Skutki podatkowe sprzedaży lokalu mieszkalnego.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 lipca 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 9 lipca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 sierpnia 2024 r. (wpływ 14 sierpnia 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

30 kwietnia 2010 r. zakupił Pan wraz z żoną samodzielny lokal mieszkalny składający się z: dwóch pokoi, salonu z aneksem kuchennym, łazienki, w-c i korytarza, o powierzchni 80,42 m². Nabycie zostało dokonane do wspólności ustawowej na potrzeby prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. 31 sierpnia 2010 r. wprowadził Pan zakupiony lokal mieszkalny do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. Obecnie zamierza Pan wycofać lokal mieszkalny ze środków trwałych do majątku wspólnego małżonków z zamiarem późniejszej sprzedaży. Nieruchomość nie straciła swojego mieszkalnego charakteru.

W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan, że przychody z prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej opodatkowane są podatkiem liniowym. Zamierza Pan wycofać nieruchomość z ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w bieżącym roku. W bieżącym roku planuje Pan również sprzedać powyższą nieruchomość.

Przeważającym zakresem prowadzonej przez Pana działalność gospodarcza jest (kod PKD) 70.22.Z - „Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania”.

Wykonywana przez Pana działalność gospodarcza to (kody PKD):

·70.22.Z - „Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania’;

·85.60.Z - „Działalność wspomagająca edukację”;

·85.59.B - „Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”;

·82.99.Z - „Pozostała działalność wspomagająca prowadzenie działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowana”;

·82.19.Z - „Wykonywanie fotokopii, przygotowywanie dokumentów i pozostała specjalistyczna działalność wspomagająca prowadzenie biura”;

·82.11.Z - „Działalność usługowa związana z administracyjną obsługą biura”;

·74.30.Z - „Działalność związana z tłumaczeniami”;

·73.20.Z - „Badanie rynku i opinii publicznej”;

·73.12.D - „Pośrednictwo w sprzedaży miejsca na cele reklamowe w pozostałych mediach”;

·73.12.C - „Pośrednictwo w sprzedaży miejsca na cele reklamowe w mediach elektronicznych (Internet)”;

·73.12.B - „Pośrednictwo w sprzedaży miejsca na cele reklamowe w mediach drukowanych”;

·73.12.A - „Pośrednictwo w sprzedaży czasu i miejsca na cele reklamowe w radio i telewizji”;

·73.11.Z - „Działalność agencji reklamowych”;

·70.21.Z - „Stosunki międzyludzkie (public relations) i komunikacja”;

·66.19.Z - „Pozostała działalność wspomagająca usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych”;

·63.12.Z - „Działalność portali internetowych”;

·63.11.Z - „Przetwarzanie danych; zarządzanie stronami internetowymi (hosting) i podobna działalność”;

·62.01.Z - „Działalność związana z oprogramowaniem”;

·59.20.Z - „Działalność w zakresie nagrań dźwiękowych i muzycznych;

·58.29.Z - „Działalność wydawnicza w zakresie pozostałego oprogramowania”;

·58.19.Z - „Pozostała działalność wydawnicza”;

·58.14.Z - „Wydawanie czasopism i pozostałych periodyków”;

·58.13.Z - „Wydawanie gazet”;

·58.12 - „Z Wydawanie wykazów oraz list (np. adresowych, telefonicznych)”;

·58.11.Z - „Wydawanie książek”;

·47.91.Z  -„Sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej lub Internet”;

·47.62.Z - „Sprzedaż detaliczna gazet i artykułów piśmiennych prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach”;

·47.61.Z - „Sprzedaż detaliczna książek prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach’.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych wskazany we wniosku lokal jest sklasyfikowany jako lokal mieszkalny w kategorii PKOB 112, w klasie 1122 „budynki mieszkalne pozostałe, takie jak: budynki mieszkalne, o trzech i więcej mieszkaniach”.

Pytanie

Czy sprzedaż lokalu mieszkalnego będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Uważa Pan, że w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych została sformułowana generalna zasada dotycząca odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, która rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego (tj. art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Zgodnie z art. 10 ust 1 pkt 8 pkt a)-c) ww. ustawy, źródłami przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej (...).

W myśl art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, np.: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.

Powołane przepisy prawne oraz przedstawiony wyżej opis sprawy stanowią, że przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego nie będzie stanowił dla podatnika przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej. Wobec tego sprzedaż tę należy zakwalifikować do źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli odpłatnego zbycia nieruchomości mieszkalnych.

W tym przypadku przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie powstanie, gdyż do sprzedaży lokalu mieszkalnego dojdzie po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie. Tym samym, sprzedaż lokalu mieszkalnego nie będzie opodatkowana.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jednak zgodnie z art. 10 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

 W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z treści powołanych regulacji jednoznacznie wynika, że do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanej na potrzeby związane z działalnością gospodarczą nieruchomości mieszkalnej. W takim przypadku odpowiednie zastosowanie znajdzie przepis art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który określa sposób opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) tej ustawy.

Zgodnie z art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dohodowym od osób fizycznych:

Zważywszy na fakt, że lokal mieszkalny opisany we wniosku został nabyty przez Pana w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej, to należy odnieść się do przepisów ustawy z 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809).

Zgodnie z art. 31 § 1 ww. Kodeksu:

Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa.

Stosownie do art. 35 ww. Kodeksu:

Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową, definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale.

Co do zasady wspólność majątkowa trwa tak długo jak małżeństwo. Ustawowy ustrój majątkowy między małżonkami może ulec zniesieniu lub ograniczeniu na skutek zawartej między nimi umowy (art. 47 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego), na skutek orzeczenia sądu (art. 52 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego) albo z mocy prawa np. w razie ubezwłasnowolnienia jednego z małżonków (art. 53 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego).

Jak wynika z opisu sprawy 30 kwietnia 2010 r. zakupił Pan wraz z żoną samodzielny lokal mieszkalny składający się z: dwóch pokoi, salonu z aneksem kuchennym, łazienki, w-c i korytarza o powierzchni 80,42 m². Nabycie zostało dokonane do wspólności ustawowej na potrzeby prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. 31 sierpnia 2010 r. wprowadził Pan zakupiony lokal mieszkalny do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. Obecnie zamierza Pan wycofać lokal mieszkalny ze środków trwałych do majątku wspólnego małżonków z zamiarem późniejszej sprzedaży. Nieruchomość nie straciła swojego mieszkalnego charakteru. Zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych wskazany we wniosku lokal jest sklasyfikowany jako lokal mieszkalny w kategorii PKOB 112, w klasie 1122 „budynki mieszkalne pozostałe, takie jak: budynki mieszkalne, o trzech i więcej mieszkaniach”.

Zauważyć należy, że w przedmiotowej sprawie dokona Pan odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego, wykorzystywanego na potrzeby związane z działalnością gospodarczą. Z tego też względu, z uwagi na brzmienie art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi przepis szczególny, art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) tej ustawy nie znajdzie zastosowania.

Tym samym, w analizowanej sprawie zbycie lokalu mieszkalnego - z uwagi na treść art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - nie będzie skutkowało powstaniem po Pana stronie przychodu z działalności gospodarczej. W konsekwencji, skutki tej sprzedaży należy rozpatrywać w kontekście art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Źródło przychodów powstaje więc wtedy, gdy odpłatne zbycie następuje przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nieruchomość nabyto. Wobec powyższego, istotne znaczenie ma data nabycia ww. nieruchomości.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że nabył Pan wskazany we wniosku lokal mieszkalny wraz z żoną do majątku wspólnego w 2010 r.

Mając na uwadze powyższe, planowana przez Pana sprzedaż lokalu mieszkalnego, nie będzie stanowić źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a), gdyż odpłatne zbycie nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca 2010 r., w którym nastąpiło nabycie ww. lokalu mieszkalnego do wspólnego majątku małżonków. Zatem, sprzedaż lokalu mieszkalnego nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego, Pana stanowisko uznano za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja indywidualna stanowi rozstrzygnięcie tylko i wyłącznie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych w odniesieniu do kwestii objętej pytaniem.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na  adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.).