Zbycie nieruchomości otrzymanej w drodze spadku - Interpretacja - null
Temat interpretacji
Temat interpretacji
Temat interpretacji
Zbycie nieruchomości otrzymanej w drodze spadku
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
6 sierpnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 6 sierpnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 15 września 2024 r. (wpływ 15 września 2024 r.), z 16 września 2024 r. (wpływ 16 września 2024 r.) oraz 29 września 2024 r. (wpływ 2 października 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawczyni prosi o interpretację obowiązku zapłaty podatku od sprzedaży nieruchomości nabytej drogą spadkową po zmarłym ojcu, który był jej właścicielem od 17 września 2015 r. do 15 sierpnia 2020 r. (data śmierci ojca Wnioskodawczyni).
Od 10 sierpnia 2021 r. drogą spadkową, zgodnie z Postanowieniem Sądu, Wnioskodawczyni jest właścicielką tej nieruchomości.
Czy termin 5-letniego okresu obowiązku zapłaty podatku od sprzedaży nieruchomości jest liczony od momentu nabycia jej przez spadkodawcę do momentu sprzedaży przez spadkobiercę?
W uzupełnieniu wniosku z 15 września 2024 r. doprecyzowała Pani opis sprawy w następujący sposób:
Ojciec Wnioskodawczyni był współwłaścicielem nieruchomości, którą nabył wraz ze swoim bratem po zmarłej matce drogą spadkową 5 marca 2015 r. oraz po zmarłym ojcu 17 września 2015 r. zgodnie z postanowieniem Sądu (…).
Drogą spadkową, Wnioskodawczyni stała się współwłaścicielem tej nieruchomości.
W 2024 r. nastąpiło podpisanie ugody o zachowek po zmarłym ojcu między Wnioskodawczynią a bratem Wnioskodawczyni.
Nieruchomość, o której mowa we wniosku, jest zabudowana i ma charakter mieszkalny.
Budynek obecnie jest wystawiony na sprzedaż. Kwota ze sprzedaży ma pokryć koszty zachowku należnego bratu Wnioskodawczyni.
Wnioskodawczyni nie prowadzi i nie będzie prowadziła działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami.
Nieruchomość Wnioskodawczyni chciałaby sprzedać jeszcze w 2024 roku.
Ponadto, w uzupełnieniu wniosku z 29 września 2024 r. doprecyzowała Pani opis sprawy w następujący sposób:
Ojciec Wnioskodawczyni był współwłaścicielem nieruchomości po swoich zmarłych rodzicach, wspólnie ze swoim bratem. Obecnie obydwoje nie żyją, a Wnioskodawczyni i kuzyn Wnioskodawczyni zostali spadkobiercami po swoich ojcach, czyli współwłaścicielami nieruchomości, której dotyczy sprawa. Kuzyn Wnioskodawczyni swoja połowę odziedziczył poprzez darowiznę od swojego ojca. Wnioskodawczyni swoją część otrzymała poprzez testament allograficzny spisany 8 sierpnia 2007 r. przez ojca, a następnie Postanowieniem Sądu (…) z 10 sierpnia 2021 r. na wniosek Wnioskodawczyni o stwierdzenie nabycia spadku. Wnioskodawczyni jest jedynym spadkobiorcą po zmarłym ojcu.
Działu spadku nie było.
Obecnie Wnioskodawczyni jest współwłaścicielem przedmiotowej nieruchomości.
Nieruchomość, o której mowa to działka o powierzchni (…) z budynkiem mieszkalnym o powierzchni (…), który był wynajmowany. Obecnie Wnioskodawczyni chce go sprzedać i ma on nadal służyć jako budynek mieszkalny.
Pytanie (pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 15 września 2024 r.)
Czy w zaistniałej sytuacji Wnioskodawczyni musi zapłacić podatek od sprzedaży tej nieruchomości?
Pani stanowisko w sprawie (stanowisko ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku z 15 września 2024 r.)
Zdaniem Wnioskodawczyni, nie powinien być naliczony podatek dochodowy od sprzedaży nieruchomości wspomnianej we wniosku, zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązującym od 1 stycznia 2019 r., który mówi, że pięcioletni okres liczony będzie od daty nabycia nieruchomości przez spadkodawcę.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako źródła przychodów wymienia natomiast:
odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,
– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.
Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia przez spadkodawcę.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:
Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:
Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
Na podstawie art. 925 Kodeksu cywilnego:
Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
Jak stanowi art. 926 § 1 Kodeksu cywilnego:
Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu.
Wg treści art. 931 § 1 oraz § 2 Kodeksu cywilnego:
W pierwszej kolejności powołane są z ustawy do spadku dzieci spadkodawcy oraz jego małżonek; dziedziczą oni w częściach równych. Jednakże część przypadająca małżonkowi nie może być mniejsza niż jedna czwarta całości spadku.
Jeżeli dziecko spadkodawcy nie dożyło otwarcia spadku, udział spadkowy, który by mu przypadał, przypada jego dzieciom w częściach równych. Przepis ten stosuje się odpowiednio do dalszych zstępnych.
Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:
Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.
Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.
Zgodnie z art. 1035 Kodeksu cywilnego:
Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.
Stosownie do art. 195 Kodeksu cywilnego:
Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).
Współwłaścicielom przysługują części wspólnego prawa własności (tzw. udziały), którymi mogą swobodnie rozporządzać. Dopóki więc istnieje współwłasność można mówić tylko o istnieniu udziałów w tym prawie, o ich nabywaniu i zbywaniu, nigdy o prawie do części rzeczy, o jej zbywaniu bądź nabywaniu w częściach. Współwłaściciele mają swoje udziały w prawie, ale nie w rzeczy.
W świetle art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego:
Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną.
Jak stanowi art. 196 § 2 Kodeksu cywilnego:
Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.
Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że Pani ojciec był współwłaścicielem nieruchomości, którą nabył wraz ze swoim bratem po zmarłej matce drogą spadkową 5 marca 2015 r. oraz po zmarłym ojcu 17 września 2015 r. zgodnie z postanowieniem Sądu (…). Pani ojciec i brat Pani ojca nie żyją, a Pani i Pani kuzyn zostaliście spadkobiercami po swoich ojcach, czyli współwłaścicielami nieruchomości, której dotyczy wniosek. Pani kuzyn swoja połowę odziedziczył poprzez darowiznę od swojego ojca. Pani swoją część otrzymała poprzez testament allograficzny spisany 8 sierpnia 2007 r. przez Pani ojca, a następnie Postanowieniem Sądu (…) z 10 sierpnia 2021 r. na Pani wniosek o stwierdzenie nabycia spadku. Jest Pani jedynym spadkobiorcą po zmarłym ojcu. Działu spadku nie było. Nie prowadzi i nie będzie prowadziła Pani działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami. Nieruchomość, o której mowa to działka o powierzchni (…) z budynkiem mieszkalnym o powierzchni (…), który był wynajmowany. Chciałaby Pani sprzedać nieruchomość jeszcze w 2024 roku, budynek usytuowany na działce ma nadal służyć jako budynek mieszkalny.
Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie planowana przez Panią sprzedaż udziału w nieruchomości nabytej w spadku po Pani ojcu, podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy jego odpłatne zbycie będzie miało miejsce po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez Pani spadkodawcę, tj. Pani ojca.
Użyty w ww. przepisie termin „nabycie” oznacza każde uzyskanie tytułu własności (nabycie własności) lub każde uzyskanie określonego prawa (nabycie prawa) bez względu na fakt czy jest to nabycie w części ułamkowej, czy w całości. Poprzez „nabycie” należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika.
Moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określony jest zgodnie z normami prawa cywilnego.
Stosownie do art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego:
Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny przekazania nieruchomości lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły.
Nabyć nieruchomość lub prawo majątkowe można więc, np. w drodze zakupu, bądź uzyskując pod tytułem darmym (w formie darowizny, spadku), a w przypadku zaś ograniczonych praw rzeczowych również zawierając umowę o ustanowieniu tego prawa.
Wskazuję, że do celów stosowania art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, momentem nabycia nieruchomości przez spadkodawcę, który tę nieruchomość nabył również w drodze spadku, jest moment nabycia tej nieruchomości zgodnie z przepisami kodeksu cywilnego, tj. w chwili śmierci jego spadkodawców.
Biorąc powyższe pod uwagę, zauważyć należy, że do nabycia nieruchomości, którą odziedziczyła Pani w części w spadku po Pani ojcu doszło poprzez testament allograficzny spisany 8 sierpnia 2007 r. przez Pani ojca, a następnie Postanowieniem Sądu (…) z 10 sierpnia 2021 r. na Pani wniosek o stwierdzenie nabycia spadku.
W świetle przedstawionych wyjaśnień, za datę nabycia przez Panią udziału w nieruchomości, tj. w działce o powierzchni (…) z budynkiem mieszkalnym o powierzchni (…), który nabyła Pani w spadku po zmarłym ojcu, należy uznać datę nabycia nieruchomości przez Pani ojca.
Przy czym datą nabycia przedmiotowej nieruchomości przez Pani spadkodawcę (Pani ojca), który uprzednio nabył tę nieruchomość wraz z bratem w spadku po rodzicach, jest data śmierci jego spadkodawców, czyli rodziców Pani ojca (Pani dziadków). Zatem skoro Pani babcia zmarła 5 marca 2015 r. a Pani dziadek zmarł 17 września 2015 r., to pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych niewątpliwie upłynął.
Podsumowując, planowane w 2024 r. przez Panią odpłatne zbycie nieruchomości nabytej w spadku, tj. udziału w działce o powierzchni (…) z budynkiem mieszkalnym o powierzchni (…) nie będzie stanowić dla Pani źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, sprzedaż tej nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i nie będzie miała Pani obowiązku zapłaty podatku dochodowego z tytułu ww. sprzedaży.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
Końcowo wskazuję, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).