Dofinansowanie projektu z Funduszy Europejskich. - Interpretacja

Dofinansowanie projektu z Funduszy Europejskich. - Interpretacja - 0114-KDIP1-1.4012.463.2024.2.MM

Temat interpretacji

Dofinansowanie projektu z Funduszy Europejskich.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 12 czerwca 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 12 czerwca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 21 sierpnia 2024 r. (wpływ 21 sierpnia 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzeń przyszłych

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy w Rzeczypospolitej Polskiej.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wybrał opodatkowanie według skali podatkowej określonej art. 27 ust. 1 ustawy o PIT. Przedmiotem przeważającej działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania. Ponadto w ramach wykonywanej działalności gospodarczej zgłoszonej w CEiDG znajdują się: (…)

Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym.

Wnioskodawca realizuje projekt partnerski pt. (…) współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego Plus (w skrócie: Projekt lub projekt partnerski).

Zgodnie z umową o dofinansowanie zawartą przez Wnioskodawcę oraz Powiat (Beneficjent/Partner wiodący) z Województwem jako Instytucją Zarządzającą, pod pojęciem Program rozumie się program (…), zatwierdzony decyzją Komisji Europejskiej (…) oraz przyjęty Uchwałą (…). Obsługę kompetencji (…) w zakresie Programu zapewniają właściwe komórki organizacyjne Urzędu Marszałkowskiego (…) zaangażowane w zarządzanie, wdrażanie i kontrolę.

Umowa o dofinansowanie Projektu została podpisana przez Beneficjenta (Partnera wiodącego) zarówno w imieniu własnym i na rzecz tego Beneficjenta, jak i w imieniu i na rzecz Wnioskodawcy. Partnerem wiodącym (Beneficjent) Projektu jest jednostka samorządu terytorialnego (dalej: „JST”), a Partnerem Wnioskodawca. Aby zostać Partnerem Projektu, Wnioskodawca wziął udział w otwartym naborze na Partnera ogłoszonym przez JST. Nabór ten został przeprowadzony zgodnie z art. 39 ustawy o zasadach realizacji zadań finansowanych ze środków europejskich w perspektywie finansowej 2021-2027 (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1079 z późn. zm.; dalej: „o zasadach realizacji zadań finansowanych ze środków europejskich”).

Zgodnie z art. 39 ust. 1 ustawy o zasadach realizacji zadań finansowanych ze środków europejskich w celu wspólnej realizacji projektu, w zakresie określonym przez instytucję zarządzającą krajowym programem albo instytucję zarządzającą regionalnym programem, może zostać utworzone partnerstwo przez podmioty wnoszące do projektu zasoby ludzkie, organizacyjne, techniczne lub finansowe, realizujące wspólnie projekt, zwany dalej „projektem partnerskim”, na warunkach określonych w porozumieniu albo umowie o partnerstwie.

Oferta Wnioskodawcy obejmowała te obszary Projektu, dla których JST nie posiadała, odpowiednich zasobów ludzkich i organizacyjnych, a bez których realizacja Projektu tylko przez JST byłaby niemożliwa.

Ideą projektów partnerskich jest wspólne działanie na rzecz rozwiązania problemów określonej grupy docelowej na danym terenie. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą na terenie JST będącej Partnerem wiodącym w projekcie. Wnioskodawca zna problemy szkół, dla których organem prowadzącym jest JST oraz specyfikację grupy docelowej projektu – uczniów i nauczycieli, a także ma doświadczenie w zarządzaniu podobnymi projektami i ich rozliczaniu.

Wnioskodawca wspólnie z JST opracował wniosek o dofinansowanie Projektu oraz dokonał podziału zaplanowanych we wniosku do realizacji zadań. Szczegółowe warunki realizacji zadań wynikających z wniosku o dofinansowanie, obowiązki Partnera wiodącego oraz Wnioskodawcy zostały określone w umowie partnerstwa na rzecz realizacji projektu zawartej pomiędzy Partnerem wiodącym a Wnioskodawcą przed podpisaniem umowy o dofinansowanie, o której mowa na wstępie Projektu. Celem przedmiotowego Projektu jest poprawa jakości kształcenia w szkole nr 1, szkole nr 2 oraz szkole nr 3 poprzez unowocześnienie oferty kształcenia branżowego i dostosowanie jej do potrzeb lokalnego i regionalnego rynku pracy, zwiększenie szans (...) uczniów na rynku pracy oraz wsparcie (...) nauczycieli do 03.2026 r.

Projekt obejmuje realizację 8 zadań:

Zadanie nr 1

Rozwijanie kompetencji kluczowych oraz umiejętności przydatnych na rynku pracy uczniów i uczennic szkoły nr 1:

· zajęcia dodatkowe,

· wyjazdy na targi branżowe,

· doradztwo edukacyjno-zawodowe,

· zajęcia warsztatowe na uczelniach wyższych,

· kursy zawodowe (za przeprowadzenie wsparcia odpowiedzialny jest Wnioskodawca jako Partner).

Zadanie nr 2

Rozwijanie kompetencji kluczowych oraz umiejętności przydatnych na rynku pracy uczniów i uczennic szkoły nr 2:

· zajęcia dodatkowe,

· projekt edukacyjny,

· wyjazdy na targi branżowe,

· doradztwo edukacyjno-zawodowe,

· zajęcia warsztatowe na uczelniach wyższych,

· wizyty zawodoznawcze,

· kursy zawodowe (za przeprowadzenie wsparcia odpowiedzialny jest Wnioskodawca jako Partner).

Zadanie nr 3

Rozwijanie kompetencji kluczowych oraz umiejętności przydatnych na rynku pracy uczniów i uczennic szkoły nr 3:

· zajęcia dodatkowe,

· wyjazdy na targi branżowe,

· doradztwo edukacyjno-zawodowe,

· zajęcia warsztatowe na uczelniach wyższych,

· wizyty zawodoznawcze,

· wyjazdy na dni otwarte na uczelniach wyższych,

· kursy zawodowe (za przeprowadzenie wsparcia odpowiedzialny jest Wnioskodawca jako Partner).

Zadanie nr 4

Staże uczniowskie:

· organizacja 240 staży dla uczniów – za przeprowadzenie wsparcia odpowiedzialny jest Wnioskodawca jako Partner.

Zadanie nr 5

Wsparcie uczniów i uczennic poprzez rozwój kompetencji zielonych oraz społeczno-emocjonalnych:

· wyjazdy integracyjno-krajoznawcze,

· zajęcia dodatkowe,

· projekty ekologiczne,

· terapia emocjonalno-motywacyjna.

Zadanie nr 6

Podniesienie kwalifikacji i umiejętności kadry pedagogicznej szkół:

· kursy branżowe,

· studia podyplomowe,

· szkolenia,

· zajęcia dodatkowe.

Zadanie nr 7

Adaptacja i doposażenie szkolnych pracowni:

modernizacja i wyposażenie pracowni dla kierunków:

- technik mechatronik, logistyk, informatyk, ekonomista w szkole nr 1,

- technik elektryk, technologii chemicznej, analityk w szkole nr 2,

- technik żywienia i usług gastronomicznych, hotelarstwa, budownictwa, geodeta w szkole nr 3.

Zadanie nr 8

Koszty pośrednie:

· zarządzanie projektem, administrowanie nim, obsługa projektu.

Zgodnie z definicją umowy o dofinansowanie opisanej na wstępie pod pojęciem kosztów pośrednich należy rozumieć koszty niezbędne do realizacji projektu, których nie można bezpośrednio przypisać do głównego celu projektu, w szczególności koszty administracyjne związane z obsługą projektu, która nie wymaga podejmowania merytorycznych działań zmierzających do osiągnięcia celu projektu. Katalog kwalifikowalnych kosztów pośrednich określa regulamin wyboru projektów. W myśl regulaminu kosztami pośrednimi mogą być w szczególności:

a) koszty koordynatora lub kierownika projektu oraz innego personelu bezpośrednio angażowanego w zarządzanie, rozliczanie, monitorowanie projektu lub prowadzenie innych działań administracyjnych w projekcie, w tym koszty wynagrodzenia tych osób, wyposażenia ich stanowiska pracy, ich przejazdów, delegacji służbowych i szkoleń oraz koszty związane z wdrażaniem polityki równych szans przez te osoby,

b) koszty zarządu (koszty wynagrodzenia osób uprawnionych do reprezentowania jednostki, których zakresy czynności nie są przypisane wyłącznie do projektu, np. kierownik jednostki),

c) koszty personelu obsługowego (obsługa kadrowa, finansowa, administracyjna, sekretariat, kancelaria, obsługa prawna, w tym ta dotycząca zamówień) na potrzeby funkcjonowania jednostki,

d) koszty obsługi księgowej (wynagrodzenia osób księgujących wydatki w projekcie, koszty związane ze zleceniem, w tym zlecenia prowadzenia obsługi księgowej projektu biuru rachunkowemu),

e) koszty utrzymania powierzchni biurowych (czynsz, najem, opłaty administracyjne) związanych z obsługą administracyjną projektu,

f) wydatki związane z otworzeniem lub prowadzeniem wyodrębnionego na rzecz projektu subkonta na rachunku płatniczym lub odrębnego rachunku płatniczego,

g) działania informacyjno-promocyjne projektu (np. zakup materiałów promocyjnych i informacyjnych, zakup ogłoszeń prasowych, utworzenie i prowadzenie strony internetowej o projekcie, oznakowanie projektu, plakaty, ulotki itp.), z wyłączeniem działań, o których mowa w art. 50 ust. 1 lit. e rozporządzenia ogólnego,

h) amortyzacja, najem lub zakup aktywów (środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych) używanych na potrzeby osób, o których mowa w lit. a-d,

i) opłaty za energię elektryczną, cieplną, gazową i wodę, opłaty przesyłowe, opłaty za sprzątanie, ochronę, opłaty za odprowadzanie ścieków w zakresie związanym z obsługą administracyjną projektu,

j) koszty usług pocztowych, telefonicznych, internetowych, kurierskich związanych z obsługą administracyjną projektu,

k) koszty biurowe związane z obsługą administracyjną projektu (np. zakup materiałów biurowych i artykułów piśmienniczych, koszty usług powielania dokumentów),

l) koszty zabezpieczenia prawidłowej realizacji umowy,

m) koszty ubezpieczeń majątkowych.

W umowie wskazano ponadto, że:

- w celu prawidłowej realizacji Projektu, w ramach kosztów pośrednich, Beneficjent zobowiązuje się zapewnić personel do obsługi Projektu posiadający kwalifikacje określone we Wniosku lub zaangażować do obsługi Projektu osoby bezpośrednio wskazane we Wniosku, w szczególności zapewnić koordynatora Projektu, zgodnie z opisem wskazanym we Wniosku. Beneficjent zobowiązuje się przekazać dane koordynatora Projektu do Instytucji Zarządzającej w terminie 5 dni od dnia podpisania umowy, a w przypadku zmiany na stanowisku koordynatora Projektu, w terminie 5 dni od dnia wystąpienia zmiany,

- Instytucja Zarządzająca może obniżyć stawkę ryczałtową kosztów pośrednich, podczas zatwierdzania wniosku o płatność, w przypadkach rażącego naruszenia przez Beneficjenta postanowień Umowy w zakresie zarządzania Projektem, w szczególności w przypadku braku reakcji Beneficjenta na wezwanie/-a Instytucji Zarządzającej do złożenia korekty wniosku o płatność lub/i dokumentów niezbędnych do potwierdzenia prawidłowego postępu rzeczowego i finansowego projektu, zgodnie z załącznikiem nr 11: Katalog naruszeń zapisów Umowy o dofinansowanie projektu – zakres obniżeń stawek ryczałtowych kosztów pośrednich.

Projekt będzie realizowany w okresie od (...).

W umowie określono całkowitą wysokość wydatków na Projekt na kwotę (...) zł, z czego:

1) kwota finansowania z Unii Europejskiej – (...) zł,

2) kwota finansowania z budżetu państwa – (...) zł,

3) kwota wkładu własnego publicznego –(...) zł,

4) kwota wkładu własnego prywatnego – (...) zł.

Na wkład własny Wnioskodawcy złożyła się założona przez Wnioskodawcę wartość zajęć dla uczniów prowadzonych osobiście przez Wnioskodawcę, pełniącego rolę trenera/coacha zajęć dla uczniów trzech szkół. Wnioskodawca podkreśla jednak, że w ramach swojej działalności gospodarczej nie realizuje usług szkoleniowych, nauczycielskich, czy trenerskich, nie jest certyfikowanym trenerem oraz nie posiada akredytacji z kuratorium oświaty, pomimo że Wnioskodawca posiada status instytucji szkoleniowej, zarejestrowanej w Rejestrze Instytucji Szkoleniowych prowadzonym przez (…). Jednakże charakter świadczeń ogranicza się do organizacji kursów, a nie osobistego prowadzenia zajęć w ramach kursu.

W Projekcie Wnioskodawca zakłada prowadzenie łącznie 161 godzin zajęć ze stawką 350 zł za godzinę. Stawkę taką zatwierdziła Instytucja Zarządzająca we wniosku o dofinansowanie projektu. Z kolei na wkład prywatny złożyły się koszty organizacji stażów uczniowskich przez przedsiębiorców, u których będą realizowane staże.

W myśl umowy o dofinansowanie opisanej na wstępie dofinansowanie na realizację Projektu może być przeznaczone na sfinansowanie przedsięwzięć zrealizowanych w ramach Projektu przed podpisaniem niniejszej Umowy, o ile wydatki zostaną uznane za kwalifikowalne zgodnie z obowiązującymi przepisami oraz dotyczyć będą okresu realizacji Projektu, określonego Umową, a także zostały poniesione wyłącznie w zakresie i zgodnie z przeznaczeniem określonym we Wniosku. Wydatkami kwalifikowanymi są zgodnie z umową wydatki lub koszty poniesione w związku z realizacją projektu w ramach Programu, który kwalifikuje się do refundacji, rozliczenia (w przypadku systemu zaliczkowego) zgodnie z Umową oraz Wytycznymi dotyczącymi kwalifikowalności wydatków na lata 2021-2027.

Wydatki w ramach cross-financingu (tzn. finansowania krzyżowego – zasada polegająca na możliwości finansowania działań w sposób komplementarny ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego i Europejskiego Funduszu Społecznego Plus w przypadku, gdy dane działanie z jednego funduszu objęte jest zakresem pomocy drugiego funduszu), o których mowa w Wytycznych dotyczących kwalifikowalności wydatków na lata 2021-2027, nie mogą przekroczyć kwot określonych we Wniosku oraz muszą zostać poniesione wyłącznie w zakresie i zgodnie z przeznaczeniem określonym we Wniosku.

Umowa określa również, że Beneficjent przekazuje odpowiednią część dofinansowania na pokrycie wydatków Partnera, na warunkach określonych w porozumieniu/umowie o partnerstwie. Wszystkie płatności dokonywane w związku z realizacją niniejszej Umowy, pomiędzy Beneficjentem a Partnerem, powinny być dokonywane za pośrednictwem rachunku płatniczego Beneficjenta, pod rygorem uznania poniesionych wydatków za niekwalifikowalne.

Beneficjent oraz Partner nie może przeznaczyć otrzymanych środków dofinansowania na cele inne niż związane z Projektem, w szczególności na tymczasowe finansowanie swojej podstawowej, pozaprojektowej działalności. W przypadku naruszenia powyższego, stosuje się § 21 Umowy, który stanowi, że:

„1. W przypadku stwierdzenia wystąpienia nieprawidłowości w Projekcie Instytucja Zarządzająca podejmuje odpowiednie działania mające na celu niedopuszczenie do sfinansowania nieprawidłowo poniesionych wydatków, w tym nakłada korekty finansowe.

2. W przypadku stwierdzenia wystąpienia nieprawidłowości lub innej okoliczności uniemożliwiającej uznanie wydatku za kwalifikowalny przed zatwierdzeniem wniosku o płatność Instytucja Zarządzająca informuje Beneficjenta o:

1) dokonanym pomniejszeniu wartości wydatków kwalifikowalnych ujętych we wniosku o płatność złożonym przez Beneficjenta o kwotę wydatków poniesionych nieprawidłowo wraz z uzasadnieniem;

2) warunkach ich zwrotu;

3) zatwierdzonej we wniosku o płatność kwocie rozliczającej dofinansowanie oraz wkład własny.

3. Jeżeli Beneficjent nie zgadza się ze stwierdzeniem wystąpienia nieprawidłowości oraz pomniejszeniem wartości wydatków kwalifikowalnych ujętych w złożonym wniosku o płatność, ma prawo zgłosić umotywowane zastrzeżenia w terminie 14 dni od dnia doręczenia mu informacji o poczynionych przez Instytucję Zarządzającą ustaleniach, poprzez system (…). Przepisy art. 27 ust. 2-12 ustawy wdrożeniowej stosuje się odpowiednio. W przypadku pozytywnego rozpatrzenia zastrzeżeń zgłoszonych przez Beneficjenta, Instytucja Zarządzająca dokonuje odpowiedniej zmiany we wniosku o płatność albo zwraca się do Beneficjenta z prośbą o ujęcie zakwestionowanych wydatków w kolejnym wniosku o płatność. Jeśli Beneficjent nie wniósł zastrzeżeń, albo zastrzeżenia te zostały rozpatrzone negatywnie, Instytucja Zarządzająca wzywa go do zwrotu kwoty dofinansowania odpowiadającej stwierdzonej nieprawidłowości wraz z odsetkami w wysokości określonej jak dla zaległości podatkowych liczonymi od dnia przekazania środków dofinansowania, z których sfinansowano nieprawidłowe wydatki. W przypadku, gdy Beneficjent nie zastosuje się do zaleceń Instytucji Zarządzającej dotyczących sposobu skorygowania wydatków poniesionych nieprawidłowo, zastosowanie ma ust. 5.

4. W przypadku stwierdzenia w Projekcie nieprawidłowości po zatwierdzeniu wniosku o płatność, wartość Projektu, o której mowa w § 2 ust. 2 Umowy, ulega obniżeniu o kwotę nieprawidłowości. W takim przypadku obniżeniu ulega także wartość dofinansowania, o której mowa w § 2 ust. 3 Umowy, w części, w jakiej nieprawidłowość została sfinansowana ze środków dofinansowania.

5. Jeżeli zostanie stwierdzone, że Beneficjent wykorzystał całość lub część dofinansowania niezgodnie z przeznaczeniem, z naruszeniem obowiązujących procedur, o których mowa w art. 184 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, lub pobrał całość lub część dofinansowania w sposób nienależny lub w nadmiernej wysokości, Beneficjent zobowiązany jest do zwrotu tych środków wraz z odsetkami, stosownie do zapisów art. 207 ustawy o finansach publicznych.

6. Niestwierdzenie wystąpienia nieprawidłowości w toku wcześniejszej kontroli przeprowadzonej przez Instytucję Zarządzającą lub inną właściwą instytucję nie stanowi przesłanki odstąpienia od odpowiednich działań zmierzających do wyeliminowania negatywnych skutków finansowych tej nieprawidłowości, jeżeli taka zostanie stwierdzona na dalszym etapie realizacji projektu, w przypadku późniejszego stwierdzenia jej wystąpienia.

7. Szczegółowe zasady związane z odzyskiwaniem środków i skutkami nieprawidłowości dla Beneficjenta są zawarte w Wytycznych dotyczących sposobu korygowania nieprawidłowych wydatków na lata 2021-2027.

8. Beneficjent zwraca środki, o których mowa w ust. 5, wraz z odsetkami, na pisemne wezwanie Instytucji Zarządzającej, w terminie 14 dni kalendarzowych od dnia doręczenia wezwania do zwrotu na rachunki płatnicze wskazane przez Instytucję Zarządzającą w tym wezwaniu albo wyraża pisemną zgodę na pomniejszenie wypłaty kolejnej należnej mu transzy dofinansowania.

9. Beneficjent dokonuje opisu przelewu zwracanych środków, o których mowa w ust. 5, zgodnie z zaleceniami Instytucji Zarządzającej”.

Wszelkie operacje w ramach projektu powinny odbywać się na wyodrębnionym dla niego rachunku płatniczym Beneficjenta w celu zachowania przejrzystości przepływów finansowych oraz ich kontroli. Jeśli środki dofinansowania przekazywane są Partnerowi lub Podmiotowi upoważnionemu (szkoły objęte projektem) do ponoszenia wydatków winien on również posiadać wyodrębniony dla projektu rachunek płatniczy, co w przypadku Partnera powinna regulować umowa partnerstwa, a w przypadku Podmiotu upoważnionego do ponoszenia wydatków dokument powierzenia mu zadań w projekcie, zgodny w polityką wewnętrzną Beneficjenta.

Do zadań Wnioskodawcy w Projekcie jako Partnera należą (zgodnie z wnioskiem o dofinansowanie projektu):

1) z obszaru wdrożenia zadań 1, 2, 3, 4 projektu, za realizację których odpowiedzialny jest Wnioskodawca jako Partner:

a) organizacja kursów zawodowych dla uczniów szkół (przeprowadzenie postępowań o udzielenie zamówienia na usługi w części dot. Partnera zgodnie z Wytycznymi dot. kwalifikowalności wydatków na lata 2021-2027, w tym zakresie Partner również czynnie, osobiście przeprowadza szkolenia),

b) zawarcie umów z wykonawcami, nadzorowanie realizacji umów do marca 2026 r.,

c) rozliczanie wydatków poniesionych w związku z realizacją umów w Instytucji Zarządzającej,

d) organizacja staży uczniowskich do marca 2026 r. (zawarcie umów z pracodawcami, wypłata świadczeń pieniężnych uczniom),

e) wdrożenie, monitorowanie postępu realizacji i rozliczanie zadań we wnioskach o płatność;

2) z obszaru wdrożenia zadań 1, 2, 3, 5, 6, 7 projektu, za realizację których odpowiedzialny jest Partner wiodący: koordynacja wdrożenia, monitorowania postępu realizacji i rozliczania zadań we wnioskach o płatność do marca 2026 r.;

3) z obszaru zarządzania projektem:

· sprawne, efektywne, zgodne z zapisami umowy o dofinansowanie zarządzanie projektem, tj. pełnienie funkcji kierownika projektu i realizowanie obowiązków takich jak nadzór nad realizacją budżetu projektu, organizacja pracy i kierowanie zespołem projektowym służącym obsłudze projektu, zapewnienie zgodności projektu z właściwymi przepisami, w tym umową o dofinansowanie i wnioskiem o dofinansowanie, wytycznymi programu Fundusze Europejskie dla (…) oraz prawem krajowym i Unii Europejskiej, kontakt z Instytucją Zarządzającą, prowadzenie biura projektu w siedzibie swojej firmy;

· rozliczanie projektu poprzez oddelegowanie swojego pracownika do pełnienia funkcji specjalisty ds. wniosków o płatność i monitorowania i realizowania obowiązków, tj.: opracowanie i aktualizowanie harmonogramu płatności dla projektu, sporządzanie wniosków o płatność, monitoring realizacji zadań projektu i wskaźników produktu i rezultatu, prowadzenie wyodrębnionej ewidencji księgowej w części dot. Partnera, rozliczanie projektu w systemie (…), prowadzenie bazy uczestników projektu i personelu projektu w (…);

· opracowanie wzorów dokumentów projektowych (m.in. regulaminów, oświadczeń, umów, dokumentów służących rozliczeniu projektu, deklaracji uczestnictwa w projekcie);

· prowadzenie rejestru danych osobowych w związku z realizacją projektu;

· prowadzenie rejestru umów oraz monitorowanie postępu realizacji zawartych z wykonawcami umów;

· prowadzenie harmonogramu udzielanego wsparcia w projekcie;

· prowadzenie i nadzorowanie działań informacyjno-projektowych projektu;

· organizowanie co miesiąc spotkań zespołu projektowego w swojej siedzibie (Wnioskodawcy) lub u Partnera wiodącego;

· przeprowadzenie szkoleń dla zespołu projektowego z zasady równości i niedyskryminacji;

· bieżący kontakt z koordynatorkami szkolnymi – nadzorowanie ich pracy oraz postępów we wdrażaniu zaplanowanego wsparcia w szkołach;

· wprowadzanie zmian do wniosku o dofinansowanie, aktualizowanie wniosku o dofinansowanie w systemie (…);

· szacowanie ryzyk w projekcie, przeciwdziałanie niepowodzeniom, ograniczanie i minimalizowanie zagrożeń;

· prowadzenie wyodrębnionego rachunku bankowego dla projektu, dokonywanie płatności z rachunku projektowego;

· reprezentowanie siebie i Partnera wiodącego przed organami kontroli;

· archiwizowanie dokumentacji projektu.

Zadania 1, 2, 3, 4 realizowane są przez Wnioskodawcę ze środków otrzymanej dotacji UE i budżetu państwa. Są one rozliczane po poniesieniu wydatków (na podstawie dowodów księgowych, np. faktur, rachunków). Zadanie 8 dotyczące administrowania i zarządzania Projektem oraz obsługą Projektu Wnioskodawca realizuje również ze środków otrzymanej dotacji Unii Europejskiej i budżetu państwa, ale rozlicza je jako koszty pośrednie ustalone ryczałtowo wg przyjętej we wniosku o dofinansowanie stawki ryczałtowej (tj. 15% kosztów bezpośrednich projektu).

Zgodnie z Wytycznymi dotyczącymi kwalifikowalności wydatków na lata 2021-2027 oraz umową o dofinansowanie Projektu do obsługi Projektu jako Partner Wnioskodawca założył oddzielny rachunek bankowy, na który wpływa dotacja UE i środki budżetu państwa przekazywane przez Partnera wiodącego. Z rachunku tego dokonuje on wszelkich płatności związanych z realizacją zadań merytorycznych projektu (tj. zadania nr 1, 2, 3, 4) oraz obsługą projektu i jego zarządzaniem, administrowaniem i obsługą (tj. zadanie nr 8). Wnioskodawca prowadzi wyodrębnioną ewidencję księgową dla wydatków projektu.

Przychody korzystające ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym tylko fakultatywnie są wykazywane w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, tym samym wydatki sfinansowane z przychodów zwolnionych niestanowiących kosztów uzyskania przychodów nie wykazuje się w ww. księdze (tj. w kolumnie 13 KPiR (pozostałe wydatki) czy kol. 10 (zakup towarów i materiałów). Zgodnie bowiem z § 11 ust. 3 pkt 2 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2019 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (dalej: rozporządzenie MF) podstawą zapisów w księdze są dowody księgowe, którymi są dokumenty określające zmniejszenie kosztów uzyskania przychodów lub zwiększenie przychodów na podstawie art. 22p ustawy o podatku dochodowym (...).

Przed złożeniem niniejszego wniosku Wnioskodawca otrzymał dofinansowanie za pośrednictwem Partnera Wiodącego. Środki otrzymane przez Instytucję Zarządzającą są z Banku Gospodarstwa Krajowego.

W umowie zawarto postanowienie odnoszące się również do podatku od towarów i usług, tj.: „W przypadku Beneficjenta, Partnera, Podmiotu upoważnionego (komentarz: tj. szkół objętych Projektem) do ponoszenia wydatków oraz innego podmiotu zaangażowanego w realizację Projektu o wartości co najmniej 5 000 000 EUR (włączając VAT) i wykorzystującego do działalności opodatkowanej produkty będące efektem realizacji Projektu, dla którego podatek VAT w Projekcie jest kwalifikowalny, jeżeli zaistnieją przesłanki umożliwiające odliczenie/odzyskanie podatku od towarów i usług w ramach Projektu przez Beneficjenta, Partnera lub inny podmiot zaangażowany w Projekt i wykorzystujący do działalności opodatkowanej produkty będące efektem jego realizacji, zarówno w fazie realizacyjnej, jak i operacyjnej, na podstawie przepisów krajowych, Beneficjent zobowiązuje się do niezwłocznego pisemnego poinformowania Instytucji Zarządzającej o możliwości odliczenia/odzyskania podatku od towarów i usług oraz do zwrotu otrzymanego dofinansowania odpowiadającego podatkowi VAT wraz z należnymi odsetkami naliczonymi w wysokości określonej jak dla zaległości podatkowych w terminie i na rachunek bankowy wskazany przez Instytucję Zarządzającą, pod rygorem zastosowania procedur dotyczących zwrotu środków wskazanych w § 21 Umowy. Powyższe obowiązuje również po zakończeniu realizacji Projektu, w okresie trwałości Projektu lub rezultatów Projektu oraz w okresie, w którym podatnikowi na mocy przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z dokonanymi zakupami/czynnościami związanymi z Projektem – jeżeli okres ten jest dłuższy niż okres trwałości Projektu lub trwałości rezultatów Projektu. W przypadku, gdy produkty będące efektem realizacji projektu wykorzystywane są przez inny podmiot zaangażowany w projekt do działalności opodatkowanej na podstawie przepisów krajowych, Beneficjent zobowiązuje się do zastrzeżenia w umowie z owym podmiotem lub innym dokumencie równoważnym prawo wglądu do dokumentów związanych z realizowanym Projektem, w tym dokumentów finansowych, w szczególności związanych kwalifikowalnością VAT. Przez wspomniane prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego należy rozumieć nie tylko prawo Beneficjenta lub Partnera, ale też prawo każdego innego podmiotu zaangażowanego w projekt lub wykorzystującego do działalności opodatkowanej produkty będące efektem realizacji Projektu, również po zakończeniu realizacji Projektu. Zapisy niniejszego ustępu mają zastosowanie również do wydatków ponoszonych przez uczestników projektu”.

Wnioskodawca poza działalnością gospodarczą nie prowadzi innej działalności niż działalność gospodarczą, np. pro publico bono czy działalność pożytku publicznego.

Wnioskodawca nie ma prawa do uzyskiwania w związku z przedmiotowym projektem przychodów. Wnioskodawca w ramach Projektu nie realizuje świadczenia odpłatnie. Wnioskodawca nie podejmowałby się realizacji zadań objętych Projektem, gdyby nie brał udziału w tym Projekcie. Wydatki związane są wyłącznie z realizacją Projektu, w ramach których, w ocenie Wnioskodawcy, nie występuje on w charakterze podatnika w związku z niezarobkowym charakterem zadań wykonywanych przez niego w ramach Projektu.

W ramach przedmiotowego Projektu są świadczone usługi wymienione powyżej (zadania od 1 do 8). Usługi te, zgodnie z opisem, wykonuje bezpośrednio Beneficjent oraz Wnioskodawca. Nie jest dopuszczalne zlecanie usług merytorycznych lub istotnych jego części przez Beneficjenta Partnerowi Projektu i odwrotnie, w tym kierowania zapytań ofertowych do pozostałych podmiotów partnerstwa podczas udzielania zamówień publicznych w ramach Projektu, a także angażowanie jako personelu Projektu pracowników Partnera przez Partnera wiodącego i odwrotnie. Zlecanie części usług merytorycznych podmiotom niebędącym stroną umowy partnerstwa może dotyczyć jedynie części zadań powierzonych Partnerowi, o ile przewiduje tak Wniosek.

Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za prawidłową realizację umowy w zakresie przypisanych zadań, jednakże to Partner wiodący ponosi odpowiedzialność za prawidłową realizację Projektu. Wnioskodawca nie posiada statusu uczelni, jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk ani instytutu badawczego.

Wnioskodawca nie jest podmiotem, który uzyskał akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe, w zakresie usług opisanych we wniosku.

Wnioskodawca w ramach Projektu ponosi różne wydatki, które są finansowane z otrzymanego dofinansowania. W zależności od rodzaju kosztów Wnioskodawca ponosi:

a) w ramach kosztów bezpośrednich:

· usługi zorganizowania i przeprowadzenia kursów zawodowych dla uczniów szkoły nr 1, szkoły nr 2 i szkoły nr 3 (na podstawie umów zleceń);

· świadczenia pieniężne dla uczniów trzech szkół, którzy odbyli staż uczniowski u przedsiębiorców – wypłata świadczeń na podstawie trójstronnej umowy pomiędzy Wnioskodawcą, uczniem i przedsiębiorcą;

· wynagrodzenia dla szkolnych koordynatorek (w każdej szkole po jednej osobie) zatrudnionych w projekcie na umowie zlecenie;

b) w ramach kosztów pośrednich:

· zgodnie z wytycznymi Wnioskodawca nie wyodrębnia wydatków, nie ma takiego obowiązku; ponoszone wydatki wpisują się w katalog kosztów wynikający z regulaminu wyboru projektu. Instytucja Zarządzająca oczekuje zrealizowania projektu zgodnie z wnioskiem o dofinansowanie i wskazanymi w nim celami i wskaźnikami: produktu i rezultatu.

Celem projektu jest poprawa jakości kształcenia w szkole nr 1, szkole nr 2 i szkole nr 3 poprzez unowocześnienie oferty kształcenia branżowego i dostosowanie jej do potrzeb lokalnego i regionalnego rynku pracy, zwiększenie szans (...) uczniów na rynku pracy oraz wsparcie (...) nauczycieli do marca 2026.

Wnioskodawca jest zobowiązany do osiągnięcia wskaźników produktu:

· liczba uczniów i słuchaczy szkół i placówek kształcenia zawodowego objętych wsparciem – (...) osób;

· liczba uczniów szkół i placówek kształcenia zawodowego uczestniczących w stażach uczniowskich – (...) osób;

· liczba przedstawicieli kadry szkół i placówek systemu oświaty objętych wsparciem – (...) osób;

· liczba szkół i placówek systemu oświaty objętych wsparciem – (...) osób;

· liczba uczniów uczestniczących w doradztwie zawodowym – (...) osób;

· liczba dzieci/uczniów o specjalnych potrzebach rozwojowych i edukacyjnych, objętych wsparciem – (...) osób;

· liczba zrealizowanych godzin stażu uczniowskiego – (...);

oraz wskaźników rezultatu:

· liczba osób, które uzyskały kwalifikacje po opuszczeniu programu – (...) osób;

· liczba uczniów, którzy nabyli kwalifikacje po opuszczeniu programu – (...) osób;

· liczba przedstawicieli kadry szkół i placówek systemu oświaty, którzy uzyskali kwalifikacje po opuszczeniu programu – (...) osób;

· liczba osób z niepełnosprawnościami objętych wsparciem w programie – (...) osób.

Poziom osiągnięcia tych wskaźników monitorowany jest od początku realizacji projektu, na bieżąco, średnio raz na kwartał. W przypadku wskaźników rezultatu – dodatkowo w ciągu 4 tygodni, które minęły od momentu zakończenia udziału w projekcie danego uczestnika projektu. Za to zadanie odpowiedzialny jest Wnioskodawca jako Partner. Zgodnie z umową o dofinansowanie projektu wnioski o płatność składane są w systemie (…) co najmniej raz na 3 miesiące – we wniosku o płatność wskazuje się postęp w realizacji wskaźników. W przypadku problemów z ich osiągnięciem wskazuje się działania zapobiegawcze lub minimalizujące ryzyko nieosiągnięcia wskaźników. W związku z realizacją Projektu Wnioskodawca dokonuje samodzielnego zakupu usług (nie ma potrzeby zakupu towarów), co wynika z konieczności realizacji zadań przypisanych Wnioskodawcy, np. usługa organizacji i przeprowadzenia kursu zawodowego dla uczniów szkoły.

Partner wiodący dokonuje zakupu towarów i usług w zakresie dot. wyłącznie jego części. W przypadku zakupu dokonywanego przez Partnera wiodącego, każdy taki zakup jest:

1) określany przez Wnioskodawcę – rodzaj usługi, szacowanie zamówienia, tryb postępowania (np. z zastosowaniem ustawy Prawo zamówień publicznych czy zasady konkurencyjności, o której mowa w Wytycznych dotyczących kwalifikowalności wydatków na lata 2021-2027);

2) opisywany przez Wnioskodawcę;

3) zatwierdzany przez Wnioskodawcę do realizacji,

4) rozliczany przez Wnioskodawcę we wnioskach o płatność,

5) ujmowany we wnioskach o płatność do Instytucji Zarządzającej Wnioskodawcy.

Jeśli chodzi o zakupy usług w zakresie dot. wyłącznie Wnioskodawcy jako Partnera – również dokonuje ich indywidualnie.

Faktury dokumentujące nabycie usług są wystawiane na Wnioskodawcę jako Partnera.

Wnioskodawca jest wskazany jako nabywca w fakturach dokumentujących zakupy związane z realizacją Projektu tylko w odniesieniu do realizowanych przez niego zadań.

Realizacja Projektu przez Wnioskodawcę jako Partnera jest uzależniona od otrzymania dofinansowania, tzn. gdyby nie uzyskał on dofinansowania, nie realizowałaby tego projektu. Gdyby projekt nie był dofinansowany czynności na rzecz beneficjentów (w domyśle uczestników projektu) nie byłyby wykonywane.

Wnioskodawca nie świadczy usług/czynności w ramach Projektu. Realizuje on zadania wskazane we wniosku o dofinansowanie i na nie otrzymuje dotację UE i środki z budżetu państwa.

Właścicielem efektów Projektu będzie Partner wiodący, który jest organem prowadzącym dla trzech szkół objętych projektem. Sale dydaktyczne szkół zostaną wyremontowane, doposażone w sprzęt IT, wyposażenie i pomoce dydaktyczne. Całość zakupionego w projekcie wyposażenia zostanie ujęta w ewidencji środków trwałych Partnera wiodącego. Kadra pedagogiczna trzech szkół podniesie swoje kwalifikacje dzięki udziałowi w studiach podyplomowych i szkoleniach. Uczniowie trzech szkół podniosą swoje kompetencje poprzez udział w kursach i stażach uczniowskich u przedsiębiorców.

Po stronie Partnera wiodącego efektami projektu będą wyremontowane sale dydaktyczne, sprzęt IT, wyposażenie i pomoce dydaktyczne. Pozostaną one własnością Partnera wiodącego. Pomiędzy Partnerem wiodącym a Partnerem nie nastąpi żadne przekazanie efektów projektu.

Po stronie Partnera efektami projektu będzie skuteczne i efektywne zarządzanie projektem prowadzące do podniesienia kompetencji i nabycia kwalifikacji zawodowych uczniów i nauczycieli trzech szkół. Do osiągnięcia tych efektów Wnioskodawca jako Partner przyjął pewne założenia na etapie przygotowania wniosku o dofinansowanie oraz realizacji projektu. Założenia te dotyczyły z jednej strony określenia docelowej liczby uczestników projektu ((...) uczniów i (...) nauczycieli), z drugiej zaś – czynności organizacyjnych i zarządzających prowadzących do osiągnięcia celu głównego projektu oraz wskaźników produktu i rezultatu.

Przykładowo: aby 30 uczniów mogło wziąć udział w kursie (…), Wnioskodawca przeprowadził postępowanie na wybór wykonawcy tego kursu. Postępowanie prowadzone było zgodnie z Wytycznymi dotyczącymi kwalifikowalności wydatków na lata 2021-2027 i opisaną w nich zasadą konkurencyjności. Postępowanie powtarzane było trzykrotnie, ponieważ za pierwszym razem wpłynęły oferty, które nie spełniały warunków udziału w postępowaniu, za drugim razem wpłynęły oferty, których wartości przekraczały środki zabezpieczone na realizację kursu, i dopiero za trzecim razem dokonano wyboru wykonawcy. Wnioskodawca, przystępując do realizacji projektu nie zakładał, że jedno postępowanie na kurs będzie prowadzone trzykrotnie po to, aby osiągnąć efekt projektu, czyli aby 30 uczniów nabyło kwalifikacje zawodowe (…). Niemożliwe było zatem określenie ilości pracy koniecznej do zarządzania projektem na etapie przygotowania samego wniosku o dofinansowanie, jak i na etapie jego realizacji, ponieważ projekt, ze swojej definicji, jest „projektem”, a więc pewnym założeniem, podlegającym ciągłym zmianom i modyfikacjom. Bez względu jednak na ilość zmian i modyfikacji, a tym samym ilość pracy włożonej w efektywne i prawidłowe zarządzanie projektem, Wnioskodawca i Partner wiodący mają obowiązek doprowadzić projekt do końca i dążyć do osiągnięcia zakładanych celów i efektów – wskaźników produktu i rezultatu.

Jednakże, gdyby Wnioskodawca miał ustalić wielkość jednostkową zadań, przypisując je do ostatecznych beneficjentów Projektu (uczniów i nauczycieli), to nie jest w stanie na podstawie założeń ustalić realną ich wartość.

Ponadto, Wnioskodawca stwierdza, że nabywane przez niego usługi związane z realizacją zadań nie są wykorzystywane przez niego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej do czynności opodatkowanych oraz zwolnionych.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku odpowiedziała Pani na następujące pytania.

Czy jest Pani stroną umowy o dofinansowanie Projektu i co oznacza, że: „Umowa o dofinansowanie Projektu została podpisana przez Beneficjenta (…) w imieniu i na rzecz Wnioskodawcy”?

Odp. Tak, Wnioskodawca jest stroną umowy, Partnerem. Umowa została zawarta między Województwem (…) a Powiatem (…) (Partnerem wiodącym) i Wnioskodawcą (Partnerem).

Partner to w myśl definicji umowy podmiot w rozumieniu art. 39 ustawy wdrożeniowej, który jest wymieniony w zatwierdzonym wniosku o dofinansowanie projektu, realizujący wspólnie z Beneficjentem (i ewentualnie innymi Partnerami) projekt na warunkach określonych w Umowie i porozumieniu albo umowie o partnerstwie i wnoszący do projektu zasoby ludzkie, organizacyjne, techniczne lub finansowe, bez którego realizacja projektu nie byłaby możliwa; W (…) Partner określany jest jako „Realizator”.

Jak Wnioskodawca opisał we wniosku:

„Umowa o dofinansowanie Projektu została podpisana przez Beneficjenta (Partnera wiodącego) zarówno w imieniu własnym i na rzecz tego Beneficjenta, jak i w imieniu i na rzecz Wnioskodawcy.

Partnerem wiodącym (Beneficjent) Projektu jest jednostka samorządu terytorialnego (dalej: „JST”), a Partnerem Wnioskodawca. Aby zostać Partnerem Projektu, Wnioskodawca wziął udział w otwartym naborze na Partnera ogłoszonym przez JST. Nabór ten został przeprowadzony zgodnie z art. 39 ustawy o zasadach realizacji zadań finansowanych ze środków europejskich w perspektywie finansowej 2021–2027 (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1079 z późn. zm.; dalej: „o zasadach realizacji zadań finansowanych ze środków europejskich”).

Jaka jest podstawa prawna zawarcia tej umowy?

Odp. Podstawa prawna zawarcia tej umowy to art. 61 ustawy wdrożeniowej (tj. o zasadach realizacji zadań finansowanych ze środków europejskich w perspektywie finansowej 2021-2027 z 28.04.2022 r.). Umowa nie określa podstawy prawnej.

Czy oprócz powyższej umowy, łączy Panią z JST i/lub z Województwem jakakolwiek inna umowa/umowy? Jeśli tak prosimy szczegółowo wskazać, czego one dotyczą, kto jest stronami tych umów, jakie są postanowienia tych umów, jaka jest podstawa prawna zawarcia tych umów itp.?

Odp. Oprócz powyższej umowy Wnioskodawcy nie łączy z JST i/lub z Województwem jakakolwiek inna umowa/umowy.

Kto złożył wniosek o dofinansowanie Projektu?

Odp. Wniosek o dofinansowanie Projektu został złożony przez Partnera wiodącego – Powiat (…). Wniosku nie mógł złożyć nikt poza organem prowadzącym jednostki oświatowe.

Jak już wskazano we wniosku: „Wnioskodawca wspólnie z JST opracował wniosek o dofinansowanie Projektu oraz dokonał podziału zaplanowanych we wniosku do realizacji zadań”.

Jakiego rodzaju środki Pani otrzymała, w szczególności czy środki te stanowią dotację, dofinansowanie itp.?

Odp. Z całą pewnością część środków, tj. pochodzących z budżetu państwa – należy uznać za dotację, zgodnie bowiem z definicją zawartą w art. 126 ustawy o finansach publicznych dotacje są to podlegające szczególnym zasadom rozliczania środki z budżetu państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz z państwowych funduszy celowych przeznaczone na podstawie niniejszej ustawy, odrębnych ustaw lub umów międzynarodowych, na finansowanie lub dofinansowanie realizacji zadań publicznych.

Pozostała część środków – pozyskane z Unii Europejskiej – w oparciu o ww. definicję w ocenie Wnioskodawcy również kwalifikuje się do dotacji.

Jak została Pani nazwana w umowie/umowach, na postawie których otrzymała/zostały Pani przyznane środki (partner, uczestnik, beneficjent)?

Odp. Partner.

Jak otrzymane przez Panią środki zostały nazwane w umowie/umowach, na postawie których Pani je otrzymała/zostały one Pani przyznane?

Odp. W umowie środki określane są mianem dofinansowania. Poza opisanymi we wniosku umowami Wnioskodawca nie posiada żadnych innych na podstawie, których przyznano środki.

W umowie partnerskiej w szczególności Wnioskodawca wraz z Partnerem wiodącym – Powiatem (…) postanowili:

„1. Środki finansowe przekazywane Partnerowi przez Partnera wiodącego stanowią dofinansowanie wydatków ponoszonych przez Partnera w związku z wykonaniem zadań określonych w niniejszej umowie, a nie świadczeniem usług na rzecz Partnera wiodącego.

2. Partnerzy nie mogą przeznaczać środków finansowych, o których mowa w ust. 1 na cele inne niż związane z Projektem, w szczególności na tymczasowe finansowanie swojej podstawowej, pozaprojektowej działalności”.

Jaka jest podstawa prawna umowy, na podstawie której przyznano Pani środki?

Odp. Art. 61 ustawy wdrożeniowej.

Kto dokładnie przyznał Pani te środki?

Odp. Środki przyznało Województwo (…): 70% to środki UE, 9,50% to środki budżetu państwa. 20,50% to wkład własny Powiatu i Wnioskodawcy (rzeczowy lub finansowy).

Kto dokładnie wypłaca przyznane Pani środki?

Odp. Środki wypłaca Partner wiodący – Powiat (…).

Z jakiego konkretnie źródła pochodzą przyznane Pani środki (budżet państwa, budżet samorządu terytorialnego, budżet Unii Europejskiej)?

Odp. Dofinansowanie z budżetu Unii Europejskiej – 70%, dofinansowanie z budżetu państwa – 9,50%.

Z uwagi na sprzeczne informacje podane we wniosku, prosimy wprost wskazać, czy w ramach przydzielonych Pani zadań będzie Pani osobiście lub za pośrednictwem swoich pracowników przeprowadzała kursy dla uczniów i/lub kadry pedagogicznej szkół opisanych we wniosku?

Odp. Nie ma we wniosku sprzeczności, zarówno za pośrednictwem pracowników, jak i osobiście z tym, że zakres objęty osobistym wykonaniem zadań objętych Projektem Wnioskodawca, a dotyczącym osobistego prowadzenia dla uczniów szkół zajęć dodatkowych (z kompetencji przyszłości) oraz prowadzenia kursu ((…)) stanowi wkład własny Wnioskodawcy w realizację Projektu, wymagany Projektem, który został wyceniony we wniosku o przyznanie środków na udział w Projekcie.

Dlaczego zdecydowała się Pani na udział w Projekcie? Prosimy zwięźle opisać.

Odp. Wnioskodawca odpowiedział na ogłoszenie o otwartym naborze na Partnera, bowiem bycie Partnerem w Projekcie to prestiż i wyróżnienie, możliwość podejmowania różnych inicjatyw, które wykraczają poza schematy, kreowania i rozwijania pomysłów grupy docelowej (w tym przypadku uczniów i nauczycieli), czego nie zrobi Wnioskodawca, gdy jest wykonawcą.

Jakie korzyści osiągnie Pani w związku z udziałem w Projekcie?

Odp. Korzyści to wzmocnienie pozycji jako firmy oraz zwiększenie potencjału do realizacji projektów edukacyjnych. Współpraca z JST i szkołami dostarcza dużo wiedzy i przydatnych umiejętności, które w przyszłości z powodzeniem mogą być wykorzystane w prowadzonej działalności.

Do czego zobowiązała się Pani w ramach umowy partnerstwa zawartej z Partnerem wiodącym? Prosimy wyczerpująco wskazać.

Odp.

1. Wnioskodawca zobowiązał się do:

· poniesienia odpowiedzialność za prawidłową realizację umowy w zakresie przypisanych zadań, jednakże to Partner wiodący ponosi odpowiedzialność za prawidłową realizację Projektu,

· współuczestniczenia w realizacji Projektu, będąc odpowiedzialnym za realizację jednego lub kilku zadań określonych w Projekcie. Wspólnie z Partnerem wiodącym Wnioskodawca zobowiązał się do osiągnięcia zadeklarowanych we Wniosku wskaźników produktu oraz rezultatu,

· odpowiedzialności za realizację zadań określonych we Wniosku (w ramach kosztów bezpośrednich – zadań zwykłych), tj.:

a) Zadanie 1 – Rozwijanie kompetencji kluczowych oraz umiejętności przydatnych na rynku pracy uczniów i uczennic (…),

b) Zadanie 2 – Rozwijanie kompetencji kluczowych oraz umiejętności przydatnych na rynku pracy uczniów i uczennic (…),

c) Zadanie 3 – Rozwijanie kompetencji kluczowych oraz umiejętności przydatnych na rynku pracy uczniów i uczennic (…),

d) Zadanie 4 – Staże uczniowskie,

e) Zadanie 5 – Wsparcie uczniów i uczennic poprzez rozwój kompetencji zielonych oraz społeczno-emocjonalnych (…),

f) Zadanie 6 – Podniesienie kwalifikacji i umiejętności kadry pedagogicznej szkół (…).

· Samodzielnego przyjęcia na siebie zadań, wobec czego uzgodniono, że:

1) nie jest dopuszczalne zlecanie usług merytorycznych lub istotnych jego części przez Partnera wiodącego Partnerowi Projektu (Wnioskodawcy) i odwrotnie, w tym kierowanie zapytań ofertowych do pozostałych podmiotów partnerstwa podczas udzielania zamówień publicznych w ramach Projektu, a także angażowanie jako personelu Projektu pracowników Partnera (Wnioskodawcy) przez Partnera wiodącego i odwrotnie;

2) zlecanie części usług merytorycznych podmiotom niebędącym stroną umowy, zwanym dalej wykonawcami, może dotyczyć jedynie części zadań powierzonych Partnerowi (Wnioskodawcy) zgodnie z ww. zadaniami, o ile przewiduje tak Wniosek.

· Ponadto Wnioskodawca wraz z Partnerem wiodącym ((…)) zobowiązał się do:

1) aktywnego uczestnictwa i współpracy w działaniach Partnerstwa mających na celu realizację Projektu;

2) informowania Partnera wiodącego celem uzyskania akceptacji o planowanych zmianach w zadaniach Partnera realizowanych w ramach Projektu;

3) stosowania przyjętego systemu przepływu informacji i komunikacji między Partnerami określonego w umowie;

4) informowania o wspólnej realizacji projektu opinię publiczną;

5) udzielania na wniosek Partnera wiodącego informacji i wyjaśnień co do zadań realizowanych w ramach Projektu, w terminie i formie umożliwiającej Partnerowi wiodącemu wywiązanie się z jego obowiązków względem Instytucji Zarządzającej;

6) niezwłocznego informowania Partnera o przeszkodach przy realizacji zadań, w tym o ryzyku zaprzestania realizacji zadań lub o zagrożeniu nieosiągnięcia zaplanowanych wskaźników określonych we Wniosku;

7) otwarcia wyodrębnionego rachunku bankowego na środki otrzymane w formie zaliczki/refundacji w ramach Projektu;

8) przedstawiania Partnerowi wiodącemu informacji finansowych i sprawozdawczych w terminach i formie umożliwiającej przygotowanie wniosków o płatność wymaganych w umowie o dofinansowanie Projektu;

9) ponoszenia wydatków na realizację zadań w ramach projektu na warunkach określonych wytycznych dotyczących kwalifikowalności wydatków;

10) przedkładania do Partnera wiodącego corocznie, z pierwszym częściowym wnioskiem o płatność składanym w danym roku, oświadczenia o kwalifikowalności podatku VAT;

11) poddania się kontroli w zakresie prawidłowej realizacji zadań w Projekcie realizowanej przez Partnera wiodącego, Instytucję Zarządzającą oraz inne uprawnione do kontroli podmioty, w tym:

a) zapewnienie dostępu do dokumentów związanych z realizacją projektu, w tym dokumentów księgowych, związanych z realizacją zadań bezpośrednio przez Strony umowy lub wykonawców oraz dokumentów niezwiązanych bezpośrednio z realizacją projektu, o ile jest to konieczne do stwierdzenia kwalifikowalności wydatków w ramach projektu, jak też zapewnienie dostępu do urządzeń, materiałów, pomieszczeń, terenu realizacji projektu, systemów teleinformatycznych związanych z Projektem i sprzętów zakupionych w ramach Projektu, w terminach określonych w § 11 umowy oraz umożliwienia sporządzania kopii i odpisów ww. dokumentów i tworzenia dokumentacji fotograficznej;

b) umożliwienie uprawnionym podmiotom przeprowadzenia czynności kontrolnych, w tym dostępu do swojej siedziby i miejsca realizacji zadań bezpośrednio przez Strony umowy lub wykonawców, udzielania informacji i wyjaśnień podmiotowi przeprowadzającemu kontrolę;

c) współpracy z Partnerem wiodącym przy podejmowaniu działań naprawczych lub przy wskazaniu sposobu wykorzystania rekomendacji, wynikających z informacji pokontrolnej wydawanej przez Instytucję Zarządzającą lub inne uprawnione do kontroli podmioty;

12) współpracy z podmiotami zewnętrznymi, realizującymi badanie ewaluacyjne na zlecenie Instytucji Zarządzającej poprzez udzielanie każdorazowo na wniosek tych podmiotów lub Partnera wiodącego dokumentów i informacji na temat realizacji Projektu, niezbędnych do przeprowadzenia badania ewaluacyjnego;

13) informowania uczestników Projektu o pochodzeniu środków przeznaczonych na realizację zadań realizowanych na mocy umowy;

14) wykorzystywania materiałów informacyjnych i wzorów dokumentów przekazanych przez Partnera wiodącego;

15) prowadzenia wyodrębnionej ewidencji finansowo-księgowej wydatków projektu, w sposób umożliwiający identyfikację poszczególnych operacji związanych z projektem, zarówno w okresie realizacji, jak i trwałości projektu, z wyłączeniem wydatków rozliczanych w oparciu o metody uproszczone;

16) udzielania zamówień w ramach Projektu zgodnie z ustawą Prawo zamówień publicznych i/lub zasadą konkurencyjności na warunkach określonych w Wytycznych dotyczących kwalifikowalności wydatków na lata 2021-2027, w zależności od statusu Partnera;

17) gromadzenia i archiwizacji dokumentacji Projektu w terminach określonych w umowie;

18) zawarcia z Partnerem wiodącym, na jego wniosek, odrębnej umowy przeniesienia autorskich praw majątkowych do utworów wytworzonych w ramach Projektu, z jednoczesnym udzieleniem licencji na rzecz Partnera na korzystanie z ww. utworów.

· Ponadto zarówno Powiat, jak i Wnioskodawca zobowiązali się do realizacji projektu zgodnie z Wnioskiem i umową o dofinansowanie realizacji Projektu w zakresie wynikającym z uzgodnień podjętych na podstawie niniejszej umowy.

Czy umowa partnerstwa określa jakie zadania zostały Pani przydzielone? Jeśli tak, to czy pokrywają się one z Pani zadaniami określonymi we wniosku o dofinansowanie Projektu? Prosimy wyjaśnić.

Odp. Szczegółowy zakres podziału został określony w umowie partnerstwa, która pokrywa się z zadaniami wniosku o dofinansowanie Projektu.

Czy, a jeśli tak, to co otrzyma Pani w zamian za udział w umowie partnerskiej? Czy umowa partnerska przewiduje jakąkolwiek formę wynagrodzenia na Pani rzecz?

Odp. Umowa o partnerstwie nie przewiduje żadnego wynagrodzenia dla Wnioskodawcy. Strony określiły wyłącznie podział środków finansowych na realizację Projektu, z którego wynika, że nie więcej niż 80% wydatków kwalifikowalnych Projektu:

1) na realizację zadań Partnera wiodącego (Powiatu) w łącznej kwocie wynosi nie większej niż 1 676 328,00 plus 47% kosztów pośrednich projektu,

2) na realizację zadań Partnera (Wnioskodawcy) w łącznej kwocie wynosi nie większej niż 1 483 191,60 plus 53% kosztów pośrednich projektu.

Za jakie konkretnie czynności/usługi na rzecz uczestników Projektu w ramach poszczególnych Zadań objętych Projektem Pani odpowiada (tzn. np. w ramach Zadania nr 1 odpowiada Pani za zajęcia dodatkowe, wyjazdy na targi branżowe itd.)? Prosimy wskazać wobec każdego zadania odrębnie.

Odp. Jak opisano we wniosku:

„Do zadań Wnioskodawcy w Projekcie jako Partnera należą (zgodnie z wnioskiem o dofinansowanie projektu):

1) z obszaru wdrożenia zadania 1, 2, 3, 4 projektu, za realizację których odpowiedzialny jest Wnioskodawca jako Partner:

b) zawarcie umów z wykonawcami, nadzorowanie realizacji umów do marca 2026 r.,

c) rozliczanie wydatków poniesionych w związku z realizacją umów w Instytucji Zarządzającej,

d) organizacja staży uczniowskich do marca 2026 r. (zawarcie umów z pracodawcami, wypłata świadczeń pieniężnych uczniom),

e) wdrożenie, monitorowanie postępu realizacji i rozliczanie zadań we wnioskach o płatność”.

Co oznacza, że dla:

Zadania 1:

b) zawarcie umów z wykonawcami, nadzorowanie realizacji umów do marca 2026 r.,

c) rozliczanie wydatków poniesionych w związku z realizacją umów w Instytucji Zarządzającej,

d) wdrożenie, monitorowanie postępu realizacji i rozliczanie zadań we wnioskach o płatność.

Zadania 2

b) zawarcie umów z wykonawcami, nadzorowanie realizacji umów do marca 2026 r.,

c) rozliczanie wydatków poniesionych w związku z realizacją umów w Instytucji Zarządzającej,

d) wdrożenie, monitorowanie postępu realizacji i rozliczanie zadań we wnioskach o płatność.

Zadania 3

b) zawarcie umów z wykonawcami, nadzorowanie realizacji umów do marca 2026 r.,

c) rozliczanie wydatków poniesionych w związku z realizacją umów w Instytucji Zarządzającej,

d) wdrożenie, monitorowanie postępu realizacji i rozliczanie zadań we wnioskach o płatność.

Zadania 4

a) organizacja staży uczniowskich do marca 2026 r. (zawarcie umów z pracodawcami, wypłata świadczeń pieniężnych uczniom),

b) wdrożenie, monitorowanie postępu realizacji i rozliczanie zadania we wnioskach o płatność.

Zadanie 5

Wnioskodawca odpowiada za organizację i nadzór nad realizacją zadania, tj. za:

1) współpracę przy opisach przedmiotu zamówienia do wyjazdów integracyjno-krajoznawczych dla uczniów szkół,

2) organizację zajęć terenowych – zawarcie umów z wykonawcami, zielonych kompetencji,

3) nadzorowanie realizacji projektów ekologicznych,

4) nadzorowanie wsparcia psychologiczno-pedagogicznego, terapii emocjonalno-motywacyjnej,

5) prowadzenie monitoringu i sprawozdawczości z realizacji ww. form wsparcia,

6) opracowanie dokumentacji rozliczającej zadanie (dzienników zajęć, list obecności, raportów nabycia kompetencji),

7) rozliczanie wsparcia w systemie (…),

8) prowadzenie bazy personelu w (…)

9) monitorowanie przepływu uczestników w systemie (…),

10) opracowanie harmonogramu zamówień dla Partnera wiodącego,

11) nadzorowanie kwalifikowalności ponoszonych wydatków.

Samo zadanie finansowane jest w części przez Partnera wiodącego, a w części przez Wnioskodawcę ze środków otrzymanego dofinansowania.

Zadanie 6

Wnioskodawca odpowiada za organizację i nadzór nad realizacją zadania, tj. za:

1) nadzorowanie realizacji wsparcia dot. organizacji i prowadzenia kursów branżowych, szkoleń i studiów podyplomowych dla nauczycieli,

2) rozliczanie wsparcia nauczycieli,

3) prowadzenie monitoringu i sprawozdawczości z realizacji ww. form wsparcia,

4) opracowanie dokumentacji rozliczającej zadanie (list obecności, wzorów certyfikatów, zaświadczeń, rozliczenia wkładu własnego),

5) rozliczanie wsparcia w systemie (…),

6) monitorowanie przepływu uczestników w systemie (…),

7) nadzorowanie kwalifikowalności ponoszonych wydatków,

Samo zadanie finansowane jest bezpośrednio przez Partnera wiodącego ze środków otrzymanego dofinansowania.

Zadanie 7

Wnioskodawca odpowiada za organizację i nadzór nad realizacją zadania, tj. za:

1) współpracę przy opisach przedmiotu zamówienia do prac adaptacyjnych sal dydaktycznych w dwóch szkołach oraz zakupach i dostawach pomocy dydaktycznych do trzech szkół,

2) nadzorowanie zawieranych umów z wykonawcami/dostawcami,

3) nadzorowanie realizacji umów z wykonawcami,

4) przekazywanie dokumentacji z postępowania w systemie (…),

5) prowadzenie monitoringu i sprawozdawczości z realizacji w/w form wsparcia,

6) rozliczanie wsparcia w systemie (…),

7) nadzorowanie kwalifikowalności ponoszonych wydatków.

Samo zadanie finansowane jest bezpośrednio przez Partnera wiodącego ze środków otrzymanego dofinansowania.

Zadanie 8 dotyczące administrowania i zarządzania Projektem oraz obsługą Projektu:

· rozliczanie kosztów pośrednich ustalonych ryczałtowo wg przyjętej we wniosku o dofinansowanie stawki ryczałtowej (tj. 15% kosztów bezpośrednich projektu)

· z obszaru zarządzania projektem:

- sprawne, efektywne, zgodne z zapisami umowy o dofinansowanie zarządzanie projektem, tj. pełnienie funkcji kierownika projektu i realizowanie obowiązków, takich jak nadzór nad realizacją budżetu projektu, organizacja pracy i kierowanie zespołem projektowym służącym obsłudze projektu, zapewnienie zgodności projektu z właściwymi przepisami, w tym umową o dofinansowanie i wnioskiem o dofinansowanie, wytycznymi programu Fundusze Europejskie dla (…)oraz prawem krajowym i Unii Europejskiej, kontakt z Instytucją Zarządzającą, prowadzenie biura projektu w siedzibie swojej firmy,

- rozliczanie projektu poprzez oddelegowanie swojego pracownika do pełnienia funkcji specjalisty ds. wniosków o płatność i monitorowania i realizowania obowiązków, tj.: opracowanie i aktualizowanie harmonogramu płatności dla projektu, sporządzanie wniosków o płatność, monitoring realizacji zadań projektu i wskaźników produktu i rezultatu, prowadzenie wyodrębnionej ewidencji księgowej w części dot. Partnera, rozliczanie projektu w systemie (…), prowadzenie bazy uczestników projektu i personelu projektu w (…);

- opracowanie wzorów dokumentów projektowych (m.in. regulaminów, oświadczeń, umów, dokumentów służących rozliczeniu projektu, deklaracji uczestnictwa w projekcie);

- prowadzenie rejestru danych osobowych w związku z realizacją projektu;

- prowadzenie rejestru umów oraz monitorowanie postępu realizacji zawartych z wykonawcami umów;

- prowadzenie harmonogramu udzielanego wsparcia w projekcie;

- prowadzenie i nadzorowanie działań informacyjno-projektowych projektu;

- organizowanie co miesiąc spotkań zespołu projektowego w swojej siedzibie (Wnioskodawcy) lub u Partnera wiodącego;

- przeprowadzenie szkoleń dla zespołu projektowego z zasady równości i niedyskryminacji;

- bieżący kontakt z koordynatorkami szkolnymi – nadzorowanie ich pracy oraz postępów we wdrażaniu zaplanowanego wsparcia w szkołach;

- wprowadzanie zmian do wniosku o dofinansowanie, aktualizowanie wniosku o dofinansowanie w systemie (…);

- szacowanie ryzyk w projekcie, przeciwdziałanie niepowodzeniom, ograniczanie i minimalizowanie zagrożeń;

- prowadzenie wyodrębnionego rachunku bankowego dla projektu, dokonywanie płatności z rachunku projektowego;

- reprezentowanie siebie i Partnera wiodącego przed organami kontroli;

- archiwizowanie dokumentacji projektu.

Czy poprzez wskazany we wniosku „obszar zarządzania projektem” (str. 7 wniosku) rozumie Pani objęte Projektem Zadanie nr 8?

Odp. Tak.

Na czyją rzecz będzie Pani wykonywała opisane we wniosku czynności związane z obszarem zarządzania Projektem?

Odp. Zarówno dla siebie, jak i na rzecz Partnera wiodącego.

W jaki sposób zostaną wyłonieni uczniowie i kadra pedagogiczna, dla których świadczone będą opisane we wniosku czynności w ramach zadań objętych Projektem?

Odp. We wniosku o dofinansowanie Projektu opisany jest sposób rekrutacji uczestników do projektu. Z tego obszaru Województwo (…) rozliczy Wnioskodawcę i Partnera wiodącego. Poniżej fragment opisujący tę kwestię z wniosku o dofinansowanie:

Nabór do projektu będzie otwarty dla wszystkich uczniów/uczennic i nauczycieli/lek.

I etap – rozpowszechnienie informacji o projekcie. Z uwagi na to, że grupa docelowa to uczniowie/uczennice/nauczyciel/nauczycielki szkół zawodowych, działania informacyjnopromocyjne na etapie rekrutacji będą prowadzone wewnątrz placówek.

II etap – nabór dokumentów chętnych do projektu oraz ich weryfikacja formalna. Dokumenty rekrutacyjne (regulamin projektu, formularz zgłoszeniowy oraz niezbędne oświadczenia) będą dostępne w sekretariatach szkół oraz u koordynatorów/rek szkolnych, a także na stronach www szkół.

III etap – wybór uczestników projektu. Postępowanie rekrutacyjne prowadzone przez koordynatorów szkolnych obejmuje:

- weryfikację złożonych dokumentów,

- przygotowanie listy osób zakwalifikowanych na poszczególne formy wsparcia oraz listy rezerwowej.

Do projektu może zostać zakwalifikowany uczestnik/czka spełniający/a wszystkie kryteria podstawowe. W przypadku większej liczby chętnych niż planowana w projekcie zostaną stworzone listy rezerwowe, z których będą rekrutowane osoby w sytuacji rezygnacji uczestnika/czki z listy podstawowej.

Kryteria rekrutacyjne formalne:

- status ucz/nauczyciela/lki szkoły (kryterium potwierdzane bezpośrednio przez szkoły, od osób chętnych nie będzie wymagane żadne zaświadczenie w tym zakresie).

Kryteria rekrutacyjne merytoryczne, wstępne założenia:

1. pierwszeństwo w projekcie dla (…), z obszarów wiejskich oraz rodzin o niskim statusie społeczno-ekonomicznym (po 2 pkt, na podstawie właściwych orzeczeń/opinii/zaświadczeń),

2. do zajęć kompetencji kluczowych – pierwszeństwo dla osób zagrożonych wypadnięciem z systemu edukacji (na podstawie opinii wychowawcy/pedagoga, 2 pkt)

3. do staży uczniowskich – pierwszeństwo dla osób, które do tej pory nie realizowały kształcenia praktycznego u pracodawców – kryterium weryfikowane bezpośrednio przez szkoły w ramach dokumentacji rekrutacyjnej, 2 pkt.

Kryteria rekrutacyjne dla nauczycieli:

- zgodność kierunkowego wykształcenia z tematyką form wsparcia projektu (3 pkt),

- wymiar zatrudnienia w szkole: preferowani nauczyciele zatrudnieni w pełnym wymiarze (3 pkt),

- chęć do nabycia nowych uprawnień/kompetencji w obszarach, gdzie występują deficyty wśród kadry kształcenia zawodowego (3 pkt).

W sytuacji pojawienia się trudności w rekrutacji założonej liczby uczestników/czek projektu podjęte zostaną działania naprawcze, tj. rekrutacja uzupełniająca lub też zintensyfikowane działania informacyjne/promocyjne. Nie są spodziewane jednak takie problemy, bo zaplanowany zakres wsparcia wynika z potrzeb i zainteresowań uczniów oraz nauczycieli/lek Państwa szkół.

Czy będzie Pani zawierała umowy ze szkołami objętymi Projektem, uczniami i/lub członkami kadry pedagogicznej (dalej również jako „uczestnicy Projektu”), na których rzecz będzie realizowany Projekt?

Odp. Będą zawierane umowy.

Jeśli tak, to:

a) jakie to będą umowy, na jakich zasadach będą zawierane i przez kogo dokładnie (między jakimi stronami)?

Odp. Będą to umowy o odbyciu stażu uczniowskiego w rozumieniu ustawy z dnia 14.12.2016 r. Prawo oświatowe zawierane między Wnioskodawcą, przedsiębiorcą i uczniem/jego rodzicem w przypadku ucznia niepełnoletniego.

b) czy warunki umów, na podstawie których będzie Pani realizowała zadania/czynności objęte zakresem Projektu, będą jednakowe dla wszystkich uczestników Projektu?

Odp. Warunki umów, na podstawie których będą realizowane zadania/czynności objęte zakresem Projektu, będą jednakowe dla wszystkich uczestników Projektu.

c) czy ww. umowy będą przewidywały możliwość odstąpienia od umowy zarówno przez uczestników Projektu, jak i przez Panią? Jeśli tak, to jakie będą przesłanki (uregulowania) odnośnie odstąpienia od umów przez ww. strony?

Odp. W ww. umowie wskazano wyłącznie warunki rozwiązania Umowy, nie przewidziano odstąpienia od niej. Wzór umowy jest narzucony Projektem. W umowie Podmiotem Kierującym jest Wnioskodawca, Podmiotem Przyjmującym – przedsiębiorca, Szkołą – szkoła objęta projektem.

Umowa ulegnie rozwiązaniu się z upływem okresu, na jaki została zawarta.

Umowa może być rozwiązana, na piśmie, przez każdą ze stron z zachowaniem 14-dniowego okresu wypowiedzenia.

Umowa wygaśnie, jeżeli Stażysta/stażystka przestał/a być uczniem/uczennicą Szkoły przed końcem obowiązywania umowy, o czym dyrektor Szkoły powiadamia Podmiot Przyjmujący.

Wnioskodawca ma prawo rozwiązać niniejszą umowę ze skutkiem natychmiastowym w przypadku zaistnienia następujących okoliczności:

1) nieusprawiedliwionej nieobecności Stażysty/ki podczas więcej niż jednego dnia stażu;

2) usprawiedliwionej nieobecności Stażysty/ki uniemożliwiającej zrealizowanie programu stażu;

3) naruszenia przez Stażystę/kę podstawowych obowiązków określonych w regulaminie pracy lub innych norm obowiązujących w Podmiocie Przyjmującym, a w szczególności stawienia się na staż w stanie wskazującym na spożycie alkoholu, narkotyków lub środków psychotropowych lub spożywania w miejscu pracy alkoholu, narkotyków lub środków psychotropowych;

4) wystąpienia innych okoliczności uniemożliwiających Stażyści/stce odbywanie stażu zgodnie z jego założeniami i celem.

Wnioskodawca, Podmiot Przyjmujący lub Stażysta/ka mogą jednostronnie rozwiązać umowę ze skutkiem natychmiastowym, jeśli Stażysta/ka będzie niezdolny/a do wykonywania zadań określonych w programie stażu przez okres dłuższy niż 30 dni albo gdy z okoliczności, w tym z zaświadczeń lekarskich, wynikać będzie, że niezdolność Stażysty/ki do wykonywania zadań objętych programem stażu będzie trwać dłużej niż 30 dni.

Rozwiązanie umowy przez jedną z jej stron powoduje jej rozwiązanie pomiędzy wszystkimi stronami.

W przypadku stwierdzenia niewykonania lub nienależytego wykonania umowy, w szczególności w razie stwierdzenia nieprawidłowości podczas monitoringu lub kontroli, każda ze stron umowy ponosi odpowiedzialność za wszelkie skutki finansowe tych nieprawidłowości wynikające z przyczyn leżących po jej stronie.

d) czy w ww. umowach określone będą konkretne formy wsparcia/świadczenia, jakie zostaną wykonane na rzecz uczestników Projektu, z którymi zawierane będą umowy?

Odp. Konkretną formą wsparcia jest sam staż uczniowski u przedsiębiorcy – Podmiotu Przyjmującego (Przedsiębiorcy). Podmiot przyjmujący zobowiązuje się w w/w umowie do:

1) opracowania z dyrektorem Szkoły w uzgodnieniu ze Stażystą/ką albo jego/jej rodzicami programu stażu;

2) przyjęcia na staż Stażysty/ki;

3) zapewnienia Stażyście/stce stanowiska pracy wyposażonego w niezbędne urządzenia, sprzęt, narzędzia, materiały i dokumentację techniczną, uwzględniające wymagania bezpieczeństwa i higieny pracy, a także bezpieczne i higieniczne warunki odbywania stażu na zasadach dotyczących pracowników, określonych w odrębnych przepisach, w tym w zależności od rodzaju zagrożeń związanych z odbywaniem stażu – odpowiednie środki ochrony indywidualnej. Stanowisko powinno być przygotowane w momencie rozpoczęcia stażu;

4) zaznajomienia Stażysty/ki z zasadami i metodami pracy zapewniającymi bezpieczeństwo i higienę pracy przy wykonywaniu czynności na danym stanowisku przed rozpoczęciem stażu, z wykorzystaniem urządzeń, sprzętu i narzędzi;

5) zapewnienia pomieszczenia do przechowywania odzieży i obuwia roboczego oraz środków ochrony indywidualnej;

6) zapewnienia dostępu do urządzeń higieniczno-sanitarnych oraz pomieszczeń socjalno-bytowych;

7) sprawowania opieki nad Stażystą/ką w czasie odbywania stażu poprzez wyznaczenie Opiekuna/ki stażu;

8) kontroli obecności Stażysty/ki w miejscu odbywania stażu;

9) wydania Stażyście/stce, niezwłocznie po zakończeniu stażu, ale nie później niż w ciągu 10 dni po jego zakończeniu, zaświadczenia potwierdzającego odbycie stażu i zawierającego informacje o zadaniach zrealizowanych oraz kwalifikacjach lub umiejętnościach zawodowych pozyskanych w trakcie odbywania stażu;

10) pozostawania w stałym kontakcie ze Szkołą i zgłaszania wszystkich pojawiających się utrudnień w realizacji stażu;

11) niezwłoczne poinformowanie Szkoły o przypadkach przerwania odbywania stażu, o każdym dniu nieusprawiedliwionej nieobecności Stażysty/ki oraz o innych zdarzeniach istotnych dla realizacji stażu;

12) wyznaczenia, na czas nieobecności Opiekuna/ki stażu, innego pracownika, który przejmie obowiązki związane z realizacją stażu i niezwłocznego poinformowania Podmiot Kierujący o tym fakcie;

13) sporządzenia, w razie wypadku podczas realizacji stażu, dokumentacji powypadkowej;

14) chronienia danych osobowych Stażysty/ki zgodnie z przepisami Rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2016/679 z dnia 27 kwietnia 2016 r. w sprawie ochrony osób fizycznych w związku z przetwarzaniem danych osobowych i w sprawie swobodnego przepływu takich danych oraz uchylenia dyrektywy 95/46/WE (ogólne rozporządzenie o ochronie danych) (Dz. Urz. UE L 119 z 04.05.2016) oraz ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o ochronie danych osobowych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1000).

Czy uczestnicy Projektu ponoszą jakąkolwiek odpłatność za świadczone na ich rzecz usługi i dostarczane im towary?

Odp. Nie.

Czy uczestnicy Projektu otrzymają od Pani wsparcie finansowe?

Odp. Tak, otrzymają świadczenie pieniężne za zrealizowany staż uczniowski.

Czy oprócz Pani i Powiatu w realizacji Projektu biorą udział jeszcze inni partnerzy? Jeśli tak, prosimy wskazać, kto jeszcze bierze udział w realizacji Projektu.

Odp. Nie.

Czy będzie Pani wykonywała jakiekolwiek usługi/czynności na rzecz Instytucji Zarządzającej, Powiatu i/lub innych ewentualnych partnerów? Jeśli tak, to prosimy szczegółowo opisać jakie?

Odp. Wnioskodawca nie wykonuje usług, a wyłącznie podejmuje zadania przypisane w Projekcie, tak jak je opisano. Tę kwestię Wnioskodawca zawarł w opisie zdarzenia we wniosku o wydanie interpretacji.

Czy będzie Pani wykonywała jakieś działania dla któregoś z partnerów Projektu (Powiatu i/lub innych ewentualnych partnerów), np. jako podwykonawca? Jeżeli tak, to:

a) jakie to będą działania (świadczenie usług, dostawa towarów) i dla kogo będzie je Pani wykonywała?

b) czy za ww. czynności otrzymywać będzie Pani wynagrodzenie? Od kogo otrzyma Pani to wynagrodzenie? Czy zostanie ono pokryte z dofinansowania?

Odp. Nie. Umowa partnerska wyklucza realizację usług.

Przed kim ponosi Pani odpowiedzialność za niewykonanie lub nienależyte wykonanie zadań, do których jest Pani zobowiązana w związku z udziałem w Projekcie?

Odp. Zarówno przed Partnerem wiodącym, jak i Województwem (…).

Czy otrzyma Pani jakiekolwiek wynagrodzenie z tytułu uczestnictwa w Projekcie? Jeśli tak, to czy wynagrodzenie to będzie pokryte z dofinansowania oraz jakie konkretnie czynności będą pokryte z dofinansowania?

Odp. Wnioskodawca nie otrzyma wynagrodzenia z tytułu uczestnictwa w Projekcie.

Czy Partnerzy Projektu uiszczają/uiszczą jakiekolwiek środki finansowe w związku z realizacją Projektu na Pani rzecz?

Odp. Partner wiodący nie uiszcza jakichkolwiek środków finansowych na rzecz Wnioskodawcy w związku z realizacją Projektu.

Jeżeli tak, to:

a) czy są wystawiane dokumenty na przekazanie wkładów własnych/środków finansowych przez Partnerów Projektu na Pani rzecz? Należy wskazać, jakie to są dokumenty.

Odp. Nie.

b) czy w zamian za przekazanie przez Partnerów Projektu wkładu własnego na Pani rzecz, Partner Projektu otrzyma jakiekolwiek towary lub usługi od Pani?

Odp. Nie.

Czy powyższe środki finansowe będą przekazywane jako wynagrodzenie za wykonanie konkretnego świadczenia (przeprowadzenie Projektu), którego efekty będą wykorzystane przez instytucję dofinansowującą, Powiat i/lub innych ewentualnych partnerów w prowadzonej przez nich działalności (tzn. czy istnieje bezpośredni związek przyczynowy pomiędzy otrzymaną zapłatą a wykonaniem świadczenia)?

Odp. W ocenie Wnioskodawcy nie jest to wynagrodzenie. Zgodnie z par. 7 ust. 1 umowy partnerstwa: „Środki finansowe przekazywane Partnerowi przez Partnera wiodącego stanowią dofinansowanie wydatków ponoszonych przez Partnera w związku z wykonaniem zadań określonych w niniejszej umowie, a nie świadczeniem usług na rzecz Partnera wiodącego”.

Czy inni Partnerzy Projektu wykonają jakiekolwiek czynności na Pani rzecz? Jeśli tak, to prosimy szczegółowo opisać jakie. Czy ww. czynności realizowane będą za wynagrodzeniem? I czy wynagrodzenie to zostanie pokryte z dofinansowania?

Odp. Nie.

Czy opisane we wniosku czynności wykonuje Pani we własnym imieniu i na własną rzecz w ramach realizowanego Projektu? Jeśli nie, to w czyim imieniu i na czyją rzecz i jakie to czynności?

Odp. Opisane we wniosku czynności Wnioskodawca wykonuje we własnym imieniu i na własną rzecz oraz w imieniu Partnera wiodącego i na jego rzecz.

Czy z tytułu uczestnictwa w Projekcie otrzyma Pani jakiekolwiek wynagrodzenie od Powiatu i/lub innego podmiotu?

Odp. Nie.

W jaki sposób została/zostanie skalkulowana kwota, jaką otrzyma Pani na wykonywane przez Panią w ramach Projektu czynności? Co dokładnie złoży się na tę kwotę?

Odp. W ofercie na Partnera Wnioskodawca zadeklarował, jakie czynności może wykonać w projekcie, bo ma do tego potencjał kadrowy, techniczny, organizacyjny i finansowy. Poszczególne koszty kalkulowane były w oparciu o zebrane oferty lub informacje ze stron www lub oferty cenowe zebrane telefonicznie. Szacowanie wartości projektu i jego poszczególnych elementów było wspólną pracą Wnioskodawcy i Partnera Wiodącego (również jego szkół). W budżecie Projektu są m.in. skalkulowane wynagrodzenia dla nauczycieli prowadzących zajęcia dodatkowe dla uczniów wg stawek obowiązujących w szkołach zgodnie z Kartą nauczyciela, koszty prac adaptacyjnych oszacowane na podstawie kosztorysów inwestorskich, koszty pomocy dydaktycznych i wyposażenia oszacowane samodzielnie przez szkoły objęte projektem, koszty kursów dla uczniów oszacowane na podstawie zebranych ofert lub informacji ze stron www. Szacowania wydatków dokonywali Państwo na etapie przygotowania wniosku o dofinansowanie projektu.

Na kwotę przyznanego dla Wnioskodawcy dofinansowania składają się:

Zadanie 1:

1) kursy dla uczniów: (...) zł,

2) wynagrodzenie dla szkolnej koordynatorki: (...) zł.

Zadanie 2:

1) kursy dla uczniów: (...) zł,

2) wynagrodzenie dla szkolnej koordynatorki: (...) zł.

Zadanie 3:

1) kursy dla uczniów: (...) zł.

2) wynagrodzenie dla szkolnej koordynatorki: (...) zł.

Zadanie 4:

świadczenia pieniężne dla uczniów: (...) zł.

Zadanie 5:

zajęcia terenowe dla uczniów: (...) zł.

Zadanie 6: 0,00 zł.

Zadanie 7: 0,00 zł.

Zadanie 8:

zarządzanie, rozliczanie, monitorowanie (...) zł.

Dlaczego jest Pani zobowiązania do wniesienia do Projektu wkładu własnego?

Odp. Wymóg wniesienia wkładu własnego na poziomie min. 20% był warunkiem obligatoryjnym do spełnienia na etapie aplikowania o dofinansowanie do realizacji Projektu.

Co złoży się na Pani wkład własny? Czy będą to środki finansowe, inne świadczenie itp.? Prosimy wskazać.

Odp. Na wkład własny, jak opisano to już we wniosku, złoży się wartość zajęć i kursu prowadzonych osobiście przez Wnioskodawcę, pełniącego rolę trenera/coacha dla uczniów trzech szkół. W Projekcie Wnioskodawca zakłada prowadzenie łącznie (...) godzin zajęć ze stawką (...) zł za godzinę.

Czy otrzymana przez Panią część dofinansowania będzie uzależniona od liczby uczestników Projektu? Prosimy wyjaśnić.

Odp. Otrzymana przez Wnioskodawcę część dofinansowania nie będzie uzależniona od liczby uczestników Projektu. Liczba uczestników projektu nie ma wpływu na wysokość części dofinansowania Wnioskodawcy.

Czy jest/będzie Pani w stanie przypisać kwoty otrzymane z dofinansowania, wkładu własnego i/lub innych źródeł do konkretnych wykonywanych przez Panią w ramach Projektu czynności? Prosimy wyjaśnić.

Odp. Wnioskodawca nie jest w stanie przypisać kwot otrzymanych z dofinansowania do konkretnych zadań zrealizowanych w ramach Projektu. Powyższe wynika również z opisu zawartego we wniosku, cyt.:

„Po stronie Partnera efektami projektu będzie skuteczne i efektywne zarządzanie projektem prowadzące do podniesienia kompetencji i nabycia kwalifikacji zawodowych uczniów i nauczycieli trzech szkół. Do osiągnięcia tych efektów Wnioskodawca jako Partner przyjął pewne założenia na etapie przygotowania wniosku o dofinansowanie oraz realizacji projektu. Założenia te dotyczyły z jednej strony określenia docelowej liczby uczestników projektu (...), z drugiej zaś – czynności organizacyjnych i zarządzających prowadzących do osiągnięcia celu głównego projektu oraz wskaźników produktu i rezultatu.

Przykładowo: aby 30 uczniów mogło wziąć udział w kursie „(…)”, Wnioskodawca przeprowadził postępowanie na wybór wykonawcy tego kursu. Postępowanie prowadzone było zgodnie z Wytycznymi dotyczącymi kwalifikowalności wydatków na lata 2021-2027 i opisaną w nich zasadą konkurencyjności. Postępowanie powtarzane było trzykrotnie, ponieważ za pierwszym razem wpłynęły oferty, które nie spełniały warunków udziału w postępowaniu, za drugim razem wpłynęły oferty, których wartości przekraczały środki zabezpieczone na realizację kursu i dopiero za trzecim razem dokonano wyboru wykonawcy. Wnioskodawca, przystępując do realizacji projektu, nie zakładał, że jedno postępowanie na kurs będzie prowadzone trzykrotnie po to, aby osiągnąć efekt projektu, czyli aby 30 uczniów nabyło kwalifikacje zawodowe (…). Niemożliwe było zatem określenie ilości pracy koniecznej do zarządzania projektem na etapie przygotowania samego wniosku o dofinansowanie, jak i na etapie jego realizacji, ponieważ projekt, ze swojej definicji, jest „projektem”, a więc pewnym założeniem, podlegającym ciągłym zmianom i modyfikacjom. Bez względu jednak na ilość zmian i modyfikacji, a tym samym ilość pracy włożonej w efektywne i prawidłowe zarządzanie projektem, Wnioskodawca i Partner wiodący mają obowiązek doprowadzić projekt do końca i dążyć do osiągnięcia zakładanych celów i efektów – wskaźników produktu i rezultatu. Jednakże, gdyby Wnioskodawca miał ustalić wielkość jednostkową zadań, przypisując je do ostatecznych beneficjentów Projektu (uczniów i nauczycieli), to nie jest w stanie na podstawie założeń ustalić realną ich wartość”.

Czy w momencie otrzymania dofinansowania, wniesienia wkładu własnego i/lub środków finansowych z innych źródeł jest Pani w stanie przypisać te kwoty do konkretnych wykonywanych przez Panią czynności? Jeśli nie, to prosimy wskazać kiedy jest Pani w stanie te kwoty przypisać.

Odp. Wnioskodawca nie jest w stanie tego określić. Wnioskodawca nie posiada w ramach swojej działalności gospodarczej cennika świadczeń, które odpowiadałyby tego typu czynnościom podejmowanym w ramach zadania, np. sporządzenia listy wypłat stypendiów, weryfikacji dokumentacji stażowej ucznia etc., bowiem nigdy takich świadczeń nie realizował.

Czy w trakcie realizacji Projektu nabędzie Pani towary i/lub usługi, które będzie Pani wykorzystywała również po jego realizacji? Jeśli tak, to jakie i w jaki sposób będą przez Panią wykorzystywane?

Odp. W trakcie realizacji Projektu Wnioskodawca nie nabędzie towarów, to również Wnioskodawca opisał we wniosku.

Wnioskodawca nabędzie usługi szkoleniowe, które w całości zostaną dedykowane uczniom 3 szkół kształcenia zawodowego (techników). Są to np. kurs programowania, kurs operatora wózka widłowego, kurs programowania itp. Z usług tych Wnioskodawca nie będzie korzystał ani w trakcie realizacji projektu, ani po jego zakończeniu, ponieważ nie są one nabywane dla Wnioskodawcy.

Czy po realizacji Projektu będzie Pani świadczyć usługi w takim samym zakresie z wykorzystaniem efektów Projektu powstałych w trakcie jego trwania i czy będą one miały odpłatny charakter?

Odp. Po realizacji Projektu Wnioskodawca nie będzie świadczyć usług z wykorzystaniem efektów tego Projektu, ponieważ był to Projekt z określonym wsparciem, dla określonej grupy docelowej, z konkretnymi działaniami.

Pytania z zakresu podatku dochodowego od osób fizycznych

1. Czy dofinansowanie otrzymane w ramach opisanego Projektu korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym, w szczególności art. 21 ust. 1 pkt. 129 lub pkt 136 lub pkt 137 ustawy o PIT?

2. Czy Wnioskodawca ma obowiązek stosowania art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o PIT (ograniczenia kosztów uzyskania przychodów) w stosunku do opisanych we wniosku kosztów pośrednich, finansowanych z otrzymanego dofinansowania, przy założeniu, że korzysta ono ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 lub pkt 136 lub pkt 137 ustawy o PIT? A jeśli tak, czy Wnioskodawca w trakcie roku podatkowego, winien kalkulując zaliczkę na podatek dochodowy proporcjonalnie wyłączać z kosztów uzyskania przychodu te wydatki lub ich części, które mieszczą się w zakresie kosztów pośrednich (tj. pomniejszać wysokość tych wydatków o 15% wartości kosztów pośrednich proporcjonalnie w każdym okresie ich poniesienia), pomimo że zostały one określone w projekcie ryczałtowo, w szczególności, w przypadku ponoszenia kosztów wynagrodzeń zaangażowanych pracowników, delegacji, czynszów najmu, kosztów biurowych, pocztowych, ubezpieczenia, odpisów amortyzacyjnych czy opłat za energię elektryczną, ująć je w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, a następnie skorygować o 15%?

Powyższe pytania wynikają z uzupełnienia wniosku.

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 1 – dofinansowanie otrzymane w ramach opisanego Projektu korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 PIT.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Powyższy przepis ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym, zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. przez wprowadzenie ustawowego zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechanie poboru podatku).

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Stosownie do art. 14 ust. 1 ustawy o PIT za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Na mocy art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 13, i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Co do zasady, wszelkie otrzymywane przez podatnika dotacje i dopłaty związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą stanowią przychód z tej działalności. Wyjątek stanowią te dotacje, które przeznaczone są na nabycie lub wytworzenie podlegających amortyzacji środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

Niektóre dotacje (dofinansowania) korzystają jednak ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym.

Jak stanowi art. 21 ust. 1 ustawy o PIT:

Wolne od podatku dochodowego są

- pkt 129) dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego, z zastrzeżeniem ust. 36;

- 136) płatności na realizację projektów w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich, otrzymane z Banku Gospodarstwa Krajowego, z wyłączeniem płatności otrzymanych przez wykonawców;

- 137) środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2 i 4, pkt 5 lit. a i b i pkt 5a-5d ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych.

Dotacje nie zostały zdefiniowane w ustawie o PIT. Pojęcie to mieści się w art. 126 ustawy o finansach publicznych, wskazanej w pkt 137 ustawy o PIT. W myśl ww. przepisu:

Dotacje są to podlegające szczególnym zasadom rozliczania środki z budżetu państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz z państwowych funduszy celowych przeznaczone na podstawie niniejszej ustawy, odrębnych ustaw lub umów międzynarodowych, na finansowanie lub dofinansowanie realizacji zadań publicznych.

Biorąc powyższe pod uwagę, to, że część dofinansowania pochodzi ze środków budżetu jednostki samorządu terytorialnego – Powiatu – to tym samym w tej części jest to dotacja. Z kolei w części pochodzącej z Unii Europejskiej są to płatności na realizację projektów w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejski, bowiem jak opisano, pochodzą one z Banku Gospodarstwa Krajowego.

Ze zwolnieniem określonym w art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o PIT koresponduje art. 21 ust. 36 tej ustawy, który stanowi, że zwolnienie nie ma zastosowania do tej części dotacji otrzymanej na prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, która została przeznaczona, na podstawie odrębnych przepisów, na wynagrodzenie osoby fizycznej prowadzącej tę działalność.

W niniejszej sprawie nie można uznać, że Wnioskodawca jest uczestnikiem projektu, bowiem jak opisano we wniosku jest jego Beneficjentem.

W związku z tym, iż otrzymane płatności pochodzą ze środków budżetu jednostki samorządu terytorialnego oraz ze środków Unii Europejskiej otrzymanych z Banku Gospodarstwa Krajowego i jednocześnie nie pokrywają wynagrodzenia Wnioskodawcy, tym samym w oparciu o art. 21 ust. 1 pkt 129 oraz art. 21 ust. 1 pkt 136 ustawy o PIT korzystają ze zwolnienia z opodatkowania.

Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 2 – ma on obowiązek stosowania art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o PIT w stosunku do opisanych we wniosku kosztów pośrednich finansowanych z otrzymanego dofinansowania, przy założeniu, że korzysta ono ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt. 129 lub pkt 136 lub pkt 137 ustawy o PIT.

Wnioskodawca w trakcie roku podatkowego jest zobowiązany, kalkulując zaliczkę na podatek dochodowy, proporcjonalnie wyłączać z kosztów uzyskania przychodu te wydatki lub ich części, które mieszczą się w zakresie kosztów pośrednich (tj. pomniejszać wysokość tych wydatków o 15% wartości kosztów pośrednich proporcjonalnie w każdym okresie ich poniesienia), pomimo że zostały one określone w projekcie ryczałtowo, w szczególności, w przypadku ponoszenia kosztów wynagrodzeń zaangażowanych pracowników, delegacji, czynszów najmu, kosztów biurowych, pocztowych, ubezpieczenia, odpisów amortyzacyjnych czy opłat za energię elektryczną, ująć je w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, a następnie skorygować o 15%.

W myśl art. 22 ust. 1 ustawy o PIT kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Z powyższego przepisu wynika, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty, a więc bezpośrednio i pośrednio związane z uzyskiwaniem przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 powołanej ustawy.

W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, należy przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodu to koszty, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano oraz, aby takie źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast za koszty służące zabezpieczeniu źródła przychodów należy uznać koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów, w sposób gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju kosztów jest więc ich obligatoryjne poniesienie w celu niedopuszczenia do utraty źródła przychodu w przyszłości.

Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów podatkowych bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.

Innymi słowy oznacza to, że dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli pomiędzy jego poniesieniem a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodu istnieje związek przyczynowy.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów, które nie są wymienione w art. 23 ust. 1 ustawy o PIT. Koszty ponoszone przez podatnika należy oceniać pod kątem ich celowości, a więc dążenia do uzyskania przychodów.

W myśl art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o PIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 29b, 46, 47a, 47d, 116, 122, 129, 136 i 137.

Z powyższego wynika, że wydatki sfinansowane przychodami zwolnionymi od podatku nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. Wydatki sfinansowane z dotacji lub dofinansowania zwolnionej od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 i pkt 136 ustawy o PIT nie mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Z treści art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o PIT bezsprzecznie wynika, że koszty, które zostały sfinansowane („pokryte”) z dochodów (przychodów), o których mowa m.in. w art. 21 ust. 1 pkt 129, 136 i 137 ww. ustawy, nie mogą być kosztem podatkowym.

O tym, że wydatki nie stanowią kosztów uzyskania przychodów decyduje fakt, że zostały one pokryte otrzymanymi środkami finansowymi zwolnionymi od opodatkowania. Skoro wydatki poniesione przez Wnioskodawcę w związku z projektem zostaną sfinansowane dotacją jednostki samorządu terytorialnego lub dofinansowaniem ze środków pochodzących z Unii Europejskiej, to wydatki te nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Wnioskodawca kalkuluje swoje przychody oraz koszty uzyskania przychodów w oparciu o zapisy w podatkowej księdze przychodów i rozchodów.

Skoro nie jest zobowiązany do ujmowania w nich przychodów zwolnionych, to nie ma wątpliwości, że nie dokona korekty kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dofinansowania zwolnionego z opodatkowania. Jednakże w przypadku kosztów pośrednich Wnioskodawca jest zobowiązany do wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów tej części wydatków, która odpowiada wartości otrzymanego dofinansowania i o tę wielkość zmniejszyć koszty uzyskania przychodów w okresie rozliczeniowym, w którym otrzyma dotację lub dofinansowanie.

Jak wynika z opisu sprawy, koszty pośrednie rozliczane metodą ryczałtową traktowane są jako poniesione. Wnioskodawca nie jest zobligowany do przypisywania jakichkolwiek rzeczywiście poniesionych kosztów działalności do naliczonych kosztów pośrednich (ryczałtowych).

W związku z otrzymaną dotacją lub dofinansowaniem na koszty pośrednie – które to nie są przypisane do konkretnego wydatku, a zostaną zarachowane w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, Wnioskodawca zobowiązany jest do ich bieżącej korekty poprzez pomniejszanie wysokości wydatków uwzględnionych w określeniu wartości kosztu pośredniego, tj. o 15% wartości kosztów pośrednich proporcjonalnie w każdym okresie ich poniesienia.

Powyższe stanowisko wynika z uzupełnienia wniosku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ten przepis ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym, zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. przez wprowadzenie ustawowego zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechanie poboru podatku).

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Stosownie natomiast do art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Na podstawie tego przepisu stwierdzam, że ustawodawca różnicuje skutki podatkowe otrzymanych dotacji i innych nieodpłatnych świadczeń w zależności od celu, na jaki zostały one przeznaczone, tj.:

· dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na cele inne niż nabycie lub wytworzenie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych – zaliczane są do przychodów z działalności gospodarczej,

· ww. świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków poniesionych przez podatnika na zakup lub wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych – nie stanowią przychodów z działalności gospodarczej.

Jednocześnie w myśl art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego, z zastrzeżeniem ust. 36.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 136 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku dochodowego są płatności na realizację projektów w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich, otrzymane z Banku Gospodarstwa Krajowego, z wyłączeniem płatności otrzymanych przez wykonawców.

Natomiast stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku dochodowego są środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2 i 4, pkt 5 lit. a i b i pkt 5a-5d ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że realizuje Pani projekt partnerski pt. (…) (w skrócie: Projekt lub projekt partnerski). Zgodnie z umową o dofinansowanie zawartą przez Panią oraz Powiat (Beneficjent/Partner wiodący) z Województwem jako Instytucją Zarządzającą, pod pojęciem Program rozumie się program Fundusze Europejskie (…), zatwierdzony decyzją Komisji Europejskiej oraz przyjęty Uchwałą (…). Obsługę kompetencji (…) w zakresie Programu zapewniają właściwe komórki organizacyjne Urzędu Marszałkowskiego (…) zaangażowane w zarządzanie, wdrażanie i kontrolę. Umowa o dofinansowanie Projektu została podpisana przez Beneficjenta (Partnera wiodącego) zarówno w imieniu własnym i na rzecz tego Beneficjenta, jak i w imieniu i na Pani rzecz. Partnerem wiodącym (Beneficjentem) Projektu jest jednostka samorządu terytorialnego (dalej: JST), a Partnerem – Pani. Jest Pani stroną umowy o dofinansowanie Projektu, Partnerem. Umowa została zawarta między Województwem (…) a Powiatem (…) (Partnerem wiodącym) i Panią (Partnerem). Podstawą prawną umowy, na podstawie której przyznano Pani środki, jest art. 61 ustawy o zasadach realizacji zadań finansowanych ze środków europejskich w perspektywie finansowej 2021-2027 (tzw. ustawy wdrożeniowej).

W tym miejscu wskazuję, że zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 28 kwietnia 2022 r. o zasadach realizacji zadań finansowanych ze środków europejskich w perspektywie finansowej 2021-2027 (Dz. U. z 2022 r. poz. 1079 ze zm.):

Ustawa określa zasady realizacji programów w zakresie polityki spójności finansowanych w perspektywie finansowej 2021-2027, podmioty uczestniczące w realizacji tych programów i tej polityki oraz tryb współpracy między nimi.

W myśl art. 39 ustawy o zasadach realizacji zadań finansowanych ze środków europejskich w perspektywie finansowej 2021-2027:

W celu wspólnej realizacji projektu, w zakresie określonym przez instytucję zarządzającą krajowym programem albo instytucję zarządzającą regionalnym programem, może zostać utworzone partnerstwo przez podmioty wnoszące do projektu zasoby ludzkie, organizacyjne, techniczne lub finansowe, realizujące wspólnie projekt, zwany dalej ,,projektem partnerskim”, na warunkach określonych w porozumieniu albo umowie o partnerstwie.

Stosownie do art. 61 ust. 1 ustawy o zasadach realizacji zadań finansowanych ze środków europejskich w perspektywie finansowej 2021-2027:

W celu objęcia projektu dofinansowaniem właściwa instytucja, po wybraniu go do dofinansowania, zawiera z jego wnioskodawcą umowę o dofinansowanie projektu albo podejmuje decyzję o dofinansowaniu projektu.

Zgodnie natomiast z art. 61 ust. 2 ustawy o zasadach realizacji zadań finansowanych ze środków europejskich w perspektywie finansowej 2021-2027:

W przypadku projektu partnerskiego umowa o dofinansowanie projektu jest zawierana z partnerem wiodącym, o którym mowa w art. 39 ust. 9 pkt 4, będącym beneficjentem odpowiedzialnym za przygotowanie i realizację projektu.

W myśl art. 2 pkt 1 ustawy o zasadach realizacji zadań finansowanych ze środków europejskich w perspektywie finansowej 2021-2027:

Użyte w ustawie określenie beneficjent oznacza podmiot, o którym mowa w art. 2 pkt 9 rozporządzenia ogólnego.

Zgodnie natomiast z wytycznymi Ministra Funduszy i Polityki Regionalnej pod pojęciem beneficjenta należy rozumieć również wskazanego w umowie o dofinansowanie projektu partnera.

Partnerem jest zatem podmiot, który został wymieniony w zatwierdzonym wniosku o dofinansowanie projektu, realizujący wspólnie z beneficjentem (i ewentualnie innymi partnerami) projekt na warunkach określonych w umowie o dofinansowanie projektu i porozumieniu albo umowie o partnerstwie i wnoszący do projektu zasoby ludzkie, organizacyjne, techniczne lub finansowe, bez którego realizacja projektu nie byłaby możliwa; jest to podmiot, który ma prawo do ponoszenia wydatków na równi z beneficjentem.

Z dalszych informacji wskazanych we wniosku wynika, że wspólnie z JST opracowała Pani wniosek o dofinansowanie Projektu. Dokonano również podziału zaplanowanych we wniosku do realizacji zadań. Szczegółowe warunki realizacji zadań wynikających z wniosku o dofinansowanie, obowiązki Partnera wiodącego oraz Pani zostały określone w umowie partnerstwa na rzecz realizacji projektu. Celem przedmiotowego Projektu jest poprawa jakości kształcenia w szkole nr 1, szkole nr 2 oraz szkole nr 3 przez unowocześnienie oferty kształcenia branżowego i dostosowanie jej do potrzeb lokalnego i regionalnego rynku pracy, zwiększenie szans (...) uczniów na rynku pracy oraz wsparcie (...) nauczycieli do marca 2026 r. Projekt będzie realizowany w okresie od (...) r. W umowie określono całkowitą wysokość wydatków na Projekt na kwotę (...) zł, z czego:

1) kwota finansowania z Unii Europejskiej – (...) zł,

2) kwota finansowania z budżetu państwa – (...) zł,

3) kwota wkładu własnego publicznego – (...) zł,

4) kwota wkładu własnego prywatnego – (...) zł.

W myśl umowy o dofinansowanie – dofinansowanie na realizację Projektu może być przeznaczone na sfinansowanie przedsięwzięć zrealizowanych w ramach Projektu przed podpisaniem Umowy, o ile wydatki zostaną uznane za kwalifikowalne zgodnie z obowiązującymi przepisami oraz dotyczyć będą okresu realizacji Projektu, określonego Umową, a także zostały poniesione wyłącznie w zakresie i zgodnie z przeznaczeniem określonym we Wniosku. Wydatkami kwalifikowanymi są, zgodnie z umową, wydatki lub koszty poniesione w związku z realizacją projektu w ramach Programu, który kwalifikuje się do refundacji, rozliczenia (w przypadku systemu zaliczkowego) zgodnie z Umową oraz Wytycznymi dotyczącymi kwalifikowalności wydatków na lata 2021-2027. Umowa określa również, że Beneficjent przekazuje odpowiednią część dofinansowania na pokrycie wydatków Partnera, na warunkach określonych w porozumieniu/umowie o partnerstwie. W ramach Projektu ponosi Pani różne wydatki, które są finansowane z otrzymanego dofinansowania. W zależności od rodzaju kosztów ponosi Pani:

c) w ramach kosztów bezpośrednich:

usługi zorganizowania i przeprowadzenia kursów zawodowych dla uczniów szkoły nr 1, szkoły nr 2 i szkoły nr 3 (na podstawie umów zleceń);
świadczenia pieniężne dla uczniów trzech szkół, którzy odbyli staż uczniowski u przedsiębiorców – wypłata świadczeń na podstawie trójstronnej umowy między Panią, uczniem i przedsiębiorcą;
wynagrodzenia dla szkolnych koordynatorek (w każdej szkole po jednej osobie) zatrudnionych w projekcie na umowie zlecenie;

d) w ramach kosztów pośrednich:

· zgodnie z wytycznymi nie wyodrębnia Pani wydatków, nie ma takiego obowiązku; ponoszone wydatki wpisują się w katalog kosztów wynikający z regulaminu wyboru projektu; Instytucja Zarządzająca oczekuje zrealizowania projektu zgodnie z wnioskiem o dofinansowanie i wskazanymi w nim celami i wskaźnikami: produktu i rezultatu.

Wskazała Pani, że część otrzymanych przez Panią środków, tj. pochodzących z budżetu państwa – należy uznać za dotację, zgodnie bowiem z definicją zawartą w art. 126 ustawy o finansach publicznych dotacje są to podlegające szczególnym zasadom rozliczania środki z budżetu państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz z państwowych funduszy celowych przeznaczone na podstawie niniejszej ustawy, odrębnych ustaw lub umów międzynarodowych, na finansowanie lub dofinansowanie realizacji zadań publicznych. Pozostała część środków – pozyskane z Unii Europejskiej – na podstawie ww. definicji również kwalifikuje się do dotacji. Przyznane Pani środki pochodzą z budżetu Unii Europejskiej – 70% oraz z budżetu państwa – 9,50%.

Przechodząc zatem do kwestii możliwości zwolnienia otrzymanych przez Panią środków z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazuję, że aby wypłacone świadczenie (dotacja) korzystało z tego zwolnienia winno być uzyskane:

· z budżetu państwa lub

· z budżetu jednostki samorządu terytorialnego.

Jednocześnie zgodnie z art. 21 ust. 36 ustawy o podatku od osób fizycznych:

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 129, nie ma zastosowania do tej części dotacji otrzymanej na prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, która została przeznaczona, na podstawie odrębnych przepisów, na wynagrodzenie osoby fizycznej prowadzącej tę działalność.

Zatem podatkiem dochodowym od osób fizycznych objęta została ta część dotacji, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymana z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego na prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, która została przeznaczona na wynagrodzenie osoby fizycznej prowadzącej pozarolniczą działalność gospodarczą.

Otrzymane z powyższych źródeł świadczenie musi ponadto stanowić dotację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 1270, z późn. zm.).

Oba warunki wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych muszą zostać spełnione łącznie.

Zgodnie z art. 126 ustawy o finansach publicznych:

Określone w tym przepisie dotacje, to środki przeznaczone na cele służące dobru całego społeczeństwa lub jakiejś zbiorowości (na cel dostępny lub przeznaczony dla wszystkich). Uznanie otrzymanych środków za „dotację”, w rozumieniu ww. ustawy, warunkuje przeznaczenie tych środków na cele wartościowe, korzystne lub pożądane przez całe społeczeństwo lub jakąś jego zbiorowość.

Co do zasady, przyznanie dotacji skutkuje możliwością poniesienia w dalszej kolejności określonych wydatków na realizację zadania publicznego, które następuje po otrzymaniu takiej dotacji. Beneficjentem dotacji może być m.in. osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą, realizująca zadania, których celem jest ogólny interes publiczny.

Zwolnienie ustanowione w art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczy wszelkich dotacji udzielanych ze środków budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego. Dla zakresu omawianego zwolnienia nie ma znaczenia rodzaj dotacji ani system jej przekazywania i rozliczania. Istotne pozostaje natomiast źródło pochodzenia środków, którym musi być budżet państwa lub budżet jednostki samorządu terytorialnego.

Rozważając natomiast charakter środków pieniężnych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 136 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odniosę się do następujących przepisów ustawy o finansach publicznych.

Zgodnie z art. 2 pkt 5 ustawy o finansach publicznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o środkach europejskich – rozumie się przez to środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2, 4 i 5a-5d.

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy o finansach publicznych:

Środkami publicznymi są środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA).

Według art. 5 ust. 3 pkt 1 ustawy o finansach publicznych:

Do środków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, zalicza się środki pochodzące z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności, Funduszu na rzecz Sprawiedliwej Transformacji, Europejskiego Funduszu Rybackiego, Europejskiego Funduszu Morskiego i Rybackiego oraz Europejskiego Funduszu Morskiego, Rybackiego i Akwakultury, z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. a i b.

Zgodnie z art. 187 ustawy o finansach publicznych:

Za obsługę płatności w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich, zwanych dalej ,,płatnościami”, odpowiada Minister Finansów.

Na podstawie art. 188 ust. 1 ustawy o finansach publicznych:

Podstawą dokonania płatności na rzecz beneficjenta jest zlecenie płatności wystawione przez instytucję, z którą beneficjent zawarł umowę o dofinansowanie projektu, oraz pisemna zgoda dysponenta części budżetowej na dokonanie płatności, z zastrzeżeniem, że w przypadku gdy projekt realizuje instytucja zarządzająca lub instytucja pośrednicząca będąca zarządem województwa lub przez zarząd województwa upoważniona, zlecenia płatności są wystawiane przez zarząd województwa.

Jak wskazała Pani we wniosku, źródłem finansowania otrzymanych przez Panią środków jest m.in. budżet państwa (9,5%). Zatem te środki stanowiące dotację są wolne od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jak już wcześniej wskazałem, przepis ten zawiera stwierdzenie, że wolne od podatku są dotacje otrzymane z budżetu państwa lub budżetu jednostki samorządu terytorialnego, a więc zwolnienie to dotyczy dochodów z tytułu wszelkich dotacji, udzielanych z budżetu państwa lub budżetów samorządowych. Dla zakresu tego zwolnienia nie jest więc istotny rodzaj dotacji, ich charakter i to, czy są określane jako dotacje podmiotowe, przedmiotowe czy też celowe. Również nie ma znaczenia sposób wykorzystania tych dotacji (o tym rozstrzyga ustawa o finansach publicznych). Ważne jest natomiast źródło ich pochodzenia, którym musi być budżet państwa lub budżet jednostki samorządu terytorialnego.

Ponadto część środków otrzymała Pani z budżetu Unii Europejskiej (70%). Wskazała Pani, że zostały one wypłacone za pośrednictwem Partnera Wiodącego przez Bank Gospodarstwa Krajowego. Zatem korzystają one ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 136 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stąd uzyskane przez Panią środki korzystają ze zwolnień określonych w art. 21 ust. 1 pkt 129 i pkt 136 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dlatego też bezzasadne jest rozpatrywanie zwolnienia tych środków od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 tej ustawy.

Podsumowanie: dofinansowanie otrzymane przez Panią w ramach opisanego Projektu korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w odniesieniu do otrzymanych środków z budżetu państwa oraz art. 21 ust. 1 pkt 136 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w odniesieniu do otrzymanych środków z budżetu Unii Europejskiej.

W odniesieniu natomiast do kosztów uzyskania przychodów stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów, winien, w myśl powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:

· pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami lub źródłem przychodów i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,

· nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

· być właściwie udokumentowany.

Obowiązkiem podatnika, jako odnoszącego ewidentną korzyść z faktu zaliczenia określonych wydatków w poczet kosztów uzyskania przychodów, jest wykazanie związku między poniesieniem kosztu a uzyskaniem przychodów, zgodnie z dyspozycją powołanego art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Musi to być zatem taki wydatek, którego związek z prowadzoną działalnością nie budzi wątpliwości, a obowiązek wykazania tego związku należy do podatnika. Kwalifikacja wydatków do kosztów uzyskania przychodów, ze względu na kryterium celowości, leży bowiem w gestii podatnika. Należy jednak mieć na uwadze, że prawidłowość dokonanej kwalifikacji podlega ocenie organów podatkowych.

Ponadto, koszty podatkowe ponoszone przez podmiot gospodarczy podlegają podziałowi na koszty bezpośrednie i pośrednie. Koszty bezpośrednie obejmują wydatki, które są ściśle (bezpośrednio) związane z danymi przychodami, jakie osiąga podmiot gospodarczy. Natomiast do kosztów pośrednich zalicza się wydatki, które nie mają bezpośredniego odzwierciedlenia w osiąganych przychodach, jednak warunkują ich uzyskanie. Podział kosztów na bezpośrednie i pośrednie każdorazowo wymaga dokonania indywidualnej oceny w warunkach konkretnego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

W myśl art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 29b, 46, 47a, 47d, 116, 122, 129, 136 i 137.

Zatem konsekwencją zwolnienia z opodatkowania otrzymanych przez Panią środków, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 oraz pkt 136 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest brak możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu prowadzonej działalności gospodarczej wydatków bezpośrednio z tych środków sfinansowanych.

Jeżeli chodzi o koszty pośrednie, to powinna Pani je wyłączyć z kosztów uzyskania przychodów w dacie otrzymania dofinansowania w tej części, która odpowiada wartości otrzymanego dofinansowania.

Podsumowanie: nie może Pani zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej wydatków bezpośrednio sfinansowanych ze środków z budżetu państwa, korzystających ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz wydatków bezpośrednio sfinansowanych ze środków z budżetu Unii Europejskiej, korzystających ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 136 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku kosztów pośrednich jest Pani zobowiązana do wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów tej części wydatków, która odpowiada wartości otrzymanego dofinansowania, i o tę wielkość zmniejszyć koszty uzyskania przychodów.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wniosek w zakresie podatku od towarów i usług podlega odrębnemu rozpatrzeniu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).

Źródło: INFOR

Newsletter

Drukuj

Skopiuj link

Zgłoś błąd na stronie