Zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów opłat związanych ze studiami.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

W dniu 12 sierpnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 12 sierpnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 września 2024 r. (wpływ 17 września 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą i zajmuje się Pani realizacją filmów – (…). Rozważa Pani rozpoczęcie studiów na prywatnym kierunku Psychologia na Uniwersytecie (…) u w roku akademickim 2024/2025, ponieważ uważa Pani, że ten kierunek ściśle łączy się z Pani działalnością. W swojej pracy regularnie ma Pani kontakt z klientami, przedstawicielami firm, czy działów (…). Znajomość tajników ludzkiej psychiki pozwoli Pani prowadzić bardziej owocne dla Pani działalności ustalenia z osobami decyzyjnymi wśród Pani kontrahentów. Pozwoli Pani zrozumieć ich potrzeby, a dzięki temu wzniesie Pani usługi na wyższy poziom. Poza tym psychologia bezpośrednio łączy się z wykonywanymi przez Panią usługami – (…). Budowanie wiarygodności psychologicznej przekłada się na jakość samych filmów, a tym samym jakość Pani usług. (…).

Realizuje Pani filmy w głównej mierze (…), toteż znajomość psychiki ludzkiej pozwoli Pani również na (…). Wszystkie te powody łączą się bezpośrednio i na co dzień z wykonywaną przez Panią działalnością.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani następujące informacje:

Dla swojej działalności wybrała Pani opodatkowanie: zasady ogólne – skala podatkowa. Wysokość opłat związanych z wykonywaną działalnością znajduje się w tym dokumencie: (…). Planuje Pani wybrać dwie płatności w ramach jednego roku nauki – za jedno półrocze kwota zatem wynosi (…) zł. Jeśli szkoła nie zmieni warunków, zapewne taką stawkę zapłaci Pani również za studiowanie w sezonie letnim oraz w kolejnych latach szkoły. Na ten moment zapatruje się Pani na studia licencjackie, więc opłaty za trzy lata studiów bez jakichkolwiek zmian powinny wynieść na ten moment: (…) zł. Pozostałe opłaty związane ze studiowaniem to koszty związane z przejazdami, zakupem materiałów potrzebnych na zajęcia (np. książki). Nie jest Pani niestety w stanie przewidzieć dokładnej kwoty ani za przejazdy ani za materiały potrzebne do zajęć. Niemniej spróbuje Pani policzyć „widełki kwotowe”: Poruszając się komunikacją miejską w X płaci Pani na ten moment 6 zł za xx minutowy przejazd. W ciągu jednego dnia zatem opłaty wynoszą 12 zł. W ciągu jednego semestru (zimowego) takich dni ma Pani xx, czyli ok. (…) zł. W ciągu 6 semestrów wysokość kwoty za bilety wyniesie Panią (…)zł. Jeśli chodzi o materiały edukacyjne, nie ma Pani niestety informacji, jakie dokładnie będą potrzebne. Niemniej przewiduje Pani, że kwota potrzebna na dany rok akademicki to ok. (…) zł. W ciągu trzech lat to (…) zł. Prosi Pani o uwzględnienie informacji, iż są to Pani kalkulacje, które mogą delikatnie różnić się w przyszłości (np. Uniwersytet być może będzie chciał zaktualizować warunki studiowania w roku akademickim 2025/2026 – niestety nie ma Pani na to wpływu). Podaną kalkulację oparła Pani na aktualnych informacjach i swojej wiedzy.

Pytanie

Czy podejmując studia na kierunku Psychologia w prywatnej szkole, może Pani wliczać opłaty związane z nauką (wymienione w pkt 61 – raty czesne: (…) zł/semestr, łącznie (…) zł/3 lata studiów, przejazdy do i z uczelni: (…) zł/semestr, łącznie (…) zł/3 lata studiów, materiały edukacyjne: (…) zł/rok akademicki) w koszty prowadzenia swojej działalności?

Pani pytanie wynika z uzupełnienia wniosku.

Pani stanowisko w sprawie

Uważa Pani, że tak, bazując na art. 22. ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jest to kierunek ściśle związany z wykonywaną przez Panią działalnością, a wymienione profity, wynikające ze studiów, są niezbędne, aby rozwijać Pani biznes. Wiedza z zakresu funkcjonowania ludzkiej psychiki przekłada się na każdy etap Pani pracy – zarówno w kontakcie z klientem, tworzeniu scenariuszy, pracy na planie czy w postprodukcji. Przełoży się to zarówno na pozyskiwanie przychodów, jak i zabezpieczenie źródła przychodów, podnosząc Pani atrakcyjność rynkową.

Pani stanowisko wynika z uzupełnienia wniosku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wykazu wydatków, który przesądzałby o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów. Stąd przyjmuje się, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów.

W takim ujęciu kosztami tymi będą zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów (w tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów), nawet wówczas gdyby z obiektywnych powodów przychód nie został osiągnięty. Jednak, aby dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, podatnik musi wykazać jego związek z prowadzoną działalnością oraz to, że jego poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów. Ustawodawca wiąże bowiem koszty uzyskania przychodów z celem ich poniesienia, jakim jest osiągnięcie przychodów, ewentualnie zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów.

Podkreślam, że o tym co jest celowe i potrzebne w prowadzonej działalności, decyduje podmiot prowadzący działalność gospodarczą, a nie organ podatkowy. Na podatniku spoczywa obowiązek wykazania związku poniesionych kosztów z działalnością gospodarczą, w tym okoliczności, że ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiągniętych przychodów, zwłaszcza w sytuacji wystąpienia sporu w tej kwestii.

Zatem kosztem uzyskania przychodów nie są wszystkie wydatki, ale tylko takie, które nie są wymienione w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i których poniesienie pozostaje w związku przyczynowo-skutkowym z uzyskaniem (zwiększeniem) przychodów z danego źródła bądź też zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów. Jednak ciężar wykazania owego związku spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów, winien, w myśl powołanego na wstępie przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:

·pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami lub źródłem przychodów i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,

·nie znajdować się na liście wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, enumeratywnie wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

·być właściwie udokumentowany.

Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodów to koszty, które zostały poniesione, aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano oraz aby takie źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast za koszty służące zabezpieczeniu źródła przychodów należy uznać koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów, w sposób gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju kosztów jest więc ich obligatoryjne poniesienie w celu niedopuszczenia do utraty źródła przychodów w przyszłości. Należy przy tym pamiętać, że koszty uzyskania przychodów nie są kosztami uzyskania jakichkolwiek przychodów, lecz zawsze są związane z uzyskaniem przychodów z konkretnego źródła. Koszty uzyskania przychodów z danego źródła pomniejszają przychody z tego właśnie źródła. Koszty te są zatem ściśle i funkcjonalnie przyporządkowane do danego źródła przychodów.

Tym samym możliwość kwalifikowania konkretnego wydatku jako kosztu uzyskania przychodów jest uzależniona od obiektywnej, rzetelnej i całościowej oceny tego, czy w świetle wszystkich występujących w sprawie okoliczności, przy zachowaniu należytej staranności, podatnik w momencie dokonywania wydatku mógł i powinien przewidzieć, że wydatek ten spowoduje zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów, jakim jest w rozpatrywanym przypadku działalność gospodarcza. Jednak na podatniku spoczywa nie tylko obowiązek wykazania związku poniesionych kosztów z uzyskiwanymi przychodami, zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów, ale także obowiązek właściwego ich udokumentowania.

Wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych w formie studiów licencjackich (czesne oraz wydatki związane z dojazdem, materiałami edukacyjnymi) nie są ujęte w katalogu zawartym w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. katalogu wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów. Nie stanowi to jednak wystarczającej przesłanki do zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów. Dla uzyskania takiego statusu konieczne jest również zaistnienie związku przyczynowego między poniesionym wydatkiem a celem, jakim jest osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Do stwierdzenia, czy poniesione wydatki na studia licencjackie (czesne oraz wydatki związane z dojazdem, materiałami edukacyjnymi) mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, istotnym jest ustalenie, czy są one potrzebne w prowadzonej działalności gospodarczej, mają związek z tą działalnością oraz czy też może służą one tylko podnoszeniu ogólnego poziomu wiedzy i wykształcenia niezwiązanego z działalnością gospodarczą, które co do zasady mają charakter osobisty.

Jako uzasadnione racjonalnie i gospodarczo koszty, których poniesienie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów ze źródła, jakim jest działalność gospodarcza, należy uznać wydatki na kształcenie, które pozwolą podatnikowi nabyć umiejętności i wiedzę niezbędną w prowadzeniu działalności gospodarczej.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą i zajmuje się Pani realizacją filmów – (…). Rozważa Pani rozpoczęcie studiów na kierunku psychologia, ponieważ uważa Pani, że ten kierunek ściśle łączy się z Pani działalnością. W swojej pracy regularnie ma Pani kontakt z klientami, przedstawicielami firm, czy działów (…). Znajomość tajników ludzkiej psychiki pozwoli Pani prowadzić bardziej owocne dla Pani działalności ustalenia z osobami decyzyjnymi wśród Pani kontrahentów. Pozwoli Pani zrozumieć ich potrzeby, a dzięki temu wzniesie Pani usługi na wyższy poziom. Poza tym psychologia bezpośrednio łączy się z wykonywanymi przez Panią usługami – (…). Budowanie wiarygodności psychologicznej przekłada się na jakość samych filmów, a tym samym jakość Pani usług. (…). Realizuje Pani filmy w głównej mierze (…), dlatego znajomość psychiki ludzkiej pozwoli Pani również na (…). Wszystkie te powody łączą się bezpośrednio i na co dzień z wykonywaną przez Panią działalnością. Będzie Pani ponosiła koszty czesnego, dojazdów, materiałów edukacyjnych potrzebnych na zajęcia (np. książki).

Na podstawie analizowanego przepisu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz opisu sprawy wskazuję, że wydatki – pod warunkiem ich prawidłowego udokumentowania – ponoszone przez Panią na studia na kierunku psychologia (czesne oraz wydatki związane z dojazdem, materiałami edukacyjnymi) mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z działalności gospodarczej.

Istotny w sprawie jest fakt, że wydatki te będzie ponosiła Pani w roku podatkowym, w którym istnieje już źródło przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Podsumowanie: podejmując studia na kierunku psychologia w prywatnej szkole, może Pani zaliczać opłaty związane z nauką (raty czesne: (…) zł/semestr, łącznie (…) zł/3 lata studiów, przejazdy do i z uczelni: (…) zł/semestr, łącznie (…) zł/3 lata studiów, materiały edukacyjne: (…) zł/rok akademicki) do kosztów uzyskania przychodów z działalności gospodarczej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).