Czy zaliczki na koszty pobytu za granicą i na wynagrodzenie stanowią przychód zleceniobiorcy?
Temat interpretacji
Czy zaliczki stanowią przychód dla zleceniobiorcy?
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w Polsce, świadcząc usługi opieki i pomocy w gospodarstwie domowym na rzecz osób starszych i niepełnosprawnych, głównie na terenie Niemiec. W tym celu współpracuje z polskimi zleceniobiorcami, którzy wykonują te usługi na podstawie umowy zlecenia zarówno w Niemczech, jak i w Polsce. Przedsiębiorca wypłaca zleceniobiorcom wynagrodzenie różnicowane w zależności od kraju wykonywania usług oraz zaliczki na poczet zwiększonych kosztów pobytu za granicą, które są następnie potrącane z wynagrodzenia.
Podatnik zwrócił się do organu podatkowego z pytaniem, czy zaliczka na poczet zwiększonych kosztów pobytu za granicą, która jest potrącana z wynagrodzenia netto, stanowi przychód zleceniobiorcy, oraz czy zaliczka na poczet wynagrodzenia lub jego część, wypłacana zleceniobiorcy, stanowi przychód w miesiącu wypłaty. W swoim stanowisku argumentował, że zaliczka na koszty pobytu za granicą, ze względu na jej zwrotność, nie powinna być uznawana za przychód, natomiast zaliczka na poczet wynagrodzenia, jako bezzwrotna, powinna być uznana za przychód w miesiącu jej wypłaty.
Stanowisko KIS w sprawie opodatkowania zaliczek
Dyrektor KIS potwierdził, że zaliczki na poczet zwiększonych kosztów pobytu za granicą nie stanowią przychodu, natomiast zaliczki na poczet wynagrodzenia są przychodem w momencie ich wypłaty.
Organ podatkowy uzasadnił swoją interpretację, odwołując się do przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 9 ust. 1 tej ustawy, opodatkowaniu podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem tych wyraźnie wyłączonych z opodatkowania. Art. 11 ust. 1 precyzuje, że przychodem są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika pieniądze, wartości pieniężne oraz świadczenia w naturze. Kluczowe jest, aby przychód miał charakter definitywny, co oznacza, że nie może podlegać zwrotowi.
KIS podkreśliła również, że przychód zleceniobiorcy powstaje w momencie faktycznego otrzymania wynagrodzenia lub jego części. Zaliczki na poczet wynagrodzenia, które są bezzwrotne, stają się przychodem w miesiącu ich wypłaty. W przypadku zaliczek na koszty pobytu za granicą, które są zwracane poprzez potrącenie z wynagrodzenia, organ uznał, że nie stanowią one przychodu, gdyż nie mają charakteru definitywnego przysporzenia w majątku podatnika, a w konsekwencji nie stanowią dla niego przychodu.
„Wobec powyższego, mając na uwadze fakt, że opisana we wniosku zaliczka kosztowa na poczet zwiększonych kosztów związanych z pobytem za granicą jest zwrotna (jest zwracana bądź potrącana z wynagrodzenia netto), uznać należy, że nie stanowi ona definitywnego przysporzenia w majątku podatnika, a w konsekwencji nie stanowi przychodu w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 13 pkt 8 ww. ustawy. Przychodem Zleceniobiorców będą natomiast otrzymane przez nich płatności, które mają trwały, definitywny i bezwarunkowy charakter, czyli zaliczki na poczet otrzymywanego wynagrodzenia” - podsumował dyrektor KIS.