Interpretacja indywidualna z dnia 27 września 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDWT.4011.92.2024.3.KW
Temat interpretacji
Skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości otrzymanej w spadku.
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
11 lipca 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 2 września 2024 r. (data wpływu 3 września 2024 r.) oraz 25 września 2024 r. (data wpływu).
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Na podstawie załączonych postanowień Sądu Rejonowego w (...) wydział I Cywilny odziedziczył Pan spadek po zmarłych rodzicach tj. A i B.A.
Postanowienia wydano (...).2014 r. oraz (...).2020 r., śmierć rodziców nastąpiła:
A.A (...).1993 r.
B.A (...).1999 r.
Kolejno w dniu (...).2024 r postanowił Pan sprzedać jedną z odziedziczonych działek (akt notarialny w załączeniu) nr działki 1/1 o pow. (...) ha KW (...) oraz udział 1/4 części działki 1/2 będącej drogą wewnętrzną za łączną kwotę (...) zł.
W związku z dokonaną sprzedażą nasuwa się pytanie czy od powyższej sprzedaży należy zapłacić podatek.
Zmarli nie pozostawili po sobie testamentów, dziedziczenie nastąpiło zgodnie z przepisami ustawy o spadkach oraz ustawy kodeks cywilny. Sprzedaż nieruchomości nastąpiła po upływie pięciu lat od dziedziczenia, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie. Sprzedaż nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej.
Uzupełnienie wniosku
Kolejność postanowień związanych ze sprawą i ich skutek prawny:
Po śmierci rodziców A.A i B.A sprawy spadkowe nie zostały od razu uporządkowane i udokumentowane.
A i B mieli czworo dzieci tj. C.B, D.C, E.A i F.A.
Rodzina postanowiła zająć się dokumentacją po śmierci jednego z rodzeństwa – F.A.
A.A i B.A nie pozostawili po sobie testamentów, ani nie przekazali ustanie za życia żadnych dyspozycji ani życzeń.
A.A zmarła (...) 1993 r.
B.A zmarł (...) 1999 r.
I postanowienie z dnia (...) 2014 r. - spadek (gospodarstwo rolne o pow. (...)ha) po
A.A nabywają wprost :
B.A w 4/16 części
F.A w 3/16 części
E.A w 3/16 części
D.C w 3/16 części
C.B w 3/16 części
Spadek po B.A nabywają wprost:
F.A w 1/4 części
E.A w 1/4 części
D.C w 1/4 części
C.B w 1/4 części
II postanowienie z dnia (...) 2015 r. - w związku ze śmiercią F.A (...) 2010 r. jego u dział w spadku po rodzicach A.A i B.A dziedziczą dzieci F tj. G.A i H.A w 1/2 części każde z nich.
III postanowienie z dnia (...) 2020 r. - dotyczy zgodnego podziału spadku i zniesienia współwłasności z wyszczególnieniem kto ze spadkobierców dziedziczy poszczególne działki. Na dzień, w którym rozpoczęto procedury zniesienia współwłasności wartość całego spadku wyceniono na (...) zł (...)
Dzieci zmarłego F.A tj. G.A i H.A otrzymały prawo własności zabudowanej nieruchomości gruntowej tj. działkę o powierzchni (...) ha o wartości na dzień otrzymania (...) zł (...) - wartość z 2014 roku - działka nr 1/3.
Pan otrzymał (...) ha, na które składają się działki nr 2, 1/1, 1/4, 1/5.
C.B otrzymała działkę o powierzchni (...) ha.
Omawiane postanowienie zawiera również informację o działce 1/2 o pow. (...) która została przeznaczona na drogę dojazdową. Udziały w tej działce otrzymali: Pan 1/2 udziału; C.B 1/4 udziału; G.A i H.A oboje w 1/8 udziału.
Na dzień podziału spadku wg wartości cenowej z owego okresu spadkobiercy otrzymali: G.A i H.A wspólnie po połowie działkę o wartości (...) zł (...).
Pozostałe grunty zostały wycenione łącznie na kwotę (...) zł (...) - otrzymali wg. opisu powyżej C.B i Pan.
Obydwa postanowienia dotyczyły podziału spadku po zmarłych rodzicach, nabyte przez Pana nieruchomości mieściły się w przysługującym Panu z mocy prawa spadkowego udziale w spadku, nie wykraczały poza ustawowy udział.
Nie doszło do spłat/dopłat na Pana rzecz ani na rzecz innych spadkobierców.
Pytanie
Czy w związku z opisaną we wniosku sprzedażą działek należy zapłacić podatek?
Pana stanowisko w sprawie
Pana zdaniem wraz ze sprzedażą nieruchomości nie powstaje obowiązek podatkowy ze względu na fakt, iż jako syn zmarłych A.A oraz B.A spadek odziedziczył Pan wprost z mocy prawa z chwilą śmierci, a nie z chwilą wydania postanowienia przez sąd. Wynika to z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c oraz art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
–odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie jest przedmiotem działalności gospodarczej) oraz
–miało miejsce po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.
W myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
Aby wyliczyć pięcioletni okres, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży odziedziczonych nieruchomości, uwzględnia się:
1)okres posiadania nieruchomości przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, oraz
2)okres posiadania nieruchomości przez spadkodawcę.
Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym spadkodawca nabył nieruchomość, do momentu, kiedy spadkobierca zbył tę nieruchomość, upłynęło 5 lat – dochód ze sprzedaży nie podlega opodatkowaniu.
Na podstawie art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061):
Spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych.
W myśl art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia (art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego). Istotny zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy.
Zgodnie z art. 1035 Kodeksu cywilnego:
Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.
Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.
W myśl art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.
Z opisu sprawy wynika, że w wyniku działu spadku po rodzicach zmarłych w 1993 r. (matka) oraz w 1999 r. (ojciec) przeprowadzonego w 2020 r. otrzymał Pan (...) ha, na które składają się działki nr 2, 1/1, 1/4, 1/5, oraz udział 1/2 w działce 1/2 o pow. (...) ha, która została przeznaczona na drogę dojazdową. Wskazał Pan, że nabyte przez Pana nieruchomości mieściły się w przysługującym Panu z mocy prawa spadkowego udziale w spadku, nie wykraczały poza ustawowy udział.
W przedstawionej sytuacji, dokonane na mocy postanowienia o dziale spadku przyznanie Panu wyłącznej własności powyższych nieruchomości nie stanowiło dla Pana nabycia w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W 2024 r. sprzedał Pan jedną z odziedziczonych działek nr 1/1 oraz udział 1/4 części działki 1/2 będącej drogą wewnętrzną.
Sprzedaż ta nie będzie stanowiła dla Pana źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zbycie to nastąpiło bowiem po upływie pięcioletniego okresu, o którym mowa w tym przepisie.
Zatem sprzedaż działek nie spowoduje powstania po Pana stronie obowiązków podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie ma tym samym konieczności składania zeznania PIT-39.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).