Zwolnienie przedmiotowe świadczeń wypłacanych z fundacji rodzinnej.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

24 września 2024 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 24 września 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

(…)

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Zainteresowana jest osobą fizyczną, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca i Zainteresowana pozostają w związku małżeńskim, w którym panuje ustrój wspólności majątkowej.

Wnioskodawca i Zainteresowana planują założenie fundacji rodzinnej. Fundacja rodzinna nosić będzie nazwę (…) Fundacja Rodzinna. Wnioskodawca i Zainteresowana będą fundatorami tej fundacji.

Celem założenia fundacji jest ochrona zgromadzonego mienia, gromadzenie go, zarządzenie majątkiem rodzinnym, zapewnienie bezpiecznej sukcesji przedsiębiorstw Wnioskodawcy i Zainteresowanej, a także zapobieżenie rozdrobnieniu zgromadzonego majątku. Fundacja powołana zostanie na czas nieokreślony, a przedmiot jej działalności zawierał się będzie w katalogu określonym w art. 5 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej.

Wnioskodawca i Zainteresowana posiadają po 50% udziałów (każde z nich) w kapitale zakładowym spółki (…) Sp. z o.o. Łączna wartość rynkowa udziałów w (…) Sp. z o.o. wynosi co najmniej 100.000,00 zł. Wnioskodawca i Zainteresowana wniosą posiadane przez siebie udziały w spółce (…) Sp. z o.o. na poczet funduszu założycielskiego fundacji rodzinnej. (…) Sp. z o.o. jest spółką prowadzącą działalność gospodarczą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i posiadającą na jej terytorium nieograniczony obowiązek podatkowy.

Niezależnie od funduszu założycielskiego, Wnioskodawca i Zainteresowana chcą wnieść do fundacji posiadane przez siebie aktywa, w szczególności udziały w spółce prawa handlowego.

Wnioskodawca posiada 13,46% udziałów w kapitale zakładowym spółki (…) Sp. z o.o. (…) Sp. z o.o. jest spółką prowadzącą działalność gospodarczą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i posiadającymi na jej terytorium nieograniczony obowiązek podatkowy. W późniejszym czasie, ale jeszcze przed zarejestrowaniem fundacji rodzinnej w rejestrze fundacji rodzinnej, Wnioskodawca wniesie do fundacji darowizną wszystkie posiadane przez siebie udziały w (…) Sp. z o.o.

Na potrzeby niniejszego wniosku założyć należy, że fundusz założycielski, na poczet którego zostaną wniesione udziały (…) Sp. z o.o., oraz udziały w (…) Sp. z o.o. stanowić będą 100% mienia fundacji rodzinnej.

Być może w późniejszym czasie do fundacji wnoszone będą również inne składniki majątkowe, jednak kwestia ta znajduje się poza zakresem niniejszego wniosku i nie jest objęta przedstawionym dalej pytaniem.

W statucie fundacji rodzinnej jako jej beneficjenci określeni będą Wnioskodawca i Zainteresowana (niezależnie od ich statusu fundatorów), a także członkowie ich najbliższej rodziny. W przyszłości, fundacja rodzinna będzie udzielać świadczeń beneficjentom, w tym Wnioskodawcy i Zainteresowanej.

Świadczenia te mogą polegać w szczególności na wypłacie środków pieniężnych na ich rzecz.

Pytanie

Czy wypłata przez fundację rodzinną świadczenia na rzecz Wnioskodawcy lub Zainteresowanej będzie korzystać w całości ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Stanowisko Zainteresowanych w sprawie

W Państwa ocenie, wypłata świadczenia przez fundację rodzinną na rzecz Wnioskodawcy lub Zainteresowanej, będzie korzystać w całości ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 157 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2024 r., poz. 226 z późn. zm., dalej: ustawa o PIT), bowiem fundatorzy należą do tzw. zerowej grupy podatkowej w rozumieniu art. 4a ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t.j. Dz. U. z 2024 r., poz. 596 z późn. zm., dalej: ustawa o podatku od spadków i darowizn).

Zgodnie z art. 20 ust. 1g ustawy o PIT, za przychody z innych źródeł uważa się również przychody z tytułu otrzymania lub postawienia do dyspozycji świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. z 2023 r., poz. 326 z późn. zm., dalej: ustawa o fundacji rodzinnej).

Na podstawie art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej, przez świadczenie rozumie się składniki majątkowe, w tym środki pieniężne, rzeczy lub prawa przeniesione na beneficjenta albo oddane beneficjentowi do korzystania przez fundację rodzinną albo fundację rodzinną w organizacji, zgodnie ze statutem i listą beneficjentów.

Jednocześnie, art. 21 ust. 1 pkt 157 ustawy o PIT wprowadza zwolnienie podatkowe od przychodów uzyskiwanych w ramach świadczeń od fundacji rodzinnej.

Zgodnie z tym przepisem, wolne od podatków są przychody, o których mowa w art. 20 ust. 1g:

a)fundatora albo osoby będącej w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, uprawnionych do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej,

b)beneficjenta fundacji rodzinnej z tytułu świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej, jeżeli beneficjentem jest fundator albo osoba będąca w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn

- z zastrzeżeniem ust. 49.

Przywołany wyżej art. 21 ust. 49 ustawy o PIT określa, że zwolnienie stosuje się do części przychodów:

1.fundatora albo osoby będącej w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn, uprawnionych do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej,

2.beneficjenta będącego fundatorem albo osobą będącą w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn - odpowiadającej proporcji, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej, według stanu na dzień uzyskania przychodu.

Artykuł 27 ustawy o fundacji rodzinnej reguluje zasady prowadzenia spisu mienia wnoszonego do fundacji rodzinnej.

Zgodnie z art. 27 ust. 4, w spisie mienia zamieszcza się informację o aktualnych proporcjach dla każdego z fundatorów oraz fundacji rodzinnej.

Mienie wniesione do fundacji w drodze darowizny albo spadku przez fundatora, jego małżonka, zstępnych wstępnych lub rodzeństwo, uważane jest za wniesione przez fundatora (art. 28 ust. 2 pkt 1 ustawy o fundacji rodzinnej).

Z kolei, gdy mienie wnoszą inne osoby – mienie uważane jest za wniesione przez fundację rodzinną (art. 28 ust. 2 pkt 2 ustawy o fundacji rodzinnej).

Artykuł 29 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej określa, że proporcję określa się w części, w jakiej pozostaje suma wartości składników mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przypadającą na tego fundatora lub fundację rodzinną do wartości sumy mienia wniesionego przez wszystkich fundatorów i fundację rodzinną.

Osoby wchodzące w skład zerowej grupy podatkowej wymienione zostały w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, a są to: małżonek, zstępny, wstępny, pasierb, rodzeństwo, ojczym i macocha.

Z całokształtu przytoczonych wyżej przepisów wynika, że zwolnieniu z PIT będzie podlegać wyłącznie ta część świadczenia otrzymanego przez fundatora/beneficjenta albo osobę z tzw. zerowej grupy podatkowej, która odpowiadać będzie proporcji mienia wniesionego przez fundatora, jego małżonka, zstępnych wstępnych lub rodzeństwo.

Przykładowo, jeśli majątek do fundacji rodzinnej wniesiony został wyłącznie przez fundatora, to proporcje z art. 27 ust. 4 i art. 28 ustawy o fundacji rodzinnej wynoszą 100% - zatem 100% otrzymanego od fundacji rodzinnej świadczenia będzie dla fundatora zwolnione z opodatkowania. Podobnie świadczenie otrzymywane przez beneficjenta będącego wobec fundatora osobą z grupy zerowej zwolnione będzie od podatku dochodowego do wysokości proporcji z art. 28 ustawy o fundacji rodzinnej.

W zdarzeniu przyszłym opisanym w niniejszym wniosku mienie w postaci udziałów w spółkach prawa handlowego wniesione zostanie przez dwójkę fundatorów, będących w związku małżeńskim. Fundatorzy należą wzajemnie wobec siebie do grupy zerowej.

Należy zatem przyjąć, że na podstawie art. 28 ust. 2 pkt 1 ustawy o fundacji rodzinnej, całe mienie wniesione zostało przez fundatora i proporcja dla każdego z małżonków będzie stanowić 100% mienia wniesionego przez fundatora.

W konsekwencji, całość świadczenia otrzymanego od fundacji przez Wnioskodawcę lub Zainteresowaną podlegać będzie zwolnieniu z art. 21 ust. 1 pkt 157 ustawy o PIT.

Stanowisko o tym, że w przypadku, gdy fundatorami jest oboje małżonków (albo dwie osoby znajdujące się wobec siebie w grupie zerowej) to dopuszczone jest zsumowanie wartości wniesionego mienia na potrzeby ustalenia proporcji z art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej, potwierdza interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 23 lipca 2024 r., 0112-KDIL2-1.4011.405.2024.2.JK:

Podsumowując, wniesienie mienia do fundacji rodzinnej przez Wnioskodawcę i Zainteresowaną skutkować będzie zsumowaniem wartości wniesionych składników majątkowych na potrzeby określenia proporcji z art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej. Tym samym, proporcje te będą wynosić 100% dla każdego z fundatorów – znajdują się oni bowiem względem siebie w zerowej grupie podatkowej. Zważywszy na takie proporcje oraz art. 21 ust. 49 ustawy o PIT, który wskazuje, że zwolnienie z PIT dotyczy wyłącznie przychodów do wysokości proporcji z art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej, należy uznać, że świadczenia otrzymywane przez Wnioskodawcę oraz Zainteresowaną jako beneficjentów fundacji rodzinnej, będą podlegać w całości zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Ustawą z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. 2023 r. poz. 326) został wprowadzony do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych m.in. art. 5a pkt 50, zgodnie z którym:

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej:

W myśl art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej:

Art. 17 ustawy o fundacji rodzinnej stanowi, że:

Zgodnie z art. 20 ustawy o fundacji rodzinnej:

Stosownie do art. 20 ust. 1g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 157 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 21 ust. 49 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 4a ust. 1 ustawy z 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U z 2024 r. poz. 596 ze zm.):

Stosownie do art. 27 ustawy o fundacji rodzinnej:

Art. 28 ustawy o fundacji rodzinnej stanowi, że:

Zgodnie z art. 29 ustawy o fundacji rodzinnej:

Z przepisów ustawy o fundacji rodzinnej wynika zatem, że każdorazowo w przypadku wniesienia mienia do fundacji rodzinnej określa się proporcję. Ta proporcja ma bezpośrednie przełożenie na wysokość opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych świadczeń dokonywanych przez fundację na rzecz beneficjentów.

Zasadą jest zatem, że świadczenia otrzymywane od fundacji przez:

• fundatora i jego małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, uprawnionych do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej;
• a także beneficjenta fundacji z tytułu świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej jeżeli beneficjentem jest fundator albo jego małżonek, zstępni, wstępni, pasierb, rodzeństwo, ojczym i macocha,

- podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych. Jednakże zakres tego zwolnienia wyznaczony jest stosunkiem wartości składników mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przypadającej na tego fundatora lub fundację rodzinną do wartości sumy mienia wniesionego przez wszystkich fundatorów i fundację rodzinną.

Z przepisu art. 21 ust. 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika że zwolnienie, o którym mowa wart. 21 ust. 1 pkt 157, stosuje się do części wskazanych przychodów odpowiadającej proporcji, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej, według stanu na dzień uzyskania przychodu.

Odesłanie do art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej zawarte w art. 21 ust. 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć w ten sposób, że proporcja, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej oznacza:

1)w odniesieniu do danego fundatora – proporcję wartości mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przez tego fundatora w stosunku do wartości mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przez wszystkich fundatorów i fundację rodzinną,

2)w odniesieniu do osoby będącej w stosunku do danego fundatora osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn – proporcję ustaloną dla tego fundatora zgodnie z pkt 1 powyżej,

3)w odniesieniu do osoby będącej osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, w stosunku do więcej niż jednego fundatora – sumę proporcji ustalonych zgodnie z pkt 1 powyżej dla wszystkich fundatorów, w stosunku do których ta osoba jest osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Mając na uwadze powyższe przepisy należy stwierdzić, że podatnik będący fundatorem fundacji rodzinnej i jednocześnie osobą, którą łączy ją z innym fundatorem tej fundacji

relacja, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn (małżonek, wstępny, zstępny, pasierb, rodzeństwo, ojczym lub macocha), dla potrzeb zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 157 w związku z ust. 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, może sumować proporcję wartości mienia, określoną w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej, wniesionego do fundacji rodzinnej przez siebie oraz przez tego innego fundatora.

Zatem wypłata na Państwa rzecz świadczenia, o którym mowa we wniosku, korzystać będzie w całości ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 157 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji powyższego Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wskazać również należy, że powołana przez Państwo interpretacja wydana została w indywidualnej sprawie podatnika i kształtuje sytuację prawną tego podatnika w sprawie będącej przedmiotem rozstrzygnięcia, przy tym dotyczy konkretnego stanu faktycznego i nie ma mocy prawa powszechnie obowiązującego, co oznacza, że należy ją traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pan (..) będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).