Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 czerwca 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 12 czerwca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości. Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23 lipca 2024 r. (wpływ 23 lipca 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

11 marca 2021 r. przeniósł Pan nieodpłatnie własność nieruchomości niezabudowanej działki nr 1/1 wraz z 2/2 udziału w działkach drogowych ze spółki X Spółka jawna, w której był Pan i na stan złożenia wniosku w dalszym ciągu jest wspólnikiem, do swojego majątku prywatnego.

W akcie notarialnym z 11 marca 2021 r. przenoszącym nieodpłatnie działkę nr 1/1 wraz z 2/2 udziału w działkach drogowych ze spółki X Spółka jawna do Pana majątku prywatnego określono wartość tejże nieruchomości na kwotę 248 628 zł.

Działka o numerze 1/1 wraz z 2/2 udziału w działkach drogowych w spółce X Spółka jawna była nabyta przez Spółkę 22 października 2018 r. i ujęta ze względu na charakter prowadzonej działalności, jako towar handlowy i nigdy nie znajdowała się i nie podlegała wpisowi do ewidencji środków trwałych Spółki jawnej. X Spółka jawna nie dokonywała żadnych nakładów inwestycyjnych na działce nr 1/1 wraz z 2/2 udziału w działkach drogowych.

W zakresie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych oraz podatkiem od towarów i usług przeniesienia własności działki 1/1 wraz z 2/2 udziału w działkach drogowych ze spółki X Spółka jawna do Pana majątku prywatnego, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał na Pana rzecz indywidualne interpretacje prawa o Nr 0114-KDIP3-1.4011.591.2020.1.LS oraz 0114-KDIP4-2.4012.478.2020.1.KJ.

Planuje Pan sprzedaż, przed upływem 5 lat od dnia przeniesienia własności na Pana rzecz ze spółki X Spółka jawna, niezabudowanej działki nr 1/1 wraz z 2/2 udziału w działkach drogowych. W okresie posiadania w majątku prywatnym ww. działki nie ponosił Pan żadnych nakładów inwestycyjnych na tej nieruchomości, w zakresie sprzedaży nie będzie korzystał z profesjonalnego pośrednictwa oraz nie będzie podejmował żadnych działań reklamowych lub marketingowych.

W piśmie z 23 lipca 2024 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, wskazał Pan, że posiada na terenie Polski nieograniczony obowiązek podatkowy. Prowadzi Pan działalność gospodarczą w formie Spółki jawnej od 22 sierpnia 2006 r. Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej w innej formie niż w ramach Spółki jawnej. Prowadzi Pan działalność gospodarczą w formie Spółki jawnej i z tego tytułu opodatkowuje przychody w formie podatku liniowego. Na potrzeby działalności gospodarczej prowadzonej w ramach Spółki jawnej prowadzi Pan dokumentację podatkową w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Wspólnikiem w X Spółka jawna jest Pan od 22 czerwca 2006 r.

X Spółka jawna prowadzi działalność w zakresie:

1.realizacji projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków, PKD 41.10.Z,

2.kupna i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek, PKD 68.10.Z,

3.wynajmie i zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, PKD 68.20.Z,

4.robót budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych, PKD 41.20.Z,

5.wykonywania konstrukcji i pokryć dachowych, PKD 43.91.Z,

6.wykonywania instalacji elektrycznych, PKD 43.21.Z,

7.wykonywania instalacji wodno-kanalizacyjnych, cieplnych, gazowych i klimatyzacyjnych, PKD 43.22.Z,

8.zakładania stolarki budowlanej, PKD 43.32.Z,

9.tynkowania, PKD 43.31.Z,

10.sprzedaży hurtowej i detalicznej samochodów osobowych i furgonetek, PKD 45.11.Z.

Posiada Pan 50% udział w zyskach X Spółka jawna. Przychody z tytułu bycia wspólnikiem w X Spółka jawna opodatkowuje Pan podatkiem liniowym. Jest Pan jedynym właścicielem nieruchomości. Zamierza Pan sprzedać przedmiotową nieruchomość jak najszybciej, może to być w 2024 r. lub w kolejnych latach w zależności od pojawienia się potencjalnego nabywcy. W przeszłości dokonywał Pan zbycia nieruchomości, były to nieruchomości należące do Pana majątku prywatnego, np. udział w nieruchomościach otrzymanych w spadku. Przychód ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości zamierza Pan zaliczyć do przychodów ze zbycia nieruchomości i praw majątkowych wskazany w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wszystkie środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości zostaną przeznaczone na Pana własne cele mieszkaniowe. Środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości zostaną przeznaczone za zakup mieszkania.

Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

1.Czy sprzedaż przez Pana działki nr 1/1 wraz z 2/2 udziału w działkach drogowych będzie opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych na mocy art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”)?

2.Czy zbywając działki nr 1/1 wraz z 2/2 udziału w działkach drogowych będzie Pan mógł skorzystać ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT?

3.Czy będzie Pan zobowiązany do zaliczenia przychodu ze sprzedaży działki nr 1/1 wraz z 2/2 udziału w działkach drogowych, jako przychodu uzyskanego ze źródła jakim jest działalność gospodarcza?

4.Czy będzie Pan mógł w zakresie obliczenia podstawy opodatkowania zidentyfikować jako koszt uzyskania przychodu wartość nieruchomości wskazaną w akcie przeniesienia własności do Pana majątku prywatnego, tj. kwotę 248 628 zł?

5.Czy będzie Pan mógł w zakresie obliczenia podstawy opodatkowania zidentyfikować koszt nabycia nieruchomości poniesiony przez .....Spółka jawna, jako cenę nabycia działki nr 1/1 wraz z 2/2 udziału w działkach drogowych proporcjonalnie do Pana udziału w zyskach tej Spółki przewidzianego w umowie spółki osobowej, zgodnie z art. 8 ust. 1 i 2 ustawy o PIT?

Pana stanowisko w sprawie (przedstawione ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)

Ad. 1.

Przychód ze sprzedaży działki nr 1/1 wraz z 2/2 udziału w działkach drogowych będzie opodatkowany na mocy art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT w związku z art. art.30e ustawy o PIT, czyli przychód ze zbycia nieruchomości i praw majątkowych należącej do Pana majątku prywatnego, opodatkowanej podatkiem w wysokości 19%.

Zgodnie bowiem z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do  domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Natomiast zgodnie z art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych a kosztami uzyskania przychodu (udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania, powiększone o sumę odpisów amortyzacyjnych dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw).

Stoi Pan na stanowisku, że w zakresie opodatkowania zbycia działki nr 1/1 będzie Pan mógł skorzystać z przepisu art. 30e ustawy o PIT, tj. sprzedaż przedmiotowej nieruchomości będzie podlegała podatkowi od zbycia nieruchomości w wysokości 19%.

Ad. 2.

W zakresie uzyskanego dochodu ze sprzedaży (przed upływem 5 lat od daty przeniesienia na Pana rzecz własności) działki nr 1/1 wraz z 2/2 udziału w działkach drogowych będzie mógł Pan zastosować zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, zgodnie z którym wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Zgodnie art. 21 ust. 25 ustawy o PIT, za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe uważa się:

1)wydatki poniesione na:

a)nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

b)nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

c)nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

d)budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e)rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

-położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej;

2)wydatki poniesione na:

a)spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1,

b)spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a),

c)spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a) lub b) w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30;

3)wartość otrzymanego w ramach odpłatnego zbycia w drodze zamiany znajdującego się w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej:

a)budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, lub

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, lub udziału w tych prawach, lub

c)gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, lub

d)gruntu, udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z budynkiem lub lokalem wymienionym w lit. a).

Ad. 3.

Ze względu na fakt, że działka nr 1/1 wraz z 2/2 udziału w działkach drogowych w X Spółka jawna nie stanowiła środka trwałego i nie była ujęta w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, a w związku z charakterem prowadzonej działalności przez Spółkę jawną stanowiła towar handlowy, który 11 marca 2021 r. został wycofany z działalności gospodarczej prowadzonej przez Pana w ramach X Spółka jawna, do zbycia ww. działki przez Pana nie będą miały zastosowania przepisy art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT, czyli przychód ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości nie będzie stanowił przychodu z działalności gospodarczej.

Art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT stanowi, że przychodem z działalności gospodarczej są również:

1)przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:

a)środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

b)składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1 500 zł,

c)składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,

d)składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

- wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

W przedmiotowej sprawie istotnym przepisem będzie art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT, z zastrzeżeniem ust. 3, gdzie ustawodawca wskazuje, że przychodem zakwalifikowanym jako przychód z działalności gospodarczej będzie sprzedaż składników majątku będących środkami trwałymi wykorzystywanymi w ramach działalności gospodarczej.

Zgodnie z wykładnią językową przepisu wyrażonego w art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o PIT nie stosuje się do tych składników, które nie są kwalifikowane w działalności jako środki trwałe.

Z przytoczonych przepisów wynika, że przychodami z działalności gospodarczej są zarówno przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku, do których odnosi się art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c tej ustawy), jak i przychody uzyskane ze sprzedaży tych składników majątku, które zostały z działalności gospodarczej z różnych względów wycofane. Jeżeli jednak między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności, i dniem ich odpłatnego zbycia upłynęło 6 lat, to przychód ze sprzedaży tych składników majątku nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawione argumenty, stwierdzić należy, że uzasadniona jest teza, że w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2004 r. nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części lub udziału w nieruchomości, wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą, które nie były ujęte w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, oraz które nie stanowią składników majątku wskazanych w art. 14 ust. 2c tej ustawy.

Analogiczne stanowisko wyraził także NSA w wyroku z 2 czerwca 2015 r. sygn. akt II FSK 1285/14: „Ustawodawca w sposób jasny wskazuje, że niezbędne jest spełnienie łącznie dwóch przesłanek do uznania przychodu ze sprzedaży za przychód z działalności gospodarczej: 1) sprzedaż musi dotyczyć środka trwałego (przesłanka pierwsza), 2) ujętego w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (przesłanka druga). Użyte przez ustawodawcę pojęcia w ramach przesłanki pierwszej nie pozostawiają jakichkolwiek dwuznaczności natury interpretacyjnej, gdyż zarówno pojęcie „sprzedaży”, jak też określenie „środka trwałego” pozostaje dostatecznie zdefiniowane w przepisach prawa. Również w zakresie przesłanki drugiej, tj. konieczność „ujęcia” w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych środka trwałego, po odczytaniu zwrotu „ujęcia” prowadzi do jednoznacznych rezultatów. Dlatego też nie ulega wątpliwości, że dokonana sprzedaż środka trwałego, bezwzględnie powinna być poprzedzona uprzednim właściwym „sformułowaniem go – ujęciem” w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych oraz prawnych.

W stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2004 r. nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części lub udziału w nieruchomości, wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą, które nie były ujęte w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, oraz które nie stanowią składników majątku wskazanych w art. 14 ust. 2c tej ustawy.”

Powyższe znajduje także potwierdzenie w uchwale Składu Siedmiu Sędziów Naczelnego Sądu Administracyjnego z 17 lutego 2014 r. sygn. akt II FPS 8/13, gdzie czytamy: „Mając na uwadze treść zacytowanego przepisu art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) PDOFizU, należy stwierdzić, że ustawodawca w sposób jasny (jednoznaczny) wskazuje, że niezbędne jest spełnienie łącznie dwóch przesłanek do uznania przychodu ze sprzedaży za przychód z działalności gospodarczej:

1)sprzedaż musi dotyczyć środka trwałego (przesłanka pierwsza),

2)ujętego w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych (przesłanka druga).

Użyte przez ustawodawcę pojęcia w ramach przesłanki pierwszej nie pozostawiają jakichkolwiek dwuznaczności natury interpretacyjnej, gdyż zarówno pojęcie „sprzedaży”, jak też określenie „środka trwałego” pozostaje dostatecznie zdefiniowane w przepisach prawa. Również w zakresie przesłanki drugiej, tj. konieczności „ujęcia” w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych środka trwałego, po odczytaniu zwrotu „ujęcia” prowadzi do jednoznacznych rezultatów. W Słowniku języka polskiego, pod pojęciem „ująć” między innymi czytamy: „sformułować coś w pewien sposób, dać czemuś określoną formę” (zob. red. M. Szymczak, Słownik języka polskiego, Warszawa 1989 r., s. 587). Dlatego też, nie ulega wątpliwości, że dokonana sprzedaż środka trwałego, bezwzględnie powinna być poprzedzona uprzednim właściwym „sformułowaniem go – ujęciem” w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.”

W dalszej części ww. uchwały NSA powołano liczne orzecznictwo WSA i NSA, które potwierdza powyższe stanowisko: „Za w pełni uzasadnione natomiast należy uznać wyniki wykładni językowej, które znalazły się w uzasadnieniach wyroków sądów administracyjnych: Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z 18 czerwca 2012 r. sygn. akt I  SA/Gl 522/12, orzeczenie prawomocne (sygn. powiązana: sygn. akt II FSK 1545/10); wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 1 czerwca 2012 r. sygn. akt II FSK 2290/10 (sygn. powiązana: I SA/Gl 340/10); wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 24 kwietnia 2012 r. sygn. akt II FSK 2094/10 (sygn. powiązana I SA/Gl 882/09); wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 8 marca 2012 r. sygn. akt II FSK 1545/10; wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 21 lutego 2012 r. sygn. akt II FSK 1543/10; wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 15 grudnia 2011 r. sygn. akt II FSK 1151/10; wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 22 kwietnia 2010 r. sygn. akt II FSK 2196/08 oraz wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 10 lutego 2010 r. sygn. akt II FSK 1507/08.

Stoi Pan na stanowisku, że nie będzie zobowiązany do zaliczenia przychodu ze sprzedaży działki nr 1/1 wraz z 2/2 udziału w działkach drogowych, jako przychodu z działalności gospodarczej.

Ad. 4.

Nie będzie Pan mógł w zakresie obliczenia podstawy opodatkowania zidentyfikować jako kosztu uzyskania przychodu wartości nieruchomości wskazanej w akcie przeniesienia własności do Pana majątku prywatnego, tj. kwoty 248 628 zł.

Kosztami uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) nabytych odpłatnie są udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania, tak stanowi art. 22 ust. 6c ustawy o PIT.

W związku z tym, że przekazanie działki nr 1/1 wraz z 2/2 udziału w działkach drogowych nastąpiło nieodpłatnie, a nie poniósł Pan żadnych kosztów w momencie przeniesienia własności ww. działki, nie będzie mógł Pan zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wartości działki wskazanej w akcie notarialnym z 11 marca 2021 r.

Ad. 5.

Będzie Pan mógł w zakresie obliczenia podstawy opodatkowania zidentyfikować koszt nabycia nieruchomości poniesiony przez .... Spółka jawna, jako ceny nabycia działki nr 1/1 wraz z 2/2 udziału w działkach drogowych, proporcjonalnie do Pana udziału w zyskach tej Spółki, przewidzianego w umowie spółki osobowej, zgodnie z art. 8 ust. 1 i 2 ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5a pkt 2 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 12 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.):

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera bezpośredniej definicji „środków trwałych”, dokonuje natomiast ich podziału na podlegające i niepodlegające amortyzacji.

Definicja pojęcia „środki trwałe” wywodzi się z ustawy o rachunkowości, gdzie zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 15:

Zalicza się do nich w szczególności nieruchomości - w tym grunty, prawo użytkowania wieczystego gruntu, budowle i budynki, a także będące odrębną własnością lokale, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego oraz spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego (…).

Grunt jest zdatny do użytku z chwilą nabycia. Na jego wartość początkową wpływać będzie wyłącznie cena należna sprzedającemu oraz koszty związane z zakupem (koszty aktu notarialnego, itp.). Co istotne, w przypadku nabycia nieruchomości zabudowanej - oddzielnymi środkami trwałymi będą grunty oraz posadowione na tym gruncie budynki i budowle.

Zgodnie z art. 1 § 2 ustawy z 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.):

W myśl art. 4 § 1 pkt 1 cyt. ustawy:

Stosownie do art. 8 § 1 ustawy Kodeks spółek handlowych:

Zgodnie z definicją zawartą w art. 22 § 1 ustawy Kodeks spółek handlowych:

Spółka jawna może zatem posiadać własny majątek, który jest odrębny od majątków osobistych jej wspólników. Majątek spółki stanowi wszelkie mienie wniesione jako wkład lub nabyte przez spółkę w czasie jej istnienia (art. 28 ustawy Kodeks spółek handlowych).

Stosownie natomiast do art. 51 ustawy Kodeks spółek handlowych:

W myśl art. 52 § 1 ww. ustawy:

Ze względu na to, że spółka jawna jest osobową spółką prawa handlowego i tym samym nie posiada osobowości prawnej - z punktu widzenia prawa podatkowego - podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych są poszczególni wspólnicy tej spółki.

Zgodnie z art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl natomiast art. 5a pkt 28 ww. ustawy:

Na podstawie art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 8 ust. 1 i ust. 2 ww. ustawy:

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 9a ust. 1 ww. ustawy:

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu, jeżeli zbycie to ma miejsce przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Z kolei, stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ww. ustawy:

W myśl natomiast art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy:

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 cyt. ustawy:

W przytoczonym art. 14 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienione zostały szczególne kategorie przychodów, które – w przypadku uzyskania ich przez podatnika – stanowią przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej. Takimi przychodami są m.in. przychody uzyskane z odpłatnego zbycia składników majątku, tj. środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, co wynika z treści art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) analizowanej ustawy.

Zatem, regulacją art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2015 r., objęty został przychód z odpłatnego zbycia tych składników majątku, które spełniają ustawową definicję środka trwałego, podlegającego ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, niezależnie od tego, czy podatnik wprowadził, czy też nie wprowadził tych składników do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jak również od tego, czy zaliczał do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne dokonywane od ich wartości początkowej.

W świetle powyższego, zaliczenie przychodu ze sprzedaży składnika majątku wykorzystywanego w prowadzonej działalności do przychodów z działalności gospodarczej jest możliwe, jeśli spełnione zostaną łącznie następujące warunki:

·składnik majątku wykorzystywano dla celów prowadzonej działalności gospodarczej,

·składnik ten stanowi/stanowił środek trwały w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

·składnik majątku podlegał ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Stosownie do treści art. 22c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie zaś do art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z treści przytoczonych przepisów wynika, że przychodami z działalności gospodarczej są zarówno przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c ww. ustawy) używanych aktualnie w działalności, jak i przychody uzyskane z odpłatnego zbycia tych składników majątku, które zostały z działalności gospodarczej z różnych względów wycofane. Jeżeli jednak między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia upłynęło 6 lat, to przychód z odpłatnego zbycia tych składników majątku nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależniają możliwości uznania danego składnika majątku za środek trwały od ujęcia go w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Wymagają jednak, aby składnik majątku był przez podatnika wykorzystywany na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą.

Wskazać należy, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w cyt. art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy. Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma ogromne znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodu, możliwość odliczenia kosztów jego uzyskania, itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto, nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.

Z literalnej wykładni przywołanych wyżej przepisów wynika, że w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości wykorzystywanych w działalności gospodarczej powstanie przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej. Przy kwalifikacji przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości decydujące znaczenie ma bowiem przedmiotowe i funkcjonalne powiązanie danego rodzaju przychodu ze źródłem jego uzyskania.

Natomiast na mocy art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że 11 marca 2021 r. przeniósł Pan nieodpłatnie własność nieruchomości niezabudowanej działki nr 1/1 wraz z 2/2 udziału w działkach drogowych ze Spółki jawnej, w której był Pan i na stan złożenia wniosku w dalszym ciągu jest wspólnikiem, do swojego majątku prywatnego. W akcie notarialnym z 11 marca 2021 r. przenoszącym nieodpłatnie działkę nr 1/1 wraz z 2/2 udziału w działkach drogowych ze Spółki jawnej do Pana majątku prywatnego określono wartość tejże nieruchomości na kwotę 248 628 zł. Działka o numerze 1/1 wraz z 2/2 udziału w działkach drogowych w Spółce jawnej była nabyta przez Spółkę 22 października 2018 r. i ujęta ze względu na charakter prowadzonej działalności jako towar handlowy i nigdy nie znajdowała się i nie podlegała wpisowi do ewidencji środków trwałych Spółki jawnej. Spółka jawna nie dokonywała żadnych nakładów inwestycyjnych na działce nr 1/1 wraz z 2/2 udziału w działkach drogowych. Planuje Pan sprzedaż, przed upływem 5 lat od dnia przeniesienia własności na Pana rzecz ze Spółki jawnej, niezabudowanej działki nr 1/1 wraz z 2/2 udziału w działkach drogowych. W okresie posiadania w majątku prywatnym ww. działki nie ponosił Pan żadnych nakładów inwestycyjnych na tej nieruchomości, w zakresie sprzedaży nie będzie korzystał z profesjonalnego pośrednictwa oraz nie będzie podejmował żadnych działań reklamowych lub marketingowych.

Spółka jawna, w której jest Pan wspólnikiem, prowadzi działalność w zakresie:

1.realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków, PKD 41.10.Z,

2.kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek, PKD 68.10.Z,

3.wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, PKD 68.20.Z,

4.roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych, PKD 41.20.Z,

5.wykonywanie konstrukcji i pokryć dachowych, PKD 43.91.Z,

6.wykonywanie instalacji elektrycznych, PKD 43.21.Z,

7.wykonywanie instalacji wodno-kanalizacyjnych, cieplnych, gazowych i klimatyzacyjnych, PKD 43.22.Z,

8.zakładanie stolarki budowlanej, PKD 43.32.Z,

9.tynkowanie, PKD 43.31.Z,

10.sprzedaż hurtowa i detaliczna samochodów osobowych i furgonetek, PKD 45.11.Z.

Zamierza Pan sprzedać przedmiotową nieruchomość jak najszybciej, może to być w 2024 r. lub kolejnych latach w zależności od pojawienia się potencjalnego nabywcy. Wszystkie środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości zostaną przeznaczone na Pana własne cele mieszkaniowe. Środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości zostaną przeznaczone za zakup mieszkania.

Wskazać należy, że zgodnie z art. 22e ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W odniesieniu do skutków podatkowych sprzedaży przedmiotowej nieruchomości (działka o numerze 1/1 wraz z 2/2 udziału w działkach drogowych) wskazać należy, że decydujący w przedmiotowej sprawie jest fakt, że została ona zakupiona przez Spółkę jawną, w której jest Pan wspólnikiem, która prowadzi działalność gospodarczą m.in.  w zakresie kupna i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek (PKD 68.10.Z) oraz jak zostało wskazane w opisie, działka o numerze 1/1 wraz z 2/2 udziału w działkach drogowych w Spółce jawnej, była nabyta przez Spółkę 22 października 2018 r. i ujęta ze względu na charakter prowadzonej działalności, jako towar handlowy i nigdy nie znajdowała się i nie podlegała wpisowi do ewidencji środków trwałych Spółki jawnej.

W związku z tym - konsekwentnie - przychód ze sprzedaży składnika majątku, (który został uznany jako towar handlowy ze względu na charakter prowadzonej działalności Spółki, lecz z uwagi na fakt wykorzystywania go w Spółce jawnej powyżej 1 roku, powinien zostać zakwalifikowany do środków trwałych), należy zaliczyć do źródła pozarolnicza działalność gospodarcza. Należy podkreślić, że nie powinno się traktować przepisów podatkowych wybiórczo i dostosowywać ich do bieżących potrzeb w zależności od okoliczności sprawy.

Podkreślam, że o klasyfikacji danego składnika majątku do środków trwałych lub towarów handlowych winien zdecydować sam podatnik. Decyzja w tym zakresie nie może mieć jednak charakteru dowolnego. Decydujące znaczenie dla tej klasyfikacji ma przeznaczenie określonego składnika majątku, tj. na gruncie tej sprawy nieruchomości gruntowej. Skoro w przedmiotowej sprawie Spółka 22 października 2018 r. nabyła nieruchomość niezabudowaną działki nr 1/1 wraz z 2/2 udziału w działkach drogowych i uznała ją jako towar handlowy, to świadczy to o planowanym wykorzystaniu ww. nieruchomości w działalności gospodarczej Spółki.

Ponadto z wniosku wynika, że 11 marca 2021 r. przeniósł Pan nieodpłatnie własność nieruchomości niezabudowanej działki nr 1/1 wraz z 2/2 udziału w działkach drogowych ze Spółki jawnej, w której jest Pan wspólnikiem, do swojego majątku prywatnego.

W przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Planowana przez Pana sprzedaż nieruchomości (w 2024 r. lub w jak najszybszym czasie) będzie miała związek z działalnością gospodarczą i nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej, ponieważ od daty planowanej sprzedaży nieruchomości nie upłynie 6 lat od momentu wycofania nieruchomości z działalności gospodarczej Spółki, zgodnie z art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego - sprzedaż działki nr 1/1 wraz z 2/2 udziału w działkach drogowych - stanowić będzie dla Pana przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, zgodnie z art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwzględnieniem art. 8 tej ustawy.

Mając na uwadze opis sprawy oraz wyżej powołane przepisy prawa podatkowego wskazać należy, że przychód ze sprzedaży działki nr 1/1 wraz z 2/2 udziału w działkach drogowych będzie opodatkowany, na mocy art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, zgodnie z wybraną przez Pana forma opodatkowania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej w formie Spółki jawnej.

W przedmiotowej sprawie nie będzie miał zastosowania 19% podatek, o którym mowa w art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ ma on zastosowanie wyłącznie do dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) tej ustawy.

Konsekwencją powyższego będzie również brak możliwości skorzystania przez Pana ze zwolnienia od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zwolnienie to dotyczy bowiem wyłącznie dochodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto, w myśl art. 24 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Tak więc, w zakresie obliczenia podstawy opodatkowania w sytuacji sprzedaży przedmiotowej nieruchomości, której przychód został zakwalifikowany do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, powinien Pan stosować regulacje zawarte w art. 24 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego, Pana stanowisko uznano za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto należy nadmienić, że zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) przedmiotowa interpretacja dotyczy wyłącznie Pana, nie dotyczy pozostałych wspólników Spółki jawnej.

Ponadto, odnosząc się do powołanych wyroków sądów administracyjnych wskazuję, że rozstrzygnięcia te zapadły w indywidualnych sprawach i tym samym nie mogą być wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na  adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).