Skutki podatkowe otrzymania świadczenia - zwrotu poniesionych nakładów na nieruchomość. - Interpretacja - 0112-KDWL.4011.102.2024.2.TW
Temat interpretacji
Temat interpretacji
Skutki podatkowe otrzymania świadczenia - zwrotu poniesionych nakładów na nieruchomość.
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
11 września 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 11 września 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie . Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 września 2024 r. (wpływ 28 września 2024 r.).
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Wniosek o indywidualną interpretacje podatkową dotyczy nakładów poniesionych na cudzą nieruchomość. Wniosek dotyczy nieruchomości (…). Lokal jest usytuowany na III piętrze budynku wielorodzinnego (kamienica) IV kondygnacyjnego z cegły. Lokal ten składa się z pokoju dziennego z aneksem kuchennym, sypialni, łazienki oraz przedpokoju. Cały lokal jest o powierzchni użytkowej 56 m2.
W 2020 roku w nieruchomości przeprowadził Pan generalny remont, który polegał między innymi na wymianie wszystkich instalacji wewnętrznych, wymianie tynków, wymianie stolarki okiennej, remoncie łazienki i aneksu kuchennego oraz zakupie nowego kotła gazowego dwufunkcyjnego. Dodatkowo wykonano zabudowę szaf w przedpokoju. Łączne nakłady remontowe, które Pan poniósł wyniosły 134.187,98 zł. Nakłady są potwierdzone fakturami oraz paragonami.
W październiku 2020 roku została wykonana wycena mieszkania przez rzeczoznawcę która wyniosła 330.000 zł. Poniesione nakłady remontowe w wysokości 134.187,98 zł stanowią 41% wartości nieruchomości.
W styczniu 2024 nieruchomość została ponownie wyceniona przez rzeczoznawcę na kwotę 476.000 zł.
W sierpniu 2024 roku nieruchomość została sprzedana za kwotę 450.000zł.
Właścicielem tej nieruchomości do sierpnia 2024 był Pana ojciec (…). Po sprzedaży nieruchomości otrzymał Pan od ojca 180.000 zł na konto bankowe. Kwota 180.000 zł stanowi zwrot kosztów nakładów na nieruchomość powiększonych o wzrost wartości nieruchomości jaki miał miejsce w latach 2020-2024. Pański udział w wyżej wymienionej nieruchomości stanowił 41%, dlatego otrzymał Pan 180.000 zł (41% * 450.000 zł = 182.983,61 zł).
Nigdy nie był ani nie jest Pan właścicielem omawianej nieruchomości. Stwierdzenie „mój udział” jest określeniem używanym na określenie nakładów które poniósł Pan na nieruchomość. Zapytanie dotyczy tylko i wyłącznie zobowiązań po Pana stronie. Chciałaby Pan dowiedzieć się czy otrzymana kwota w wysokości 134.187,98 zł stanowiąca kwotę poniesionych nakładów na cudzą nieruchomość jest zwolniona z podatku PIT.
Pytania
Czy kwota 134.187,98 zł jest nakładami na cudzą nieruchomość i jest ona zwolniona z podatku PIT?
Jak potraktować różnicę pomiędzy otrzymanymi pieniędzmi (180.000 zł), a kwotą poniesionych nakładów (134.187,98 zł), czyli 45.812,02 (180.000 zł – 134.187,98 zł)?
Pana stanowisko w sprawie
W Pana ocenie, kwota poniesionych nakładów na cudzą nieruchomość (…) w wysokości 134.187,98 zł jest zwolniona na podatku PIT.
Różnica pomiędzy otrzymanymi pieniędzmi (180.000 zł), a kwotą poniesionych nakładów (134.187,98 zł), czyli 45.812,02 powinna został opodatkowana podatkiem PIT i rozliczona w deklaracji rocznej i wykazana jako „inne źródła dochodów”.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Z ogólnej definicji przychodów, zawartej w art. 11 ust. 1 ww. ustawy, wynika, że:
Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Przepis art. 10 ust. 1 ww. ustawy zawiera katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy źródłem przychodów są „inne źródła”.
Definicja ta, dla potrzeb opodatkowania dochodów uzyskiwanych z innych źródeł została uzupełniona w przepisie art. 20 ust. 1 ww. ustawy, który stanowi, że:
Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.
Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, iż definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z treścią art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o przychodzie podatkowym z innych źródeł należy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega zatem dochód uzyskiwany w wyniku określonych czynności faktycznych i prawnych, w następstwie których mamy do czynienia z przyrostem mienia, osiągniętym przysporzeniem majątkowym mającym konkretny wymiar finansowy. Tak więc podstawą uzyskania przychodów z innych źródeł mogą być tylko takie czynności, w wyniku których następuje po stronie osoby fizycznej przysporzenie majątkowe. Do przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym nie zalicza się natomiast kwot uzyskanych z tytułu różnego rodzaju zwrotów własnych nakładów poczynionych za inny podmiot, pod warunkiem, że ów zwrot rzeczywiście odpowiada kwocie uprzednio poniesionych kosztów.
Powyższe potwierdza również orzecznictwo, np. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 31 sierpnia 2017 r. sygn. II FSK 2253/15 oraz w wyroku z 31 sierpnia 2017 r. sygn. akt II FSK 2076/15 stwierdził, że przychód nie występuje, gdy podatnik uzyskuje zwrot poniesionych nakładów. Przychód jest bowiem w istocie określonym przyrostem majątkowym. W przypadku zwrotu już poniesionego wydatku nie dochodzi do zwiększenia aktywów (podatnik odzyskuje aktywa, które wcześniej posiadał). Nie ma więc przedmiotu opodatkowania.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że kwota pieniężna, stanowiąca zwrot na Pana rzecz poniesionych nakładów na remont nieruchomości stanowiącej własność Pana ojca, w części odpowiadającej kosztom faktycznie poniesionym przez Pana, nie stanowi po Pana stronie przysporzenia majątkowego, a tym samym nie spowoduje powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast przysporzenie majątkowe stanowią dla Pana otrzymane środki pieniężne, które stanowią różnicę pomiędzy kwotą poniesionych przez Pana nakładów, a otrzymanymi środkami finansowymi od Pana ojca (świadczenie finansowe przekraczające równowartość zwrotu poniesionych nakładów na nieruchomość, o której mowa we wniosku). Uzyskany przychód należy zakwalifikować do przychodów z innych źródeł i wykazać w zeznaniu rocznym za rok podatkowy, w którym został uzyskany.
W związku z tym Pańskie stanowisko należy uznać za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Końcowo wskazuje się, że w zakresie udzielanych odpowiedzi nie dokonujemy wyliczeń matematycznych ani nie potwierdzamy wyliczeń dokonanych przez podatników. Z uwagi na to, w interpretacji nie odniesiono się do wyliczeń matematycznych zawartych w treści pytań przedstawionych we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
-Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
-Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
-w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
-w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).