaniu produkcji oraz
• projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres. 

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Systematyczność i cele działalności badawczo-rozwojowej

Działalność badawczo-rozwojowa jest podejmowana:

• w sposób systematyczny,
• w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Pojęcie „systematyczny” – w odniesieniu do procesów oznacza „zachodzący stale od dłuższego czasu”; w odniesieniu do działań oznacza „prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; planowy, metodyczny”.

Z uwagi na charakter działań, jakie obejmuje działalność badawczo-rozwojowa, pojęcia systematyczności tych działań nie należy ograniczać wyłącznie do ich zwykłego organizacyjnego uporządkowania i częstotliwości podejmowanych czynności. Znaczenie pojęcia „systematyczności” będzie także wynikową przedmiotu prowadzonych działań (badań naukowych lub prac rozwojowych) – musi uwzględniać specyfikę podejmowanych badań lub prac.

Celem działalności badawczo-rozwojowej jest: zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Punktem wyjściowym dla działalności badawczo-rozwojowej jest więc posiadanie pewnego poziomu (określonych zasobów) wiedzy w konkretnym temacie. Aby stwierdzić, czy podjęte działania prowadzą do zwiększenia poziomu wiedzy oraz służą wykorzystywaniu zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań koniecznym jest określenie poziomu wiedzy „wyjściowej” i „wyjściowego” stanu wykorzystywania zasobów wiedzy, „wyjściowego” stanu jej zastosowań. Bez takiego nakreślenia „punktu wyjścia” dla działalności badawczo-rozwojowej nie da się nakreślić celów podejmowanych działań.

Należy uwzględnić zatem, iż głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmują szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. (zobacz: 3.2.1.3 Objaśnienia w zakresie IP Box - Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań”).

Istotnym jest więc między innymi to:

• jakimi zasobami wiedzy podatnik dysponował przed rozpoczęciem realizacji projektu badawczo-rozwojowego;
• jaki rodzaj wiedzy podlegał następnie selekcji, wykorzystaniu i rozwijaniu pod względem przydatności do realizacji tego projektu.

Ocena charakteru Pana działalności

Jak wynika z Pana wniosku i jego uzupełnienia, przedmiotem prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej jest projektowanie i wykonywanie na indywidualne zamówienia klientów m.in.: .......

Projekty realizowane są od fazy koncepcyjnej, aż do momentu przekazania gotowego produktu klientowi. Dzięki wykorzystywanym zaawansowanym technikom produkcji i nowoczesnej linii produkcyjnej prowadzi Pan działalność w zakresie wytwarzania produktów o wysokich parametrach użytkowych i funkcjonalnych, przy uwzględnianiu zmieniających się warunków rynkowych oraz preferencji klientów.

Pana działalność badawczo-rozwojowa koncentruje się zatem w zakresie wszystkich opisanych we wniosku prac, czynności i procesów prowadzących do uzyskania prototypowego produktu, który następnie jest powielany i sprzedawany klientowi. Prace badawczo-rozwojowe to są czynności podejmowane od momentu przygotowania projektu produktu aż do chwili uzyskania ostatecznej pierwszej prototypowej wersji produktu (medalu, pina, statuetki itp.), która spełnia wszelkie wymagania klienta.

W ramach działalności badawczo-rozwojowej w latach 2018-2023 wytworzył Pan szereg produktów spełniających kryteria działalności badawczo-rozwojowej. W latach kolejnych będzie Pan tworzył produkty spełniające kryteria działalności badawczo-rozwojowej o podobnym rodzaju.

W ramach każdego projektu, w oparciu o oryginalne rozwiązania i pomysły Pana pracowników powstaje konkretny produkt na indywidualne zamówienie klienta. Każde nowe zamówienie skutkuje powstaniem nowego, dotychczas nieoferowanego przez Pana produktu Informacje dostarczane przez klienta to wiadomości bazowe lub oczekiwania. Wnioskodawca nie otrzymuje zewnętrznych wytycznych dotyczących sposobu opracowania nowego produktu;

• realizuje/będzie realizował Pan  swą działalność dzięki zatrudnianiu wykształconych pracowników, na podstawie zawieranych z nimi umów o pracę;
• zarówno Pan oraz każdy z Jego pracowników posiada ściśle określone kompetencje, potwierdzone doświadczeniem, kwalifikacjami lub wykształceniem, które są konieczne dla realizacji procesu projektowania oraz produkcji;
• prace badawczo-rozwojowe realizowane są oraz będą systematycznie w ramach każdego z realizowanych projektów oraz zależnie od zmieniających się trendów rynkowych i rosnących potrzeb klientów;
• działania podejmowane przez Pana w ramach prac badawczo-rozwojowych ukierunkowane są oraz będą na nowe odkrycia, mają określony cel i zostały zaplanowane do osiągnięcia konkretnego rezultatu. Przedmiotowe prace mają i będą miały również w przyszłości charakter twórczy;
• prowadzone prace zmierzają/będą zmierzały każdorazowo do wyeliminowania niepewności badawczej i technologicznej poprzez podejmowanie czynności projektowych oraz walidacyjnych, a także poprzez próby i testy w odpowiednim środowisku testowym;
• każdy zakończony sukcesem projekt zrealizowany w wyniku prac badawczo-rozwojowych skutkuje pozyskaniem nowej wiedzy lub opracowaniem nowego, autorskiego rozwiązania produktowego i/lub procesowego;
• prace opisane powyżej, polegające na projektowaniu oraz produkcji oferowanych przez Pana produktów stanowią działalność badawczo-rozwojową w zakresie prac rozwojowych, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym.

Wskazał Pan również wprost, że podejmowana działalność:

• ma charakter twórczy;
• prowadzona jest/będzie w sposób systematyczny – w sposób metodyczny, uporządkowany i zaplanowany, a charakter działalności świadczy, iż w taki sam sposób będą prowadzone również w przyszłości;
• obejmuje prace rozwojowe, w ramach których wykorzystuje Pan i będzie wykorzystywał dostępną i posiadaną wiedzę i umiejętności, łączy je i kształtuje w celu projektowania i tworzenia nowych produktów;
• nie stanowi/nie będzie stanowiło rutynowych i okresowych zmian w produktach;
• stanowi i będzie stanowił działalność twórczą podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania tych zasobów do tworzenia

nowych zastosowań.

Ponadto wskazał Pan, że nie prowadzi działalności w zakresie badań naukowych.

Opis zawarty we wniosku oraz jego uzupełnieniu, a w szczególności powyższe twierdzenia, pozwalają uznać, że opisana działalność będąca przedmiotem Pana pytania pierwszego:

• obejmuje prace rozwojowe w rozumieniu art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;
• ma twórczy charakter;
• podejmowana jest w systematyczny.
• w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, a także ww. przepisy, należy stwierdzić, że podejmowana przez Pana działalność polegająca na projektowaniu i wykonywaniu na indywidualne zamówienia klientów m.in.: ..... oraz podejmowana w sposób przedstawiony w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, stanowi/będzie stanowiła działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 1 października 2018 r. oraz od dnia 1 października 2018 r.,  a w konsekwencji przysługuje i będzie przysługiwało Panu prawo do skorzystania z odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 26e omawianej ustawy.

Pana stanowisko w zakresie pytania pierwszego jest więc prawidłowe.

Przechodząc do kwestii ulgi na działalność badawczo-rozwojową wskazać trzeba, że zgodnie z art. 26e ust. 5 ww. ustawy:

Ponadto, w myśl art. 26e ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26e ust. 7 ustawy koszty kwalifikowane są limitowane

W stanie prawnym obowiązującym od 2018 r. do 2021 r.:

W stanie prawnym obowiązującym od 2022 r.:

Zgodnie z art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Pamiętać trzeba też, że stosowanie do treści art. 24a ust. 1b ustawy:

Reasumując, ulga badawczo-rozwojowa polega na możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania określonej kwoty kosztów podatkowych poniesionych przez podatnika na działalność badawczo-rozwojową, czyli tzw. „kosztów kwalifikowanych”.

Oznacza to, że koszty związane z działalnością badawczo-rozwojową dwukrotnie wpływają na wysokość podstawy obliczenia podatku dochodowego u przedsiębiorcy inwestującego w taką działalność (raz jako koszty uzyskania przychodu, a drugi raz jako koszty kwalifikowane) i w efekcie znacznie pomniejszają wysokość opłacanego podatku dochodowego.

W oparciu o wskazane wyżej przepisy, należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób fizycznych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1)podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2)koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

3)koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2-3 ustawy o podatku dochodowym od osób,

4)ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy o PIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

5)jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

6)w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik wyodrębnił w sposób prawidłowy koszty działalności badawczo-rozwojowej,

7)podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

8)kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych,

9)koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Z wniosku wynika, że:

• chce Pan skorzystać z możliwości zastosowania ulgi badawczo-rozwojowej za lata 2018, 2019, 2020, 2021, 2022, 2023 oraz lata kolejne;
• nie prowadzi Pan działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej;
• zamierza Pan korzystać z odliczenia kosztów kwalifikowanych od podstawy opodatkowania;
• prowadzi i będzie prowadził Pan ewidencję pozwalającą wyodrębnić koszty działalności w zakresie opisanym powyżej;
• prowadzi Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów, w której wyodrębnił Pan koszty kwalifikowane działalności opisanej we wniosku w celu skorzystania z odliczenia, o którym mowa w art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;
• w kolumnie 16 podatkowej książki przychodów i rozchodów wpisuje Pan koszty, które chce uznać za koszty kwalifikowane;
• nie posiada Pan/nie posiadał Pan statusu centrum badawczo-rozwojowego;
• koszty kwalifikowane nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym;
• koszty będące przedmiotem pytania drugiego stanowiły/stanowią i będą stanowić koszty uzyskania przychodów w latach podatkowych, za które chce Pan skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej;
• w latach podatkowych, za które chciałby Pan skorzystać z ulgi B+R nie korzystał Pan ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ww. ustawy;
• nie uzyskał Pan dotychczas żadnych zwrotów wydatków ponoszonych na działalność w zakresie opisanym powyżej;
• pokrywa Pan koszty realizacji prac badawczo-rozwojowych z własnych środków i nie otrzymuje żadnych dotacji unijnych na realizację projektów kwalifikujących się do ulgi badawczo-rozwojowej.

W konsekwencji przysługuje i będzie przysługiwało Panu prawo do skorzystania z odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 26e omawianej ustawy.

Przechodząc do możliwości objęcia wskazanych przez Pana kosztów ulgą na działalność badawczo-rozwojową wskazać trzeba, że katalog kosztów kwalifikowanych zawarty jest w art. 26e ust. 2 - ust. 3 omawianej ustawy i jest katalogiem zamkniętym.

Przedmiotem Pana wątpliwości w zakresie pytania nr 2 jest możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych:

• wynagrodzeń pracowników zatrudnionych przez Pana w celu wykonywania działalności badawczo-rozwojowej oraz sfinansowanych przez Pana jako płatnika składek z tytułu tych należności, określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych;
• kosztów materiałów i surowców.

Tymczasem zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w stanie prawnym obowiązującym od 2018 r., za koszty kwalifikowane uznaje się:

We wniosku wskazał Pan, że koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, stanowią należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pamiętać trzeba, że w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy/wykonywanej usługi wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Co do zasady, ponoszone przez Pana wydatki z tytułu wskazanych wynagrodzeń oraz sfinansowane przez Pana jako płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, mogą więc w oparciu o treść art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy stanowić koszty kwalifikowane w stosownej proporcji/części wskazanej w tych regulacjach.

Jak wynika z wniosku, w ramach kosztów z tytułu należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy ponosi Pan między innymi koszty ekwiwalentów za niewykorzystany urlop wraz z kosztami związanymi z ubezpieczeniami społecznymi.

Tymczasem, stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody czy ekwiwalenty zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się one również w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ww. ustawy.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Z wniosku wynika ponadto, że w ramach omawianej ulgi zamierza Pan odliczyć także wpłaty na pracownicze plany kapitałowe.

W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 4 października 2018 r. o pracowniczych planach kapitałowych (t. j. Dz. U. z 2018 r., poz. 2215, ze zm., dalej: „ustawa PPK”):

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 18 ustawy PPK użyte w ustawie określenia oznaczają:

Natomiast, w myśl art. 2 ust. 1 pkt 21 tej ustawy:

W myśl art. 27 ust. 9 ustawy PPK,

W tym miejscu warto wskazać, że system PPK zakłada powszechność oraz dobrowolność, a wpłaty finansowane są ze środków własnych uczestnika i podmiotu zatrudniającego. Wpłaty na PPK finansowane przez pracodawcę są obliczane jako ustalony procent od wynagrodzenia brutto. Pracodawca realizując obowiązek ustawowy, nie może sam zrezygnować z dokonywania tej wpłaty. Nie wolno mu też potrącać tej kwoty z wynagrodzenia pracownika. Dodatkowo zgodnie z treścią materiałów informacyjnych zamieszczonych na stronie https://www.gov.pl/web/finanse/ppk-pracownicze-plany-kapitalowe „Wpłaty, które w ramach PPK finansuje pracodawca, stanowią w myśl ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychód pracownika podlegający opodatkowaniu. Pracodawca będzie zobowiązany potrącić stosowny podatek z wynagrodzenia pracownika”. Wpłaty dokonywane przez pracodawcę/zleceniodawcę stanowić będą przychód pracownika jako dodatkowy element wynagrodzenia.

Uwzględniając powyższe należy uznać, że wpłata na PPK w części finansowanej przez pracodawcę, jako dodatkowy element wynagrodzenia pracownika wypełnia przesłankę do jej kwalifikacji do kosztów kwalifikowanych działalności B+R, jako należność z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy, na podstawie art. 26e ust. 2 pkt 1.

W odniesieniu do części składki do PPK sfinansowanej przez pracownika, należy mieć na uwadze, że nie podlega ona odrębnemu (dodatkowemu) zaliczeniu do kosztów kwalifikowanych, gdyż składka taka nie została wymieniona w zamkniętym katalogu wydatków kwalifikowanych działalności B+R zawartym w art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W tym przypadku pracownik finansuje część składki do PPK z własnych środków, pochodzących z wynagrodzenia. Obowiązek potrącenia z wynagrodzenia składek do PPK finansowanych przez tzw. uczestnika PPK, wynika wprost z art. 27 ust. 9 ustawy o PPK, który wskazuje, że wpłaty finansowane przez uczestnika PPK są potrącane z wynagrodzenia po jego opodatkowaniu.

Reasumując, wpłaty dokonane przez Pana (pracodawcę) na Pracownicze Plany Kapitałowe, może Pan uznać za koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy.

Biorąc pod uwagę, że zakres wniosku obejmuje rok 2018, zastrzec wypada, że ustawa o PPK weszła w życie z dniem 1 stycznia 2019 r.

Odnośnie kosztów materiałów i surowców wskazać trzeba, że zgodnie z treścią art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ponadto, jak wskazano w art.26e ust. 2 pkt 2a ustawy:

W odniesieniu do kosztów materiałów i surowców zużytych podczas prac badawczo-rozwojowych należy zwrócić uwagę, że w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o podatku dochodowym od fizycznych, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji niniejszego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi należy posłużyć się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do interpretacji tego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości. W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 tej ustawy: materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej.

Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania, itp.

Konstrukcja art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z poczynionymi powyżej uwagami pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych, kosztów wszelkich materiałów i surowców, których definicje słownikowe przytoczono powyżej, stanowiących koszty uzyskania przychodów, niezbędnych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli bez takich elementów niemożliwe będzie jej prowadzenie.

Innymi słowy, kosztami kwalifikowanymi będą wydatki na surowce i materiały, bez których niemożliwe byłoby nie tylko wytworzenie jakichś prototypów, prowadzenie samych badań, wdrażania różnych procesów w ramach prac badawczo-rozwojowych, ale również bez których niemożliwym byłoby wprowadzenie i wykorzystanie odpowiednich narzędzi i oprzyrządowania dla prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, posiada/będzie posiadał odrębną dla każdego projektu, Ewidencję kosztów materiałów i surowców, wykorzystanych podczas realizacji projektu. W związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, nabywa Pan materiały i surowce będące składnikami wytwarzanych prototypów produktów, a następnie zużywa przedmiotowe materiały i surowce w toku prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Biorąc pod uwagę przedstawione we wniosku okoliczności, ponoszone przez Pana wydatki na wskazane we wniosku materiały i surowce mogą – w oparciu o treść art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – stanowić koszty kwalifikowane.  

Pana stanowisko w zakresie pytania drugiego jest więc również prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie wydania interpretacji.

Jednocześnie zaznaczenia wymaga, że niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis okoliczności faktycznych przedstawionych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania kontrolnego organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Zastrzec należy również, że nie dokonano oceny tej części Pana stanowiska, która wykracza poza treść sformułowanych pytań.

Końcowo zastrzec wypada również, że – stosowanie do istoty Pana wniosku – przedmiotem niniejszej interpretacji nie była kwestia odpowiedniego limitowania kosztów kwalifikowanych (art. 26e ust. 7 ustawy) oraz kwestia zaliczenia do kosztów kwalifikowanych wynagrodzenia osób zatrudnionych na podstawie umów cywilnoprawnych.

 Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z  29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).