W zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 lipca 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 18 marca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 lipca 2024 r. (wpływ 29 lipca 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

1.Profil Wnioskodawcy.

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą polegającą na wytwarzaniu, rozwijaniu oraz ulepszaniu programów komputerowych (dalej: "Oprogramowanie" lub "Programy Komputerowe"). Na chwilę obecną Wnioskodawca współpracuje w sposób stały, w oparciu o zawartą dnia 11 grudnia 2023 roku umowę o współpracy (dalej: "Umowa") z jednym kontrahentem: X sp. z o.o. z siedzibą w (…), wpisaną do rejestru przedsiębiorców KRS pod numerem (…) (dalej: "Zleceniodawca"), na rzecz którego realizuje prace w zakresie tworzenia Oprogramowania.

Wnioskodawca nie działa pod kierownictwem oraz w czasie i miejscu wskazanym przez Zleceniodawcę. Wnioskodawca wykonuje Umowę w dowolnym miejscu wybranym przez siebie oraz w dowolnie wybranym przez siebie czasie. Wnioskodawca podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Polski w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647, ze zm.; dalej: "ustawa o PIT").

Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego określonego w ustawie z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1402 z późn. zm., dalej: "UNFWDI"), nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej, ani na terenie objętym decyzją o wsparciu nowej inwestycji. Wnioskodawca dla celów rozliczania PIT prowadzi podatkową księgą przychodów i rozchodów oraz stosuje podatek liniowy jako formę opodatkowania.

2.Oprogramowanie i majątkowe prawa autorskie do Oprogramowania.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca, na podstawie posiadanej wiedzy w zakresie technologii informatycznych i doświadczenia w zakresie przygotowywania kompleksowych rozwiązań związanych z tworzeniem programów komputerowych, realizuje prace programistyczne na rzecz Zleceniodawcy. Wnioskodawca, jako programista wysoce wyspecjalizowany w konkretnej dziedzinie, nie tworzy programów komputerowych, aplikacji w potocznym rozumieniu. Nie komercjalizuje ich również na masową skalę. Efektem prac Wnioskodawcy są zindywidualizowane programy komputerowe dedykowane systemowi Zleceniodawcy związanemu z obsługą adresów sieci (...). Przedmiotowe prace prowadzą do powstawania Oprogramowania, które od strony prawnej podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231, z późn. zm., dalej: "PA"), a zatem autorskie prawa majątkowe do Oprogramowania stanowią jedną z kategorii kwalifikowanych praw własności intelektualnej (dalej: "Prawa IP Box"), w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Czynności prowadzące do powstania Oprogramowania zasadniczo podzielić można na dwie kategorie:

• Wnioskodawca realizuje od podstaw dane rozwiązanie informatyczne będące Programem Komputerowym, tworząc stosowny kod źródłowy, stając się jako twórca podmiotem, któremu przysługują autorskie prawa majątkowe do stworzonego Oprogramowania,
• Wnioskodawca realizuje prace podlegające na rozwijaniu/ulepszaniu już istniejących rozwiązań informatycznych; w takiej sytuacji, z uwagi na twórczy charakter prac realizowanych przez Wnioskodawcę, powstaje zmodyfikowana/ulepszona wersja opracowywanego rozwiązania, będąca odrębnym Programem Komputerowym (opracowanie, utwór zależny w rozumieniu przepisów PA), a Wnioskodawcy jako twórcy przysługują autorskie prawa majątkowe do ww. Oprogramowania. Dodatkowo, prace nad konkretnym Oprogramowaniem mogą być realizowane przez Wnioskodawcę wspólnie z innymi programistami. W takiej sytuacji, jeżeli Wnioskodawca oraz inni programiści wspólnie realizują określone rozwiązanie, możliwa jest sytuacja, w której majątkowe prawa autorskie do stworzonego Oprogramowania przysługują wspólnie Wnioskodawcy oraz innym współpracującym w ramach danego projektu programistom, zgodnie z art. 9 PA.

Należy podkreślić, że Wnioskodawca jest w stanie wyodrębnić poszczególne Programy Komputerowe (autorskie prawa majątkowe do Programów Komputerowych) stanowiące Prawa IP Box w prowadzonej ewidencji.

3.Prace badawczo-rozwojowe prowadzące do powstania Oprogramowania.

Wytwarzane przez Wnioskodawcę Oprogramowanie opiera się na indywidualnych, autorskich pomysłach i obejmuje m.in. zaprojektowanie algorytmu, czynność programowania (tworzenia kodu źródłowego) oraz weryfikację, modyfikację i udoskonalanie dostępnych rozwiązań programistycznych. Działania te prowadzone są w ułożony, metodyczny sposób, czego wymaga specyfika tworzenia programu komputerowego, tj. określenie celu jaki ma on spełniać, ustalenia sposobu dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań programistycznych oraz technologii), zaplanowanie prac, weryfikacja, zakończenie. Jak zostało już podkreślone, rezultaty prac wykonywanych przez Wnioskodawcę prowadzą do powstania Programów Komputerowych będących utworami w rozumieniu PA (przejawami twórczej działalności Wnioskodawcy o indywidualnym charakterze), objętymi ochroną prawną na podstawie art. 74 PA. Programy Komputerowe Wnioskodawcy wyrażone są w językach programowania (...), (...), (...), (...).

W tym miejscu należy podkreślić, że Wnioskodawca nie świadczy usług polegających na wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do tworzonych programów komputerowych, jednak w razie wystąpienia błędów lub usterek w Oprogramowaniu, powstałych na skutek prac realizowanych przez Wnioskodawcę, Wnioskodawca odpowiedzialny jest za naprawienie tych błędów i dostarczenie Oprogramowania odpowiadającego pierwotnym wymaganiom Zleceniodawcy (jest to element procesu tworzenia Oprogramowania, a nie osobny/osobno wynagradzany zakres usług świadczonych przez Wnioskodawcę).

Opisane powyżej prace Wnioskodawca realizuje w sposób systematyczny, z wykorzystaniem dostępnych zasobów wiedzy oraz umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, a ich celem jest zwiększenie zasobów wiedzy lub wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca wykorzystuje wiedzę i umiejętności w zakresie takich narzędzi i technologii informatycznych, jak (...), (...), (...), (...), (...), (...).

Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę nie są projektami powtarzalnymi, ponieważ każda nowa funkcjonalność wymaga indywidualnego podejścia, tj. w szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii. Wszystkie prace w zakresie tworzenia Oprogramowania realizowane przez Wnioskodawcę, w szczególności czas ich trwania, są rejestrowane w stosownych systemach do zarządzania zadaniami, dzięki czemu Wnioskodawca ma stały dostęp do informacji, jak czasochłonne były poszczególne projekty i jakie czynności w ich ramach podejmowane były przez Wnioskodawcę.

4.Przychody osiągane przez Wnioskodawcę.

Z tytułu usług realizowanych na rzecz Zleceniodawców, związanych z tworzeniem Oprogramowania, Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie określane w Umowie. Wynagrodzenie kalkulowane jest jako iloczyn ustalonej stawki godzinowej oraz liczby godzin świadczonych usług, wykazanych zgodnie z zaakceptowanym przez Zleceniodawcę raportem. Jednocześnie, na mocy stosownych postanowień umownych, w ramach wynagrodzenia należnego na podstawie Umowy, Wnioskodawca zobowiązany jest do przeniesienia całości autorskich praw majątkowych do Oprogramowania wytworzonego w ramach Umowy na Zleceniodawcę.

Mając powyższe na uwadze, uznać należy, iż w zakresie w jakim w oparciu o Umowę Wnioskodawca realizuje prace prowadzące do tworzenia Oprogramowania, od strony prawnej i biznesowej istotą (celem) realizowanych umów jest:

• stworzenie (opracowanie) Oprogramowania w określonych parametrach,
• przeniesienie majątkowych praw autorskich do Oprogramowania na rzecz Zleceniodawcy. Całość wynagrodzenia należnego za realizowane w oparciu o Umowę prace polegające na tworzeniu Oprogramowania, kwalifikowana jest jako przychody Wnioskodawcy z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do Oprogramowania, a co za tym idzie jako przychody ze sprzedaży Praw IP Box w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT (dalej: "Przychody IP Box").

Należy podkreślić, iż w praktyce gospodarczej niektóre z projektów realizowanych przez Wnioskodawcę w oparciu o Umowę mogą być rozciągnięte w czasie. W takim wypadku wynagrodzenie należne na rzecz Wnioskodawcy uiszczane jest w okresach miesięcznych, co nie zmienia jednakże wskazanej powyżej kwalifikacji. W przypadku, gdy Wnioskodawca realizuje prace w dłuższym okresie czasu, otrzymując wynagrodzenie w okresach miesięcznych, uznać należy, iż wynagrodzenie za przeniesienie praw do określonego Oprogramowania uiszczane jest etapowo, w miarę postępu prac nad tworzeniem Oprogramowania.

Końcowo, Wnioskodawca pragnie podkreślić, iż w ramach prowadzonej działalności gospodarczej może uzyskiwać również przychody z wykonywania innych usług informatycznych, które nie będą kwalifikowane jako przychody z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do Oprogramowania. Tego typu przychody nie są jednakże objęte wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej.

5.Ustalenie przychodu z potencjalnie rozpatrywanych jako „kwalifikowane” praw własności intelektualnej.

Przedmiotem Umowy, o której mowa w niniejszym wniosku jest tworzenie oprogramowania komputerowego - usługi programistyczne. Z uwagi na fakt, iż oprogramowanie powstaje według metodyk zwinnych, nie są to typowe umowy o dzieło. Metodyki zwinne skupiają się na elastycznym podejściu i iteracyjnej realizacji projektu. Zakładają, że nie wszystko można przewidzieć i zaplanować, dla stron umowy istotniejsze jest reagowanie na zmiany niż trzymanie się z góry ustalonego, sztywnego planu. Na etapie zawierania Umowy znana jest co najwyżej wizja programów, których dostarczenia oczekuje Zleceniodawca. Wizja ewoluuje w trakcie wszystkich etapów realizacji. W praktyce często polega to na tym, że kontrahent zmienia zdanie co do swoich oczekiwań, a Wnioskodawca musi jak najszybciej dopasować się do nowych wymagań w zakresie tworzonego oprogramowania. W związku z powyższym, w momencie podpisywania ramowej umowy nie jest możliwe precyzyjne określenie rezultatu, opisanie w szczegółowy sposób, do stworzenia jakiego/jakich dzieł zobowiązuje się Wnioskodawca. Dzieła, czyli powstałe programy komputerowe identyfikowane są w toku realizacji danej umowy. Niemniej, ramowa Umowa każdorazowo zobowiązuje Wnioskodawcę do przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytworzonego oprogramowania na wskazanych polach eksploatacji w ramach należnego wynagrodzenia. Wynagrodzenie wypłacane jest w cyklach miesięcznych, na podstawie wystawianej przez Wnioskodawcę faktury VAT. Wnioskodawca kalkuluje dokładaną kwotę wynagrodzenia za przeniesienia autorskich praw majątkowych do danego programu komputerowego, wyodrębniając ją od pozostałych składników wynagrodzenia i tę wartość Wnioskodawca przenosi do prowadzonej odrębnie od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, o której mowa w art. 30cb u.p.d.o.f. - jako przychód z prawa autorskiego do danego programu (który w ocenie Wnioskodawcy zyskuje przymiot „kwalifikowanego” prawa własności intelektualnej).

6.Ewidencja

Dla celów ewidencyjnych, począwszy od grudnia 2023 r. Wnioskodawca monitoruje efekty prowadzonej przez siebie działalności rozwojowej i wyodrębnia prawa autorskie do programów komputerowych, wytworzonych i zbytych w ramach umów zawartych ze wskazanymi Kontrahentami. Wnioskodawca prowadzi na bieżąco ewidencję, odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zapewniającą ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu z praw autorskich do tego oprogramowania. Ewidencja zawiera wszystkie informacje, o których mowa w art. 30cb u.p.d.o.f., w tym również wyodrębnia koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4. Wnioskodawca podkreśla, że analizuje również wydatki ponoszone przez siebie w ramach podjętych projektów badawczo-rozwojowych i alokuje je pod odpowiednie litery tzw. wskaźnika nexus.

7.Podsumowanie

Mając na uwadze wszystkie powyższe okoliczności, Wnioskodawca chciałby skorzystać z przewidzianej w art. 30ca u.p.d.o.f. preferencji IP Box w rozliczeniu podatku dochodowego od osób fizycznych za rok podatkowy 2024 i najprawdopodobniej również w kolejnych latach w zakresie dochodów, na które składa się wynagrodzenie uzyskiwane w wyniku wykonywania umów zawartych z przedstawionymi Kontrahentami.

Uzupełnienie i doprecyzowanie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Pod pojęciem „Oprogramowanie” należy rozumieć zindywidualizowane programy komputerowe dedykowane systemowi Zleceniodawcy (X sp. z o.o. z siedzibą w (…)) związanemu z obsługą adresów sieci (...).

Do tej pory Wnioskodawca wytwarza Oprogramowanie, którego zadaniem jest persystencja i aktualizowanie danych adresowych, a także udostępnianie usług związanych z adresami dla pięciu krajów Europy: Wielkiej Brytanii, Irlandii, Czech, Słowacji i Węgier (w tych krajach (…)). Rozwija aplikacje i bazy danych, które używane są przez wiele innych zespołów/serwisów w (…) np. przez zespół, który wysyła listy do klientów lub zespół, który definiuje pod jaki sklep (…) podlega konkretny klient. Wytworzone przez Wnioskodawcę Oprogramowanie, ponieważ stanowi produkt informatyczny dedykowany konkretnemu odbiorcy i jego potrzebom nie ma nazw handlowych. Oprogramowanie wytworzone przez Wnioskodawcę:

• baza danych przetrzymująca wszystkie istniejące adresy dla pięciu wyżej wymienionych krajów;
• baza danych przetrzymująca książkę adresową klientów na podstawie której inne aplikacje w (…) mogą ustalić jakie adresy dostawy do zakupów ma każdy klient;
• aplikacja podpowiadająca proponowany adres na podstawie tekstu podanego przez użytkownika (np. po wpisaniu przez użytkownika "(…)" aplikacja proponuje "(…)");
• aplikacje zintegrowane z dostawcami danych (np. (…)), które na podstawie paczek z adresami aktualizują bazę adresów;
• aplikacja zintegrowana z dostawcą współrzędnych adresów, która aktualizuje współrzędne geograficzne adresów w bazie;
• aplikacja eksportująca dane adresowe do pliku, który używane jest do analizy przez inne zespoły.

Innowacyjność Oprogramowania polega na kilku kluczowych aspektach:

• Unikalne funkcje: Oprogramowanie Wnioskodawcy oferuje funkcje, które nie były pierwotnie dostępne w systemie Zleceniodawcy, co istotnie zwiększa wartość dla użytkowników.
• Zastosowanie nowych technologii: Wykorzystanie nowoczesnych technologii, takich jak: (...), (...), (...), (...), (...),(...) (opis tych technologii zostanie przedstawiony w dalszej części niniejszego uzupełnienia w odpowiedziach na kolejne pytania).
• Integracja z innymi systemami: Możliwość integracji z systemem Zleceniodawcy.
• Skalowalność: Wnioskodawca oferuje rozwiązania, które łatwo można dostosować do rosnących potrzeb użytkowników lub zmieniających się warunków Zleceniodawcy.

Praca nad oprogramowaniem ma twórczy charakter z wielu powodów, które obejmują zarówno proces twórczy, jak i jego wyniki. Po pierwsze, praca Wnioskodawcy polega na rozwiązywaniu złożonych problemów, które nie mają oczywistych rozwiązań. Wnioskodawca musi wykazać się kreatywnością, aby znaleźć najbardziej efektywne sposoby na osiągnięcie celów. Każdy problem może mieć wiele różnych podejść i rozwiązań, a wybór najlepszego z nich wymaga twórczego myślenia. Wnioskodawca musi myśleć abstrakcyjnie, aby zaplanować, jak różne komponenty Oprogramowania będą współdziałać ze sobą oraz systemem Zleceniodawcy. Działalność Wnioskodawcy obejmuje także projektowanie architektury, co wymaga zarówno logicznego myślenia, jak i estetycznego podejście do organizacji kodu. Każda nowa funkcjonalność w oprogramowaniu jest efektem procesu twórczego. Wnioskodawca musi wymyślić, jak najlepiej zaimplementować nowe funkcje, które spełniają wymagania Zleceniodawcy, jednocześnie integrując je z istniejącym systemem. Często istnieje także potrzeba optymalizacji kodu lub jego refaktoryzacji, aby był bardziej wydajny, czytelny i łatwiejszy do utrzymania. Te zadania wymagają kreatywnego myślenia, aby znaleźć sposoby na poprawę istniejących rozwiązań bez wprowadzania błędów. Ponadto, Wnioskodawca często eksperymentuje z nowymi technologiami, narzędziami i językami programowania. Proces ten jest bardzo twórczy, ponieważ wymaga eksploracji, testowania różnych podejść i ciągłego uczenia się.

Wnioskodawca, na potrzeby realizacji zleceń powierzonych przez X sp. z o.o. – czyli wytwarzania Oprogramowania, o którym mowa we wniosku – nie usprawniał oprogramowania wytworzonego już wcześniej w jego praktyce gospodarczej. Oprogramowanie, o którym mowa we wniosku jest każdorazowo nowym produktem informatycznym.

Wytwarzane Oprogramowanie służy do zachowania danych i aktualizowania danych adresowych, a także udostępnianie usług związanych z adresami dla pięciu krajów Europy, w których Zleceniodawca (...): Wielkiej Brytanii, Irlandii, Czech, Słowacji i Węgier (w tych krajach (…)). Wytworzone Oprogramowanie różni się z znacznym stopniu do rozwiązań funkcjonujących do tej pory w jego praktyce zawodowej w związku z zastosowaniem nowych technologii programistycznych oraz rozwiązaniem nowych problemów algorytmicznych. Oprogramowanie to jest oryginalne dzięki unikalnym funkcjom, które nie są i nie były dostępne w innych produktach, opracowanych przez Wnioskodawcę. Oryginalny kod Oprogramowania wykorzystuje nowe i niekonwencjonalne technologie w sposób, który nie był wcześniej stosowany przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca integruje różne technologie, które odróżniają Oprogramowanie od wcześniej funkcjonujących rozwiązań: (...)

Działalność Wnioskodawcy obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność jest działalnością twórczą podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Działalność Wnioskodawcy, w ramach której Wnioskodawca tworzy/rozwija Oprogramowanie podejmowana jest w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.

Systematyczność w pracy Wnioskodawcy polega na konsekwentnym i uporządkowanym podejściu do wszystkich aspektów tworzenia, testowania, wdrażania Oprogramowania. To przede wszystkim umiejętność planowania i organizacji pracy, co zaczyna się od dokładnego zrozumienia wymagań Zleceniodawcy. Wnioskodawca dokładnie analizuje wymagania, tworzy szczegółowy plan działania oraz harmonogram, który uwzględnia wszystkie etapy prac, od projektowania po wdrożenie Oprogramowania. Codzienne praktyki, takie jak regularne przeglądy kodu, są kluczowe dla utrzymania wysokiej jakości pracy. Wnioskodawca konsekwentnie stosuje standardy kodowania, testuje Oprogramowanie.

Wnioskodawca postawił sobie za cel wytworzenie Oprogramowania spełniającego potrzeby Zleceniodawcy, tj. oprogramowania którego zadaniem jest persystencja i aktualizowanie danych adresowych, a także udostępnianie usług związanych z adresami dla pięciu krajów Europy: Wielkiej Brytanii, Irlandii, Czech, Słowacji i Węgier (w tych krajach (…)).

Źródła finansowania zaplanowanych prac były środki własne Wnioskodawcy.

W 2023 r. i do chwili obecnej 2024 r. zostały osiągnięte postawione cele, tzn. wytworzono Oprogramowanie odpowiadające wymogom Zleceniodawcy. Na rok 2024 Wnioskodawca postawił sobie za cel wytworzenie następującego Oprogramowania:

• baza danych przetrzymująca wszystkie istniejące adresy dla pięciu wyżej wymienionych krajów;
• baza danych przetrzymująca książkę adresową klientów na podstawie której inne aplikacje w (…) mogą ustalić jakie adresy dostawy do zakupów ma każdy klient;
• aplikacja podpowiadająca proponowany adres na podstawie tekstu podanego przez użytkownika (np. po wpisaniu przez użytkownika "(…)" aplikacja proponuje "(…)");
• aplikacje zintegrowane z dostawcami danych (np. (…)), które na podstawie paczek z adresami aktualizują bazę adresów;
• aplikacja zintegrowana z dostawcą współrzędnych adresów, która aktualizuje współrzędne geograficzne adresów w bazie;
• aplikacja eksportująca dane adresowe do pliku, który używane jest do analizy przez inne zespoły.

Wyżej wymienione rozwiązania zostały opracowane z wykorzystaniem własnych zasobów rzeczowych (sprzęt komputerowy) bez udziału dodatkowych zasobów ludzkich – Wnioskodawca pracuje indywidualnie, samodzielnie wytwarza Oprogramowanie.

W 2024 r. (na moment sporządzenia wniosku) harmonogram przewidywał ukończenie prac nad wszystkimi ww. programami komputerowymi, co zostało zrealizowane.

W ramach działalności, o której mowa we wniosku wykorzystuje Pan umiejętność kodowania w językach (...), (...), (...) i (...).

Wnioskodawca integruje różne technologie, które odróżniają Oprogramowanie od wcześniej funkcjonujących rozwiązań: (...).

Nowe zastosowania odróżniające od wcześniej wytworzonego oprogramowania przejawiają się w unikatowych funkcjonalnościach.

Dotychczas Wnioskodawca oferował usługi programistyczne. W poprzednich latach Wnioskodawca programował kolejne elementy rozbudowanego i nowatorskiego narzędzia informatycznego wykorzystywanego do generowania komunikatów klientom banku. Komunikaty mogą być wysyłane w formie wiadomości e-mail, SMS, notyfikacji typu „push”. Całe narzędzie składa się z wielu pozostających we wzajemnej zależności i komunikujących się ze sobą tzw. mikroserwisów.

Wcześniej oferowane usługi programistyczne oparte były na technologiach i rozwiązaniach wiedzowych, technicznych z zakresu bibliotek i tzw. framework-ów (...). Framework-iem nazywa się szkielet do budowy aplikacji. Definiuje on strukturę aplikacji oraz ogólny mechanizm jej działania, a także dostarcza zestaw komponentów i bibliotek ogólnego przeznaczenia do wykonywania określonych zadań.

Wnioskodawca zaplanował wówczas budowę komponentów narzędzia informatycznego wykorzystywanego do generowania komunikatów klientom banku.

Przedsięwzięcie zaczyna się od analizy wymagań, gdzie Wnioskodawca zbiera informacje od klienta, aby dokładnie zrozumieć, co jest potrzebne. Następnie opracowuje specyfikację, która precyzuje wszystkie funkcjonalności i oczekiwania. Kolejnym krokiem jest projektowanie architektury programu, wybór odpowiednich technologii i narzędzi. Podczas implementacji Wnioskodawca pisze kod, używając systemów kontroli wersji, aby śledzić zmiany. W fazie testowania uruchamia testy jednostkowe, integracyjne oraz systemowe, aby upewnić się, że wszystkie części aplikacji działają poprawnie i zgodnie z wymaganiami. Po zakończeniu testów następuje wdrożenie aplikacji na produkcję, co może obejmować konfigurację serwerów i baz danych oraz automatyzację procesów wdrożeniowych. Po wdrożeniu Wnioskodawca monitoruje działanie aplikacji, reaguje na zgłoszenia błędów i wprowadza niezbędne poprawki oraz aktualizacje.

Efektem są komponenty narzędzia informatycznego wykorzystywanego do generowania komunikatów klientom banku. Komunikaty mogą być wysyłane w formie wiadomości email, SMS, notyfikacji typu „push”. Całe narzędzie składa się z wielu pozostających we wzajemnej zależności i komunikujących się ze sobą tzw. mikroserwisów.

Działalność Wnioskodawcy, w ramach której Wnioskodawca tworzy Oprogramowanie nie obejmuje prac empirycznych lub teoretycznych mających przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne.

Oprogramowanie zawsze stanowi utwory w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, zawsze odznacza się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze stanowi kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Oprogramowanie nie jest efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Oprogramowanie nie są jest jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę, o którym mowa we wniosku.

Wszystkie czynności, które Wnioskodawca realizuje w zakresie wytwarzania programów komputerowych, zlecane przez Kontrahenta, prowadziły każdorazowo do powstania utworów (odrębnych programów komputerowych), które podlegają ochronie zgodnie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, do których przenoszone są autorskie prawa majątkowe.

„Przeniesienie” majątkowych praw autorskich do programu komputerowego każdorazowo następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy.

Sposób „przeniesienia” przez Wnioskodawcę majątkowych praw autorskich do Oprogramowania komputerowego następuje i będzie następować zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy. Autorskie prawa majątkowe przenoszone są na Kontrahenta z chwilą wykonania zleconego programu komputerowego, co pokrywa się z momentem przesłania kodu źródłowego do repozytorium. Wnioskodawca przesyła kod do repozytorium znajdującego się na serwerze odbiorcy – kontrahent. Potwierdzeniem przeniesienia praw jest umowa oraz zapis w repozytorium.

Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Kontrahent).

Pierwszy dochód z tytułu wytworzenia/rozwoju/ulepszenia oprogramowania, o którym mowa we wniosku Wnioskodawca osiągnął w styczniu 2024 r.

Kontrahent jest podmiotem polskim.

Pytania

1.  Czy podejmowana przez Wnioskodawcę działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT?

2. Czy Wnioskodawca ma prawo zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT zastosować 5% stawkę opodatkowania wobec dochodów uzyskanych w ramach Umowy zawartej ze wskazanym Zleceniodawcą, w zakresie w jakim dochód ten został osiągnięty z tytułu odpłatnego przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytworzonego Oprogramowania?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1

Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż jego działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT. Artykuł 5a pkt 38 ustawy o PIT, normuje działalność badawczo-rozwojową jako: działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zdaniem Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny jak i kryteria niezbędne do uznania działalności za działalność badawczo-rozwojową, jego działalność wyróżnia:

a) nowatorskość i twórczość: Wnioskodawca tworzy Oprogramowanie w zależności od indywidulanych potrzeb Zleceniodawcy. Tworzone Oprogramowanie jest każdorazowo nowym w skali działalności Wnioskodawcy produktem cyfrowym;

b)  nieprzewidywalność: Zleceniodawca, z którym Wnioskodawca współpracuje, oczekuje od Niego wykonywania prac, których skutek co prawda jest określony, natomiast proces tworzenia danych rozwiązań (programów komputerowych), pomimo korzystania z istniejących metod i narzędzi informatycznych, powoduje wytworzenie całkowicie nowego rozwiązania, lub znaczną modyfikację archaicznych rozwiązań;

c)metodyczność: Wnioskodawca zobowiązany jest w ramach umowy do ścisłej, zgodnej z harmonogramem współpracy, którą zobowiązany jest należycie udokumentować i wykonywać zgodnie z oczekiwaniami Zleceniodawcy i przedstawionym przez niego planem. Innymi słowy, Jego działalność prowadzona jest w sposób systematyczny;

d)możliwość przeniesienia lub odtworzenia: celem Wnioskodawcy, w ramach wykonywanej bezpośrednio przez Niego działalności gospodarczej, jest przeniesienie autorskich praw majątkowych z oprogramowania na Zleceniodawcę, co nierozerwalnie wiąże się z koniecznością jego odtworzenia.

Zgodnie z art. 5a pkt 40 ustawy o PIT, pojęcie "prace rozwojowe" oznacza prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

W związku z powyższym, aktywność Wnioskodawcy polegająca na tworzeniu opisanego oprogramowania komputerowego stanowi prace rozwojowe w rozumieniu cytowanych wyżej przepisów prawa podatkowego i powiązanych z nim regulacji ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Polegają one bowiem na wykorzystaniu nowej i istniejącej wiedzy, tj. wiedzy i narzędzi programistycznych, języków programowania, znanych algorytmów, do zaprojektowania nowych i ulepszonych rozwiązań, nieistniejących dotychczas na rynku, a będących odpowiedzią na zapotrzebowanie jego uczestników. Charakter pracy Wnioskodawcy w obszarze rozwoju i ulepszania algorytmów w swej naturze jest procesem twórczym, gdyż każde jego zadanie lub problem można rozwiązać na wiele różnych sposobów, przy wykorzystaniu wielu dostępnych narzędzi. Wybór, dostosowanie oraz ulepszenie już istniejących rozwiązań zależy tylko i wyłącznie od jego wiedzy, doświadczenia oraz wyobraźni.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępne aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług) w postaci nowego oprogramowania. Działania Wnioskodawcy polegające na rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania, każdorazowo zmierzały do poprawy użyteczności oraz funkcjonalności tego oprogramowania. Uwzględniając powyższe, należy stwierdzić, że podejmowana przez Wnioskodawcę działalność polegająca na tworzeniu i ulepszaniu oprogramowania komputerowego stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT.

Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawcy, dochód osiągany z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do programów komputerowych wytworzonych w ramach Umowy zawartej ze wskazanym Kontrahentem może podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 5% na mocy art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT.

Powyższe wynika z faktu, iż autorskie prawa majątkowe do Oprogramowania wytwarzanego przez Wnioskodawcę spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT. Nie ulega również wątpliwości, że Wnioskodawca dokonując odpłatnego zbycia ww. praw osiąga dochód ze źródła wskazanego w art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT, tj. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

Z kolei w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest autorskie prawo do programu komputerowego, podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, pod warunkiem iż przedmiot ochrony ww. prawa został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. Zgodnie z art. 1 ust. 1 PA, przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

Z kolei art. 1 ust. 2 pkt 1 PA wymienia programy komputerowe jako jeden z przykładów utworów chronionych prawami autorskimi. Skoro efektem działalności Wnioskodawcy są Programy Komputerowe spełniające cechy utworów w rozumieniu PA, a same Programy Komputerowe są opracowywane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Niego działalności badawczo-rozwojowej, to Wnioskodawca wytwarza kwalifikowane prawa własności intelektualnej. Analizując prawo do opodatkowania 5% stawką podatku dochodu z tytułu przeniesienia na Zleceniodawcę autorskich praw majątkowych do Oprogramowania, odwołać należy się do brzmienia art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT. Zgodnie z przywołaną regulacją dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest osiągnięty przez podatnika w roku podatkowym dochód (strata) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Jak zostało wyjaśnione, Wnioskodawca realizując zobowiązania wynikające z zawartej Umowy otrzymuje wynagrodzenie, stanowiące honorarium za przeniesienie autorskich praw majątkowych do wytworzonego przez siebie Oprogramowania. Skoro przeniesienie własności tych praw następuje odpłatnie, to tym samym Wnioskodawca osiąga dochód ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej. To oznacza, że Wnioskodawca ma prawo wobec tych dochodów zastosować preferencyjną 5-proc. stawką opodatkowania.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Źródła przychodów

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Definicja działalności badawczo-rozwojowej

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Definicja prac rozwojowych

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):

Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą polegającą na wytwarzaniu, rozwijaniu oraz ulepszaniu programów komputerowych (dalej: "Oprogramowanie" lub "Programy Komputerowe"). Na chwilę obecną Wnioskodawca współpracuje w sposób stały, w oparciu o zawartą dnia 11 grudnia 2023 roku umowę o współpracy (dalej: "Umowa") z jednym kontrahentem: X sp. z o.o.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca, na podstawie posiadanej wiedzy w zakresie technologii informatycznych i doświadczenia w zakresie przygotowywania kompleksowych rozwiązań związanych z tworzeniem programów komputerowych, realizuje prace programistyczne na rzecz Zleceniodawcy. Efektem prac Wnioskodawcy są zindywidualizowane programy komputerowe dedykowane systemowi Zleceniodawcy związanemu z obsługą adresów sieci (...). Przedmiotowe prace prowadzą do powstawania Oprogramowania, które od strony prawnej podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231, z późn. zm., dalej: "PA"), a zatem autorskie prawa majątkowe do Oprogramowania stanowią jedną z kategorii kwalifikowanych praw własności intelektualnej (dalej: "Prawa IP Box"), w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (Oprogramowania opisanego we wniosku). 

Kryteria działalności badawczo-rozwojowej

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że działalność Pana obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Prowadzona przez Pana działalność jest działalnością twórczą podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wytwarzane przez Pana Oprogramowanie opiera się na indywidualnych, autorskich pomysłach i obejmuje m.in. zaprojektowanie algorytmu, czynność programowania (tworzenia kodu źródłowego) oraz weryfikację, modyfikację i udoskonalanie dostępnych rozwiązań programistycznych. Oprogramowanie zawsze stanowi utwory w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, zawsze odznacza się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze stanowi kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Oprogramowanie nie jest efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Oprogramowanie nie są jest jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę, o którym mowa we wniosku. Wszystkie czynności, które realizuje Pan w zakresie wytwarzania programów komputerowych, zlecane przez Kontrahenta, prowadziły każdorazowo do powstania utworów (odrębnych programów komputerowych), które podlegają ochronie zgodnie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, do których przenoszone są autorskie prawa majątkowe.

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionego Oprogramowania ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan, że prowadzona przez Pana działalność, w ramach której tworzy Pan oprogramowanie, jest w sposób systematyczny, z wykorzystaniem dostępnych zasobów wiedzy oraz umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, a ich celem jest zwiększenie zasobów wiedzy lub wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca wykorzystuje wiedzę i umiejętności w zakresie takich narzędzi i technologii informatycznych, jak (...), (...), (...), (...), (...), (...). Działalność Pana, w ramach której tworzy/rozwija Pan Oprogramowanie podejmowana jest w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Systematyczność w Pana pracy polega na konsekwentnym i uporządkowanym podejściu do wszystkich aspektów tworzenia, testowania, wdrażania Oprogramowania. To przede wszystkim umiejętność planowania i organizacji pracy, co zaczyna się od dokładnego zrozumienia wymagań Zleceniodawcy. Dokładnie analizuje Pan wymagania, tworzy szczegółowy plan działania oraz harmonogram, który uwzględnia wszystkie etapy prac, od projektowania po wdrożenie Oprogramowania. Codzienne praktyki, takie jak regularne przeglądy kodu, są kluczowe dla utrzymania wysokiej jakości pracy. Konsekwentnie stosuje Pan standardy kodowania, testuje Oprogramowanie. Postawił Pan sobie za cel wytworzenie Oprogramowania spełniającego potrzeby Zleceniodawcy, tj. oprogramowania którego zadaniem jest persystencja i aktualizowanie danych adresowych, a także udostępnianie usług związanych z adresami dla pięciu krajów Europy: Wielkiej Brytanii, Irlandii, Czech, Słowacji i Węgier (w tych krajach (…)). W 2023 r. i do chwili obecnej 2024 r. zostały osiągnięte postawione cele, tzn. wytworzono Oprogramowanie odpowiadające wymogom Zleceniodawcy. Na rok 2024 postawił Pan sobie za cel wytworzenie następującego Oprogramowania:

• baza danych przetrzymująca wszystkie istniejące adresy dla pięciu wyżej wymienionych krajów;
• baza danych przetrzymująca książkę adresową klientów na podstawie której inne aplikacje w (…) mogą ustalić jakie adresy dostawy do zakupów ma każdy klient;
• aplikacja podpowiadająca proponowany adres na podstawie tekstu podanego przez użytkownika (np. po wpisaniu przez użytkownika "(…)" aplikacja proponuje "(…)");
• aplikacje zintegrowane z dostawcami danych (np. (…) ), które na podstawie paczek z adresami aktualizują bazę adresów;
• aplikacja zintegrowana z dostawcą współrzędnych adresów, która aktualizuje współrzędne geograficzne adresów w bazie;
• aplikacja eksportująca dane adresowe do pliku, który używane jest do analizy przez inne zespoły.

W 2024 r. (na moment sporządzenia wniosku) harmonogram przewidywał ukończenie prac nad wszystkimi ww. programami komputerowymi, co zostało zrealizowane.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana Oprogramowania jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

(i)badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

(ii)prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

• nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

• nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;
• łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;
• kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
• wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

• planowaniu produkcji oraz
• projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres. 

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku, prowadzi Pan działalność, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, na podstawie posiadanej wiedzy w zakresie technologii informatycznych i doświadczenia w zakresie przygotowywania kompleksowych rozwiązań związanych z tworzeniem programów komputerowych, realizuje Pan prace programistyczne na rzecz Zleceniodawcy. Jako programista wysoce wyspecjalizowany w konkretnej dziedzinie, nie tworzy Pan programów komputerowych, aplikacji w potocznym rozumieniu. Nie komercjalizuje ich również na masową skalę. Efektem Pana prac są zindywidualizowane programy komputerowe dedykowane systemowi Zleceniodawcy związanemu z obsługą adresów sieci (...). Przedmiotowe prace prowadzą do powstawania Oprogramowania, które od strony prawnej podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231, z późn. zm., dalej: "PA"), a zatem autorskie prawa majątkowe do Oprogramowania stanowią jedną z kategorii kwalifikowanych praw własności intelektualnej (dalej: "Prawa IP Box"), w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT. W ramach działalności, o której mowa we wniosku wykorzystuje Pan umiejętność kodowania w językach (...), (...), (...) i (...). Integruje Pan różne technologie, które odróżniają Oprogramowanie od wcześniej funkcjonujących rozwiązań: (...)

Efektem Pana prac są komponenty narzędzia informatycznego wykorzystywanego do generowania komunikatów klientom banku. Komunikaty mogą być wysyłane w formie wiadomości email, SMS, notyfikacji typu „push”. Całe narzędzie składa się z wielu pozostających we wzajemnej zależności i komunikujących się ze sobą tzw. mikroserwisów.

Nowe zastosowania odróżniające od wcześniej wytworzonego oprogramowania przejawiają się w unikatowych funkcjonalnościach. Dotychczas oferował Pan usługi programistyczne. W poprzednich latach programował Pan kolejne elementy rozbudowanego i nowatorskiego narzędzia informatycznego wykorzystywanego do generowania komunikatów klientom banku. Komunikaty mogą być wysyłane w formie wiadomości e-mail, SMS, notyfikacji typu „push”. Całe narzędzie składa się z wielu pozostających we wzajemnej zależności i komunikujących się ze sobą tzw. mikroserwisów. Wcześniej oferowane usługi programistyczne oparte były na technologiach i rozwiązaniach wiedzowych, technicznych z zakresu bibliotek i tzw. framework-ów (...). Framework-iem nazywa się szkielet do budowy aplikacji. Definiuje on strukturę aplikacji oraz ogólny mechanizm jej działania, a także dostarcza zestaw komponentów i bibliotek ogólnego przeznaczenia do wykonywania określonych zadań. Zaplanował Pan wówczas budowę komponentów narzędzia informatycznego wykorzystywanego do generowania komunikatów klientom banku.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania, ulepszania wymienionego Oprogramowania spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzam, że opisane prace rozumiane jako całość działalności realizowanej przez Pana spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Opodatkowanie preferencyjną stawką podatku

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast w myśl art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji, jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:

Oznacza to, że ulga IP Box jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że:

1)w ramach działalności gospodarczej tworzy i rozwija Pan Oprogramowanie;

2)wykonuje Pan powyższe czynności w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

3)efektami Pana prac zawsze są programy komputerowe, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

4)przenosi Pan prawa majątkowe do powstałych utworów na Zleceniodawcę;

5)powyższe przeniesienie następuje odpłatnie na mocy umowy;

6)dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskuje Pan ze sprzedaży praw majątkowych do programów komputerowych;

7)od grudnia 2023 r. prowadzi Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do Oprogramowania w ramach wykonywanych zleceń programistycznych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym osiąga Pan kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 tej ustawy.

Może więc Pan zastosować stawkę 5% od dochodów z powyższego tytułu, osiągniętych w ramach prowadzonej działalności opisanej we wniosku w okresie w zeznaniu rocznym za 2024 r. oraz w latach kolejnych (o ile zmianie nie ulegnie stan faktyczny i prawny).

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 również należało uznać za prawidłowe.

Zaznaczyć należy w tym miejscu, że o ile podstawą opodatkowania preferencyjną 5% stawką podatkową jest suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym, to wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).