Czy można zaliczyć odsetki od kredytu hipotecznego oraz koszty utrzymania lokalu mieszkalnego do kosztów uzyskania przychodów?
Temat interpretacji
Wykorzystanie mieszkania na działalność gospodarczą a KUP
Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie oprogramowania w swoim mieszkaniu, które zakupił w 2018 roku częściowo na kredyt hipoteczny. Właścicielami lokalu są podatnik i jego małżonka. Na potrzeby działalności wykorzystywane jest 22% powierzchni mieszkania, obejmującej części sypialni, pokoju dziennego oraz pomieszczeń wspólnych. Mężczyzna ponosi koszty utrzymania lokalu, w tym odsetki od kredytu, opłaty eksploatacyjne, ogrzewanie, energię elektryczną oraz ubezpieczenie majątkowe.
Zainteresowany zwrócił się do organu podatkowego z pytaniem, czy może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów proporcjonalną część odsetek od kredytu hipotecznego oraz kosztów utrzymania mieszkania, odpowiadającą powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej. Podatnik uznał, że takie koszty mogą być zaliczone do KUP, ponieważ są ponoszone w celu uzyskania przychodów. Argumentował, że zarówno odsetki od kredytu, jak i koszty utrzymania mieszkania, są niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej.
Odsetki od kredytu i koszty utrzymania jako koszty podatkowe
Dyrektor KIS uznał przedstawione stanowisko za prawidłowe i potwierdził, że odsetki od kredytu hipotecznego oraz koszty utrzymania mieszkania mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
Organ podatkowy uzasadnił swoją interpretację, odwołując się do art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym kosztami uzyskania przychodów są wydatki poniesione w celu osiągnięcia lub zabezpieczenia przychodów. Wydatki te muszą być poniesione faktycznie, mieć związek przyczynowy z przychodami oraz nie mogą znajdować się w katalogu wydatków wyłączonych z kosztów podatkowych, o czym stanowi art. 23 ustawy. Niezbędne jest także ich odpowiednie udokumentowanie.
Następnie KIS podkreśliła, że wydatki związane z użytkowaniem lokalu mieszkalnego mogą stanowić koszty uzyskania przychodów, jeżeli lokal ten jest faktycznie wykorzystywany do prowadzenia działalności gospodarczej. Nie jest konieczne fizyczne wyodrębnienie pomieszczenia do działalności – wystarczy precyzyjne określenie proporcji, w jakiej powierzchnia mieszkania jest wykorzystywana do pracy. Koszty te mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w odpowiedniej proporcji.
„Zatem mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny i powołane przepisy prawa podatkowego stwierdzam, że odsetki od kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup mieszkania, które w części jest wykorzystywane na prowadzoną działalność gospodarczą, mogą zostać zaliczone jako koszt uzyskania przychodu, zarówno w proporcji, w jakiej mieszkanie jest wykorzystywane na prowadzoną działalność gospodarczą oraz w proporcji, w jakiej powierzchnie pomieszczeń użytku ogólnego wykorzystywane są na prowadzoną działalność gospodarczą. Podobnie wydatki związane z utrzymaniem lokalu mieszkalnego (tj. na czynsz, ogrzewanie, energię elektryczną, ubezpieczenia majątkowego lokalu mieszkalnego) w części proporcjonalnie przypadającej na powierzchnię lokalu mieszkalnego zajętą na prowadzenie działalności gospodarczej, mogą być kosztem uzyskania przychodów, jeżeli zostaną racjonalnie i gospodarczo uzasadnione oraz właściwie udokumentowane” - podsumował dyrektor KIS.