Czy koszty wymiany nawierzchni parkingu można jednorazowo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu?
Temat interpretacji
Remont parkingu a koszty uzyskania przychodów
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą i jest właścicielem nieruchomości z budynkiem komercyjnym oraz parkingiem. W wyniku eksploatacji pierwotna nawierzchnia parkingu z masy bitumicznej uległa zniszczeniu. Podatnik przeprowadził remont, wymieniając starą nawierzchnię na kostkę brukową, bez zmiany przeznaczenia ani powierzchni parkingu. Wydatki na remont przekroczyły 10 000 zł, a parking nie stanowi odrębnego środka trwałego, lecz jest częścią nieruchomości.
Zainteresowany zwrócił się do organu podatkowego z pytaniem, czy poniesione wydatki na wymianę nawierzchni parkingu, mające na celu przywrócenie jego stanu technicznego i użytkowego, mogą zostać jednorazowo zaliczone do kosztów uzyskania przychodu, mimo że przekroczyły wartość 10 000 zł. W swoim stanowisku wskazał, że prace te miały charakter remontowy, a ich celem było odtworzenie pierwotnego stanu technicznego parkingu, bez zmiany jego przeznaczenia, powierzchni czy konstrukcji.
Zaliczenie wydatków do KUP — interpretacja KIS
Dyrektor KIS uznał przedstawione stanowisko za prawidłowe i potwierdził możliwość jednorazowego zaliczenia kosztów wymiany nawierzchni parkingu do kosztów uzyskania przychodu.
Organ podatkowy uzasadnił swoją interpretację, odwołując się do przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które pozwalają zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów te wydatki, które mają bezpośredni związek z prowadzoną działalnością gospodarczą i są poniesione w celu jej zabezpieczenia lub kontynuowania. Wskazał, że zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy, kosztem uzyskania przychodu są wydatki, które obiektywnie mogą przyczynić się do osiągnięcia przychodu lub jego zabezpieczenia. Dodatkowo, wydatki muszą być właściwie udokumentowane i nie mogą znajdować się na liście kosztów wyłączonych z uznania za koszt uzyskania przychodów.
Następnie KIS podkreśliła, że w przypadku środków trwałych różnica między remontem a ulepszeniem ma kluczowe znaczenie dla sposobu rozliczenia kosztów. Prace remontowe mają charakter odtworzeniowy i nie zwiększają wartości środka trwałego, więc można je jednorazowo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu. Przepisy nie zawierają precyzyjnej definicji remontu, ale odwołują się do prawa budowlanego, gdzie remont obejmuje przywrócenie stanu pierwotnego, z możliwością zastosowania innych materiałów. Tym samym, skoro prace na parkingu miały charakter odtworzeniowy, a nie ulepszający, spełniają warunki uznania za remont.
„Przyjmując zatem za Panem, że poniesione wydatki na naprawę powierzchni parkingu:
– zmierzały do otworzenia stanu pierwotnego;
– nie zmieniły jego charakteru;
– nie prowadziły do ulepszenia środka trwałego
– nie dokonano zmiany przeznaczenia, zmiany obszaru parkingu;
– dokonane zmiany nie spowodowały wzrostu jego wartości, gdyż miały one jedynie charakter odtworzeniowy;
– nie powodują podwyższenia standardu obiektu
to uznaję, że wydatki, które Pan poniósł, mogą zostać zakwalifikowane bezpośrednio w koszty uzyskania przychodów w prowadzonej działalności. Tym samym stanowisko Pana zgodnie z którym: wydatek na wymianę nawierzchni parkingu można uznać za koszt uzyskania przychodu w momencie poniesienia i jednorazowo odnieść w ciężar kosztów, pomimo przekroczenia kwoty 10 000 zł na powyższy remont nawierzchni uznałem ze prawidłowe” - podsumował dyrektor KIS.