Skutki podatkowe umorzenia kredytu hipotecznego.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 września 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 20 września 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych umorzenia kredytu hipotecznego. Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 1 października 2024 r. (wpływ). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Otrzymała Pani zapytanie z banku odnośnie ugody frankowej - kredytu hipotecznego we frankach szwajcarskich na zakup mieszkania, które kupiła w 2006 r. (mieszkanie z rynku wtórnego pod kredyt hipoteczny we frankach szwajcarskich na cele mieszkalne).

Ma Pani zamiar przystąpić do ugody z bankiem.

Jednocześnie podaje Pani, że w 2013 r. założyła jednoosobową działalność gospodarczą, a adres tej działalności był adresem Pani zameldowania w mieszkaniu objętym hipoteką.

Dodaje Pani, że usługi były prowadzone w mieszkaniach podopiecznych. Była to opieka nad osobami niepełnosprawnymi w ich domach. Obecnie Pani działalność gospodarcza jest zamknięta.

Uzupełnienie wniosku

W uzupełnieniu wniosku w odpowiedzi:

·Na pkt I ppkt 1 wezwania o treści:

Kiedy został zaciągnięty kredyt bankowy? Prosimy, żeby podała Pani datę.

podaje Pani:

(...).2006

·Na pkt I ppkt 2 wezwania o treści:

Czy Pani jest jedynym kredytobiorcą? Jeżeli nie jest Pani jedynym kredytobiorcą, to czy Pani oraz pozostali kredytobiorcy są solidarnie zobowiązani do spłaty kredytu?

podaje Pani:

Tak, jestem jedynym kredytobiorcą.

·Na pkt I ppkt 3 wezwania o treści:

Na jaki/jakie konkretnie cel/cele zgodnie z treścią umowy kredytu został zaciągnięty kredyt?

podaje Pani:

Na kupno mieszkania z rynku wtórnego - cel mieszkaniowe.

·Na pkt I ppkt 4 wezwania o treści:

Czy kredyt został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej?

·podaje Pani:

Tak.

·Na pkt I ppkt 5 wezwania o treści:

Czy Bank, z którym zawarła Pani umowę kredytową jest podmiotem, którego działalność podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym, uprawnionym do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących zasady funkcjonowania takich podmiotów?

podaje Pani:

Tak.

·Na pkt I ppkt 6 wezwania o treści:

Czy kredyt został zabezpieczony w postaci hipoteki ustanowionej na nieruchomości lub udziale w nieruchomości lub prawie wieczystego użytkowania gruntu lub udziale w takim prawie, lub spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego lub udziale w takim prawie, lub prawie do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziale w takim prawie?

podaje Pani:

Tak - hipoteka kaucyjna w wysokości (...) CHF.

·Na pkt I ppkt 7 wezwania o treści:

Kiedy zamierza Pani podpisać ugodę z bankiem? Prosimy, żeby podała Pani przybliżoną datę.

podaje Pani:

(...) 2025 r.

·Na pkt I ppkt 8 wezwania o treści:

Czy ugoda, o której mowa we wniosku będzie ugodą sądową czy pozasądową?

podaje Pani:

Pozasądową.

·Na pkt I ppkt 9 wezwania o treści:

Czy zgodnie z zawartą z bankiem ugodą, roszczenie Pani będzie:

·zwrotem środków nienależnie wpłaconych do Banku tytułem kredytu lub odsetek od kredytu;

·odszkodowaniem, jakie wypłaci Pani bank (jeśli tak, z tytułu jakiej Pani szkody);

·zadośćuczynieniem ze strony banku na Pani rzecz (jeśli tak, z tytułu jakich Pani krzywd);

·wynagrodzeniem za odstąpienie od dochodzenia roszczeń wobec banku na drodze sądowej;

·wypłatą z innego tytułu (jakiego)?

podaje Pani:

Szacunkowe skutki finansowe dla Kredytobiorcy po zawarciu ugody: według stanu na dzień (...).2024 r.:

·kwota aktualnego zadłużenia na dzień wydania propozycji: (...) CHF,

·różnica w saldzie kredytu do spłaty (kwota do umorzenia): (...) CHF,

·saldo kredytu do spłaty po przeliczeniu na PLN: (...) PLN,

·wysokość nowej raty z oprocentowaniem zmiennym: około (...) PLN,

·wysokość nowej raty (pierwszej raty w przypadku rat malejących) z oprocentowaniem stałym do końca okresu kredytowania: około (...) PLN.

·Na pkt I ppkt 10 lit. a) wezwania o treści:

Czy w zawartej ugodzie:

a)roszczenie dotyczące abuzywności bank uzna za zasadne i zobowiąże się do wypłaty kwoty zwrotu wraz z odsetkami?

podaje Pani:

·H kredyt pozostający do spłaty zostanie przewalutowany na PLN oraz

·H część aktualnego zadłużenia z tytułu kredytu zostanie umorzona,

·H kredyt w PLN będzie oprocentowany w oparciu o : zmienną stopę procentową, na podstawie sumy wskaźnika referencyjnego (...) (zmiennego w okresie kredytowania) i marży w wysokości (...) % (stałej w okresie kredytowania), lub stałą stopę procentową w wysokości (...)% do końca okresu kredytowania, wybór rodzaju stopy procentowej należeć będzie do Kredytobiorcy,

·H podstawowym zabezpieczeniem kredytu będzie hipoteka w walucie PLN (nastąpi zmiana wysokości i waluty dotychczasowej hipoteki/hipotek z hipoteki ustanowionej w walucie CHF na hipotekę w walucie PLN, bez zmiany przedmiotu obciążenia),

·H zachowane zostaną pozostałe warunki kredytu wynikające z Umowy, w tym okres kredytowania, terminy i system spłaty kredytu (raty równe).

·Na pkt I ppkt 10 lit. b) wezwania o treści:

Czy w zawartej ugodzie:

b)bank przewalutuje kredyt na złote i zwróci nadpłacony kredyt?

 podaje Pani:

Tak - to co przewalutuje to zmniejszy się rata i powinien zmienić się okres kredytowania na krótszy.

·Na pkt I ppkt 10 lit. c) i d) wezwania o treści:

Czy w zawartej ugodzie:

c)bank przekaże dodatkowe środki pieniężne jako wypłacone w zamian za wycofanie przez Panią zgłoszonych roszczeń wobec banku?

d)Jeżeli nie, to na jakiej podstawie (w oparciu o jakie wartości lub wskaźniki) zostanie ustalona kwota objęta ugodą?

podaje Pani:

c) Nie wiem nigdy na ten temat z bankiem nie rozmawiałam.

d) Nie wiem.

·Na pkt I ppkt 11 wezwania o treści:

W kontekście odpowiedzi na pkt I ppkt 2 tego wezwania - czy bank umorzy zadłużenie wszystkim współkredytobiorcom? Jeżeli nie, to komu z kredytobiorców je bank umorzy?

podaje Pani:

Tak – mnie.

·Na pkt I ppkt 12 wezwania o treści:

Co będzie się składało na kwotę objętą ugodą - kwotę, w stosunku do której zostanie Pani (ewentualnie inni współkredytobiorcy) zwolnieni z długu, tj. czy będzie to:

a)kwota kapitału?

b)kwota odsetek skapitalizowanych?

c)prowizje?

d)opłat, których poniesienie było niezbędne do zawarcia umowy kredytu (jakich)?

e)opłaty usług dodatkowych (jakich)?

f)opłaty ubezpieczeń (jakich?)

podaje Pani:

·kwota aktualnego zadłużenia na dzień wydania propozycji: (...) CHF,

·różnica w saldzie kredytu do spłaty (kwota do umorzenia): (...) CHF,

·saldo kredytu do spłaty po przeliczeniu na PLN: (...) PLN,

·wysokość nowej raty z oprocentowaniem zmiennym: około (...) PLN,

·Na pkt I ppkt 13 wezwania o treści:

Czy korzystała Pani już wcześniej z umorzenia zobowiązania z tytułu innego kredytu na własne cele mieszkaniowe zabezpieczonego hipotecznie? Jeżeli tak, to jakiego to dotyczyło kredytu i jakiej inwestycji mieszkaniowej?

podaje Pani:

Nie – nigdy.

·Na pkt I ppkt 14 wezwania o treści:

W jaki sposób wykorzystuje Pani nabyte w 2006 r. mieszkanie od momentu jego zakupu?

podaje Pani:

Na cele mieszkaniowe – mieszkam w nim, ale w 2013-(...) roku założyłam jednoosobową działalność gospodarczą a adres tej działalności był adresem mojego zameldowania w mieszkaniu objętym hipoteką. Działalność zawiesiłam w wykonywania działalności gospodarczej 2019-(...) a została wykreślona z CEDIG 2019-(...).

·Na pkt I ppkt 15 wezwania o treści:

Czy jest Pani wyłącznym właścicielem nabytego w 2006 r. mieszkania?

podaje Pani:

Tak.

·Na pkt I ppkt 16 wezwania o treści:

Jaki tytuł prawny przysługuje Pani do opisanego we wniosku lokalu

podaje Pani:

Właściciel lokalu.

·Na pkt II wezwania o treści:

Prosimy, żeby Pani:

Zweryfikowała Pani przestawione we wniosku stanowisko w kontekście doprecyzowanego opisu sprawy w wyniku tego wezwania, bądź też jednoznaczne wskazała, że stanowisko - zaprezentowane we wniosku z 20 września 2024 r. - nie ulega zmianie.

oświadcza Pani:

Tak, nie ulega zmianie (tylko, że we wniosku wkradł się błąd - w dacie założenia jednoosobowej działalności - poprawnie data rozpoczęcia działalności to 2013 rok).

Pytania

1)Czy powinnam zapłacić podatek PIT po umorzeniu części kredytu hipotecznego - jeżeli w 2011 r. założyłam jednoosobową działalność gospodarczą, a adres tej działalności był adresem mojego zameldowania w mieszkaniu objętym hipoteką?

2)Czy powinnam zapłacić podatek PIT po umorzeniu części kredytu hipotecznego - jeżeli moje usługi były prowadzone w domach klientów?

Pani stanowisko w sprawie

Przedstawiając własne stanowisko podaje Pani, że zgodnie z art. 11 ust. 1 [ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - dopisek organu] umorzona Pani kwota kredytu przez Pani bank będzie Pani przychodem, od którego według rozporządzenia Ministra Finansów z 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonych na cele mieszkaniowe nie powinna Pani płacić podatku od kwoty umorzenia kredytu, gdyż Pani usługi w czasie trwania działalności gospodarczej były prowadzone w domach klientów. A kredyt hipoteczny był wzięty na cele mieszkalne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 9 ust. 2 ww. ustawy:

Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Jak stanowi art. 11 ust. 1 cytowanej ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno formę pieniężną jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika.

Dla celów podatkowych przyjmuje się, że nieodpłatne świadczenie obejmuje każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności podmiotów, których skutkiem jest przysporzenie majątku innej osoby, mające konkretny wymiar finansowy.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłami przychodów są inne źródła.

Stosownie do art. 20 ust. 1 ww. ustawy:

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności”, wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy. O przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.

Wskazała Pani, że na podstawie proponowanej ugody bank umorzy Pani istniejące zadłużenie, tj. część kapitałową i odsetkową.

Umorzenie wierzytelności następuje w przypadku zwolnienia z długu, czyli zrzeczenia się przez wierzyciela prawa do wierzytelności, bez uzyskania świadczenia ze strony dłużnika. Takie zrzeczenie się, pod warunkiem, że dłużnik je przyjmie, powoduje, że zobowiązanie wygasa.

Zgodnie bowiem z instytucją zwolnienia z długu uregulowaną w art. 508 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061):

Zobowiązanie wygasa, gdy wierzyciel zwalnia dłużnika z długu, a dłużnik zwolnienie przyjmuje.

Tak więc dla umorzenia wierzytelności koniecznym jest zgoda dłużnika (np. uzyskana w wyniku ugody, czy poprzez oświadczenie).

Otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w umowie kredytowej są obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia się w przypadku, kiedy dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy bowiem kredytobiorca osiąga konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Tym samym, umorzone wierzytelności z tytułu zaciągniętego kredytu należy zakwalifikować do przychodu z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednakże zgodnie z § 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 102):

1.Zarządza się zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od kwot:

1)umorzonych osobie fizycznej wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego, w przypadku gdy:

a)kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej, a w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego - gdy kredyty mieszkaniowe zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej inwestycji mieszkaniowej, oraz

b)osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie korzystała z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej niż określona w lit. a inwestycji mieszkaniowej;

2)otrzymanych przez osobę fizyczną świadczeń z tytułu kredytu mieszkaniowego udzielonego w walucie obcej lub w złotych, lecz nominowanego lub indeksowanego do waluty obcej, w związku z powstaniem przychodu z tytułu zastosowania ujemnego oprocentowania.

2.Kwoty wierzytelności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, obejmują:

1)kwoty kredytu mieszkaniowego (kapitału);

2)odsetki, w tym odsetki skapitalizowane, i prowizje;

3)opłaty, jeżeli ich poniesienie przez kredytobiorcę było niezbędne do zawarcia umowy kredytu mieszkaniowego, z wyjątkiem kosztów usług dodatkowych, w szczególności ubezpieczeń.

3.W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty również na wydatki inne niż określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647, z późn. zm.), zaniechanie, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje kwotę wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego w części, w jakiej kwota kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na wydatki określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 tej ustawy pozostaje do całkowitej kwoty zaciągniętego kredytu mieszkaniowego.

4.W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zastąpiony kredytem refinansowym lub gdy na jego spłatę został zaciągnięty kredyt konsolidacyjny, zaniechanie, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje odpowiednio kwotę wierzytelności z tytułu kredytu refinansowego lub konsolidacyjnego w części odpowiadającej kwocie wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego

5.Przez jedną inwestycję mieszkaniową, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, rozumie się inwestycję, której celem jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych:

1)jednego gospodarstwa domowego albo

2)więcej niż jednego gospodarstwa domowego, w przypadku gdy osoby fizyczne mające zajmować wspólnie jeden budynek mieszkalny, nie mniej niż jedna osoba fizyczna z każdego takiego gospodarstwa, są osobami zaliczonymi do I grupy podatkowej w rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2023 r. poz. 1774 i 1843).

6.Przez jedno gospodarstwo domowe, o którym mowa w ust. 5, rozumie się gospodarstwo prowadzone przez osobę fizyczną zajmującą jeden lokal mieszkalny albo jeden budynek mieszkalny jednorodzinny, samodzielnie lub wspólnie z innymi osobami stale z nią zamieszkującymi i gospodarującymi.

7.W przypadku gdy stroną umowy kredytu mieszkaniowego na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, są co najmniej dwie osoby fizyczne, zaniechanie poboru podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, ma zastosowanie wyłącznie do osób, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lit. b.

W myśl § 2 ww. rozporządzenia:

1. Zarządza się zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób prawnych od dochodu odpowiadającego równowartości umorzonych kwot wierzytelności z tytułu kredytów mieszkaniowych, od tej części kapitału tych kredytów, od której następuje zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie § 1 ust. 1 pkt 1, w przypadku gdy:

1) umorzenia dokonuje podmiot, którego działalność podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym, uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących zasady funkcjonowania takich podmiotów;

2) równowartość umorzonych kwot wierzytelności nie pomniejszyła w jakiejkolwiek innej formie przychodu, dochodu, podstawy opodatkowania ani podatku podmiotu udzielającego kredytu mieszkaniowego lub umarzającego kwoty wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego, z wyjątkiem rezerw i odpisów utworzonych na te wierzytelności, które zostały rozwiązane w związku z tym umorzeniem, i w następstwie ich rozwiązania ustalony został przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

2. Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio do podatkowej grupy kapitałowej w rozumieniu ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 2805), przy czym zaniechanie, o którym mowa w ust. 1, przysługuje wyłącznie do wysokości dochodów spółki tworzącej taką grupę, która umorzyła kwoty wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego i jest podmiotem określonym w ust. 1 pkt 1.

Natomiast w myśl § 3 komentowanego rozporządzenia:

Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o kredycie mieszkaniowym, należy przez to rozumieć kredyt, który został:

1)udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmiot, którego działalność podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym, uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących zasady funkcjonowania takich podmiotów, oraz

2)zabezpieczony w postaci hipoteki ustanowionej na nieruchomości lub udziale w nieruchomości lub prawie wieczystego użytkowania gruntu lub udziale w takim prawie, lub spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego lub udziale w takim prawie, lub prawie do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziale w takim prawie, oraz

3)zaciągnięty na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z kolei § 4 cytowanego rozporządzenia stanowi, że:

Zaniechanie, o którym mowa w § 1 i § 2, ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2024 r.

Zatem zaniechanie poboru podatku do umorzonych osobom fizycznym kwot wierzytelności z tytułu kredytów znajdzie zastosowanie, jeżeli zostaną spełnione łącznie następujące przesłanki:

1)kredyt był zaciągnięty na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej;

2)kredyt był udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmioty uprawnione do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw;

3)kredyt był zabezpieczony hipotecznie;

4)kredytobiorca nie korzystał wcześniej z umorzenia zobowiązania z tytułu innego kredytu na własne cele mieszkaniowe zabezpieczonego hipotecznie;

5)kwota wierzytelności obejmuje kwotę kredytu mieszkaniowego (kapitału), odsetki, w tym odsetki skapitalizowane i prowizje, opłaty, jeżeli ich poniesienie przez kredytobiorcę było niezbędne do zawarcia umowy kredytu mieszkaniowego, z wyjątkiem kosztów usług dodatkowych, w szczególności ubezpieczeń,

6)ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2024 r.

W przypadku spełnienia powyższych przesłanek zaniechanie poboru podatku ma też zastosowanie do świadczeń z tytułu kredytu mieszkaniowego udzielonego w walucie obcej lub w złotych, lecz nominowanego lub indeksowanego do waluty obcej, w związku z powstaniem przychodu z tytułu zastosowania ujemnego oprocentowania.

Ponadto określając kredyt mieszkaniowy objęty zaniechaniem rozporządzenie odwołuje się do wydatków, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z powyższego wynika zatem, że zaniechanie poboru podatku znajdzie zastosowanie do umorzonych osobom fizycznym kwot wierzytelności z tytułu kredytów zaciągniętych na cele mieszkaniowe i zabezpieczonych hipotecznie, udzielonych przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmioty uprawnione do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw, w przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z treścią ww. art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

a)nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

b)nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

c)nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

d)budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e)rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Przy czym ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określa kiedy i jak długo podatnik powinien mieszkać w budynku mieszkalnym lub lokalu mieszkalnym, żeby nastąpiła realizacja celu mieszkaniowego. Tym samym brak jest podstaw do uznania, że podatnik nie realizuje celu mieszkaniowego w przypadku, gdy nabył lokal mieszkalny w którym zamieszkiwał, a następnie wynajął go bądź udostępnił część lokalu na cele prowadzonej działalności gospodarczej.

Z treści wniosku wynika, że:

·w 2006 r. zaciągnęła Pani kredyt hipoteczny w CHF, który zgodnie z umową przeznaczony został na zakup lokalu mieszkalnego, w którym mieszka Pani od momentu jego nabycia.

·w 2013 r. założyła jednoosobową działalność gospodarczą, a adres tej działalności był adresem Pani zameldowania w mieszkaniu objętym hipoteką. Usługi były prowadzone w mieszkaniach podopiecznych. Była to opieka nad osobami niepełnosprawnymi w ich domach. Obecnie Pani działalność gospodarcza jest zamknięta.

·Kredyt mieszkaniowy został udzielony przez podmiot uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw oraz zabezpieczony w postaci hipoteki ustanowionej na nieruchomości i jest zabezpieczony hipotecznie.

·Nie korzystała Pani wcześniej z zaniechania poboru podatku z tytułu jakiegokolwiek kredytu.

·Otrzymała Pani zapytanie z banku odnośnie ugody frankowej - kredytu hipotecznego we frankach szwajcarskich. Ma Pani zamiar przystąpić do ugody z bankiem. Ugodę zamierza Pani podpisać w (...) 2025 r.

Pani wątpliwość budzi kwestia, czy w sytuacji przedstawionej we wniosku znajdzie zastosowanie zaniechanie poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe.

Jak wskazałem powyżej, a co jest istotne w Pani sytuacji w myśl § 4 rozporządzenia w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe, zaniechanie ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2024 r.

Pani natomiast w opisie sprawy podała, że ugodę zamierza podpisać w (...) 2025 r. Tym samym do uzyskanego przez Panią w 2025 r. przychodu związanego z umorzeniem wierzytelności nie znajdzie zastosowanie zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie omawianego rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe.

W świetle powyższego stanowisko Pani należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pani sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i musi się Pani zastosować do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).