Skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w spadku po zniesieniu współwłasności.

Interpretacja indywidualna

  – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 lipca 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 18 lipca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości. Wniosek uzupełnił Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 28 sierpnia 2024 r. (wpływ), z 16 września 2024 r. (wpływ) oraz z 18 września 2024 r. (wpływ). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

(...) 2012 roku Sąd Rejonowy w A wydał postanowienie (uprawomocnione (...) 2012 r.), w którym orzeczono stwierdzenie nabycia spadku na Pana rzecz po Pana zmarłym dziadku A. A. Spadek został przyjęty w całości, wprost.

W skład przyjętego spadku wchodziły nieruchomości w miejscowości X (gmina B), które znajdowały się w stanie współwłasności z panią B. B zamieszkałą pod adresem: (...) (gmina B), ul. C 1, PESEL: (...), seria i numer dowodu osobistego: (...). W skład tych nieruchomości wchodziły:

–w ramach Księgi Wieczystej (...), gdzie udziały w 37/40 należały do Pana, a w 3/40 do B. B:

·działka nr 10 o powierzchni (...) ha położona w 66% na terenie zabudowy mieszkaniowo-usługowej jednorodzinnej, a w 34% na terenie dróg układu uzupełniającego;

·działka nr 11 o powierzchni (...) ha położona w 49% na terenie zabudowy mieszkaniowo-usługowej jednorodzinnej, a w 51% na terenie dróg układu uzupełniającego;

·działka nr 12 o powierzchni (...) ha położona na terenie zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej;

·działka nr 13 o powierzchni (...) ha położona w 98% na terenach rolnychw 1,8% na terenie zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej, a w 0,2% na terenie dróg układu uzupełniającego;

·działka nr 14 o powierzchni (...) ha położona w 86% na terenie zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej, a w 14% na terenie wodociągów;

·działka nr 15 o powierzchni (...) ha położona w 82% na terenie dróg układu uzupełniającego, a w 17,4% na terenie wodociągów, a w 0,6% na terenie wód powierzchniowych płynących;

·działka nr 16 o powierzchni (...) ha położona w 91% na terenie zieleni nieurządzonej, a w 9% na terenie wód powierzchniowych płynących;

·działka nr 17 o powierzchni (...) ha położona w 51% na terenie zabudowy mieszkaniowo-usługowej jednorodzinnej, w 38% na terenie dróg układu uzupełniającego, a w 11% na terenie dróg publicznych lokalnych;

·działka nr 18 o powierzchni (...) ha położona na terenie zabudowy mieszkaniowo-usługowej jednorodzinnej;

·murowany budynek gospodarczy posadowiony na działce 18 z pierwszej dekady XX wieku.

Ogólna powierzchnia wyżej wymienionych działek wynosiła łącznie (...) ha.

·w ramach Księgi Wieczystej (...), gdzie udziały w 27/40 należały do Pana, a w 13/40 do B. B:

·działka nr 19 o powierzchni (...) ha położona na terenie zabudowy mieszkaniowo-usługowej jednorodzinnej;

·murowany, parterowy, niepodpiwniczony budynek mieszkalny oznaczony numerem porządkowym 2 przy ulicy D w E wybudowany w 1909 roku o powierzchni 108 metrów kwadratowych.

Dnia (...) 2021 r. w Kancelarii Notarialnej (...) w B pomiędzy Panem a B. B podpisana została umowa zniesienia współwłasności wyżej wymienionych nieruchomości.

Na Pana wyłączną własność przeszły działki: 12, 13, 14, 15, 16. Otrzymał Pan również dopłatę w kwocie 20 000 złotych (dwudziestu tysięcy złotych).

Na wyłączną własność B. B przeszły działki: 10, 11, 17, 18, 19 oraz wspomniane wyżej zabudowania, tj. budynek gospodarczy oraz budynek mieszkalny.

Dnia (...) 2024 r. w Kancelarii Notarialnej (...) w B pomiędzy Panem a małżeństwem C i D C. podpisana została umowa sprzedaży oraz ustanowienia służebności gruntowej.

Przedmiotem umowy sprzedaży była działka 20 (powstała po podziale działki 14)  o powierzchni (...) hektara, która została sprzedana za kwotę (...).

Uzupełnienie wniosku

1)Pana dziadek, A. A (urodzony (…) 1921 r. w E, Powiat F) zmarł (...) 2011 r. w A.

2)Pana dziadek nabył nieruchomość na współwłasność na podstawie dekretu przyznania spadku z (...) 1946 r. oraz na podstawie umowy darowizny z dnia (...) 1965 r.

3)Spadek po dziadku nabył Pan na podstawie testamentu, co zostało potwierdzone przez Sąd Rejonowy w A w postanowieniu o stwierdzeniu nabycia spadku z dnia(...) 2012 r. (uprawomocnione (...) 2012 2012 r.).

4)Był Pan jedynym spadkobiercą swojego dziadka.

5)Przedmiotem spadku po Pana dziadku, oprócz nieruchomości wymienionych we wniosku, były również środki pieniężne na rachunku bankowym - około (...) oraz działka rolna położona w miejscowości X o powierzchni około 0,24 hektara i oznaczona numerem 22, której Pana dziadek był jedynym właścicielem i nabył ją w drodze kupna w latach 90.

6)Po śmierci Pana dziadka nie był przeprowadzony dział spadku, gdyż był Pan jego jedynym spadkobiercą.

7)W swoim wniosku popełnił Pan pomyłkę w obliczeniach wartości całościowej i wartości Pana udziałów w wypadku księgi wieczystej (...), co wpłynęło również oczywiście na sumę wartości obu ksiąg liczonych łącznie. Przeprasza Pan za ten błądi podaje teraz prawidłowe szacunkowe wartości tychże.

Wartość majątku z księgi wieczystej (...) – (...); wartość Pana udziałów w księdze wieczystej (...) – (...); wartość majątku  z księgi wieczystej (...) – (...); wartość Pana udziałów w księdze wieczystej (...) – (...)

Sumując zatem obie księgi: cały majątek wart był (...), zaś wartość Pana udziałów wynosiła (...); po zniesieniu współwłasności pozostał Panu majątek o wartości (...) oraz otrzymał Pan wcześniej wspominaną dopłatę w wysokości (...).

8)Jak Pan wyżej wykazał, wartość nieruchomości, które pozostały Panu po zniesieniu współwłasności nie tylko nie przekraczała przysługującego Panu udziału, ale ponad wszelką wątpliwość była od niego wielokrotnie mniejsza - bowiem przed zniesieniem wynosiła (...) zł, a po zniesieniu (...) zł, nawet jeżeli weźmie się pod uwagę dopłatę w wysokości (...) zł.

9)Działka 20 została wydzielona z działki 14 postanowieniem burmistrza B dnia (...) 2023 roku.

10)W umowie zniesienia współwłasności zawartej w formie aktu notarialnego nie jest wyszczególnione czy spłata w kwocie (...) zł (dwudziestu tysięcy złotych) została uiszczona w związku ze zniesieniem współwłasności w księdze wieczystej (...) czy w księdze wieczystej (...), można więc domniemywać, że obejmuje ona łącznie obie księgi wieczyste. Pozwoli Pan sobie tutaj dla jasności zacytować odpowiedni fragment aktu notarialnego: „(…) nabywa własność (w całości) nieruchomości niezabudowanej położonej w E (...), gmina B, powiat F, województwo (...), składającej się z działek nr: 12, 13, 14, 15,16, o ogólnej powierzchni (...) ha. - za dopłatą na rzecz D. D przez B. B kwoty dwadzieścia tysięcy złotych ((...) zł)”.

11)Sprzedaż (...) 2024 roku działki nr 20 nie nastąpiła w ramach wykonywania zarejestrowanej działalności gospodarczej.

12)Obecnie nie planuje Pan sprzedawać innych nieruchomości.

13)W przeszłości nigdy nie dokonał Pan sprzedaży nieruchomości.

14)Chciałby Pan również dodatkowo poinformować o fakcie, który Pan pominąłw napisanym uprzednio wniosku, a który być może również może mieć jakieś znaczenie przy wydaniu interpretacji indywidualnej. Mianowicie dnia (...) 2024 r. w Kancelarii Notarialnej (...) zawarł Pan umowę darowizny na rzecz gminy B reprezentowanej przez zastępcę burmistrza - (...). Przedmiotem darowizny były działki o numerach 21 oraz 22 o powierzchni (...) metrów kwadratowych i wartości (...).

Działki te były częścią księgi wieczystej (...) i zostały wyodrębnione  z działek 15 oraz 16 decyzją burmistrza B dnia (...) 2023 r. Powyższe informacje potwierdza Akt Notarialny oraz dyplom wydany przez burmistrza B dnia (...) 2024 r.

Pytanie (przeformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy sprzedaż działki nr 20 dokonana w dniu (...) 2024 r. podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie (przeformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Uważa Pan, że sprzedaż działki nr 20 dokonana w dniu (...) 2024 r. nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Uważa Pan, że Pana stanowisko potwierdza również interpretacja indywidualna z dnia  2 lutego 2024 r. wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (sygn. 0115-KDIT3.4011.748.2023.2.KP), gdzie stwierdza się między innymi: „zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy, jeżeli mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbyło się bez spłat i dopłat. Za datę nabycia nieruchomości lub prawa – w przypadku ich sprzedaży, które przypadły danej osobie  w wyniku zniesienia współwłasności, należy zatem przyjąć datę ich pierwotnego nabycia, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku zniesienia współwłasności mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w majątku objętym współwłasnością oraz zniesienie współwłasności zostało dokonane bez spłat i dopłat. Gdy  w wyniku zniesienia współwłasności udział danej osoby ulega powiększeniu, mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego”.

Przed zniesieniem współwłasności Pana udziały w majątku, który był przedmiotem zniesienia wynosiły 37/40 w księdze wieczystej (...) o wartości majątku łącznie ok.  (...), z tego wartość Pana udziałów wynosiła ok. (...) oraz 27/40 w księdze wieczystej (...) o wartości majątku ok. (...) z czego wartość Pana udziałów wynosiła ok. (...). Wartość całej omawianej nieruchomości wynosiła więc szacunkowo około (...) z czego wartość Pana udziałów wynosiła ok. (...). Po zniesieniu współwłasności pozostał Panu majątek o szacunkowej wartości (...),  a zatem o (...) mniejszy, niż wynosiła wartość Pana udziałów. Oznacza to, że nie można mówić o uzyskaniu przez Pana dochodu, nawet pomimo dopłaty (...) od B. B na Pana rzecz, gdyż Pana majątek nie zwiększył się, a zmniejszył.

Podsumowując: za datę nabycia przez Pana omawianych nieruchomości należy uznać ich odziedziczenie w 2012 roku, a zatem sprzedaż działki w roku 2024 nastąpiła już po tym jak minął ustawowy okres 5 lat, o którym mowa w art. 10 ust. 1 [powinno być: pkt 8 – dopisek organu] ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co oznacza, że transakcja z dnia (...) 2024 r. (sprzedaż działki 20) nie jest objęta podatkiem dochodowym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody,  z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy jednym ze źródeł przychodów jest:

1.Źródłami przychodów są odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)innych rzeczy,

–jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany;

Tym samym, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c cytowanej ustawy, stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Wobec tego, w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu ma moment i sposób nabycia tej nieruchomości.

Stosownie do art. 10 ust. 5 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Ustalenie daty nabycia nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości i ww. praw majątkowych ma istotne znaczenie dla określenia skutków podatkowych ich odpłatnego zbycia.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”. W orzecznictwie sądów administracyjnych od lat konsekwentnie prezentowane jest stanowisko, zgodnie z którym pod pojęciem „nabycie w drodze spadku”, użytym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy rozumieć nabycie w drodze dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu, polecenia testamentowego (np. wyroki NSA z 19 czerwca 2015 r. sygn. akt II FSK 625/13 oraz  z 29 listopada 2015 r. sygn. akt II FSK 3281/15):

Wobec tego, pojęcie „nabycie w drodze spadku” użyte w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obejmuje zarówno nabycie nieruchomości w drodze dziedziczenia ustawowego i testamentowego, jak i nabycie na podstawie rozporządzenia testamentowego w drodze zapisu zwykłego.

Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.).:

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

Z kolei, art. 924 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Stosownie do art. 925 powołanej ustawy Kodeks cywilny:

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Zgodnie z art. 926 § 1 Kodeksu cywilnego:

Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu.

Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.

Natomiast z art. 195 tego Kodeksu wynika, że:

Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).

W świetle art. 196 § 1 i § 2:

Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną.

Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.

Zatem, z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Istota współwłasności polega na tym, że współwłaścicielom przysługują części wspólnego prawa własności (tzw. udziały), którymi mogą swobodnie rozporządzać. Dopóki więc istnieje współwłasność można mówić tylko o istnieniu udziałów w tym prawie, o ich nabywaniu i zbywaniu, a nie o prawie do części rzeczy, o jej zbywaniu bądź nabywaniu w częściach. Współwłaściciele mają swoje udziały w prawie, ale nie w rzeczy. Będąca przedmiotem współwłasności rzecz jest niepodzielna i każdemu ze współwłaścicieli przysługuje prawo do całej rzeczy w trakcie trwania współwłasności, a nie jedynie do jej części określonej wielkością jego udziału.

Na mocy art. 206 omawianej ustawy:

Każdy ze współwłaścicieli jest uprawniony do współposiadania rzeczy wspólnej oraz do korzystania z niej w takim zakresie, jaki daje się pogodzić ze współposiadaniem i korzystaniem z rzeczy przez pozostałych współwłaścicieli.

Na mocy art. 210 § 1 ww. Kodeksu cywilnego:

Każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. Uprawnienie to może być wyłączone przez czynność prawną na czas nie dłuższy niż lat pięć. Jednakże w ostatnim roku przed upływem zastrzeżonego terminu dopuszczalne jest jego przedłużenie na dalsze lat pięć; przedłużenie można ponowić.

W myśl art. 211 Kodeksu cywilnego:

Każdy ze współwłaścicieli może żądać, ażeby zniesienie współwłasności nastąpiło przez podział rzeczy wspólnej, chyba że podział byłby sprzeczny z przepisami ustawy lub ze społeczno-gospodarczym przeznaczeniem rzeczy albo że pociągałby za sobą istotną zmianę rzeczy lub znaczne zmniejszenie jej wartości.

Art. 212 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego stanowi, że:

§ 1. Jeżeli zniesienie współwłasności następuje na mocy orzeczenia sądu, wartość poszczególnych udziałów może być wyrównana przez dopłaty pieniężne. Przy podziale gruntu sąd może obciążyć poszczególne części potrzebnymi służebnościami gruntowymi.

§ 2. Rzecz, która nie daje się podzielić, może być przyznana stosownie do okoliczności jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych albo sprzedana stosownie do przepisów kodeksu postępowania cywilnego.

Celem postępowania o zniesienie współwłasności jest nowe ukształtowanie prawa własności rzeczy, która stanowi przedmiot współwłasności. Zgodnie z teorią prawa rzeczowego, przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w drodze zniesienia współwłasności jest nabyciem tych rzeczy.

Biorąc natomiast pod uwagę przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli  w wyniku dokonanego zniesienia współwłasności, jeśli:

·podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty, lub

·wartość rzeczy mieści się w udziale, jaki przysługiwał tej osobie w majątku wspólnym.

Jeżeli więc spełnione są wymienione wyżej warunki, zniesienie współwłasności nieruchomości nie może być rozpatrywane w kategoriach nabycia. W takiej sytuacji za datę jej nabycia uznać należy datę pierwotnego nabycia udziału w nieruchomości. Jeżeli jednak na skutek dokonanego zniesienia współwłasności przysługujący danej osobie udział ulega powiększeniu lub też towarzyszą mu spłaty i dopłaty, wówczas czynność ta skutkuje nabyciem ponad dotychczas posiadany udział.

Nabycie w wyniku zniesienia współwłasności części majątku, który należał do innych współwłaścicieli, należy traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy  o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym data zniesienia współwłasności jest również datą nabycia tej części nieruchomości, o którą zwiększył się w niej udział po dokonaniu zniesienia współwłasności. Ponadto, o tym, czy w wyniku zniesienia współwłasności doszło do nowego nabycia ponad wcześniej posiadany udział decyduje porównanie wartości nieruchomości, a nie ich powierzchni. Może się zdarzyć, że większą wartość będzie miała nieruchomość o mniejszej powierzchni.

We wniosku oraz jego uzupełnieniu wskazał Pan, że nabył Pan w spadku na podstawie testamentu po zmarłym (...) 2011 r. dziadku 37/40 udziałów w nieruchomości składającej się z działek o numerach: 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18 zabudowanej murowanym budynkiem gospodarczym oraz 27/40 udziałów w nieruchomości składającej się z działki nr 19 zabudowanej murowanym, parterowym, niepodpiwniczonym budynkiem mieszkalnym. Pana dziadek nabył nieruchomości na współwłasność na podstawie dekretu przyznania spadku z (...) 1946 r. oraz na podstawie umowy darowizny z dnia (...) 1965 r. Dnia (...) 2021 r. pomiędzy Panem a drugim współwłaścicielem podpisana została umowa zniesienia współwłasności wyżej wymienionych nieruchomości. Na Pana wyłączną własność przeszły działki: 12, 13, 14, 15, 16. Otrzymał Pan również dopłatę w kwocie (...) złotych. Na wyłączną własność drugiego współwłaściciela przeszły działki: 10, 11, 17, 18, 19 oraz wspomniane wyżej zabudowania,  tj. budynek gospodarczy oraz budynek mieszkalny. Dnia (...) 2024 r. dokonał Pan sprzedaży działki 20 (powstałej po podziale działki 14). Ww. sprzedaż nie nastąpiła  w ramach wykonywania zarejestrowanej działalności gospodarczej.

Zatem, skoro – jak Pan wskazał – w wyniku zniesienia współwłasności wartość otrzymanych przez Pana udziałów w nieruchomości nie przekraczała wartości udziałów, jakie przysługiwały Panu w składnikach majątku nabytych w spadku, to zniesienie współwłasności nie stanowiło dla Pana nabycia udziałów w nieruchomości.

Mając powyższe na uwadze, odpłatne zbycie (...) 2024 r. przez Pana działki nr 20 (powstałej po podziale działki 14), nabytej w spadku po dziadku, nie stanowi dla Pana źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Sprzedaż nastąpiła po upływie pięcioletniego terminu, o którym mowa  w przywołanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, liczonego od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie udziałów w nieruchomości przez spadkodawcę, tj. Pana dziadka.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Ponadto informuję, że potwierdzenie przedstawionych we wniosku wartości liczbowych nie może być dokonane w ramach postępowania w sprawie wydania interpretacji indywidualnej. Ich weryfikacja może być przeprowadzona dopiero na etapie ewentualnych, późniejszych postępowań podatkowych lub kontrolnych, która nie jest możliwa w ramach wydawania interpretacji indywidualnych na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a,

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług,

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz.U. z 2024 r., poz. 935; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).