W niniejszym przypadku wystąpią okoliczności, które przesądzają, że sprzedaż udziału w działce zabudowanej 1 domem mieszkalnym jednolokalowym oraz 3 nowo wybudowanymi budynkami dwulokalowymi należy uznać za pozarolniczą działalność gospodarczą, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z całości Wnioskodawcy działań wynika, że przedmiotowa sprzedaż nastąpi w warunkach wskazujących na jej handlowy i zarobkowy charakter.

Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 czerwca 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 7 czerwca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości.

Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 10 lipca 2024 r. (data wpływu 10 lipca 2024 r.) oraz pismem z 30 lipca 2024 r. (data wpływu 30 lipca 2024 r.)

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego we wniosku z 7 czerwca 2024 r.

Z końcem roku 2025 r. planuje Pan sprzedaż działek będących Pana prywatną własnością. Jest pan podatnikiem VAT od 21 kwietnia 2021 r. i prowadzi Pan działalność w następującym zakresie:

• 68.20.Z - Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi,
• 02.40.Z - Działalność usługowa związana z leśnictwem,
• 10.39.Z - Pozostałe przetwarzanie i konserwowanie owoców i warzyw,
• 13.30.Z - Wykończanie wyrobów włókienniczych,
• 13.99.Z - Produkcja pozostałych wyrobów tekstylnych, gdzie indziej niesklasyfikowana,
• 16.22.Z - Produkcja gotowych parkietów podłogowych,
• 16.29.Z - Produkcja pozostałych wyrobów z drewna; produkcja wyrobów z korka, słomy i materiałów używanych do wyplatania,
• 17.21.Z - Produkcja papieru falistego i tektury falistej oraz opakowań z papieru i tektury,
• 17.22.Z - Produkcja artykułów gospodarstwa domowego, toaletowych i sanitarnych,
• 17.23.Z - Produkcja artykułów piśmiennych,
• 17.24.Z - Produkcja tapet,
• 17.29.Z - Produkcja pozostałych wyrobów z papieru i tektury,
• 18.11.Z - Drukowanie gazet,
• 18.13.Z - Działalność usługowa związana z przygotowywaniem do druku,
• 18.14.Z - Introligatorstwo i podobne usługi,
• 18.20.Z - Reprodukcja zapisanych nośników informacji,
• 23.44.Z - Produkcja pozostałych technicznych wyrobów ceramicznych,
• 25.62.Z - Obróbka mechaniczna elementów metalowych,
• 25.71.Z - Produkcja wyrobów nożowniczych i sztućców,
• 25.72.Z - Produkcja zamków i zawiasów,
• 25.73.Z - Produkcja narzędzi,
• 25.91.Z - Produkcja pojemników metalowych,
• 25.92.Z - Produkcja opakowań z metali ,
• 25.99.Z - Produkcja pozostałych gotowych wyrobów metalowych, gdzie indziej niesklasyfikowana,
• 27.40.Z - Produkcja elektrycznego sprzętu oświetleniowego,
• 29.32.Z - Produkcja pozostałych części i akcesoriów do pojazdów silnikowych, z wyłączeniem motocykli,
• 31.01.Z - Produkcja mebli biurowych i sklepowych,
• 31.02.Z - Produkcja mebli kuchennych,
• 31.09.Z - Produkcja pozostałych mebli,
• 32.12.Z - Produkcja wyrobów jubilerskich i podobnych,
• 32.13.Z - Produkcja sztucznej biżuterii i wyrobów podobnych,
• 32.99.Z - Produkcja pozostałych wyrobów, gdzie indziej niesklasyfikowana,
• 33.12.Z - Naprawa i konserwacja maszyn,
• 38.31.Z - Demontaż wyrobów zużytych,
• 38.32.Z - Odzysk surowców z materiałów segregowanych,
• 41.10.Z - Realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków,
• 41.20.Z - Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych,
• 42.21.Z - Roboty związane z budową rurociągów przesyłowych i sieci rozdzielczych,
• 42.99.Z - Roboty związane z budową pozostałych obiektów inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowane,
• 43.11.Z - Rozbiórka i burzenie obiektów budowlanych,
• 43.12.Z - Przygotowanie terenu pod budowę,
• 43.13.Z - Wykonywanie wykopów i wierceń geologiczno-inżynierskich,
• 43.21.Z - Wykonywanie instalacji elektrycznych,
• 43.22.Z - Wykonywanie instalacji wodno-kanalizacyjnych, cieplnych, gazowych i klimatyzacyjnych,
• 43.29.Z - Wykonywanie pozostałych instalacji budowlanych,
• 43.31.Z - Tynkowanie,
• 43.32.Z - Zakładanie stolarki budowlanej,
• 43.33.Z - Posadzkarstwo; tapetowanie i oblicowywanie ścian,
• 43.34.Z - Malowanie i szklenie,
• 43.39.Z - Wykonywanie pozostałych robót budowlanych wykończeniowych,
• 43.91.Z - Wykonywanie konstrukcji i pokryć dachowych,
• 43.99.Z - Pozostałe specjalistyczne roboty budowlane, gdzie indziej niesklasyfikowane,
• 45.11.Z - Sprzedaż hurtowa i detaliczna samochodów osobowych i furgonetek,
• 45.20.Z - Konserwacja i naprawa pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli,
• 45.32.Z - Sprzedaż detaliczna części i akcesoriów do pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli,
• 45.40.Z - Sprzedaż hurtowa i detaliczna motocykli, ich naprawa i konserwacja oraz sprzedaż hurtowa i detaliczna części i akcesoriów do nich,
• 46.11.Z - Działalność agentów zajmujących się sprzedażą płodów rolnych, żywych zwierząt, surowców dla przemysłu tekstylnego i półproduktów,
• 46.12.Z - Działalność agentów zajmujących się sprzedażą paliw, rud, metali i chemikaliów przemysłowych,
• 46.13.Z - Działalność agentów zajmujących się sprzedażą drewna i materiałów budowlanych,
• 46.14.Z - Działalność agentów zajmujących się sprzedażą maszyn, urządzeń przemysłowych, statków i samolotów,
• 46.15.Z - Działalność agentów zajmujących się sprzedażą mebli, artykułów gospodarstwa domowego i drobnych wyrobów metalowych,
• 46.16.Z - Działalność agentów zajmujących się sprzedażą wyrobów tekstylnych, odzieży, wyrobów futrzarskich, obuwia i artykułów skórzanych,
• 46.17.Z - Działalność agentów zajmujących się sprzedażą żywności, napojów i wyrobów tytoniowych,
• 46.18.Z - Działalność agentów specjalizujących się w sprzedaży pozostałych określonych towarów,
• 46.19.Z - Działalność agentów zajmujących się sprzedażą towarów różnego rodzaju,
• 46.22.Z - Sprzedaż hurtowa kwiatów i roślin,
• 46.24.Z - Sprzedaż hurtowa skór,
• 46.31.Z - Sprzedaż hurtowa owoców i warzyw,
• 46.33.Z - Sprzedaż hurtowa mleka, wyrobów mleczarskich, jaj, olejów i tłuszczów jadalnych,
• 46.34.Z - Sprzedaż hurtowa napojów bezalkoholowych,
• 46.36.Z - Sprzedaż hurtowa cukru, czekolady, wyrobów cukierniczych i piekarskich,
• 46.37.Z - Sprzedaż hurtowa herbaty, kawy, kakao i przypraw,
• 46.38.Z - Sprzedaż hurtowa pozostałej żywności, włączając ryby, skorupiaki i mięczaki,
• 46.39.Z - Sprzedaż hurtowa niewyspecjalizowana żywności, napojów i wyrobów tytoniowych,
• 46.41.Z - Sprzedaż hurtowa wyrobów tekstylnych,
• 46.42.Z - Sprzedaż hurtowa odzieży i obuwia,
• 46.43.Z - Sprzedaż hurtowa elektrycznych artykułów użytku domowego,
• 46.44.Z - Sprzedaż hurtowa wyrobów porcelanowych, ceramicznych i szklanych oraz środków czyszczących,
• 46.45.Z - Sprzedaż hurtowa perfum i kosmetyków,
• 46.46.Z - Sprzedaż hurtowa wyrobów farmaceutycznych i medycznych,
• 46.51.Z - Sprzedaż hurtowa komputerów, urządzeń peryferyjnych i oprogramowania,
• 46.61.Z - Sprzedaż hurtowa maszyn i urządzeń rolniczych oraz dodatkowego wyposażenia,
• 46.62.Z - Sprzedaż hurtowa obrabiarek,
• 46.63.Z - Sprzedaż hurtowa maszyn wykorzystywanych w górnictwie, budownictwie oraz inżynierii lądowej i wodnej,
• 46.64.Z - Sprzedaż hurtowa maszyn dla przemysłu tekstylnego oraz maszyn do szycia i maszyn dziewiarskich,
• 46.65.Z - Sprzedaż hurtowa mebli biurowych,
• 46.71.Z - Sprzedaż hurtowa paliw i produktów pochodnych,
• 46.73.Z - Sprzedaż hurtowa drewna, materiałów budowlanych i wyposażenia sanitarnego,
• 46.74.Z - Sprzedaż hurtowa wyrobów metalowych oraz sprzętu i dodatkowego wyposażenia hydraulicznego i grzejnego,
• 46.75.Z - Sprzedaż hurtowa wyrobów chemicznych,
• 46.76.Z - Sprzedaż hurtowa pozostałych półproduktów,
• 46.77.Z - Sprzedaż hurtowa odpadów i złomu,
• 46.90.Z - Sprzedaż hurtowa niewyspecjalizowana,
• 47.11.Z - Sprzedaż detaliczna prowadzona w niewyspecjalizowanych sklepach z przewagą żywności, napojów i wyrobów tytoniowych,
• 47.19.Z - Pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona w niewyspecjalizowanych sklepach,
• 47.21.Z - Sprzedaż detaliczna owoców i warzyw prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach,
• 47.22.Z - Sprzedaż detaliczna mięsa i wyrobów z mięsa prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach,
• 47.23.Z - Sprzedaż detaliczna ryb, skorupiaków i mięczaków prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach,
• 47.24.Z - Sprzedaż detaliczna pieczywa, ciast, wyrobów ciastkarskich i cukierniczych prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach,
• 47.25.Z - Sprzedaż detaliczna napojów alkoholowych i bezalkoholowych prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach,
• 47.26.Z - Sprzedaż detaliczna wyrobów tytoniowych prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach,
• 47.29.Z - Sprzedaż detaliczna pozostałej żywności prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach,
• 47.41.Z - Sprzedaż detaliczna komputerów, urządzeń peryferyjnych i oprogramowania prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach,
• 47.43.Z - Sprzedaż detaliczna sprzętu audiowizualnego prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach,
• 47.51.Z - Sprzedaż detaliczna wyrobów tekstylnych prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach,
• 47.52.Z - Sprzedaż detaliczna drobnych wyrobów metalowych, farb i szkła prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach,
• 47.53.Z - Sprzedaż detaliczna dywanów, chodników i innych pokryć podłogowych oraz pokryć ściennych prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach,
• 47.61.Z - Sprzedaż detaliczna książek prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach,
• 47.62.Z - Sprzedaż detaliczna gazet i artykułów piśmiennych prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach,
• 47.64.Z - Sprzedaż detaliczna sprzętu sportowego prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach,
• 47.65.Z - Sprzedaż detaliczna gier i zabawek prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach,
• 47.71.Z - Sprzedaż detaliczna odzieży prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach,
• 47.72.Z - Sprzedaż detaliczna obuwia i wyrobów skórzanych prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach,
• 47.73.Z - Sprzedaż detaliczna wyrobów farmaceutycznych prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach,
• 47.74.Z - Sprzedaż detaliczna wyrobów medycznych, włączając ortopedyczne, prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach,
• 47.75.Z - Sprzedaż detaliczna kosmetyków i artykułów toaletowych prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach,
• 47.77.Z - Sprzedaż detaliczna zegarków, zegarów i biżuterii prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach,
• 47.78.Z - Sprzedaż detaliczna pozostałych nowych wyrobów prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach,
• 47.79.Z - Sprzedaż detaliczna artykułów używanych prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach,
• 49.41.Z - Transport drogowy towarów,
• 52.21.Z - Działalność usługowa wspomagająca transport lądowy,
• 52.29.Z - Działalność pozostałych agencji transportowych,
• 53.20.Z - Pozostała działalność pocztowa i kurierska,
• 56.10.Z-  Restauracje i inne stałe placówki gastronomiczne,
• 56.21.Z - Przygotowywanie i dostarczanie żywności dla odbiorców zewnętrznych (katering),
• 56.29.Z - Pozostała usługowa działalność gastronomiczna,
• 56.30.Z - Przygotowywanie i podawanie napojów,
• 58.11.Z - Wydawanie książek,
• 58.13.Z - Wydawanie gazet,
• 58.14.Z - Wydawanie czasopism i pozostałych periodyków,
• 58.21.Z - Działalność wydawnicza w zakresie gier komputerowych,
• 59.11.Z - Działalność związana z produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych,
• 59.13.Z - Działalność związana z dystrybucją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych,
• 59.20.Z - Działalność w zakresie nagrań dźwiękowych i muzycznych,
• 61.10.Z - Działalność w zakresie telekomunikacji przewodowej,
• 61.20.Z - Działalność w zakresie telekomunikacji bezprzewodowej, z wyłączeniem telekomunikacji satelitarnej,
• 62.01.Z - Działalność związana z oprogramowaniem,
• 62.02.Z - Działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki,
• 62.03.Z - Działalność związana z zarządzaniem urządzeniami informatycznymi,
• 62.09.Z - Pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych,
• 64.92.Z - Pozostałe formy udzielania kredytów,
• 68.10.Z - Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek,
• 68.31.Z - Pośrednictwo w obrocie nieruchomościami,
• 68.32.Z - Zarządzanie nieruchomościami wykonywane na zlecenie,
• 69.20.Z - Działalność rachunkowo-księgowa; doradztwo podatkowe,
• 71.11.Z - Działalność w zakresie architektury,
• 71.20.Z - Badania i analizy związane z jakością żywności,
• 72.11.Z - Badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie biotechnologii,
• 73.11.Z - Działalność agencji reklamowych,
• 73.20.Z - Badanie rynku i opinii publicznej,
• 74.20.Z - Działalność fotograficzna,
• 74.30.Z - Działalność związana z tłumaczeniami,
• 77.11.Z - Wynajem i dzierżawa samochodów osobowych i furgonetek,
• 77.21.Z - Wypożyczanie i dzierżawa sprzętu rekreacyjnego i sportowego,
• 77.32.Z - Wynajem i dzierżawa maszyn i urządzeń budowlanych,
• 77.33.Z - Wynajem i dzierżawa maszyn i urządzeń biurowych, włączając komputery,
• 77.39.Z - Wynajem i dzierżawa pozostałych maszyn, urządzeń oraz dóbr materialnych, gdzie indziej niesklasyfikowane,
• 78.10.Z - Działalność związana z wyszukiwaniem miejsc pracy i pozyskiwaniem pracowników,
• 79.11.Z - Działalność agentów turystycznych,
• 79.11.Z - Działalność pośredników turystycznych,
• 79.12.Z - Działalność organizatorów turystyki,
• 79.90.A - Działalność pilotów wycieczek i przewodników turystycznych,
• 79.90.Z - Pozostała działalność usługowa w zakresie rezerwacji, gdzie indziej niesklasyfikowana,
• 81.21.Z - Niespecjalistyczne sprzątanie budynków i obiektów przemysłowych,
• 82.30.Z - Działalność związana z organizacją targów, wystaw i kongresów,
• 82.92.Z - Działalność związana z pakowaniem,
• 85.60.Z - Działalność wspomagająca edukację,
• 86.90.Z - Działalność fizjoterapeutyczna,
• 92.00.Z - DZIAŁALNOŚĆ ZWIĄZANA Z GRAMI LOSOWYMI I ZAKŁADAMI WZAJEMNYMI,
• 93.11.Z - Działalność obiektów sportowych,
• 95.21.Z - Naprawa i konserwacja elektronicznego sprzętu powszechnego użytku,
• 95.25.Z - Naprawa zegarów, zegarków oraz biżuterii,
• 96.02.Z - Fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne,
• 96.09.Z - Pozostała działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana.

Opis zdarzenia przyszłego ostatecznie sformułowany w piśmie z 31 lipca 2024 r.

Działki wskazane we wniosku o interpretację indywidualną są Pana własnością od ponad 5 lat. We wskazanym okresie działki oraz znajdujące się na nich zabudowania były przez Pana wykorzystywane w celach rekreacyjnych. Obecnie zamierza Pan przeprowadzić podział działek i wybudować na nich kilkanaście budynków jednorodzinnych, w celu ich sprzedaży z końcem 2025 r.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226), ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

Jest Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Prowadzi Pan w (…) działalność z zakresu wynajmu pokoi biurowych/usługowych/handlowych.

Posiada Pan z żoną : 1 działkę budowlaną zabudowaną 3 budynkami:

• 1 domem mieszkalnym jednolokalowym z 1937 r.,
• 2 innymi budynkami i
• 1 wiatą, które zamierza Pan z żoną wyburzyć (1 budynek gospodarczy, 1 budynek mieszkalny przebudowany z dawnego budynku gospodarczego, 1 wiata).

Ze względu na postanowienia planu zagospodarowania przestrzennego dla obszaru gdzie jest nieruchomość nie ma możliwości podziału tej działki przed zakończeniem budowy nowych domów i ich odbiorem.

Zamierza Pan z żoną sprzedać - dom istniejący i 3 budynki mieszkalne dwulokalowe z ułamkowymi udziałami w gruncie czyli w 1 działce, którą współposiada Pan z żoną.

Każdy z właścicieli lokali wyodrębnionych i istniejącego domu będzie miał prawo do korzystania z nieruchomości wspólnej z wyłączeniem fragmentów przeznaczonych wpisem do działu III KW do korzystania wyłącznego przez każdoczesnych właścicieli innych wyodrębnionych lokali (np. ogródki, miejsca postojowe).

Po zakończeniu inwestycji i odbiorze nowych budynków przyszli współwłaściciele mogą opcjonalnie (nie muszą) wystąpić z wnioskiem o podział gruntu w trybie art. 95 ust. 7 ustawy o gospodarowaniu nieruchomościami (wg informacji z urzędu gminy - BUDOWA MUSI BYĆ ZAKOŃCZONA) na maksymalnie 4 działki, po 1 działce pod każdy z domów (1 istniejący i 3 nowe).

Zgodnie z art. 95 ust. 7 ustawy o gospodarowaniu nieruchomościami, niezależnie od ustaleń planu miejscowego, a w przypadku braku planu niezależnie od decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, podział nieruchomości może nastąpić w celu wydzielenia działki budowlanej niezbędnej do korzystania z budynku mieszkalnego.

Zamierza Pan z żoną sprzedać ułamkowe udziały w działce budowlanej.

Działkę, którą zamierza Pan sprzedać nabył Pan wraz z zabudowaniami w drodze umowy kupna sprzedaży w 1997 r. od osoby fizycznej.

Działkę, którą zamierza Pan sprzedać nabył Pan w celach rekreacyjnych (znajduje się nad jeziorem).

W momencie nabycia była to działka o użytku R (grunty orne), po uchwaleniu planu zagospodarowania przestrzennego dla obszaru w 2003 r., w którym tereny, gdzie położona jest działka, otrzymały przeznaczenie budowlane i po obligatoryjnym zakładaniu kartotek z urzędu nieruchomość została przekształcona na rodzaj użytku B (tereny mieszkaniowe).

W momencie nabycia działka była zabudowana 3 budynkami : 1 domem mieszkalnym jednolokalowym z 1937 r., 2 budynkami gospodarczym (budynki gospodarcze, z których 1 adaptował Pan na cele mieszkalne, zamierza Pan z żoną wyburzyć), a budynek mieszkalny sprzedać z ułamkowym udziałem w gruncie i prawem do korzystania z nieruchomości wspólnej z wyłączeniem fragmentów przeznaczonych wpisem do działu III KW do korzystania wyłącznego przez każdoczesnych właścicieli innych wyodrębnionych lokali (np. ogródki, miejsca postojowe).

Od momentu nabycia działka była i nadal jest wraz z zabudowaniami wykorzystywana na cele rekreacyjne dla Pana rodziny (położona jest nad jeziorem). Stan taki będzie trwał do rozpoczęcia rozbiórki części budynków i budowy nowych budynków mieszkalnych.

Od momentu nabycia działka była i nadal jest wraz z zabudowaniami, wykorzystywana na cele rekreacyjne – oznacza to, że przechowuje tam Pan swoje i rodziny sprzęty do rekreacji: rowery, kajaki, łódki, materace, leżaki itp. oraz przyjeżdża Pan tam na odpoczynek i uprawianie sportów wodnych sam, z żoną, z dziećmi, z rodziną lub z przyjaciółmi lub dzieci z przyjaciółmi – nie prowadząc tam żadnej działalności również z zakresu wynajmu.

Nie wykorzystywał Pan działki oraz znajdujących się na nich budynki w ramach działalności gospodarczej.

Nie prowadzi/nie prowadził Pan z wykorzystaniem działki działalności rolniczej i nie i dokonywał Pan zbiorów i dostaw (sprzedaży) produktów rolnych i nie był Pan z tego tytułu zarejestrowany jako podatnik VAT lub jako rolnik ryczałtowy.

Działka nie była/nie będzie przedmiotem umów najmu, dzierżawy albo innych umów o podobnym charakterze.

Budowa dodatkowych domów na jednej działce, którą posiada Pan z żoną i sprzedaży 1 domu istniejącego i 3 domów nowo wybudowanych wraz z ułamkowymi udziałami w działce ma na celu pozyskanie środków na spłacenie przed przejściem na emeryturę i zakończeniem działalności gospodarczej na początku 2026 r. wszystkich posiadanych przez Pana i Pana żonę kredytów bankowych, kupieckich, oraz pokrycie kosztów zaopatrzenia medycznego i leczenia (jest Pan osobą niepełnosprawną).

Czynności jakie podjął/będzie Pan podejmować w celu możliwości rozpoczęcia budowy 3 dodatkowych budynków na jednej działce, którą posiada Pan z żoną i w której ułamkowe udziały zamierza Pan z żoną sprzedać wraz domem istniejącym i domami, które zamierza Pan z żona wybudować to:

a)dla obszaru obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego więc występuje tu decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu,

b)posiada Pan wraz z żoną pozwolenie na budowę 3 nowych budynków jednorodzinnych dwulokalowych na jednej działce,

c)żadne inne pozwolenia i decyzje nie są konieczne w trakcie budowy domów,

d)jedna działka, którą posiada Pan z żoną i w której ułamkowe udziały zamierza Pan z żoną sprzedać jest uzbrojona i ogrodzona - inne wewnętrzne podziały/grodzenia itp. w ramach nieruchomości wspólnej będą w gestii przyszłych współwłaścicieli,

e)zaangażowanie środków na budowę nowych domów - przewiduje Pan wyłącznie z zaliczek z umów przedwstępnych od ewentualnych kupujących udziały w nieruchomości wspólnej - nie posiada Pan z żoną własnych środków,

f)nabywców zamierza Pan pozyskać poprzez: social media, ogłoszenia w internecie,

g)nie zamierza Pan z żoną udzielać pełnomocnictwa do sprzedaży i inne w trakcie procesu budowy.

Dokonywał Pan wcześniej sprzedaży następujących nieruchomości:

1.	Działka z domem	(…)		ul. (…)
	Zakup od osoby fizycznej (z żoną)	umowa	1986 r.
	Sprzedaż dla osoby fizycznej (z żoną)	umowa	1994 r.
	Nabycie (2 małżonków) i wykorzystywanie na własne cele mieszkaniowe
	Sprzedaż z powodu zmiany potrzeb mieszkaniowych (dzieci)
2.	Działka pod budowę domu	(…)		u. (…)
	Zakup od osoby fizycznej (z zoną) na kredyt	umowa	1994 r.
	Sprzedaż (z żoną)dla osoby fizycznej działki z wybudowanym domem	umowa	2004 r.
	Nabycie i wybudowanie domu i wykorzystywanie na własne cele mieszkaniowe
	Sprzedaż z powodu zmiany potrzeb mieszkaniowych (większe dzieci)
3.	Działka rekreacyjna z domkiem letniskowym (udział 1/2)			(…)
	Zakup w udziale 1/2 od osoby fizycznej (z żoną) na współudział z teściami	umowa	1993 r.
	Sprzedaż (z żoną) 1/2 udziału dla osoby fizycznej		2015 r.
	Nabycie i wykorzystywanie na własne cele mieszkaniowe/rekreacyjne
	Sprzedaż z powodu śmierci jednego ze współwłaścicieli (teścia)
4.	Działka z domem	(…)		ul. (…)
	Zakup od osoby fizycznej (z żoną) na kredyt	umowa	2004 r.
	Sprzedaż (z żoną) dla osoby fizycznej	umowa	2020 r.
	Nabycie i wykorzystywanie na własne cele mieszkaniowe
	Sprzedaż z powodu zmiany własnych potrzeb mieszkaniowych (dorosłe dzieci)
5.	Mieszkanie spółdzielcze	(…)		ul. (…)
	Nabycie ze spadku i darowizny udziału w mieszkaniu (żona)		2017 r.
	Sprzedaż dla osoby fizycznej (żona)	umowa	2018 r.
	Sprzedaż z powodu konieczności ponoszenia przez żonę kosztów DPS dla teściowej
6.	Mieszkanie			(…)
	Nabycie mieszkania (z żoną) na kredyt	umowa	1999 r.
	Sprzedaż (z żoną) dla osoby fizycznej	umowa	2010 r.
	Nabycie i wykorzystywanie na cele mieszkaniowe dla rodziców
	Sprzedaż z powodu zmiany potrzeb mieszkaniowych - śmierć teścia
7.	Mieszkanie			(…)
	Nabycie mieszkania (z żoną) na kredyt	umowa	2010 r.
	Sprzedaż dla osoby fizycznej	umowa	2015 r.
	Nabycie i wykorzystywanie na cele mieszkaniowe dla matki
	Sprzedaż z powodu zmiany potrzeb mieszkaniowych - konieczność opieki dla matki - zamieszkanie z siostrą
8.	Udział w mieszkaniu			(…)
	Nabycie udziału w mieszkaniu	umowa	2015 r.
	Sprzedaż udziału w mieszkaniu dla osoby fizycznej	umowa	2019 r.
	Nabycie i wykorzystywanie na cele mieszkaniowe dla matki z opieką
	Sprzedaż z powodu zmiany potrzeb mieszkaniowych - konieczność umieszczenia matki w DPS
9.	Mieszkanie			(…)
	Nabycie mieszkania (z żoną) na kredyt	umowa	2014 r.
	Sprzedaż dla osoby fizycznej	umowa	2021 r.
	Nabycie i wykorzystywanie na cele mieszkaniowe dla dzieci na studiach
	Sprzedaż z powodu zmiany potrzeb mieszkaniowych dzieci
10.	Działka pod budowę domu			(…)
	Zakup od osoby fizycznej	umowa	2020 r.
	Nabycie pod wybudowanie domu (w trakcie budowy - częściowo zamieszkały) i wykorzystywanie na własne cele mieszkaniowe
	Sprzedaż - nie - zapisane w spadku dla dzieci

W chwili obecnej nie posiada Pan żadnych innych nieruchomości przeznaczonych na sprzedaż.

Transakcja nabycia jednej działki, którą posiada Pan z żoną i w której ułamkowe udziały zamierza Pan z żoną sprzedać odbyła się w drodze umowy kupna sprzedaży w 1997 r. przez osoby fizyczne od osoby fizycznej i nie była udokumentowana fakturą VAT i opodatkowana podatkiem VAT.

Nie przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem działek.

Na każdej z działek na dzień sprzedaży (ze wskazaniem nr działek) znajdują się/będą znajdowały:

BUDYNKI

Na jednej działce, którą posiada Pan z żoną i w której ułamkowe udziały zamierza Pan z żoną sprzedać znajdują się obecnie: 3 budynki: 1 dom mieszkalny jednolokalowy z 1937 r., 2 inne budynki i 1 wiata, które zamierza Pan z żoną wyburzyć (do wyburzenia: 1 budynek gospodarczy, 1 budynek mieszkalny przebudowany z dawnego budynku gospodarczego, 1 wiata).

Na tej samej jednej działce, którą posiada Pan z żoną i w której ułamkowe udziały zamierza Pan z żoną sprzedać znajdować się będą na dzień sprzedaży: 1 dom mieszkalny jednolokalowy z 1937 r. (bez zmian) i 3 nowe budynki mieszkalne jednorodzinne 2 - lokalowe (zamiast wyburzonych 1 budynku gospodarczego, 1 budynku mieszkalnego przebudowanego z dawnego chlewika 1 wiata).

BUDOWLE

Jedna działka którą posiada Pan z żoną i w której ułamkowe udziały zamierza Pan z żoną sprzedać jest uzbrojona (woda , kanalizacja, elektryczność data uzbrojenia lata przed 1997 r. do 2000 r.), w trakcie budowy nowych domów nastąpi korekta/przebudowa przyłączeń mediów wewnętrznie w ramach posiadanej działki do nowych budynków zamiast do starych. Na tej samej działce znajduje się teren utwardzony w 1998 r., który pozostanie i służyć będzie wszystkim współwłaścicielom nieruchomości wspólnej do parkowania samochodów. Teren działki (nieruchomości wspólnej) został też ogrodzony w 1998 r.

Stan istniejący

Dla jednej działki, którą posiada Pan z żoną i w której ułamkowe udziały zamierza Pan z żoną sprzedać znajduje się po 1 przyłączu z każdego z mediów z odgałęzieniami do istniejących budynków (woda, kanalizacja, elektryczność), 1 ogrodzenie, 1 brama, 1 furtka, 1 utwardzony plac parkingowy.

Stan projektowany

Przyłącza mediów od sieci do działki pozostają bez zmian. W trakcie budowy nowych domów nastąpi korekta/przebudowa odgałęzień przyłączy mediów wewnętrznie w ramach posiadanej działki do nowych budynków zamiast do starych. 1 ogrodzenie, 1 brama, 1 furtka, 1 utwardzony plac parkingowy pozostają bez zmian i służyć będą wszystkim współwłaścicielom nieruchomości wspólnej.

W 1997 roku nabył Pan jedną działkę zabudowaną 3 budynkami : 1 domem mieszkalnym jednolokalowym z 1937 r. i 2 budynkami gospodarczym (budynki gospodarcze z których 1 adaptował Pan w 1998 r. na cele mieszkalne zamierza Pan z żoną wyburzyć), a budynek mieszkalny sprzedać z ułamkowym udziałem w gruncie i prawem do korzystania z nieruchomości wspólnej z wyłączeniem fragmentów przeznaczonych wpisem do działu III KW do korzystania wyłącznego przez każdoczesnych właścicieli innych wyodrębnionych lokali (np. ogródki, miejsca postojowe).

Zamierza Pan z żoną wybudować na Pana działce 3 nowe budynki zamiast starych (do wyburzenia: 1 budynek gospodarczy, 1 budynek mieszkalny przebudowany z dawnego chlewika, 1 wiata).

Nie przysługiwało Panu nigdy żadne prawo do odliczenia żadnego podatku z tytułu remontu istniejących budynków, ich uzbrojenia i budowy budowli.

Istniejący budynek mieszkalny jest użytkowany od 1937 r., a przez Pana od 1997 r.

Nowe budynki zamierza Pan z żoną sprzedać w stanie nowym nie używanym przed upływem 2 lat od budowy.

Nakłady na remonty istniejących budynków (w latach 1997-2024), ich uzbrojenia i budowy budowli utwardzenia terenu, ogrodzenia nie przekroczyły 30% ich wartości początkowej i nie przysługiwało Panu nigdy żadne prawo do odliczenia żadnego podatku z tytułu remontu istniejących budynków, ich uzbrojenia i budowy budowli.

Sprzedaży będzie dokonywał Pan jako osoba fizyczna, nie będzie ona powiązana z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą.

Pytania

1. Czy opisana wyżej transakcja sprzedaży będzie zwolniona z podatku VAT?

2. Czy opisana wyżej transakcja sprzedaży będzie zwolniona z podatku PIT?

3. Czy sprzedaż działek będzie zwolniona z podatku VAT oraz podatku dochodowego od osób fizycznych?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie oznaczone Nr 2 i Nr 3 w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie pytania oznaczonego Nr 1 i pytania oznaczonego Nr 3 w części dotyczącej podatku od towarów i usług zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Pana stanowisko

Ad. 2

Opisana powyżej transakcja podlega pod zwolnienie z opodatkowania podatkiem PIT zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy:

Dokonane poza działalnością gospodarczą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu.

W rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia. W związku z tym, dla określenia skutków podatkowych tego typu transakcji istotne jest ustalenie daty, od jakiej należy liczyć bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej przepisie.

Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

• odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
• zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww. ustawy.

Treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ww. ustawy, daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków:

• po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową
• drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz,
• po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób ciągły.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z  działalnością tą związanych. Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Zatem, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca 2015 r. sygn. I SA/Po 919/14:

Przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.

W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio określone czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując środki wykraczające poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem działań podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.

Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego.

Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w cyt. art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma ogromne znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodu, możliwość odliczenia kosztów jego uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.

Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przekracza zwykły zarząd majątkiem prywatnym czego przejawem jest np. nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, uzbrojenie terenu, poniesienie nakładów na nieruchomość, itp.

W celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Pana do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem udziału w nieruchomości, o której mowa we wniosku.

Z opisu sprawy wynika, żeprowadzi Pan działalność gospodarczą, której przedmiotem jest m. in.: realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych, kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek oraz pośrednictwo w obrocie nieruchomościami.

Działka, którą zamierza Pan sprzedać została nabyta wraz z zabudowaniami w drodze umowy kupna sprzedaży w 1997 r. od osoby fizycznej w celach rekreacyjnych (znajduje się nad jeziorem). W momencie nabycia działka była zabudowana 3 budynkami: 1 domem mieszkalnym jednolokalowym z 1937 r., 2 budynkami gospodarczym (budynki gospodarcze z których 1 adaptował Pan na cele mieszkalne zamierza Pan z żoną wyburzyć), a budynek mieszkalny sprzedać z ułamkowym udziałem w gruncie i prawem do korzystania z nieruchomości wspólnej z wyłączeniem fragmentów przeznaczonych wpisem do działu III KW do korzystania wyłącznego przez każdoczesnych właścicieli innych wyodrębnionych lokali (np. ogródki, miejsca postojowe).

Od momentu nabycia działka była i nadal jest wraz z zabudowaniami wykorzystywana na cele rekreacyjne dla Pana rodziny (położona jest nad jeziorem). Stan taki będzie trwał do rozpoczęcia rozbiórki części budynków i budowy nowych budynków mieszkalnych. Nie wykorzystywał Pan działki oraz znajdujących się na nich budynki w ramach działalności gospodarczej. Nie prowadzi/nie prowadził Pan z wykorzystaniem działki działalności rolniczej. Działka nie była/nie będzie przedmiotem umów najmu, dzierżawy albo innych umów o podobnym charakterze.

Obecnie zamierza Pan wybudować na działce 3 budynki mieszkalne dwulokalowe. Budowa dodatkowych domów na jednej działce, którą posiada Pan z żoną i sprzedaży 1 domu istniejącego i 3 domów nowo wybudowanych wraz z ułamkowymi udziałami w działce ma na celu pozyskanie środków na spłacenie przed przejściem na emeryturę i zakończeniem działalności gospodarczej na początku 2026 r. wszystkich posiadanych przez Pana i Pana żonę kredytów bankowych, kupieckich, oraz pokrycie kosztów zaopatrzenia medycznego i leczenia (jest Pan osobą niepełnosprawną).

Ze względu na postanowienia planu zagospodarowania przestrzennego dla obszaru gdzie jest nieruchomość nie ma możliwości podziału tej działki przed zakończeniem budowy nowych domów i ich odbiorem. Zamierza Pan z żoną sprzedać - dom istniejący i 3 budynki mieszkalne dwulokalowe z ułamkowymi udziałami w gruncie czyli w 1 działce, którą współposiada Pan z żoną.

Nabywców zamierza Pan pozyskać poprzez: social media, ogłoszenia w internecie. Nie zamierza Pan z żoną udzielać pełnomocnictwa do sprzedaży i inne w trakcie procesu budowy Dokonywał Pan wcześniej sprzedaży nieruchomości.

Pana wątpliwości budzi kwestia, czy opisana powyżej transakcja sprzedaży będzie zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych.

Analiza przedstawionego opisu sprawy prowadzi do wniosku, że w przedmiotowej sprawie wystąpiły okoliczności, które wskazują, że sprzedaż przez Pana udziałów w posiadanej działce wraz z nowowybudowanymi na niej budynkami należy uznać za działalność gospodarczą podjętą w celach zarobkowych.

Wskazać należy, że podejmowanie przez Pana szeregu zorganizowanych działań, takich jak: prowadzenie działalności gospodarczej (której przedmiotem jest m. in.: realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych, kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek oraz pośrednictwo w obrocie nieruchomościami), wyburzenie (1 budynku gospodarczego, 1 budynku mieszkalnego przebudowanego z dawnego budynku gospodarczego, 1 wiaty), posiadanie wraz z żoną pozwolenia na budowę 3 nowych budynków mieszkalnych dwulokalowych na jednej działce, zaangażowanie środków na budowę nowych domów wyłącznie z zaliczek z umów przedwstępnych od ewentualnych kupujących udziały w nieruchomości wspólnej oraz pozyskiwanie nabywców poprzez social media, ogłoszenia w internecie, świadczą o profesjonalnym i zorganizowanym charakterze transakcji.

W rozpatrywanej sprawie mamy do czynienia ze zbiorem zorganizowanych działań, zatem sprzedaż nieruchomości o której mowa we wniosku, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Przedstawione okoliczności sprawy jednoznacznie wskazują na zamiar sprzedaży przez Pana udziałów w posiadanej działce wraz z nowowybudowanymi na niej budynkami w sposób profesjonalny i z zyskiem.

Jak wskazano powyżej podjął Pan wiele czynności, których celem było uatrakcyjnienie udziału w działce, w przeciwnym razie podjęte przez Pana czynności byłyby nieuzasadnione. Działania podejmowane przez Pana, tj. wyburzenie 1 budynku gospodarczego, 1 budynku mieszkalnego przebudowanego z dawnego chlewika oraz 1 wiaty w miejsce których, jak wskazał Pan w opisie sprawy powstaną 3 nowe budynki mieszkalne dwulokalowe służą niewątpliwie podwyższeniu rentowności transakcji i wskazują na zamiar maksymalizacji zysków. Tym samym kupujący uzyskuje lokal w nowym budynku mieszkalnym dwulokalowym wraz z ułamkowymi udziałami w gruncie. W efekcie podjętych przez Pana czynności, przedmiotem sprzedaży będzie grunt o zupełnie innym charakterze, niż w chwili nabycia.

Ponadto, jak wskazał Pan w opisie sprawy zaangażowanie środków na budowę nowych domów - przewiduje Pan wyłącznie z zaliczek z umów przedwstępnych od ewentualnych kupujących udziały w nieruchomości wspólnej. A zatem można stwierdzić, że niejako będzie Pan działa na zlecenie ewentualnych kupujących. Co również istotne w sprawie, jak wskazano w opisie sprawy prowadzi Pan właśnie działalność gospodarczą w tym zakresie, tj. realizacji projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków, robót budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych oraz przygotowania terenu pod budowę.

A zatem wskazać należy, że opisane powyżej działania, które zostały przez Pana podjęte, nie należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Całokształt podejmowanych przez Pana czynności wskazuje jednoznacznie na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami polegającą na wykorzystaniu majątku prywatnego dla celów zarobkowych. Wbrew Pana twierdzeniu planowaną sprzedaż udziału w działce zabudowanej 3 nowymi budynkami mieszkalnymi dwulokalowymi należy uznać za dokonaną w warunkach wskazujących na jej handlowy i niewątpliwie zarobkowy charakter.

Nie ma większego znaczenia okoliczność, że od momentu nabycia działka była i nadal jest wraz z zabudowaniami wykorzystywana na cele rekreacyjne dla Pana rodziny (położona jest nad jeziorem). Intencja towarzysząca pierwotnie nabywaniu majątku, nie wyklucza późniejszego odmiennego jego traktowania. Zgodnie z orzecznictwem, podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania  nieruchomości w ramach majątku osobistego.

Sposób użytkowania opisanej nieruchomości nie wskazuje na to, aby wykorzystywał Pan opisany grunt jako majątek prywatny.

W opisie sprawy wskazał Pan jednoznacznie, że budowa dodatkowych domów na jednej działce, którą posiada Pan z żoną i sprzedaży 1 domu istniejącego i 3 domów nowo wybudowanych wraz z ułamkowymi udziałami w działce ma na celu pozyskanie środków na spłacenie przed przejściem na emeryturę i zakończeniem działalności gospodarczej na początku 2026 r. wszystkich posiadanych przez Pana i Pana żonę kredytów bankowych, kupieckich, oraz pokrycie kosztów zaopatrzenia medycznego i leczenia.

Zatem z okoliczności sprawy nie wynika, aby działka zabudowana nowo wybudowanymi budynkami dwulokalowymi służyła do zaspokojenia Pana potrzeb osobistych w jakimkolwiek momencie od dnia jej nabycia.

Dokonanie opisanych we wniosku czynności pozwala na stwierdzenie, że zachowuje się Pan jak podmiot, którego przedmiotem działalności gospodarczej jest obrót nieruchomościami.

Powyższe czynności nie mieszczą się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, związanym ze zwykłym gospodarowaniem Pana majątkiem osobistym, natomiast noszą znamiona działalności gospodarczej podjętej w celach zarobkowych co zostało wykazane już powyżej.

W świetle prawa znaczący jest fakt podjęcia przez Pana działań mających charakter ciągły, zorganizowany, nakierowany na uzyskanie zysku ze sprzedaży nieruchomości (wyroki NSA: z dnia 1 kwietnia 2010 r., sygn. akt II FSK 1933/08 oraz z dnia 3 lipca 2013 r., sygn. akt II FSK 2110/11). Podjęte przez Pana działania wskazują, że czynności te wyrażają Pana wolę i zamiar wykorzystania posiadanych działek w celu odniesienia korzyści finansowej. Działania te cechują się dążeniem do uzyskania jak największego zysku z planowanej sprzedaży. Czynności te, oceniane łącznie, mają zatem wszystkie wymienione wcześniej cechy działalności gospodarczej.

Mając na uwadze przywołane przepisy, orzecznictwo oraz opis sprawy należy stwierdzić, że w niniejszym przypadku wystąpią okoliczności, które przesądzają, że sprzedaż udziału w działce zabudowanej 1 domem mieszkalnym jednolokalowym oraz 3 nowo wybudowanymi budynkami dwulokalowymi należy uznać za pozarolniczą działalność gospodarczą, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z całości Pana działań wynika, że przedmiotowa sprzedaż nastąpi w warunkach wskazujących na jej handlowy i zarobkowy charakter.

Skoro podjął Pan działania wykonywane w sposób zorganizowany i ciągły oraz nakierowane na osiągnięcie przychodu z tytułu sprzedaży udziału w działce zabudowanej 1 domem mieszkalnym jednolokalowym oraz 3 nowo wybudowanymi budynkami dwulokalowymi, na gruncie badanej sprawy nie znajdzie zastosowania przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji przychód ten należy zakwalifikować do przychodów z działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy i opodatkować zgodnie z zasadami przewidzianymi dla tego właśnie źródła (wybrana formą opodatkowania).

Wobec powyższego Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego w uzupełnieniu wniosku opisu zdarzenia przyszłego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych

Jednocześnie informujemy, że niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie opodatkowania sprzedaży udziału we wskazanej przez Pana w uzupełnieniu wniosku działce zabudowanej 1 budynkiem mieszkalnym oraz 3 budynkami mieszkalnymi dwulokalowymi. Interpretacja ta nie odnosi się natomiast do pozostałych działek wymienionych w opisie zdarzenia przyszłego.

Ponadto wskazać należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym, niniejsza interpretacja jest wiążąca tylko dla Pana, jako osoby występującej z wnioskiem, nie wywiera natomiast skutku prawnego dla Pana żony.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na  adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).