Kosztem uzyskania przychodu przy odpłatnym zbyciu nieruchomości, nabytej w drodze darowizny mogą być wyłącznie udokumentowane nakłady na nieruchomość zwiększające jej wartość, oraz kwota zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej ten podatek przypada na tę nieruchomość.

Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 lipca 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 22 lipca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie kosztów uzyskania przychodów przy zbyciu nieruchomości nabytej w wyniku darowizny. Uzupełnił go Pan pismem z 10 września 2024 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego (po uzupełnieniu wniosku)

Wybudował Pan z żoną (współwłasność) na podstawie projektu typowego (…) w miejscowości (…) domek piętrowy z poddaszem o pow. zabudowy 95 m² i pow. użytkowej 110 m² w 1980 roku, a potwierdzenie urzędowe przyjęcia zgłoszenia obiektu budowlanego do użytkowania z dnia 20 października 2008 r. W dniu 11 lutego 2015 w Kancelarii Notarialnej (…) podpisana została umowa darowizny przedmiotowej nieruchomości na rzecz syna A. oraz ustanowienie służebności osobistej mieszkania. Dowód: Akt Not. Rep. (…) z dnia 11 lutego 2015 r. W dniu 1 grudnia 2022 r. w tej samej Kancelarii Notarialnej przed notariuszem (…) na podstawie oświadczenia zwrotnego przeniesienia prawa własności podpisana została umowa darowizny przedmiotowej nieruchomości z powrotem na rzecz rodziców. Dowód: Akt Not. Rep. (…) z dnia 1 grudnia 2022 r. W okresie od 11 lutego 2015 r. do 1 grudnia 2022 r. nie nastąpiły zmiany w nieruchomości polegające na rozbudowie, dobudowie, modernizacji substancji, ani nie ponoszone były nakłady związane z normalny zużyciem fizycznym budynku mieszkalnego, budowli oraz konserwacji drzew wysokich, krzewów i roślinności. W obu aktach notarialnych umowy darowizny zwolnione były od podatku na podstawie art. 4a ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn. Pana zdaniem, w przypadku zbycia przedmiotowej nieruchomości w rozumieniu art. 10 pkt 8 przepisu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie prowadzących działalności gospodarczej - jako datę nabycia/wybudowania należałoby przyjąć rzeczywistą datę wybudowania, tj. rok 2008. Dowód: Urzędowe potwierdzenie dla Wnioskodawcy przyjęcia zgłoszenia budynku jednorodzinnego w (…) do użytkowania w dniu 20 października 2008 r., a nie datę ostatniej czynności zwrotnego oświadczenia przeniesienia prawa własności nieruchomości na rzecz rodziców 1 grudnia 2022 r. Pana zdaniem czynności notarialne związane z oddaniem nieruchomości w darowiznę Synowi, a następnie po 7 latach sporządzenia odwrotnej umowy darowizny przeniesienia nieruchomości z powrotem na rzecz rodziców nie stanowi podstawy do zastosowania dla potrzeb podatkowych art. 10 ust. 1 pkt. 8, gdyż stanowiłoby to wykorzystanie prawa dla celów niezgodnych z intencją ustawodawcy, byłoby działaniem nieracjonalnym, pozostawałoby z naruszeniem stanu faktycznego i prawnego wybudowania budynku w 2008 r. przez Pana i Pana żonę, będących na dzień dzisiejszy właścicielami tej samej nieruchomości z uwzględnieniem normalnego zużycia fizycznego i ekonomicznego związanego z upływem czasu. Dowód: Akt Not Rep nr (…) z dnia 1 grudnia 2022 r. umowy darowizny nieruchomości podpisany w Kancelarii Notarialnej w (…) prowadzonej przez Notariusza (…) w (…). Występuje Pan jako były współwłaściciel nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym, położonej (…), którą sprzedał Pan z żoną na wolnym rynku w dniu 28 czerwca 2024 r. (Akt Not. Rep. (…) z dnia 28 czerwca 2024 r., sporządzony w Kancelarii Notarialnej (…). W związku z powyższym, zwraca się Pan z zapytaniem w przedmiocie interpretacji prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika, tj. postanowienia art. 10 ust. 1 pkt 8 „a” ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. z późn. zm. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pana pytanie brzmi: czy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 litera „a” do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu wiersza 21 formularza PIT - 39 - w przypadku nieruchomości nabytych w drodze nieodpłatnej darowizny zwrotnej między członkami rodziny w linii prostej (rodzice, syn) - za koszty uzyskania przychodu można przyjąć wartość odtworzeniową nieruchomości szacowanej na podstawie operatu szacunkowego, sporządzonego z zastosowaniem do wyceny tej nieruchomości podejścia kosztowego, metody kosztów odtworzenia, techniki scalonych elementów, w stanie tej nieruchomości i cenach na dzień jej sprzedaży (28 czerwca 2024 r.), a w związku z powyższym, czy ta wartość (łącznie z innymi wydatkami na przygotowanie nieruchomości do sprzedaży) może stanowić podstawę do sporządzenia deklaracji na formularzu PIT-39 za 2024 r. w wierszu 24 „koszty uzyskania przychodu” - jako udokumentowane nakłady, które poniesione zostały na budowę domu łącznie z nakładami poczynione przez właścicieli nieruchomości w okresie od 1982 r. do 1 grudnia 2022 r., a w okresie od 1 grudnia 2022 - 28 czerwca 2024 r. łącznie z wartością poczynionych nakładów na modernizację domu i przygotowanie go do sprzedaży. Po upływie tego okresu (z dniem 1 grudnia 2022 r.) nastąpiło zwrotne przeniesienie prawa własności tej nieruchomości na rzecz swoich rodziców. Jeśli jest Pan wraz z małżonką zobowiązany do złożenia deklaracji podatkowej za 2024 rok na formularzu PIT-38 za rok 2023, to 2) jeśli operat szacunkowy wyceny nieruchomości sporządzony z zastosowaniem podejścia kosztowego (grunt w cenach rynkowych), a naniesienia na ten grunt metodą kosztów odtworzenia, techniką scalonych elementów, to czy nakłady poniesione na modernizację tej nieruchomości w okresie od 1 grudnia 2022 r. do dnia 28 czerwca 2024 r. należy wykazać w operacie odrębnie z określeniem ich zakresu rzeczowego, wartości brutto i stopnia ich zużycia. Uprzejmie Pan informuje, że bieg zdarzeń prawnych związanych z nieruchomością był następujący:

1)własnymi siłami i środkami wybudował Pan z żoną dom o powierzchni całkowitej w ilości 175 metrów kwadratowych w okresie od 1982 do 2008 roku (20 października 2008 r.) data potwierdzenia urzędowego oddania domu w użytkowania),

2)do 2015 roku (przez 33 lata) był Pan z żoną jedynymi współwłaścicielami nieruchomości traktowanej do sporadycznego użytkowania w lecie,

3)w dniu 11 lutego 2015 r. w Kancelarii Notarialnej (…) podpisana została umowa darowizny przedmiotowej nieruchomości na rzecz syna A. oraz ustanowienie służebności osobistej mieszkania. W dziale III księgi wieczystej (…) wpisana została służebność osobista mieszkania polegająca na nieodpłatnym i dożywotnim prawie korzystania z budynku mieszkalnego. Dowód: Akt Not. Rep. (…) z dnia 11 lutego 2015 r.,

4)ze względu na nieprzewidywane okoliczności rodzinne w dniu 1 grudnia 2022 r. w tej samej Kancelarii Notarialnej przed notariuszem (…) na podstawie oświadczenia zwrotnego przeniesienia prawa własności podpisana została umowa darowizny przedmiotowej nieruchomości z powrotem na rzecz rodziców. Dowód: Akt. Not. Rep. (…) z dnia 1 grudnia 2022 r.

Pytanie

Czy prawidłowym podejściem do określenia wysokości kosztów uzyskania przychodów ze sprzedaży nieruchomości (PIT-39) na podstawie art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym jest operat szacunkowy wyceny nieruchomości sporządzony z zastosowaniem podejścia kosztowego, metody kosztów odtworzenia w stanie i cenach nieruchomości na dzień jej sprzedaży (28 czerwca 2024 r.) z uwzględnieniem innych elementów wydatków, o których mowa w przepisach prawa związanych z opłatami notarialnym, ogłoszeniami na portalach sprzedaży nieruchomości?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem jest Pan zobowiązany do dostarczenia do Urzędu Skarbowego w (...) w kwietniu 2025 roku zeznania podatkowego na formularzu PIT-39 ze wskazaniem w nim przychodów ze sprzedaży nieruchomości w kwocie 670.000,00 zł (art. 10 ust. 1 pkt 8 litera a-c) oraz kosztów uzyskania przychodów na podstawie wyceny nieruchomości w podejściu kosztowym, metodą kosztów odtworzenia na podstawie postanowienia art. 22 ust. 6c.

Ustalenie wysokości kosztów uzyskania przychodów na dzień sprzedaży nieruchomości (28 maja 2024 r.) w deklaracji na formularzu PIT-39 w sposób opisany we wniosku, tj. na podstawie wyceny nieruchomości sporządzonej przez rzeczoznawcę majątkowego w stanie i cenach na dzień sprzedaży nieruchomości (28 czerwca 2024 r.) jest zasadne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy jednym ze źródeł przychodów jest:

odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)innych rzeczy,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przy czym pod pojęciem nabycia rozumie się wszelkie prawem przewidziane formy przeniesienia tytułu własności z jednego podmiotu na drugi.

W szczególności są to czynności cywilnoprawne: odpłatne np. umowa sprzedaży czy umowa zamiany, a także nieodpłatne, np. umowa darowizny czy dziedziczenie.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w okresie od 1982 do 2008 r. własnymi siłami i środkami wybudował Pan wraz z żoną dom. Do 2015 r. (przez 33 lata) był Pan wraz z żoną jedynymi współwłaścicielami nieruchomości. W dniu 11 lutego 2015 r. podpisana została umowa darowizny przedmiotowej nieruchomości na rzecz syna A. oraz ustanowienie służebności osobistej mieszkania. W księdze wieczystej wpisana została służebność osobista mieszkania polegająca na nieodpłatnym i dożywotnim prawie korzystania z budynku mieszkalnego. Ze względu na nieprzewidywane okoliczności rodzinne w dniu 1 grudnia 2022 r. na podstawie oświadczenia zwrotnego przeniesienia prawa własności podpisana została umowa darowizny przedmiotowej nieruchomości z powrotem na rzecz rodziców. W dniu 28 czerwca 2024 r. sprzedał Pan wraz z żoną przedmiotową nieruchomość.

W myśl art. 888 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2023 r., poz. 1610 ze zm.):

Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Istotą darowizny jest bezpłatne świadczenie, które darczyńca wykonuje ze swojego majątku na rzecz innej osoby. Świadczeniem w darowiźnie nie muszą być tylko pieniądze, mogą to być także inne rzeczy ruchome bądź nieruchomości, jak również zbywalne prawa majątkowe.

Dla wywołania skutku rzeczowego, tj. przeniesienia własności nieruchomości z powrotem na darczyńcę, konieczne jest złożenie oświadczenia w formie aktu notarialnego przez obdarowanego o przeniesieniu własności. W dacie przeniesienia własności następuje nowe nabycie.

Wobec powyższego nie można zgodzić się z Pana stanowiskiem, zgodnie z którym zwrotne przeniesienie na Pana własności nieruchomości w drodze darowizny przywraca stan pierwotny i jako datę nabycia/wybudowania należy przyjąć 2008 rok.

Pięcioletni termin, o którym mowa w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będzie liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło zwrotne nabycie.

Z uwagi na fakt, że ponowne nabycie przedmiotowej nieruchomości przez Pana nastąpiło w drodze darowizny w 2022 r., sprzedaż nieruchomości w 2024 r., tj. przed upływem 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ponowne nabycie - stanowi dla Pana źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 30e ust. 1 cytowanej ustawy:

Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

W myśl art. 30e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Natomiast z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.

Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.

Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Z kolei ust. 3 ww. przepisu stanowi, że:

Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe (potoczne) rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością).

Można do takich kosztów zaliczyć:

• koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego,
• prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości,
• koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości,
• wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej,
• koszty i opłaty sądowe.

Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć zatem związek przyczynowo-skutkowy.

Od kosztów odpłatnego zbycia odróżnić należy koszty uzyskania przychodu, których zasady ustalania określone zostały w art. 22 ust. 6c i 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

Nieruchomość mieszkalną nabył Pan nieodpłatnie - w drodze darowizny od syna, zatem zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Przy czym zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy:

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Przepis art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w sposób jednoznaczny wskazuje, że kosztem uzyskania przychodu przy odpłatnym zbyciu nieruchomości, nabytej w drodze darowizny mogą być wyłącznie:

• ­ udokumentowane nakłady na nieruchomość zwiększające jej wartość,
• ­ kwota zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej ten podatek przypada na tę nieruchomość.

Z kolei art. 30e ust. 4 ww. ustawy wskazuje, że:

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1)dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

2)dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Zgodnie zaś z art. 30e ust. 5 cytowanej ustawy:

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

Art. 30e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi zaś, że:

W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie.

Z kolei art. 45 ust. 1 ww. ustawy wskazuje, że:

Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym.

Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.

Przy czym art. 45 ust. 1a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30e.

Zaś art. 45 ust. 4 komentowanej ustawy wskazuje, że:

Przed upływem terminu określonego na złożenie zeznania podatnicy są obowiązani wpłacić należny podatek wynikający z zeznania, o którym mowa w ust. 1a pkt 3.

Pana wątpliwości budzi kwestia, określenia wysokości kosztów uzyskania przychodów ze sprzedaży nieruchomości.

Przychód, który uzyskał Pan z odpłatnego zbycia nieruchomości mieszkalnej, zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, może zostać pomniejszony wyłącznie o udokumentowane nakłady na tę nieruchomość mieszkalną zwiększające jej wartość, poczynione w czasie jej posiadania, oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanych nieruchomości i praw przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Zatem, brak jest podstaw prawnych, aby określić wysokość kosztów uzyskania przychodów ze sprzedaży nieruchomości na podstawie art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym na podstawie operatu szacunkowego wyceny nieruchomości sporządzonego z zastosowaniem podejścia kosztowego, metody kosztów odtworzenie w stanie i cenach nieruchomości na dzień jej sprzedaży (28 czerwca 2024 r.) z uwzględnieniem innych elementów wydatków, o których mowa w przepisach prawa związanych z opłatami notarialnym, ogłoszeniami na portalach sprzedaży nieruchomości. Wydatków tych nie można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży ww. nieruchomości mieszkalnej.

Przepis art. 22 ust. 6d omawianej ustawy jest regulacją szczególną i powinien być interpretowany ściśle, z uwzględnieniem jego celu oraz związku z innymi uregulowaniami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Operat szacunkowy wyceny nieruchomości sporządzony z zastosowaniem podejścia kosztowego, metody kosztów odtworzenie w stanie i cenach nieruchomości na dzień jej sprzedaży (28 czerwca 2024 r.) z uwzględnieniem innych elementów wydatków, o których mowa w przepisach prawa związanych z opłatami notarialnym, ogłoszeniami na portalach sprzedaży nieruchomości nie stanowi żadnej z kategorii wskazanych w art. 22 ust. 6d ww. ustawy, a więc nie może zostać uwzględniony przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych w przypadku odpłatnego zbycia ww. nieruchomości, nabytej w drodze darowizny.

Powyższy pogląd organu znajduje potwierdzenie w orzecznictwie sądów, m. in. w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach z 4 lutego 2016 r., sygn. akt I SA/Ke 718/15, w którym Sąd stwierdził, że:

„(...) Przepis art. 22 ust. 6d w sposób jednoznaczny wskazuje, co może być kosztem uzyskania przychodu przy sprzedaży nieruchomości (udziału) nabytej w drodze darowizny.

Kosztami uzyskania przychodu są tylko udokumentowane nakłady oraz kwota zapłaconego podatku od spadków i darowizn.

Za nakłady poniesione na nieruchomość rozumie się wydatki ulepszające, modernizujące daną nieruchomość, czy też nawet wydatki remontowe, które zwiększają wartość rynkową nieruchomości poczynione w czasie jej posiadania. (...)”.

W konsekwencji, nie można się zgodzić z Pana stanowiskiem, że prawidłowym podejściem do określenia wysokości kosztów uzyskania przychodów ze sprzedaży nieruchomości na podstawie art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym jest operat szacunkowy wyceny nieruchomości sporządzony z zastosowaniem podejścia kosztowego, metody kosztów odtworzenie w stanie i cenach nieruchomości na dzień jej sprzedaży (28 czerwca 2024 r.) z uwzględnieniem innych elementów wydatków, o których mowa w przepisach prawa związanych z opłatami notarialnym, ogłoszeniami na portalach sprzedaży nieruchomości.

Kosztem uzyskania przychodu przy odpłatnym zbyciu nieruchomości, nabytej w drodze darowizny mogą być wyłącznie udokumentowane nakłady na nieruchomość zwiększające jej wartość, oraz kwota zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej ten podatek przypada na tę nieruchomość.

Pana stanowisko należało zatem uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy wskazać, że przy wydawaniu interpretacji organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa. Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).