Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (IP Box).

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 sierpnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 30 lipca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 7 października 2024 r. (data wpływu 7 października 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan osobą fizyczną prowadzącą od 2 stycznia 2018 r. pozarolniczą działalność gospodarczą na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Jest Pan polskim rezydentem podatkowym i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych.

W latach 2019 r. - 2021 r. był Pan opodatkowany podatkiem liniowym w wysokości 19%.

Głównym przedmiotem działalności Pana jest „Działalność związana z oprogramowaniem” sklasyfikowana pod kodem PKD 62.01.Z.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej w latach 2019 r. - 2021 r. świadczył Pan usługi jako:

• Software Tester;
• Java Developer;
• Java System Engineer

Usługi Software Testera świadczone przez Pana polegają na:

• Tworzeniu Skryptów Testowych - pisaniu skryptów w językach programowania (kodu źródłowego Java/Python) i narzędziach do automatyzacji testów (Cucumber, JUnit, TestNG) w celu automatyzacji testów regresyjnych, funkcjonalnych, integracyjnych i innych;
• Projektowaniu i Implementacji Testów - opracowywaniu scenariuszy testowych oraz planowaniu, które testy należy zautomatyzować;
• Wykonywaniu Testów Automatycznych -uruchamianiu skryptów testowych, monitorowaniu ich działania i raportowaniu wyników testów.

Usługi Java Developera świadczone przez Pana polegają na:

• Projektowaniu i Implementacji Oprogramowania - tworzenie kodu źródłowego aplikacji (Java), zarówno na potrzeby nowych projektów, jak i w ramach rozbudowy istniejącego oprogramowania;
• Analizie Wymagań - pracę z analitykami biznesowymi, menedżerami projektów oraz innymi interesariuszami w celu zrozumienia i przełożenia wymagań biznesowych na funkcjonalności oprogramowania;
• Testowaniu i Debugowaniu - pisanie testów jednostkowych, integracyjnych i funkcjonalnych oraz debugowanie kodu w celu wykrycia i usuwania błędów.

W latach 2019 r. - 2021 r. współpracował Pan jako Java Developer, Java System Engineer oraz Software Tester z następującymi podmiotami: A. sp. z o.o., B. LTD sp. z o.o., C. sp. z o.o., D. sp. z o.o., E. A/S oraz F. (dalej: „Zleceniodawcy”). Miał Pan podpisane ze Zleceniodawcami umowy o świadczenie usług (dalej: „Umowy”).

W ramach Umów realizował Pan usługi dla klientów swoich Zleceniodawców (m.in. I., Y., Z.).

W latach 2019-2021 r. realizował Pan następujące projekty dla klientów Zleceniodawców:

1)I. - Software QA Tester ((…), (…))

• Rozwijanie testów dot. systemu backendowego będącego biblioteką danych używaną przez inne serwisy (nowe funkcjonalności wymagały testów - Python i Cucumber);
• Rozwijanie testów dot. systemu frontendowego będącego interfejsem na ww. system backendowy (nowe funkcjonalności wymagały testów - Python i Cucumber);
• Przygotowanie i wdrożenie frameworku do testów aplikacji desktopowej (Implementacja przygotowana od podstaw - Python i Cucumber);

2)  Y. - Senior Software QA Tester ((…), (…))

• Przygotowanie i wdrożenie frameworku do testów aplikacji backendowej (Implementacja przygotowana od podstaw - Java i Cucumber);
• Rozwijanie testów dot. systemu bankowego do przeliczania kredytów hipotecznych (nowe funkcjonalności wymagały testów - Java i Cucumber);

3)  Y. - Java Developer (…)

• Implementacja nowych funkcjonalności w systemie do przeliczania kredytów hipotecznych (implementacje wykonane w Javie);

4)Z. - Java System Engineer (…)

• Implementacja nowych funkcjonalności w wojskowym systemie Insight (implementacje wymagały zmian w kodzie frontendowym - Angular, oraz backendowym - Java);

5)Y. - Java Developer (…)

• Implementacja nowych funkcjonalności w systemie do przeliczania kredytów hipotecznych (implementacje wykonane w Javie).

Usługi świadczone przez Pana w ramach Umów nie były wykonywane pod kierownictwem. Ponosił Pan odpowiedzialność wobec osób trzecich innych niż Zleceniodawcy i ponosił ryzyko gospodarcze w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.

W latach 2019 r.- 2021 r. prowadził Pan prace rozwojowe na rzecz Zleceniodawców. Prace były prowadzone w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Wszelkie prace prowadzone przez Wnioskodawcę posiadały jasno sprecyzowany plan, były podzielone na etapy - planowanie, analizę, projektowanie, testowanie i implementację. Prace realizowane przez Pana nie stanowiły projektów powtarzalnych - w zakresie działalności Pana każda nowa funkcjonalność wymagała indywidualnego podejścia, tj. w szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii.

Nadrzędnym celem prac rozwojowych jest postęp techniki prowadzący do zwiększenia zakresu wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W przypadku prac prowadzonych w ramach wskazanych projektów wykorzystywana jest wiedza z różnych dziedzin (informatyka, wiedza biznesowa, techniczna, analityczna) w celu tworzenia nowych zastosowań (wdrożenia rozwiązania technologicznego w sposób zasadniczy modyfikującego prowadzenie działalności przez klienta Zleceniodawcy).

Innowacyjny charakter projektów rozwojowych polega na opracowywaniu nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań, niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej działalności Pana, jak i klienta Zleceniodawcy lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u klienta Zleceniodawcy.

W wyniku prac podejmowanych przez Pana jako Java Developer i Java System Engineer dochodzi do tworzenia i rozwijania programów komputerowych poprzez tworzenie oraz rozbudowę kodu źródłowego aplikacji Java tj. nowych funkcjonalności np. w systemie bankowym do przeliczania kredytów hipotecznych, czy też wojskowym systemie Insight (dalej: „Programy komputerowe”).

W wyniku prac podejmowanych przez Pana jako Software Tester dochodzi do tworzenia i rozwijania programów komputerowych służących testowaniu programów komputerowych (np. testów dot. systemu bankowego do przeliczania kredytów hipotecznych; testów dot. systemu backendowego będącego biblioteką danych używaną przez inne serwisy dalej: „Programy komputerowe”).

W wyniku prac podejmowanych przez Pana polegających na wytwarzaniu lub rozwijaniu programów komputerowych powstaje nowy Program komputerowy (funkcjonalność, test, kod źródłowy) objęty ochroną prawną na podstawie 1 i art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.U.2022, poz. 2509; „UPAPP”). Posiada Pan autorskie prawa majątkowe do programów komputerowych, które wytwarza lub rozwija. Autorskie prawa majątkowe do tych Programów komputerowych następnie zgodnie z postanowieniami Umów przenosi Pan na Zleceniodawców.

Na podstawie Umów zawartych ze Zleceniodawcami za przeniesienie całości autorskich praw majątkowych do efektów swoich prac - Programów komputerowych - otrzymywał Pan wynagrodzenie. Przenosił Pan prawa autorskie z chwilą wytworzenia Programu komputerowego lub zapłaty wynagrodzenia. Nie wyodrębniał Pan na wystawianych fakturach wynagrodzenia z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych z uwagi na fakt, iż całe wynagrodzenie otrzymane od Zleceniodawców pochodziło z tego tytułu.

Otrzymywał Pan dochód ze sprzedaży autorskich praw majątkowych. Otrzymywane przez Pana dochody były bezpośrednim skutkiem prowadzonych przez Pana prac rozwojowych. Gdyby nie prowadził Pan prac rozwojowych i nie wytwarzał Programów komputerowych, nie uzyskałby dochodów. Na podstawie Umów rozliczał się Pan w okresach miesięcznych. Wystawiał Pan faktury na zakończenie każdego miesiąca.

Nie prowadził Pan w latach 2019 -2021 ewidencji IP, o której mowa w art. 30cb pkt 2 ustawy o PIT, jednakże będzie w stanie ją przygotować w celu dokonania wstecznego rozliczenia z uwzględnieniem ulgi IP Box. Ewidencja zostanie stworzona w oparciu o sporządzane na podstawie Umów tzw. raporty czasu wykonanych usług (raporty czasu pracy), w których dokładnie potwierdza Pan ilość godzin świadczonych usług poświęconych na dany Program komputerowy.

W ewidencji IP wyodrębni Pan każdy nowy Program komputerowy wraz z przychodami, kosztami uzyskania przychodu oraz dochodem (stratą) przypadającą na każdy program komputerowy, który jednoznacznie określi wysokość kwalifikowanego dochodu.

Ponosił Pan wydatki bezpośrednio i funkcjonalnie związane z prowadzoną działalnością rozwojową, tj. wytwarzaniem i rozwijaniem poszczególnych Programów komputerowych. Jednocześnie wydatki te ponoszone były w celu osiągnięcia przychodów ze sprzedaży autorskich prawa majątkowych do Programów komputerowych.

Wydatki te służyły fizycznemu wytwarzaniu Programów komputerowych i prowadzeniu konkretnych prac rozwojowych przez Pana, jak również zdobywaniu czy pogłębianiu wiedzy niezbędnej do tworzenia nowych funkcjonalności. Bez ich poniesienia nie byłby Pan w stanie prowadzić prac rozwojowych.

Były to następujące wydatki:

• usługi księgowe - niezbędne do prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów oraz ewidencji IP Box; posiadanie fachowej księgowości było niezbędne do prowadzenia działalności i traktuje Pan ten koszt jako stały element wykonywanej przez siebie działalności gospodarczej;
• wydatki związane z użytkowaniem samochodu osobowego (tj. zakup ubezpieczenia, przeglądy gwarancyjne, wymiana płynów eksploatacyjnych, zakup ogumienia, wydatki na paliwo) koszt użytkowania samochodu umożliwiał Panu sprawny transport, czy to do klienta, czy to do specjalistycznego sklepu w celu nabycia potrzebnych urządzeń programistycznych, czy to na szkolenia poszerzające wiedzę w dziedzinie programowania;
• składki na ubezpieczenia społeczne - pod pojęciem poniesienia kosztów na „składki na ubezpieczenia społeczne” rozumie Pan takie wydatki jak składki na ubezpieczenia społeczne (emerytalne, rentowe, chorobowe, wypadkowe), wpłaty na Fundusz Pracy. Niniejsze obciążenia są obowiązkowe, aby móc prowadzić legalnie jednoosobową działalność gospodarczą w Polsce, co w przypadku przekłada się Pan na możliwość świadczenia usług programistycznych;
• usługi telekomunikacyjne tj. koszty abonamentu za telefon i Internet - abonament telefoniczny umożliwiał konsultację ze Zleceniodawcami; natomiast koszt opłaty za internet zapewniały Wnioskodawcy szybkie i stabilne łącze, które to jest wręcz nieodzowne w dzisiejszej pracy programisty (tworzenie kodu, algorytmów, funkcjonalności).

Każdy z wymienionych przez Pana wydatków był wydatkiem poniesionym w ramach prowadzonej działalności gospodarczej oraz miał bezpośredni związek z wykonywanymi przez niego pracami rozwojowymi o charakterze twórczym.

W przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu poniesionego przez Pana w ramach działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia Programu komputerowego przyporządkowywał on wydatki do przychodów ze zbycia Programu komputerowego według proporcji. Proporcja ustalona była jako stosunek przychodów ze zbycia programu komputerowego do Pana przychodów ogółem z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

Ad. 1a)

Poniżej przedstawia Pan nazwy niektórych projektów rozwojowych zrealizowanych w latach 2019 r. – 2021 r., działania podejmowane przez Pana oraz efekty tych prac w postaci innowacyjnych programów komputerowych, do których prawa autorskie przenoszę na Zleceniodawców.

1) I. - Software QA Tester:

• rozwijanie testów dot. systemu backendowego będącego biblioteką danych używaną przez inne serwisy (nowe funkcjonalności wymagały testów - Python i Cucumber)
• rozwijanie testów dot. systemu frontendowego będącego interfejsem na ww. system backendowy (nowe funkcjonalności wymagały testów - Python i Cucumber)
• przygotowanie i wdrożenie frameworku do testów aplikacji desktopowej (Implementacja przygotowana od podstaw - Python i Cucumber)

2) Y. - Senior Software QA Tester:

• przygotowanie i wdrożenie frameworku do testów aplikacji backendowej (implementacja przygotowania od podstaw - Java i Cucumber)
• rozwijanie testów dot. systemu bankowego do przeliczania kredytów hipotecznych (nowe funkcjonalności wymagały testów - Java i Cucumber)

3) Y. - Java Developer:

• Implementacja nowych funkcjonalności w systemie do przeliczania kredytów hipotecznych (implementacje wykonane w Javie)

4) Z. - Java System Engineer:

• Implementacja nowych funkcjonalności w wojskowym systemie Insight (implementacje wymagały zmian w kodzie frontendowym - Angular, oraz backendowym – Java)

5) Y. - Java Developer:

• Implementacja nowych funkcjonalności w systemie do przeliczania kredytów hipotecznych (implementacje wykonane w Javie).

Innowacyjny charakter oprogramowania, które wytwarza Pan i rozwija w ramach ww. projektów rozwojowych polega na opracowywaniu nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań wskazanych powyżej, niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej w Pana działalności, jak i Zleceniodawców lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już u nich funkcjonujących. Celem jest m.in. ulepszanie i dodawanie nowych funkcji do systemu bankowego do obliczania kredytów hipotecznych Zleceniodawców (niemających charakteru rutynowego ani okresowego). Nowymi funkcjami są np. zaawansowane obliczenia hipoteczne, które usprawniają proces obsługi kredytów oraz umożliwiają lepsze zarządzanie portfelami klientów. Przykładami są dodawane funkcje, które dynamicznie przeliczają warunki kredytowe w oparciu o zmienne rynkowe oraz wprowadzenie algorytmów do automatycznej oceny zdolności kredytowej.

Przykładem konkretnego działania było wdrożenie nowego mechanizmu do przetwarzania wskaźników ryzyka, który umożliwia dynamiczne aktualizowanie parametrów kredytowych, w zależności od zmian stóp procentowych. W commitach można znaleźć ślad Pana prac nad tymi mechanizmami: np. commit „[Dodanie dynamicznego mechanizmu walidacji wskaźników ryzyka]” (...).

Dodatkowo, opracował Pan i wdrożył moduł do zaawansowanego zarządzania sesjami użytkowników w oparciu o Resteasy, który usprawnia obsługę transakcji bankowych w systemie kredytowym (commit: „[Nowy mechanizm sesji oparty o Resteasy i JWT]” - ID commit:...).

Wytworzył Pan szereg nowych modułów, które w znaczący sposób usprawniają system kredytowy. Przykładem jest funkcja dynamicznego zarządzania kredytami, która oblicza i prezentuje najlepsze opcje finansowe dla klienta na podstawie bieżących danych rynkowych (commit: „[Dodanie obliczeń kredytowych zależnych od stóp procentowych]” - ID commit: ...).

Nowe funkcje wytworzono przy użyciu technologii takich jak Java, Hibernate, MapStruct oraz RESTEasy.

Wprowadzenie nowych usług REST, które umożliwiają komunikację między różnymi systemami finansowymi, pozwoliło na automatyzację procesów, które wcześniej były wykonywane ręcznie. Na przykład, wdrożył Pan rozwiązanie do automatycznego przeliczania planów spłat kredytów (commit: „[Usługa REST do przeliczania planów spłat kredytów]” - ID commit: ...).

W swojej działalności wykorzystuje Pan technologie, które umożliwiają rozwijanie oprogramowania na skalę, jakiej wcześniej nie osiągnięto u Zleceniodawców. Implementacja dynamicznych obliczeń kredytowych przy użyciu MapStruct oraz Hibernate znacznie przyspieszyła procesowanie danych i automatyzację procesów biznesowych. Dzięki tym technologiom wprowadza Pan zmiany, które istotnie różnią się od poprzednich rozwiązań, w szczególności w zakresie szybkości i efektywności działania (commit: „[Optymalizacja przeliczania danych kredytowych przy użyciu MapStruct]” - ID commit: ...).

Ad. 1b)

Przykładem konkretnego działania było wdrożenie nowego mechanizmu do przetwarzania wskaźników ryzyka, który umożliwia dynamiczne aktualizowanie parametrów kredytowych, w zależności od zmian stóp procentowych. W commitach można znaleźć ślad moich prac nad tymi mechanizmami: np. commit „[Dodanie dynamicznego mechanizmu walidacji wskaźników ryzyka]” (ID commit: ...).

Dodatkowo, opracował Pan i wdrożył moduł do zaawansowanego zarządzania sesjami użytkowników w oparciu o Resteasy, który usprawnia obsługę transakcji bankowych w systemie kredytowym (commit: „[Nowy mechanizm sesji oparty o Resteasy i JWT]” - ID commit: ...).

Wytworzył Pan szereg nowych modułów, które w znaczący sposób usprawniają system kredytowy. Przykładem jest funkcja dynamicznego zarządzania kredytami, która oblicza i prezentuje najlepsze opcje finansowe dla klienta na podstawie bieżących danych rynkowych (commit: „[Dodanie obliczeń kredytowych zależnych od stóp procentowych]” - ID commit: ...).

Nowe funkcje wytworzono przy użyciu technologii takich jak Java, Hibernate, MapStruct oraz RESTEasy.

Wprowadzenie nowych usług REST, które umożliwiają komunikację między różnymi systemami finansowymi, pozwoliło na automatyzację procesów, które wcześniej były wykonywane ręcznie. Na przykład, wdrożył Pan rozwiązanie do automatycznego przeliczania planów spłat kredytów (commit: „[Usługa REST do przeliczania planów spłat kredytów]” - ID commit: ...).

W swojej działalności wykorzystuje Pan technologie, które umożliwiają rozwijanie oprogramowania na skalę, jakiej wcześniej nie osiągnięto u Zleceniodawców. Implementacja dynamicznych obliczeń kredytowych przy użyciu MapStruct oraz Hibernate znacznie przyspieszyła procesowanie danych i automatyzację procesów biznesowych. Dzięki tym technologiom wprowadza Pan zmiany, które istotnie różnią się od poprzednich rozwiązań, w szczególności w zakresie szybkości i efektywności działania (commit: „[Optymalizacja przeliczania danych kredytowych przy użyciu MapStruct]” - ID commit: ...).

Nowe funkcje np. zaawansowane obliczenia hipoteczne usprawniają proces obsługi kredytów oraz umożliwiają lepsze zarządzanie portfelami klientów.

Powyższe działania powodują, że wytworzone przez Pana oprogramowanie odznacza się oryginalnością.

Ad. 1c)

W ramach działalności wykorzystuje Pan przede wszystkim zdobytą przez lata wiedzę techniczną jak i analityczną. Wszystkie prace pociągają za sobą postęp techniki prowadzący do zwiększenia zakresu wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W przypadku prac prowadzonych w ramach wskazanych projektów bez wątpienia wykorzystywana jest wiedza z różnych dziedzin (informatyka, wiedza biznesowa, techniczna, analityczna) w celu tworzenia nowych zastosowań (wdrożenia rozwiązania technologicznego w sposób zasadniczy modyfikującego prowadzenie działalności przez Zleceniodawców). Należy podkreślić, że działania związane z realizowaniem wyżej wskazanych projektów są ukierunkowane na usprawnienie działalności prowadzonej przez Zleceniodawców oraz procesów, które są w jej ramach wykonywane.

Każdy projekt, w którym uczestniczy Pan, prowadzi do zwiększenia zasobów wiedzy oraz wdrożenia nowych rozwiązań technologicznych. Przykładem może być opracowanie nowego modułu zarządzania portfelami kredytów, który dynamicznie dostosowuje warunki kredytowe na podstawie danych analitycznych. W tym celu wykorzystał Pan zarówno wiedzę z zakresu biznesu hipotecznego, jak i zaawansowaną znajomość technik przetwarzania danych w Java oraz Hibernate (commit: „[Implementacja dynamicznego modułu portfela kredytów]” - ID commit: ...).

W swojej działalności wykorzystuje Pan technologie, które umożliwiają rozwijanie oprogramowania na skalę, jakiej wcześniej nie osiągnięto u Zleceniodawcy, jak i w Pana działalności. Implementacja dynamicznych obliczeń kredytowych przy użyciu MapStructoraz Hibernate znacznie przyspieszyła procesowanie danych i automatyzację procesów biznesowych. Dzięki tym technologiom wprowadzam zmiany, które istotnie różnią się od poprzednich rozwiązań, w szczególności w zakresie szybkości i efektywności działania (commit: „[Optymalizacja przeliczania danych kredytowych przy użyciu MapStruct]” - ID commit: ...).

Ad. 2

Uczestniczył Pan i uczestniczy we własnych pracach, polegających na wytwarzaniu oraz rozwijaniu/ulepszaniu oprogramowania, nie uczestniczył Pan i nie uczestniczy w pracach cudzych.

Ad. 3

Prace na rzecz klientów prowadzone są w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Jest to konieczne w celu prowadzenia projektów rozwojowych. Efektem Pana działań jest oprogramowanie dopasowane do indywidualnych potrzeb Zleceniodawców.

Wszelkie prace prowadzone na rzecz Zleceniodawców prowadzone są z metodyką Scaled Agile Framework (SAFe). Jest to implementacja metodyki zwinnej SCRUM dla dużych przedsiębiorstw i dużych projektów. Oznacza to, że każdy projekt jest realizowany w cyklach planistycznych. Planowanie oraz realizacja nowych funkcji są ściśle zdefiniowane i kontrolowane, a harmonogram prac jest ustalany na podstawie priorytetów Kontrahenta. Planuje Pan swoją prace na 10-12 tygodni naprzód, dzieląc ten okres na 2-tygodniowe cykle(sprinty). Przed rozpoczęciem każdego nowego sprintu następują etapy planowania nowych funkcjonalności oraz analizy wcześniej wytworzonych elementów oprogramowania.

Każdy sprint prowadzi do dostarczenia nowych funkcjonalności w systemie kredytowym, takich jak wdrożenie systemu zarządzania ryzykiem kredytowym (commit: „[Zaimplementowanie systemu zarządzania ryzykiem]” - ID commit: ...).

Poniżej przedstawia Pan przykładowy sprint:

(...)

Przed rozpoczęciem każdego projektu przeprowadza Pan analizę technologii oraz zasobów dostępnych w projekcie. Stosuję technologie takie jak Java, JEE, Swagger, MapStruct oraz RESTEasy, które umożliwiają wytwarzanie nowych, skalowalnych rozwiązań. W ramach swojej działalności opracowuje Pan także własne narzędzia wspierające rozwój oprogramowania, które są wykorzystywane w codziennej pracy zespołu (commit: „[Opracowanie nowego narzędzia wspierającego integrację danych]” - ID commit:...).

Ad. 4a)

Szczegółowe cele Pana prac przedstawił Pan w odpowiedzi na pytania powyżej. Każdy projekt rozwojowy ma harmonogram i cele. Nadrzędnym celem jest postęp techniki prowadzący do zwiększenia zakresu wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W przypadku prac prowadzonych w ramach wskazanych projektów bez wątpienia wykorzystywana jest wiedza z różnych dziedzin (informatyka, wiedza biznesowa, techniczna, analityczna) w celu tworzenia nowych zastosowań (wdrożenia rozwiązania technologicznego w sposób zasadniczy modyfikującego prowadzenie działalności przez Zleceniodawców).

Każdy projekt, w którym uczestniczę, prowadzi do zwiększenia zasobów wiedzy oraz wdrożenia nowych rozwiązań technologicznych. Przykładem może być opracowanie nowego modułu zarządzania portfelami kredytów, który dynamicznie dostosowuje warunki kredytowe na podstawie danych analitycznych. W tym celu wykorzystał Pan zarówno wiedzę z zakresu biznesu hipotecznego, jak i zaawansowaną znajomość technik przetwarzania danych w Java oraz Hibernate (commit: „[Implementacja dynamicznego modułu portfela kredytów]” - ID commit:...).

Pana źródła finansowania to środki własne oraz środki od Zleceniodawców.

Ad. 4b)

Wszystkie cele opisał Pan powyżej. Nadrzędnym celem jest postęp techniki prowadzący do zwiększenia zakresu wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Stworzył Pan nowe programy komputerowe (moduły, funkcjonalności), co stanowiło jego główny cel. Umożliwiło to usprawnienie działania Zleceniodawcy i jego działalności. Przy czym wykorzystuje technologie, które umożliwiają rozwijanie oprogramowania na skalę, jakiej wcześniej nie osiągnięto u Zleceniodawcy, jak i w mojej działalności.

Doprecyzowując cele i wyniki Pana pracy są ustalane, weryfikowane i oceniane przez poszczególnych Zleceniodawców. W czasie realizacji prac na rzecz Zleceniodawców wszystkie dotychczas postawione cele udało się zrealizować.

Ad. 4c)

Wszystkie harmonogramy zostały zrealizowane.

Jak wskazał Pan w odpowiedziach na powyższe pytania wszelkie prace prowadzone na rzecz Zleceniodawców prowadzone są z metodyką Scaled Agile Framework (SAFe). Jest to implementacja metodyki zwinnej SCRUM dla dużych przedsiębiorstw i dużych projektów. Oznacza to, że każdy projekt jest realizowany w cyklach planistycznych. Planowanie oraz realizacja nowych funkcji są ściśle zdefiniowane i kontrolowane, a harmonogram prac jest ustalany na podstawie priorytetów Kontrahenta. Planuje Pan swoją prace na 10-12 tygodni naprzód, dzieląc ten okres na 2-tygodniowe cykle(sprinty). Przed rozpoczęciem każdego nowego sprintu następują etapy planowania nowych funkcjonalności oraz analizy wcześniej wytworzonych elementów oprogramowania. Każdy sprint prowadzi do dostarczenia nowych funkcjonalności w systemie kredytowym, takich jak wdrożenie systemu zarządzania ryzykiem kredytowym (commit: „[Zaimplementowanie systemu zarządzania ryzykiem]” - ID commit: ...).

Poniżej przedstawia Pan przykładowy sprint:

(...)

Ad. 5a)

Posiada Pan profesjonalną wiedzę min. z zakresu tworzenia, implementacji skryptów testowych pisaniu skryptów w językach programowania (kodu źródłowego Java/Python) i narzędziach do automatyzacji testów (Cucumber, JUnit, TestNG) w celu automatyzacji testów regresyjnych, funkcjonalnych, integracyjnych i innych, wykonywaniu testów automatycznych, tworzeniu i implementacji oprogramowania (tworzenie kodu źródłowego aplikacji Java, zarówno na potrzeby nowych projektów, jak i w ramach rozbudowy istniejącego oprogramowania).

Pana wiedza poparta jest wieloletnim doświadczeniem zawodowym jako: Software Tester; Java Developer; Java System Engineer.

Nieustająco kształci się Pan w nowych technologiach i rozwija swoje umiejętności kończąc kursy i zdobywając certyfikaty.

Ad. 5b)

Twórczy charakter Pana prac i ich wyników oraz ich oryginalności wyjaśnił Pan w odpowiedzi na pytanie 1.

Każdy projekt, w którym Pan uczestniczy, prowadzi do zwiększenia zasobów wiedzy oraz wdrożenia nowych rozwiązań technologicznych. Przykładem może być opracowanie nowego modułu zarządzania portfelami kredytów, który dynamicznie dostosowuje warunki kredytowe na podstawie danych analitycznych. W tym celu wykorzystał Pan zarówno wiedzę z zakresu biznesu hipotecznego, jak i zaawansowaną znajomość technik przetwarzania danych w Java oraz Hibernate (commit: „[Implementacja dynamicznego modułu portfela kredytów]” - ID commit: ...).

Przed rozpoczęciem każdego projektu przeprowadza Pan analizę technologii oraz zasobów dostępnych w projekcie. Stosuję technologie takie jak Java, JEE, Swagger, MapStruct oraz RESTEasy, które umożliwiają wytwarzanie nowych, skalowalnych rozwiązań. W ramach swojej działalności opracowuje Pan także własne narzędzia wspierające rozwój oprogramowania, które są wykorzystywane w codziennej pracy zespołu (commit: „[Opracowanie nowego narzędzia wspierającego integrację danych]” - ID commit: ...).

Celem jest m.in. ulepszanie i dodawanie nowych funkcji do systemu bankowego do obliczania kredytów hipotecznych Zleceniodawców (niemających charakteru rutynowego ani okresowego). Nowymi funkcjami są np. zaawansowane obliczenia hipoteczne, które usprawniają proces obsługi kredytów oraz umożliwiają lepsze zarządzanie portfelami klientów. Przykładami są dodawane funkcje, które dynamicznie przeliczają warunki kredytowe w oparciu o zmienne rynkowe oraz wprowadzenie algorytmów do automatycznej oceny zdolności kredytowej. Wcześniej nie posiadał Pan takich rozwiązań, więc każdy nowy test stanowi usprawnienie i rozwój wytwarzanej bazy oprogramowania.

Ad. 5c)

Każde nowe oprogramowanie wymaga indywidualnego i unikalnego podejścia ze względu na zakres i różnorodność wymagań Zleceniodawców.

Przed rozpoczęciem każdego projektu przeprowadzam analizę wymagań Zleceniodawcy, technologii oraz zasobów dostępnych w projekcie. Stosuje Pan technologie takie jak Java, JEE, Swagger, MapStruct oraz RESTEasy, które umożliwiają wytwarzanie nowych, skalowalnych rozwiązań. W ramach swojej działalności opracowuje Pan także własne narzędzia wspierające rozwój oprogramowania, które są wykorzystywane w codziennej pracy zespołu (commit: „[Opracowanie nowego narzędzia wspierającego integrację danych]” - ID commit: ...).

Ta selekcja opiera się na wiedzy i doświadczeniu oraz na specyfice danego projektu.

Ad. 5d)

W ramach działalności oferował Pan dotychczas swoim Zleceniodawcom wsparcie w zakresie jakości oprogramowania:

• tworzenie skryptów testowych
• projektowanie i implementację testów
• wykonywanie testów automatycznych
• projektowanie i implementację oprogramowania
• analizę wymagań
• testowanie i debugowanie.

Ad. 5e)

W ramach działalności wykorzystuje Pan przede wszystkim zdobytą przez lata wiedzę techniczną jak i analityczną, biznesową oraz nową wiedzę zdobytą w wyniku prac rozwojowych tj. zdobytą w wyniku postępu techniki. Stosuje Pan technologie takie jak Java, JEE, Swagger, MapStruct oraz RESTEasy, które umożliwiają wytwarzanie nowych, skalowalnych rozwiązań. W ramach swojej działalności opracowuje Pan także własne narzędzia wspierające rozwój oprogramowania, które są wykorzystywane w codziennej pracy zespołu (commit: „[Opracowanie nowego narzędzia wspierającego integrację danych]” - ID commit: ...).

Ad. 5f)

Szczegółowe cele Pana prac i harmonogramy projektów przedstawił Pan w odpowiedzi na pytania 3 i 4a).

Ad. 5g)

Szczegółowe cele Pana prac i harmonogramy projektów przedstawił Pan w odpowiedzi na pytania 3 i 4a).

Celem jest zawsze tworzenie nowych zastosowań (wdrożenia rozwiązania technologicznego w sposób zasadniczy modyfikującego prowadzenie działalności przez Zleceniodawców).

Ad. 5h)

W jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie - zgodnie z wymaganiami postawionymi przez Zleceniodawców w harmonogramie prac, wykorzystując pełnię swojej wiedzy i doświadczenia (szczegółowo opisane w odpowiedziach na pytania powyżej).

Ad. 5i)

Przykładem konkretnego działania było wdrożenie nowego mechanizmu do przetwarzania wskaźników ryzyka, który umożliwia dynamiczne aktualizowanie parametrów kredytowych, w zależności od zmian stóp procentowych. W commitach można znaleźć ślad Pana prac nad tymi mechanizmami: np. commit „[Dodanie dynamicznego mechanizmu walidacji wskaźników ryzyka]” (ID commit: ...).

Dodatkowo, opracował Pan i wdrożył moduł do zaawansowanego zarządzania sesjami użytkowników w oparciu o Resteasy, który usprawnia obsługę transakcji bankowych w systemie kredytowym (commit: „[Nowy mechanizm sesji oparty o Resteasy i JWT]” - ID commit: ...).

Wytworzył Pan szereg nowych modułów, które w znaczący sposób usprawniają system kredytowy. Przykładem jest funkcja dynamicznego zarządzania kredytami, która oblicza i prezentuje najlepsze opcje finansowe dla klienta na podstawie bieżących danych rynkowych (commit: „[Dodanie obliczeń kredytowych zależnych od stóp procentowych]” - ID commit: ...).

Nowe funkcje wytworzono przy użyciu technologii takich jak Java, Hibernate, MapStruct oraz RESTEasy.

Ad. 6abc)

Efekty Pana pracy, tj. oprogramowanie, zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych i spełniają wszystkie powyższe cechy, tj.: zawsze odznaczają/odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są/były kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej, nie są/nie były efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny, nie są/nie były jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Klientów.

Ad. 7

Efekty Pana pracy zawsze były/są odrębnymi programami komputerowymi objętymi ochroną prawną na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Do wytworzonych lub rozwiniętych programów przysługują mi autorskie prawa majątkowe.

Ad. 8

Podczas wykonywania projektów dla Zleceniodawców ponosił Pan i ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich.

Ad. 9a)b)

Otrzymuje Pan łączne wynagrodzenie za przeniesienie praw majątkowych jak i ewentualne inne działania (rzadko występujące). Głównie jednak otrzymuje Pan wynagrodzenie za przeniesienie całości autorskich praw majątkowych do efektów Pana prac, tj. oprogramowania.

Ad. 10

Na podstawie Umów zawartych ze Zleceniodawcami za przeniesienie całości autorskich praw majątkowych do efektów swoich prac - Programów komputerowych - otrzymywał Pan wynagrodzenie. Wyodrębnienie programu komputerowego/oprogramowania komputerowego następuje w momencie jego ukończenia. Przenosił Pan prawa autorskie z chwilą wytworzenia Programu komputerowego lub zapłaty wynagrodzenia. Nie wyodrębniał Pan na wystawianych fakturach wynagrodzenia z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych z uwagi na fakt, iż całe wynagrodzenie otrzymane od Zleceniodawców pochodziło z tego tytułu. Przenosi Pan w ramach otrzymanego wynagrodzenia, z chwilą stworzenia utworu - Oprogramowania majątkowe prawa autorskie do utworu (w tym poszczególnych jego elementów) i kodów źródłowych utworu (w tym poszczególnych jego elementów) na polach eksploatacji, odnoszących się do całego utworu oraz do poszczególnych jego części.

Wyodrębnienie programów komputerowych i przeniesienie praw do nich, oprócz postanowień umownych, potwierdzają także czynności faktyczne Stron. Programy są odbierane/przyjmowane przez Zleceniodawców. Stworzone programy komputerowe są umieszczane i wyodrębniane w ewidencji autorskich praw majątkowych/repozytorium w „chmurze”.

Ad. 11

Ponosił Pan wydatki bezpośrednio i funkcjonalnie związane z wytwarzaniem i rozwijaniem poszczególnych Programów komputerowych. Jednocześnie wydatki te ponoszone były w celu osiągnięcia przychodów ze sprzedaży autorskich prawa majątkowych do Programów komputerowych. Wydatki te służyły fizycznemu wytwarzaniu Programów komputerowych i prowadzeniu konkretnych prac rozwojowych przez Pana, jak również zdobywaniu czy pogłębianiu wiedzy niezbędnej do tworzenia nowych funkcjonalności. Bez ich poniesienia nie byłby Pan w stanie prowadzić prac rozwojowych. Były to następujące wydatki:

• usługi księgowe - niezbędne do prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów oraz ewidencji IP Box; posiadanie fachowej księgowości było niezbędne do prowadzenia działalności i Pan traktuje ten koszt jako stały element wykonywanej przez siebie działalności gospodarczej;
• wydatki związane z użytkowaniem samochodu osobowego (tj. zakup ubezpieczenia, przeglądy gwarancyjne, wymiana płynów eksploatacyjnych, zakup ogumienia, wydatki na paliwo) koszt użytkowania samochodu umożliwiał Panu sprawny transport, czy to do klienta celem omówienia wyników świadczenia, czy to do specjalistycznego sklepu w celu nabycia potrzebnych urządzeń programistycznych, czy to na szkolenia poszerzające wiedzę w dziedzinie programowania;
• składki na ubezpieczenia społeczne - pod pojęciem poniesienia kosztów na „składki na ubezpieczenia społeczne” rozumie Pan takie wydatki jak składki na ubezpieczenia społeczne (emerytalne, rentowe, chorobowe, wypadkowe), wpłaty na Fundusz Pracy. Niniejsze obciążenia są obowiązkowe, aby móc prowadzić legalnie jednoosobową działalność gospodarczą w Polsce, co w przypadku Pana przekłada się na możliwość świadczenia usług programistycznych;
• usługi telekomunikacyjne tj. koszty abonamentu za telefon i Internet - abonament telefoniczny umożliwiał konsultację ze Zleceniodawcami; natomiast koszt opłaty za internet zapewniały Panu szybkie i stabilne łącze, które to jest wręcz nieodzowne w dzisiejszej pracy programisty (tworzenie kodu, algorytmów, funkcjonalności); potrzebne Panu do tworzenia kodu źródłowego, testowania oraz zdalnej komunikacji ze Zleceniodawcą celem ustalania wyników świadczenia.

Ad. 12

Przyporządkuje Pan wydatki w dacie ich poniesienia względem tworzonych lub rozwijanych programów komputerowych rozdzielając je proporcjonalnie do przychodów IP BOX (z przeniesienia praw majątkowych do programów komputerowych).

Zalicza Pan do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego "programu komputerowego"/"oprogramowania".

Ad. 13

Przeniesienie praw autorskich odbywa się zgodnie z wymogami wskazanymi ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy.

Ad. 14

W latach 2019 r. - 2021 r. współpracował Pan zarówno z podmiotami polskimi: A. sp. z o.o., C. sp. z o.o., D. sp. z o.o., F. jak i zagranicznymi: B. LTD sp. z o.o. (podmiot brytyjski), E. (podmiot duński).

Zarówno dla podmiotów polskich, jak i zagranicznych usługi były wykonywane w Polsce.

Pytania

1.Czy w opisanym stanie faktycznym (tj. za lata 2019-2021 r.) podejmowana przez Pana działalność polegająca na tworzeniu i rozwijaniu Programów komputerowych stanowiła działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT?

2.Czy w opisanym stanie faktycznym (tj. za lata 2019-2021 r.) mógł Pan rozliczyć dochód uzyskiwany ze sprzedaży autorskich praw majątkowych do Programów komputerowych wytwarzanych i rozwijanych przez Pana w ramach prowadzonej działalności badawczo - rozwojowej z zastosowaniem 5% stawki podatku dochodowego od osób fizycznych stosownie do art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT?

3.Czy w opisanym stanie faktycznym (tj. za lata 2019-2021 r.) wydatki ponoszone przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, które były funkcjonalnie i bezpośrednio związane z wytwarzaniem Programów komputerowych, takie jak wydatki na: zakup usług księgowych, wydatki związane z użytkowaniem samochodu osobowego oraz innych wydatków z tym związanych, składki na ubezpieczenia społeczne, usługi telekomunikacyjne, można uwzględnić jako koszty do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4a ustawy o PIT na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1

Zdaniem Pana, w opisanym stanie faktycznym (tj. za lata 2019-2021 r.) podejmowana przez Pana działalność polegająca na tworzeniu i rozwijaniu Programów komputerowych stanowiła działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT.

Wskazuje Pan, że działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, zgodnie z którym, działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Zarówno pojęcie badań naukowych, jak i prac rozwojowych zostały natomiast zdefiniowane w kolejnych przepisach, tj. odpowiednio w art 5a pkt 30 ustawy o PIT i pkt 40 ustawy o PIT przez odesłanie do definicji zawartych w art. 4 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Zgodnie z art. 4 ust. 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, badania naukowe są działalnością obejmującą:

a.badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b.badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności.

Z kolei, zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Analiza wskazanych powyżej przepisów prowadzi do wniosku, że o prowadzeniu działalności badawczo-rozwojowej na gruncie ustawy o PIT należy mówić wówczas, gdy:

• działalność obejmuje badania naukowe lub prace rozwojowe;
• realizowane prace mają twórczy charakter;
• prace w tym zakresie prowadzone są w systematyczny sposób;
• wykonywane prace mają na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań.

Działalność Pana mieściła się w zakresie pojęcia prac rozwojowych zawartego we wskazanych powyżej przepisach prawa. Każdy projekt rozwojowy miał harmonogram i określone cele. Nadrzędnym celem jest postęp techniki prowadzący do zwiększenia zakresu wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W przypadku prac prowadzonych w ramach wskazanych projektów wykorzystywana jest wiedza z różnych dziedzin (informatyka, wiedza biznesowa, techniczna, analityczna) w celu tworzenia nowych zastosowań (wdrożenia rozwiązania technologicznego w sposób zasadniczy modyfikującego prowadzenie działalności przez klienta Zleceniodawcy). Kolejną przesłanką warunkującą uznanie działalności Pana za działalność badawczo- rozwojową jest twórczy charakter tej działalności - tj. wytwarzanie nowych, nieistniejących wcześniej funkcjonalności na podstawie posiadanej wiedzy, które wpływają na innowacyjność wytwarzanych rozwiązań programistycznych. Przesłanka ta była spełniona, ponieważ rozwiązania i końcowe produkty nie powielały prostych i istniejących funkcjonalności podstawowej wersji programów komputerowych. W wyniku prac prowadzonych przez Pana, Zleceniodawcy otrzymali nowoczesne i innowacyjne ulepszenia oraz rozwinięcia programu komputerowego (tj. nowe funkcjonalności, itp.), które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u klienta Zleceniodawcy.

Realizowane przez Pana prace były prowadzone w sposób systematyczny, co stanowi kolejną przesłankę wynikającą z ustawowej definicji działalności badawczo-rozwojowej. Działania były realizowane przez Pana według określonego harmonogramu. Przedmiotowe czynności były zaplanowane przez Pana i prowadzone w sposób uporządkowany i regularny. Nie miały one charakteru incydentalnego ani spontanicznego. Wszelkie prace prowadzone przez Pana posiadały jasno sprecyzowany plan, były podzielone na etapy - planowanie, analizę, projektowanie, testowanie, implementację.

Podejmowane przez Pana działania ze swej istoty zmierzały do uzyskania specjalistycznej wiedzy i umiejętności, które były wykorzystywane w realizowanych projektach. Tym samym, wiedza uzyskana podczas prowadzenia poszczególnych prac wykorzystywana była następnie w innych pracach projektowych. Dodatkowo, realizując przedmiotowe prace, uzyskał Pan nowe umiejętności z dziedziny technologii IT i ich zastosowania w działalności biznesowej, które następnie mógł wykorzystywać do projektowania nowych produktów. Prace programistyczne miały charakter twórczy i ukierunkowane były na tworzenie nowych, innowacyjnych rozwiązań. Jednocześnie celem prac nie było wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do programów komputerowych.

Z uwagi na powyższe, zdaniem Pana, podejmowane przez niego prace stanowiły działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT.

Ad. 2

W ocenie Pana, w opisanym stanie faktycznym (tj. za lata 2019-2021 r.), mógł Pan rozliczyć dochód uzyskiwany ze sprzedaży autorskich praw majątkowych do Programów komputerowych wytwarzanych i rozwijanych przez Pana w ramach prowadzonej działalności badawczo - rozwojowej z zastosowaniem 5% stawki podatku dochodowego od osób fizycznych stosownie do art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

Zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest autorskie prawo do programu komputerowego - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

W ocenie Pana, wskazane w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT przesłanki były spełnione, bowiem:

a)W latach 2019-2021 prowadził Pan działalność badawczo - rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT polegającą na wytwarzaniu i rozwijaniu programów komputerowych oraz tworzeniu i rozwijaniu programów komputerowych służących testowaniu programów komputerowych.

b)W wyniku prac podejmowanych przez Pana dochodziło do tworzenia i rozwijania programów komputerowych poprzez tworzenie oraz rozbudowę kodu źródłowego aplikacji Java tj. nowych funkcjonalności np. w systemie bankowym do przeliczania kredytów hipotecznych, czy też wojskowym systemie Insight oraz do tworzenia i rozwijania programów komputerowych służących testowaniu programów komputerowych (np. testów dot. systemu bankowego do przeliczania kredytów hipotecznych; testów dot. systemu backendowego będącego biblioteką danych używaną przez inne serwisy). W wyniku prac podejmowanych przez Pana polegających na wytwarzaniu lub rozwijaniu programów komputerowych powstawały ww. Programy komputerowe (funkcjonalność, test, kod źródłowy) objęty ochroną prawną na podstawie 1 i art. 74 UPAPP. Posiada Pan autorskie prawa majątkowe do Programów komputerowych, które wytwarza lub rozwija. Autorskie prawa majątkowe do tych Programów komputerowych następnie zgodnie z postanowieniami Umów przenosi Pan na Zleceniodawców. W tym miejscu należy wskazać, że art. 74 UPAPP kwalifikuje programy komputerowe jako utwory będące przedmiotem jego ochrony i to już z momentem ich wytworzenia, bez konieczności spełnienia jakichkolwiek wymogów formalnych. Przedmiotem ochrony prawa autorskiego mogą być poszczególne elementy lub nawet krótkie fragmenty (urywki) programu, jeśli tylko one same spełniać będą wymogi podane w art. 1 ust. 1 ustawy o UPAPP, tj. elementy programu jako takiego, a więc instrukcje działania dla komputera lub ich zestawy (wyr. TS z 22.12.2010 r., C-393/09, Bezpecnostni softwarova asociace, ECLI:EU:C:2010:816). Do programów komputerowych stosuje się również wyrażoną w art. 1 ust. 3 ustawy o PAIPP zasadę, że chronione są także dzieła w postaci nieukończonej, np. wersja pre-alfa, alfa lub beta programu, wydanie testowe lub demonstracyjne (A. Michalak (red.), Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz, Warszawa 2019 - art. 74).

c)Posiadał Pan autorskie prawa majątkowe do Programów komputerowych, które wytwarzał w ramach prowadzonej działalności badawczo - rozwojowej i prawa te przenosił następnie na Zleceniodawców.

W związku z tym, Programy komputerowe, które były wytwarzane przez Wnioskodawcę zalicza się do kwalifikowanych praw własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1) z opłat lub należności wynikających z umów licencyjnych, dotyczących kwalifikowanego IP;

2) ze sprzedaży kwalifikowanego IP;

3) z kwalifikowanego IP uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego IP, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym w postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Jak wskazał Pan w zaistniałym stanie faktycznym, na podstawie Umów za przeniesienie całości autorskich praw majątkowych do efektów swoich prac - Programów komputerowych otrzymywał Pan wynagrodzenie ze sprzedaży autorskich praw majątkowych. Zdaniem Pana, odpłatne zbycie autorskich praw majątkowych do wytworzonych programów komputerowych należy zakwalifikować do kategorii sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT.

Jak wskazał Pan w stanie faktycznym będzie w stanie przygotować na potrzebę wstecznego rozliczenia IP Box - ewidencję IP. Nie prowadził bowiem na bieżąco tej ewidencji. Nie jest to jednak wymóg niezbędny do skorzystania z ulgi IP Box. Jak wskazał NSA w wyroku z dnia 30 kwietnia 2023 r., II FSK 2594/20:. „Prowadzenie przez podatnika na bieżąco ewidencji, o której mowa art. 30cb ust. 1 i 2 u.p.d.o.f., nie jest warunkiem skorzystania z ulgi IP Box Nie można zgodzić się ze stanowiskiem, że istnieje jakaś ogólna zasada dotycząca ksiąg podatkowych, w tym ewidencji, która wymagałaby ich prowadzenia na bieżąco. Przeciwnie, zasada ta wynika z tych regulacji (odpowiednich przepisów), które powinny być zawarte w poszczególnych aktach prawnych. Dlatego też trafne jest to stanowisko, że ewidencja, o której mowa w art. 30cb u.p.d.o.f. może być sporządzona na moment rozliczenia. W konsekwencji, skoro zgodnie z opisem stanu faktycznego, na moment rozliczenia istnieje taka ewidencja, to jest to wystarczające do możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki w ramach ulgi IP Box”.

Wobec powyższego, zdaniem Pana będzie Pan spełniał wszystkie przesłanki do skorzystania z ulgi IP BOX, tj. do rozliczenia dochodu ze sprzedaży kwalifikowanego IP zastosowaniem 5% stawki PIT stosownie do art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT za lata 2019 - 2021 r.

Ad. 3

W ocenie Pana, w opisanym stanie faktycznym (tj. za lata 2019-2021 r.) wydatki ponoszone przez Panaw ramach prowadzonej działalności gospodarczej, które były funkcjonalnie i bezpośrednio związane z wytwarzaniem Programów komputerowych takie jak: wydatki na: zakup usług księgowych, wydatki związane z użytkowaniem samochodu osobowego, składki na ubezpieczenia społeczne, usługi telekomunikacyjne, można uwzględnić jako koszty do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4a ustawy o PIT na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a+b) x 1,3

-------------

a+b+c+d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej;

b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3;

c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4;

d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Skoro, jak wskazał Pan ponoszone przez Pana wydatki były bezpośrednio i funkcjonalnie związane z prowadzoną działalnością badawczo - rozwojową i służyły fizycznemu wytworzeniu Programów komputerowych, jak również zdobywaniu czy pogłębianiu wiedzy niezbędnej do tworzenia nowych funkcjonalności, może on uwzględnić te wydatki jako koszty do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 „litera a” ustawy o PIT.

W świetle powyższego, wnosi Pan o uznanie jego stanowiska za prawidłowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Źródła przychodów

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Definicja działalności badawczo-rozwojowej

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Definicja prac rozwojowych

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):

Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą od 2 stycznia 2018 r. Głównym przedmiotem działalności Pana jest „Działalność związana z oprogramowaniem” sklasyfikowana pod kodem PKD 62.01.Z. W latach 2019 r. - 2021 r. współpracował Pan jako Java Developer, Java System Engineer oraz Software Tester z następującymi podmiotami: A. sp. z o.o., B. LTD sp. z o.o., C. sp. z o.o., D. sp. z o.o. E.  A/S oraz F. (dalej: „Zleceniodawcy”). Miał Pan podpisane ze Zleceniodawcami umowy o świadczenie usług (dalej: „Umowy”). W ramach Umów realizował Pan usługi dla klientów swoich Zleceniodawców (m.in. I., Y., Z.). W latach 2019-2021 r. realizował Pan następujące projekty dla klientów Zleceniodawców: - I. - (…) ((…), (…)): Rozwijanie testów dot. systemu backendowego będącego biblioteką danych używaną przez inne serwisy (nowe funkcjonalności wymagały testów - Python i Cucumber), Rozwijanie testów dot. systemu frontendowego będącego interfejsem na ww. system backendowy (nowe funkcjonalności wymagały testów - Python i Cucumber), Przygotowanie i wdrożenie frameworku do testów aplikacji desktopowej (Implementacja przygotowana od podstaw - Python i Cucumber), - Y. - Senior Software QA Tester ((…), (…) ): Przygotowanie i wdrożenie frameworku do testów aplikacji backendowej (Implementacja przygotowana od podstaw - Java i Cucumber), Rozwijanie testów dot. systemu bankowego do przeliczania kredytów hipotecznych (nowe funkcjonalności wymagały testów - Java i Cucumber), - Y. - Java Developer (…): Implementacja nowych funkcjonalności w systemie do przeliczania kredytów hipotecznych (implementacje wykonane w Javie), - Z. - Java System Engineer (…): Implementacja nowych funkcjonalności w wojskowym systemie Insight (implementacje wymagały zmian w kodzie frontendowym - Angular, oraz backendowym - Java), - Y. - Java Developer (…): Implementacja nowych funkcjonalności w systemie do przeliczania kredytów hipotecznych (implementacje wykonane w Javie).

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (Oprogramowania opisanego we wniosku).

Kryteria działalności badawczo-rozwojowej

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w  praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że innowacyjny charakter oprogramowania, które wytwarza Pan i rozwija w ramach ww. projektów rozwojowych polega na opracowywaniu nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań wskazanych powyżej, niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej w Pana działalności, jak i Zleceniodawców lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już u nich funkcjonujących. Celem jest m.in. ulepszanie i dodawanie nowych funkcji do systemu bankowego do obliczania kredytów hipotecznych Zleceniodawców (niemających charakteru rutynowego ani okresowego). W swojej działalności wykorzystuje Pan technologie, które umożliwiają rozwijanie oprogramowania na skalę, jakiej wcześniej nie osiągnięto u Zleceniodawców. Implementacja dynamicznych obliczeń kredytowych przy użyciu MapStruct oraz Hibernate znacznie przyspieszyła procesowanie danych i automatyzację procesów biznesowych. Dzięki tym technologiom wprowadza Pan zmiany, które istotnie różnią się od poprzednich rozwiązań, w szczególności w zakresie szybkości i efektywności działania. W ramach działalności wykorzystuje Pan przede wszystkim zdobytą przez lata wiedzę techniczną jak i analityczną. Wszystkie prace pociągają za sobą postęp techniki prowadzący do zwiększenia zakresu wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W przypadku prac prowadzonych w ramach wskazanych projektów bez wątpienia wykorzystywana jest wiedza z różnych dziedzin (informatyka, wiedza biznesowa, techniczna, analityczna) w celu tworzenia nowych zastosowań (wdrożenia rozwiązania technologicznego w sposób zasadniczy modyfikującego prowadzenie działalności przez Zleceniodawców). Należy podkreślić, że działania związane z realizowaniem wyżej wskazanych projektów są ukierunkowane na usprawnienie działalności prowadzonej przez Zleceniodawców oraz procesów, które są w jej ramach wykonywane. Każdy projekt, w którym uczestniczy Pan, prowadzi do zwiększenia zasobów wiedzy oraz wdrożenia nowych rozwiązań technologicznych. Przykładem może być opracowanie nowego modułu zarządzania portfelami kredytów, który dynamicznie dostosowuje warunki kredytowe na podstawie danych analitycznych. W tym celu wykorzystał Pan zarówno wiedzę z zakresu biznesu hipotecznego, jak i zaawansowaną znajomość technik przetwarzania danych w Java oraz Hibernate. Efekty Pana pracy, tj. oprogramowanie, zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych i spełniają wszystkie powyższe cechy, tj.: zawsze odznaczają/odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są/były kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej, nie są/nie były efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny, nie są/nie były jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Klientów.

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionego Oprogramowania ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan, że prace na rzecz klientów prowadzone są w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Jest to konieczne w celu prowadzenia projektów rozwojowych. Efektem Pana działań jest oprogramowanie dopasowane do indywidualnych potrzeb Zleceniodawców. Wszelkie prace prowadzone na rzecz Zleceniodawców prowadzone są z metodyką Scaled Agile Framework (SAFe). Jest to implementacja metodyki zwinnej SCRUM dla dużych przedsiębiorstw i dużych projektów. Oznacza to, że każdy projekt jest realizowany w cyklach planistycznych. Planowanie oraz realizacja nowych funkcji są ściśle zdefiniowane i kontrolowane, a harmonogram prac jest ustalany na podstawie priorytetów Kontrahenta. Planuje swoją prace na 10-12 tygodni naprzód, dzieląc ten okres na 2-tygodniowe cykle(sprinty). Przed rozpoczęciem każdego nowego sprintu następują etapy planowania nowych funkcjonalności oraz analizy wcześniej wytworzonych elementów oprogramowania. Każdy sprint prowadzi do dostarczenia nowych funkcjonalności w systemie kredytowym, takich jak wdrożenie systemu zarządzania ryzykiem kredytowym. Każdy projekt rozwojowy ma harmonogram i cele. Nadrzędnym celem jest postęp techniki prowadzący do zwiększenia zakresu wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W przypadku prac prowadzonych w ramach wskazanych projektów bez wątpienia wykorzystywana jest wiedza z różnych dziedzin (informatyka, wiedza biznesowa, techniczna, analityczna) w celu tworzenia nowych zastosowań (wdrożenia rozwiązania technologicznego w sposób zasadniczy modyfikującego prowadzenie działalności przez Zleceniodawców). Każdy projekt, w którym uczestniczy Pan, prowadzi do zwiększenia zasobów wiedzy oraz wdrożenia nowych rozwiązań technologicznych. Pana celem jest zawsze tworzenie nowych zastosowań (wdrożenia rozwiązania technologicznego w sposób zasadniczy modyfikującego prowadzenie działalności przez Zleceniodawców).Cele i wyniki Pana Pracy są ustalane, weryfikowane i oceniane przez poszczególnych Zleceniodawców. W czasie realizacji prac na rzecz Zleceniodawców wszystkie dotychczas postawione cele udało się zrealizować.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana Oprogramowania jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że posiada Pan profesjonalną wiedzę w zakresie programowania programów komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym. Łączy Pan wiedzę teoretyczną z praktyczną, w szczególności w zakresie tworzenia, implementacji skryptów testowych, pisania skryptów w językach programowania w celu automatyzacji testów regresyjnych, funkcjonalnych, integracyjnych i innych, wykonywania testów automatycznych, tworzenia i implementacji oprogramowania. Wykorzystywał Pan wiedzę z dziedziny języków programowania, z dziedziny technologii programistycznych.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

(i)badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

(ii)prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

• nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

• nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;
• łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;
• kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
• wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

• planowaniu produkcji oraz
• projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres. 

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej podejmuje Pan działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzone do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Ponadto posiada Pan profesjonalną wiedzę w zakresie programowania programów komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym. Dodatkowo wskazuje Pan, że brak prowadzenia prac rozwojowych uniemożliwiłby Panu uzyskanie przychodu.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania, wymienionego Oprogramowania spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzam, że opisane prace rozumiane jako całość działalności realizowanej przez Pana polegające na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Opodatkowanie preferencyjną stawką podatku

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast w myśl art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji, jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie bowiem art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak wynika z powyższych regulacji podatnicy, którzy opodatkowują dochody z kwalifikowanych IP stawką 5%, mają obowiązek prowadzenia wyodrębnionej ewidencji dla wszystkich operacji finansowych związanych z uzyskiwaniem tych dochodów. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja - zgodnie z art. 30cb ustawy o PIT - ma zatem na celu obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Wskazana ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób niezapewniający osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek zapłaty podatku dochodowego wg skali bądź zgodnie ze stawką podatku liniowego.

Taka odrębna ewidencja, oprócz dat dokumentów księgowych, ich numerów oraz kwot z nich wynikających, powinna także:

• wyodrębniać każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, z których uzyskuje Pan przychody (przede wszystkim, jaki to jest rodzaj kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, na podstawie jakich przepisów prawa te podlegają ochronie),
• wykazywać przychody, koszty ich uzyskania, a także dochód (stratę) przypadające na każde wyodrębnione kwalifikowane prawo własności intelektualnej,
• wyodrębniać koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy.

Powyższe ma zapewnić możliwość ustalenia łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Jak wskazano wyżej obowiązek prawidłowego wyodrębniania przychodów i kosztów dotyczących kwalifikowanego IP dotyczy również podatników prowadzących rozliczenia w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Pana wniosek dotyczy możliwości skorzystania z preferencyjnej 5% stawki podatku za lata 2019 – 2021. Nie prowadził Pan w latach 2019 -2021 ewidencji IP, o której mowa w art. 30cb pkt 2 ustawy o PIT, jednakże będzie w stanie ją przygotować w celu dokonania wstecznego rozliczenia z uwzględnieniem ulgi IP Box. Ewidencja zostanie stworzona w oparciu o sporządzane na podstawie Umów tzw. raporty czasu wykonanych usług (raporty czasu pracy), w których dokładnie potwierdza Pan ilość godzin świadczonych usług poświęconych na dany Program komputerowy. W ewidencji wyodrębni Pan każdy nowy program komputerowy wraz z przychodami, kosztami uzyskania przychodu oraz dochodem (stratą) przypadającą na każdy program komputerowy, który jednoznacznie określi wysokość kwalifikowanego dochodu.

Zatem, odrębna ewidencja nie była prowadzona na bieżąco w latach 2019-2021, lecz zostanie sporządzona w późniejszym okresie.

Należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Prowadzenie odrębnej ewidencji w rozumieniu art. 30cb ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przez podatnika osiągającego dochody w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z kwalifikowanych praw własności intelektualnej oznacza jej prowadzenie w sposób umożliwiający prawidłowe sporządzenie zeznania podatkowego za dany rok podatkowy, w przewidzianym dla tej czynności terminie, a także dokonanie jego korekty.

Zatem, jeżeli zaprowadzi Pan odrębną ewidencję umożliwiającą sporządzenie korekty zeznania podatkowego, która będzie zawierała wszelkie elementy wskazane w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i dzięki niej możliwe będzie określenie prawidłowej podstawy opodatkowania stawką 5%, to może Pan skorzystać z preferencyjnego opodatkowania kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie - definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:

Oznacza to, że ulga IP Box jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że:

1)w ramach indywidualnej działalności gospodarczej tworzy i rozwija Pan Oprogramowanie;

2)wykonuje Pan powyższe czynności w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

3)efektami Pana prac zawsze są programy komputerowe, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

4)przenosi Pan prawa majątkowe do powstałych utworów na zleceniodawcę;

5)powyższe przeniesienie następuje odpłatnie na mocy umowy;

6)dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskuje Pan ze sprzedaży praw majątkowych do programów komputerowych;

7)zaprowadzi Pan za lata 2019 r. - 2021 r. odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do Oprogramowania w ramach wykonywanych zleceń programistycznych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym osiąga Pan kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 tej ustawy.

Tym samym może Pan, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zastosować stawkę opodatkowania 5% do dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, w korekcie zeznań za 2019 r., 2020 r. i 2021 r.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 również należało uznać za prawidłowe.

Uwzględnienie kosztów przy ustalaniu wskaźnika nexus

Pana wątpliwość budzi również kwestia uznania kosztów:

• usług księgowych;
• wydatków związanych z użytkowaniem samochodu osobowego;
• składek na ubezpieczenie społeczne;
• usług telekomunikacyjnych

za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

• wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
• kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
• dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym Wnioskodawca powinien również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktyczne poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty poniesione faktycznie przez podatnika, uwzględniane pod literą „a” we wzorze na wyliczenie wskaźnika, przez który przemnażany jest dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągnięty w roku podatkowym, to koszty związane z prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, a nie koszty działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 26e ww. ustawy, zawężone do tzw. kosztów kwalifikowanych.

Jak wskazuje Minister Finansów w objaśnieniach z 15 lipca 2019 r., zgodnie z akapitem 39 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5 koszty kwalifikowane winny być uwzględniane we wskaźniku niezależnie od metody ich ujmowania w kosztach podatkowych, zgodnie z ogólnymi zasadami podatkowymi. Dlatego też koszty dla celów kalkulacji wskaźnika należy rozumieć szerzej (funkcjonalnie w kontekście ww. Raportu OECD), niż w odniesieniu do ustalania kosztów uzyskania przychodów na gruncie pozostałych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także wspomnieć, że wskaźnik nexus „(…) służy do określania tej części dochodu z kwalifikowanego IP, która podlega preferencyjnej 5% stawce podatkowej, powinien być liczony kumulatywnie na przestrzeni lat. Oprócz właściwych przepisów o IP BOX, potwierdzają to wytyczne przedstawione przez OECD w Raporcie BEPS Działanie nr 5 (akapit 45 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5)”.

Wobec powyższego należy podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

• dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
• wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

• dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
• wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Tym samym wydatki poniesione przez Pana na: koszty usług księgowych, koszty użytkowania samochodu osobowego, koszty składek na ubezpieczenie społeczne oraz koszty usług telekomunikacyjnych mogą stanowić koszty, o których mowa w lit. a) wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 3 również należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Nadmienia się ponadto, że rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Pana. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanego przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935, dalej jako: „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).