Czy niewypłacony dodatek za czas podróży stanowi przychód pracownika?
Temat interpretacji
Czy niewypłacony dodatek za podróż stanowi przychód?
Wnioskodawca, posiadający nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce, pracował jako kapitan statku żeglugi śródlądowej dla holenderskiego armatora w latach 2020–2021, otrzymując stałe wynagrodzenie miesięczne. W dokumentach pracowniczych („lohnausweis”) wykazano dodatek za czas podróży, jednak nigdy nie został on faktycznie wypłacony ani postawiony do jego dyspozycji. Podatnik nie miał żadnych innych przychodów poza wynagrodzeniem, a dodatek dotyczył zwrotu kosztów podróży do miejsca pracy, których faktycznie nie otrzymał.
Zainteresowany zwrócił się do organu podatkowego z pytaniem, czy niewypłacone koszty podróży, wykazane w dokumencie „lohnausweis”, powinny być wliczane do jego przychodów jako pracownika. W swoim stanowisku argumentował, że zwrot tych kosztów nie stanowi realnego przysporzenia majątkowego, gdyż nie został mu faktycznie wypłacony ani postawiony do jego dyspozycji. Podkreślił, że zwroty te miały charakter służbowy i były ponoszone w interesie pracodawcy, co nie powinno rodzić obowiązku podatkowego po stronie pracownika.
Stanowisko KIS: brak przychodu bez faktycznej wypłaty
Dyrektor KIS uznał przedstawione stanowisko za prawidłowe i potwierdził, że niewypłacony dodatek za czas podróży nie stanowi przychodu podatkowego.
Organ podatkowy uzasadnił swoją interpretację, odwołując się do art. 9 ust. 1, art. 11 ust. 1 oraz art. 12 ust. 1 ustawy o PIT. Zgodnie z tymi przepisami, przychodami są jedynie otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika pieniądze, wartości pieniężne oraz świadczenia w naturze. W przypadku, gdy świadczenie nie zostanie faktycznie wypłacone lub udostępnione pracownikowi, nie można mówić o jego opodatkowaniu.
KIS podkreśliła, że kluczowym elementem w uznaniu świadczenia za przychód jest możliwość dysponowania środkami przez pracownika. W świetle przepisów przychód powstaje w momencie, gdy pracownik może skorzystać z pieniędzy lub wartości, niezależnie od tego, czy fizycznie je otrzymał. Wnioskodawca wykazał, że dodatek za czas podróży nigdy nie został mu postawiony do dyspozycji, co wyklucza jego opodatkowanie.
„Oznacza to, że w sytuacji, gdy wynikający z dokumentu „lohnausweis” dodatek z tytułu podróży (zwrot kosztów podróży) nie został Panu wypłacony/postawiony do Pana dyspozycji to nie powinien być uwzględniany jako przychód ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych” - podsumował dyrektor KIS.