interpretacja indywidualna w zakresie możliwości skorzystania z ulgi IP BOX

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 sierpnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z dnia 1 sierpnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 4 września 2024 r. (data wpływu 4 września 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Firma (…) to jednoosobowa działalność gospodarcza świadcząca usługi oznaczone symbolem PKD 62.01.Z, czyli działalność polegającą na wytwarzaniu oprogramowania. Podmiot zajmuje się wytwarzaniem innowacyjnego i nowoczesnego oprogramowania opartego o najnowsze technologie bazodanowe i chmurowe. Oprogramowanie wytwarzane jest na zlecenie Kontrahenta, na którego w pełni przenoszone są prawa autorskie zarówno do kodu źródłowego jak i wynikowego. Podczas działań badawczo-rozwojowych mających na celu wytworzenie oprogramowania Wnioskodawca wykorzystuje najnowsze narzędzia rynkowe oraz wytwarza zupełnie nowe, zaprojektowane podług konkretnego oprogramowania. Wytworzone oprogramowanie służy także w innych projektach Kontrahenta. Oprogramowanie wytwarzane jest według od zera, według projektu architektury cyfrowej, wymagań i interfejsów Kontrahenta. Działania podjęte do wytworzenia oprogramowania mają na celu wytworzenie oprogramowania, które dzięki swej innowacyjności działa na większości dostępnych platform i systemów operacyjnych. Wytwarzanie oprogramowania odbywa się ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. Oprogramowanie tworzone jest bezpośrednio przez Wnioskodawcę. Działalność badawczo-rozwojowa prowadzona jest systematycznie podczas procesu wytwarzania oprogramowania. W procesie tym powstają nowe, zaprojektowane od podstaw narzędzia programistyczne, które następnie są wykorzystywane podczas tworzenia oprogramowania dla Kontrahenta. Obecnie wytwarzane jest oprogramowanie dotyczące usprawnienia funkcjonowania procesu wytwarzania cementu i oszczędności energii potrzebnej do tego procesu. Prawa autorskie do kodu źródłowego jak i wynikowego podlegają ochronie prawnej i są przenoszone w całości na Kontrahenta. Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 o podatku dochodowym od osób fizycznych. Działalność gospodarczą Wnioskodawca rozpoczął 11.04.2023 r. i od tego momentu prowadzi również działalność badawczo-rozwojową. W działalności prowadzona jest podatkowa księga przychodów i rozchodów. Poza podstawową księgą przychodów i rozchodów jest prowadzona dodatkowa ewidencja. Jeżeli zajdzie taka potrzeba Wnioskodawca będzie w stanie wyodrębnić (np. w tabeli MS Excel) każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodów przypisanych do danego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Dochody osiągnięte z kwalifikowanego prawa własności będą dochodami z tytułu kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu. Wynagrodzenie obejmuje wynagrodzenie z tytułu przeniesienia i udzielenia praw do wytworzonego produktu (oprogramowania). Jako wykonawca Wnioskodawca jest zobowiązany do nie wykorzystywania stworzonego utworu (oprogramowania, narzędzi) co do, którego Wnioskodawca przeniósł i udzielił praw autorskich Kontrahentowi, do innych projektów. Utwór stanowi własność Kontrahenta w całości.

Uzupełnienie zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca wskazał, że w kontekście przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, pod pojęciem „Oprogramowanie” należy rozumieć kody źródłowe programów komputerowych oraz, w ramach testów wyników, kwerendy baz danych. Wnioskodawca będzie wytwarzał programy komputerowe mające na celu zrównoleglenie obliczeń bazodanowych, przyspieszenie przetwarzania danych w bazach danych oraz minimalizujące użycie pamięci komputerowej. Jest to innowacyjne podejście mające na celu stworzenie szybszych silników bazodanowych w oparciu o wiedzę matematyczną.

Oprogramowanie, które Wnioskodawca będzie rozwijał to dotychczas istniejące programy komputerowe funkcjonujące na serwerach kontrahenta, które można udoskonalić aby przyspieszyć przetwarzanie danych za które odpowiadają.

Pierwszą fazą wytwarzania oprogramowania zawsze będzie praca koncepcyjna i próba zaprojektowania najlepszego możliwego rozwiązania według posiadanej wiedzy.

Drugą fazą będzie pisanie kodu źródłowego programu komputerowego realizującego założenia teoretyczne ustalone w fazie pierwszej.

Trzecia faza to udoskonalanie oprogramowanie oraz jego testowanie według przypadków użycia w systemie.

Czwarta i ostatnia faza to zespolenie nowych programów komputerowych w systemie Kontrahenta.

Wnioskodawca będzie uczestniczył tylko i wyłącznie we własnych pracach. Wykonywane prace będą zawsze świadczone na zlecenie klientów.

Wytwarzanie oprogramowania będzie toczyć się na podstawie codziennej pracy przy komputerze oraz pracy koncepcyjnej. Oprócz stricte wytwarzania kodu źródłowego Wnioskodawca będzie przeznaczał czas również na pracę koncepcyjną i projektowanie nowych algorytmów. Będzie to praca koncepcyjna polegająca na rozwijaniu, wykorzystywaniu i implementowaniu rozwiązań matematycznych w teorii przetwarzania danych i teorii baz danych. Nowe oprogramowanie zostanie wytworzone w oparciu o technologie bazodanowe i język Python oraz Haskell. Tworzenie oprogramowania będzie dotyczyło obliczeń bazodanowych i składowania danych w bazie danych. Konkretne narzędzia wykorzystane w procesie to środowisko programistyczne. Nowe koncepcje to zastosowanie matematycznych narzędzi z dziedziny algebry (geometrie wypukłe) oraz logiki (teoria modeli) w teorii przetwarzania danych. Są to koncepcje nie funkcjonujące w silnikach bazodanowych. Zamierzonym wkładem Wnioskodawcy jest wykorzystanie wiedzy matematycznej w celu usprawnienia działania silników bazodanowych i procesów przetwarzania danych. Oryginalność będzie pochodzić z wykorzystania nowych w dziedzinie przetwarzania danych i teorii baz danych koncepcji matematycznych z dziedziny algebry i logiki. Są to do tej pory niestosowane rozwiązania.

Prócz implementacji szeregu koncepcji matematycznych rozwiązanie które będzie wyróżniało oprogramowanie Wnioskodawcy to rozproszenie obliczeń w silnikach bazodanowych, również w chmurze oraz zrównoleglenie obliczeń i zapisu danych na wiele jednostek centralnych (CPU). Wnioskodawca opracowuje harmonogramy długoterminowe, dotyczące dostarczenia kolejnych paczek oprogramowania. W harmonogramie są wyszczególnione okresy z dokładnością co do miesiąca. Na podstawie tych harmonogramów Wnioskodawca planuje wytworzyć oprogramowanie.

Działalność Wnioskodawcy obejmuje prace teoretyczne i empiryczne.

Prace teoretyczne polegają na stworzeniu nowych algorytmów i mechanizmów matematycznych przyspieszających zapisywanie, przetwarzanie i pobieranie danych w relacyjnych i nierelacyjnych bazach danych.

Prace empiryczne polegają na implementacji tychże algorytmów oraz sprawdzenia ich działania, wydajności i bezpieczeństwa na systemach informatycznych Kontrahenta.

Efektami pracy zawsze będą odrębne programy komputerowe. Prawa majątkowe będą przenoszone na Kontrahenta. Efekty pracy zawsze będą odznaczać się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej i nie będą miały powtarzalnego charakteru i ich rezultaty na pewno nie będą z góry do określenia. Efekty pracy będą polegały na pracy twórczej z pogranicza nauki i biznesu.

W odniesieniu do każdego planowanego nowego/ulepszonego „Oprogramowania” w ramach opisanej działalności badawczo - rozwojowej Wnioskodawca będzie wykorzystywał wiedzę z teorii baz danych, teorii przetwarzania danych w systemach rozproszonych, inżynierii oprogramowania, matematyki, mianowicie algebry oraz logiki klasycznej i nieklasycznej.

W wyniku prac będzie powstawała nowa wiedza z teorii algorytmów przetwarzania danych oraz z teorii baz danych, także w technologiach chmurowych.

Przed rozpoczęciem realizacji poszczególnych programów komputerowych Wnioskodawca dysponował wiedzą z dziedziny informatyki oraz matematyki na poziomie studiów wyższych, magisterskich i doktoranckich. Wnioskodawca tworząc oprogramowanie wykorzystuje wiedzę zarówno z teorii baz danych i inżynierii oprogramowania jak i matematycznych metod w teorii przetwarzania danych.

Innowacyjne rozwiązanie będą wykorzystywały technologie chmurowe oraz bazodanowe. Będą odróżniać się od już istniejących rozwiązań większą wydajnością, mniejszym zużyciem pamięci komputerowej oraz prostotą użycia. Tworzone produkty, usługi, procesy będą rozwiązaniami opartymi na najnowszej wiedzy matematycznej, szczególnie z dziedziny algebry i logiki oraz zgodne z najlepszymi praktykami z teorii inżynierii oprogramowania i teorii baz danych.

„Działalność badawczo-rozwojowa prowadzona jest systematycznie podczas procesu wytwarzania oprogramowania” tzn. działalność prowadzona według poszczególnych zadań osadzonych w harmonogramie według metodologii zwinnego (ang. agile) wytwarzania oprogramowania. Harmonogram jasno określa cele do osiągnięcia podczas dwutygodniowych okresów rozliczeniowych. Systematyczność polega na codziennej pracy w ramach działalności gospodarczej według wyznaczonego razem z Kontrahentem harmonogramu.

Celem, jaki Wnioskodawca postawił w celu wytworzenia nowego „programu komputerowego” w poszczególnych latach było dostarczenie najwyższej jakości, innowacyjnego oprogramowania z wykorzystaniem najlepszych praktyk informatycznych i najnowszej wiedzy matematycznej. Cele te były realizowane zarówno od początku działalności czyli od kwietnia 2023 r. do teraz, czyli września 2024 r. Źródłem wynagrodzenia był zawsze dochód pozyskany od Kontrahenta w ramach działalności gospodarczej.

Na przestrzeni obydwu lat prowadzenia działalności gospodarczej dostarczono szereg niezawodnych algorytmów przetwarzania danych, prowadzących obliczenia równolegle. Są to algorytmy autorskie, nie istniejące w żadnym innym systemie informatycznym prócz tego należącego do Kontrahenta. Jedynym zasobem ludzki była moja osoba. Zasób rzeczowy to komputer osobisty i monitor. Źródłem finansowym był zawsze dochód pozyskany od Kontrahenta w ramach działalności gospodarczej. W poszczególnych latach zostały opracowane szczegółowe harmonogramy z granulację dwutygodniową, uwzględniające czas na badania oraz implementację badań. Harmonogramy opracowywane były razem z Kontrahentem. Wszystkie z nich zostały zrealizowane w ramach tworzenia nowych algorytmów do równoległego przetwarzania danych składowanych w chmurowych technologiach bazodanowych.

Wnioskodawca wskazał, że osiągnie dochód sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionej w cenie sprzedaży usługi. Kontrahent o którym mowa we wniosku będzie podmiotem polskim. Wnioskodawca będzie przenosił na Kontrahenta prawa do własności intelektualnej.

Sposób przenoszenia na Kontrahenta praw do programów komputerowych każdorazowo będzie spełniać warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następował będzie z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy.

W związku z wykonywaną umową zawartą z Kontrahentem Wnioskodawca nie będzie wystawiać faktury, ponieważ przeniesienie praw autorskich na Kontrahenta jest wliczone w cenę świadczonej usługi, co reguluje umowa pomiędzy działalnością gospodarczą Wnioskodawcy a działalnością gospodarczą kontrahenta.

Wnioskodawca będzie obliczał tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) według ustawy, tj.: wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej będzie ustalana jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Wnioskodawca zaznacza przy tym, że wszystkie wykonywane przez Wnioskodawcę prace będę podlegały kategorii pracy badawczo rozwojowej. Wnioskodawca nie ponosi odpowiedzialności za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich innych niż Kontrahent.

Wnioskodawca wykonując usługi, ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością. Dochody osiągane przez Wnioskodawcę będą opodatkowane w całości na terytorium Polski. Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od początku prowadzenia działalności gospodarczej, tj. od 11.04.2023 r. Odrębna ewidencja jest prowadzona od początku realizacji działalności badawczo- rozwojowej zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP.

Wnioskodawca wskazał że zapytanie dotyczy lat podatkowych od 2025 r. i późniejszych.

Działalność gospodarcza będzie prowadzona według zasad podatku liniowego wraz z prowadzeniem książki przychodów i rozchodów.

Pytanie

Czy Wnioskodawca może skorzystać z ulgi polegającej na 5% podatku dochodowym dla osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Powołując się na ustawę z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, wraz z późniejszymi zmianami, Wnioskodawca uważa, że kwalifikuję się, poprzez swoją działalność do skorzystania z ulgi w postaci 5% podatku dochodowego od osób fizycznych. Działalność Wnioskodawcy to działalność jednoosobowa, wytwarzająca nowe oprogramowanie komputerowe, przenosząc prawa autorskie do swoich dzieł na kontrahenta zlecającego. Działalność gospodarcza Wnioskodawcy to działalność, podczas której wytwarzane jest nowe oprogramowanie komputerowe, do którego w pełni udziela i przenosi prawa autorskie na Kontrahenta, ostatecznie Kontrahent staje się właścicielem stworzonego dzieła w postaci oprogramowania, którego Wnioskodawca nie może użyć podczas pisania innego oprogramowania. Wykonywane oprogramowanie jest tworzone bezpośrednio przez Wnioskodawcę.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm. - publikator na dzień złożenia wniosku.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Źródła przychodów

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Definicja działalności badawczo-rozwojowej

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 tej ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:

a)badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478),

b)badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Definicja prac rozwojowych

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Opodatkowanie preferencyjną stawką podatku

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1)patent,

2)prawo ochronne na wzór użytkowy,

3)prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4)prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5)dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6)prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7)wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),

8)autorskie prawo do programu komputerowego

- podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b) x 1,3

a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Artykuł 30ca ust. 6 tej ustawy stanowi:

W przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa w ust. 4, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1.

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Jak stanowi art. 30ca ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Do ustalenia dochodów (strat), o których mowa w ust. 7 pkt 3, przepisy art. 23o i art. 23p stosuje się odpowiednio.

Na mocy art. 30ca ust. 11 ww. ustawy:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja - zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - ma zatem na celu obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Wskazana ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób niezapewniający osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek zapłaty podatku dochodowego według skali bądź stawki liniowej. Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik ma obowiązek na bieżąco prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Z treści wniosku wynika, że:

• tworzy Pan wymienione w opisie oprogramowania komputerowe w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych,
• wytworzone przez Pana programy komputerowe jak Pan podał stanowią utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i podlegają ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy,
• działalność badawczo-rozwojowa prowadzona jest systematycznie podczas procesu wytwarzania oprogramowania,
• sposób przenoszenia praw do programu komputerowego każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ustawy o Prawie autorskim i prawach pokrewnych,
• przenosi Pan na kontrahenta wszelkie prawa własności intelektualnej, w tym majątkowe prawa autorskie do utworów, powstałe na jego rzecz w ramach wykonywania obowiązków wynikających z umów w zamian za stosowne wynagrodzenie,
• prowadzi Pan na bieżąco od 11.04.2023 r. odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w której wyodrębnia m.in. wynagrodzenie związane z przekazaniem praw autorskich do tworzonego oprogramowania.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, uznać należy, że skoro - jak Pan podał w umowach zawartych z kontrahentem przenosi Pan na kontrahenta wszelkie prawa własności intelektualnej (majątkowe prawa autorskie do utworów) oraz na mocy umowy z kontrahentem uzyskuje Pan wynagrodzenie za przenoszenie majątkowych praw autorskich do utworów jakie wytwarza - ma Pan prawo zastosować stawkę 5% do dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiąganego od 2025 r. i w latach następnych. Zatem, przysługuje Panu prawo do skorzystania z preferencyjnego opodatkowania dochodów uzyskiwanych od 1 stycznia 2025 r., a także przysługiwać będzie Panu prawo do skorzystania z preferencyjnego opodatkowania dochodów uzyskanych w kolejnych latach, jeżeli nie zmieni się stan faktyczny lub nie ulegną zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie.

Zatem Pana stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Pana. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pełna weryfikacja Pana stanowiska może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej będącej poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której mają zastosowanie przepisy określone w art. 14h ustawy - Ordynacja podatkowa. Jednocześnie należy zaznaczyć, że powyższa interpretacja dotyczy tylko problematyki będącej ściśle przedmiotem pytań w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych postawionych przez Pana we wniosku. Treść pytań wyznacza bowiem granice tematyczne wydawanej interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935); (dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).