Zwolnienie przedmiotowe świadczeń wypłacanych z fundacji rodzinnej.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 lipca 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 22 lipca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną będącą polskim rezydentem podatkowym i podlegającą opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”).

Wnioskodawca wraz z osobą, z którą pozostaje w nieformalnym związku planuje założyć fundację rodzinną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. z 2023 r. poz. 326, dalej: „ustawa o FR”) („Fundacja rodzinna”), w której oboje będą Fundatorami.

Przyszli Fundatorzy założonej Fundacji rodzinnej będą wykonywać wszystkie prawa i obowiązki wspólnie.

Wnioskodawca wskazuje, że Fundacja rodzinna będzie gromadzić mienie oraz zarządzać nim w interesie beneficjentów.

W skład beneficjentów będą wchodzić min. Fundatorzy oraz ich wspólni zstępni.

Każdy z Fundatorów rozważa wniesienie mienia na pokrycie funduszu założycielskiego w postaci środków pieniężnych w równej wysokości 100.000,00 zł, wobec czego łącznie fundusz założycielski będzie wynosił wymagane co najmniej 100.000,00 zł.

Po założeniu Fundacji rodzinnej oraz po pokryciu funduszu założycielskiego niewykluczone jest dalsze wniesienie mienia do Fundacji rodzinnej w postaci: nieruchomości, ruchomości, znaków towarowych, udziałów (w tym ogół praw i obowiązków w spółce osobowej), akcji w spółkach prawa handlowego, środków pieniężnych, w tym także w walucie obcej.

Fundacja rodzinna będzie prowadziła dozwoloną działalność gospodarczą uregulowaną w art. 5 ust. 1 ustawy o FR.

Wobec wypracowanego w ramach prowadzonej dozwolonej działalności gospodarczej przez Fundację rodzinną przychodu, Beneficjentom przysługiwać będzie uprawnienie do otrzymywania świadczeń od Fundacji Rodzinnej w zakresie m.in.: wypłacania świadczeń pieniężnych, spełniania świadczeń niepieniężnych, przyznawania mienia, pokrywania pośredniego i bezpośredniego kosztów życia, wydatków szczególnych związanych z zapewnieniem zdrowia i ochrony życia Beneficjentów.

Po utworzeniu Fundacji Rodzinnej Wnioskodawca planuje zawarcie związku małżeńskiego z drugim z Fundatorów. Wobec czego świadczenia na rzecz beneficjentów będą spełniane już po zawarciu związku małżeńskiego.

W konsekwencji, na moment otrzymania świadczeń przez beneficjentów będących Fundatorami, będą oni osobami wymienionymi w art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz.U. z 2024 r., poz. 596, dalej: „ustawa o SID”).

Pytanie

Czy wyplata świadczenia na rzecz Wnioskodawcy, która nastąpi po zawarciu związku małżeńskiego, a który na moment utworzenia Fundacji rodzinnej nie był osobą najbliższą wobec drugiego Fundatora skorzysta w całości ze zwolnienia przedmiotowego z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 157 lit. b ustawy o PIT?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, wypłata świadczenia na rzecz Wnioskodawcy, która nastąpi po zawarciu związku małżeńskiego, a który na moment utworzenia Fundacji rodzinnej nie był osobą najbliższą wobec drugiego Fundatora skorzysta w całości ze zwolnienia przedmiotowego z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 157 lit. b ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o FR, Fundacja Rodzinna może zostać ustanowiona przez więcej niż jednego Fundatora, natomiast nie dotyczy to sytuacji, gdy FR zostanie ustanowiona w testamencie.

Wnioskodawca planuje założenie FR poprzez złożenie oświadczenia o ustanowieniu Fundacji Rodzinnej w akcie założycielskim, wobec czego możliwe jest ustanowienie FR przez dwóch Fundatorów – Wnioskodawcę oraz osobę, z którą pozostaje w nieformalnym związku.

Na podstawie art. 14 ustawy o FR w sytuacji, gdy Fundacja Rodzinna zostanie ustanowiona przez więcej niż jednego Fundatora – wykonują oni prawa i obowiązki fundatora wspólnie, chyba że statut stanowi inaczej.

Wnioskodawca nie zakłada wprowadzenia w statucie regulacji, które zmieniałyby powyższe postanowienie.

W konsekwencji, Fundatorzy będą wykonywać prawa i obowiązki wspólnie.

Z kolei zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o FR Fundacja Rodzinna jest osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia, zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania świadczeń na rzecz beneficjentów. Fundator określa w statucie szczegółowy cel fundacji rodzinnej.

Na podstawie art. 2 ust. 2 ustawy o FR Przez świadczenie rozumie się składniki majątkowe, w tym środki pieniężne, rzeczy lub prawa, przeniesione na beneficjenta albo oddane beneficjentowi do korzystania przez fundację rodzinną albo fundację rodzinną w organizacji, zgodnie ze statutem i listą beneficjentów.

Art. 20 ust. 1g ustawy o PIT reguluje, że za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się również przychody z tytułu otrzymania lub postawienia do dyspozycji świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 o FR, oraz mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej.

Jeżeli przedmiotem tego świadczenia lub tym mieniem nie są pieniądze lub wartości pieniężne, przychód powstaje w ostatnim dniu miesiąca, w którym podatnik otrzymał takie świadczenie lub mienie, a w przypadku świadczenia lub mienia przysługującego za okres dłuższy niż miesiąc, przychód powstaje w ostatnim dniu każdego miesiąca, za który takie świadczenie lub mienie przysługuje.

Wobec tego, iż w momencie otrzymania lub pozostawienia do dyspozycji świadczenia Fundatorzy będą w stosunku do siebie osobami, o których mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o SID (małżeństwem) bez związku pozostaje takt, że w czasie utworzenia Fundacji Rodzinnej nie pozostawali w związku małżeńskim. Wzajemny stosunek prawny Fundatorów podczas zakładania FR nie ma bowiem wpływu na późniejsze świadczenia na rzecz beneficjentów, ponieważ nastąpią już po zawarciu związku małżeńskiego.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 157 ustawy o PIT wolne od podatku dochodowego są przychody, o których mowa w art. 20 ust. 1g:

a)fundatora albo osoby będącej w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2023 r. poz. 1774 i 1843), uprawnionych do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej,

b)beneficjenta fundacji rodzinnej z tytułu świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej, jeżeli beneficjentem jest fundator albo osoba będąca w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn

– z zastrzeżeniem ust. 49.

Na podstawie art. 21 ust. 49 ustawy o PIT zwolnienie przedmiotowe stosuje się do części przychodów:

1)fundatora albo osoby będącej w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn, uprawnionych do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej,

2)beneficjenta będącego fundatorem albo osobą będącą w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn

– odpowiadającej proporcji, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej, według stanu na dzień uzyskania przychodu.

Mając powyższe na względzie, proporcja ustalona zgodnie z art. 27 ust. 4 ustawy o FR, o której mowa we wskazanym powyżej przepisie ustawy o PIT, co do zasady ulega zmianie każdorazowo po wniesieniu mienia przez poszczególnych Fundatorów. Pomimo innej, pierwotnie ustalonej proporcji oraz wobec faktu, iż przed uzyskaniem przychodu Fundatorzy nie będą w stosunku do siebie osobami, o których mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o SID, zastosowanie będzie miała proporcja ustalona według stanu na dzień uzyskania przychodu, czyli w momencie, kiedy Fundatorzy po zawarciu związku małżeńskiego będą dla siebie osobami najbliższymi zgodnie ze wskazaniem ustawy o FR w związku z ustawą o SID.

Wobec powyższego, wypłata świadczenia na rzecz Wnioskodawcy, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 157 ustawy o PIT z zastrzeżeniem ust. 49 będzie w całości zwolniona z opodatkowania podatkiem dochodowym, ponieważ na dzień uzyskania przychodu Fundator będzie w stosunku do drugiego Fundatora osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o SID.

Zwolnienie znajdzie zastosowanie w opisanej sytuacji, ponieważ bez związku pozostaje fakt, iż na moment ustanowienia FR Fundatorzy nie będą dla siebie osobami o których mowa w art. 4 ust. 1 ustawy o SID. Bowiem, z art. 21 ust. 49 ustawy o PIT wynika, że zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 157 ustawy o PIT, stosuje się do części wskazanych przychodów odpowiadającej proporcji, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy o FR, według stanu na dzień uzyskania przychodu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Ustawą z 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej został wprowadzony do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych m.in. art. 5a pkt 50, zgodnie z którym:

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej:

W świetle art. 2 ust. 2 ww. ustawy:

Art. 17 ustawy o fundacji rodzinnej stanowi, że:

Na podstawie art. 20 ustawy o fundacji rodzinnej:

Jak wynika z art. 20 ust. 1g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30 ust. 1 pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jednakże, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 157 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z powyższego przepisu wynika w sposób jednoznaczny, że krąg osób objętych ww. zwolnieniem określa się na moment otrzymania świadczeń z fundacji rodzinnej.

W myśl art. 21 ust. 49 ww. ustawy:

W świetle art. 4a ust. 1 ustawy z 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 596 ze zm.):

Stosownie do art. 27 ustawy o fundacji rodzinnej:

Art. 28 ustawy o fundacji rodzinnej stanowi, że:

Zgodnie z art. 29 ustawy o fundacji rodzinnej:

Zasadą jest, iż świadczenia otrzymywane od fundacji przez:

·fundatora i jego małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, uprawnionych do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej;

·a także beneficjenta fundacji z tytułu świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej jeżeli beneficjentem jest fundator albo jego małżonek, zstępni, wstępni, pasierb, rodzeństwo, ojczym i macocha,

-podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych.

Jednakże zakres tego zwolnienia wyznaczony jest stosunkiem wartości składników mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przypadającej na tego fundatora lub fundację rodzinną do wartości sumy mienia wniesionego przez wszystkich fundatorów i fundację rodzinną.

Z przepisu art. 21 ust. 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że zwolnienie, o którym mowa wart. 21 ust. 1 pkt 157, stosuje się do części wskazanych przychodów odpowiadającej proporcji, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej, według stanu na dzień uzyskania przychodu.

Odesłanie do art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej zawarte w art. 21 ust. 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć w ten sposób, że proporcja, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej oznacza:

1)w odniesieniu do danego fundatora – proporcję wartości mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przez tego fundatora w stosunku do wartości mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przez wszystkich fundatorów i fundację rodzinną,

2)w odniesieniu do osoby będącej w stosunku do danego fundatora osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn – proporcję ustaloną dla tego fundatora zgodnie z pkt 1 powyżej,

3)w odniesieniu do osoby będącej osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, w stosunku do więcej niż jednego fundatora – sumę proporcji ustalonych zgodnie z pkt 1 powyżej dla wszystkich fundatorów, w stosunku do których ta osoba jest osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Ww. proporcję określa się każdorazowo w przypadku wniesienia mienia do fundacji rodzinnej. Ta proporcja ma bezpośrednie przełożenie na wysokość opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych świadczeń dokonywanych przez fundację na rzecz beneficjentów. Dla potrzeb ustalenia wysokości przychodu zwolnionego należy przyjąć proporcję, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej, według stanu na dzień uzyskania przychodu. Na potrzeby zwolnienia w podatku dochodowym należy się kierować aktualną/ostatnią proporcją ustaloną zgodnie z przepisami ustawy o fundacji rodzinnej (ustaloną na moment ostatniego wniesienia mienia do fundacji rodzinnej, z uwzględnieniem wartości mienia i statusu osób wnoszących mienie na moment tego wniesienia) zamieszczoną w spisie mienia.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że wypłata świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej, na Pana rzecz będzie w całości zwolniona z opodatkowania podatkiem dochodowym stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 157 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ na dzień uzyskania przychodu będzie Pan w stosunku do drugiego Fundatora osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).