Możliwość skorzystania z zaniechania poboru podatku z tytułu umorzenia kredytu w części zaciągniętego na zakup mieszkania oraz wykończenie mieszkania.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 lipca 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości skorzystania z zaniechania poboru podatku z tytułu umorzenia kredytu w części zaciągniętego na zakup mieszkania oraz wykończenie mieszkania. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 lipca 2024 r. (wpływ 29 lipca 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

M. Z., identyfikująca się nr PESEL (…), zamieszkała pod adresem (…) posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.).

Pani wraz z małżonkiem 19 czerwca 2008 r. podpisała umowę o kredyt hipoteczny, którego celem był zakup mieszkania w budowie od dewelopera, znajdujący się na ulicy (…) w (…) z przeznaczeniem na potrzebny własne oraz wykończenie mieszkania w kwocie 47.000,00 zł.

Przedmiotem kredytowania oprócz wspomnianego mieszkania był również udział w nieruchomości wspólnej droga dojazdowa.

Nie prowadzi Pani jednoosobowej działalności gospodarczej, jednakże prowadzi ją Pani małżonek. Adres kredytowanego mieszkania był przez małżonka używany jako siedziba działalności. Jednakże powyższe wynikało z kwestii samozatrudnienia. Pani małżonek nigdy fizycznie nie prowadził pod adresem kredytowanego mieszkania działalności gospodarczej, ani tym samym, nie były w związku z tym odliczane jakiekolwiek koszty uzyskania przychodów.

Wnosi Pani o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie ustalenia, czy przysługuje Pani prawo do zaniechania rozliczania podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

Kredyt, o którym mowa we wniosku został zaciągnięty we frankach szwajcarskich.

Lokal mieszkalny i udział w części własności drogi dojazdowej mają odrębne księgi wieczyste.

W umowie kredytowej są wskazane poszczególne, odrębne cele kredytu, tj. w części na zakup lokalu mieszkalnego oraz w części na wykończenie mieszkania.

Część kredytu na zakup udziału w nieruchomości wspólnej nie została wyodrębniona kwotowo jednak jest wskazana jako cel kredytu w umowie.

Kredytu udzielił Pani Bank - podmiot, którego działalność podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym, uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących zasady funkcjonowania takich podmiotów.

Kwota w ugodzie będzie podana w złotych polskich.

Przewalutowanie nastąpi po kursie na średnim NBP poprzedzającym dzień zawarcia ugody. Będzie również dotyczyło umorzenia części zobowiązania, na którą składać się będzie kapitał oraz odsetki.

Przewalutowanie będzie skutkować częściowym umorzeniem zobowiązania (kapitału oraz odsetek), a także zmianą dalszej umowy na złotówkową.

Kredyt został zabezpieczony hipoteką na obu nieruchomościach - zarówno lokalu mieszkalnym jak i drodze dojazdowej.

Umorzenie będzie dotyczyło jedynie kwoty kapitału i odsetek.

W zawartej przez Panią umowie kredytowej zostały określone zasady naliczenia odsetek karnych, jednak nie będą wchodziły one w skład umorzonej kwoty.

Zgodnie z zawartą umową kredytową wszyscy kredytobiorcy odpowiadają za spłatę kredytu solidarnie.

Nie korzystała Pani z umorzenia wierzytelności z tytułu tego lub innego kredytu mieszkaniowego.

Ugodę z bankiem chce Pani podpisać w czwartym kwartale bieżącego roku, tj. 2024 r.

Pytania

1.Czy przysługuje Pani prawo do zaniechania rozliczania podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe w związku z kredytem zaciągniętym na lokal mieszkalny w (…) znajdujący się na ulicy (…), zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r., w części przypadającej na nabycie przedmiotowego lokalu?

2.Czy przysługuje Pani prawo do zaniechania rozliczania podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe w związku z kredytem zaciągniętym na lokal mieszkalny w (…) znajdujący się na ulicy (…), zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r., w części przypadającej na remont przedmiotowego lokalu?

Pani stanowisko w sprawie

Ad. 1.

Pani zdaniem, spełnia Pani wszystkie przesłanki do skorzystania z przedmiotowego zwolnienia w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Ad. 2.

Stoi Pani również na stanowisku, że same postanowienia umowy z bankiem są wystarczającym dowodem wykazania, że część kredytu przeznaczona na cele remontowo-budowlane należy uznać za realizację jednej inwestycji mieszkaniowej - bez wskazywania przez niego konkretnych faktur, rachunków czy dodatkowych dowodów właściwego wydatkowania tej kwoty.

Pani zdaniem, spełnia Pani wszystkie przesłanki do skorzystania z przedmiotowego zwolnienia w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.

Zgodnie z jego treścią:

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.

Jak stanowi art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno formę pieniężną jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika. Dla celów podatkowych przyjmuje się, że nieodpłatne świadczenie obejmuje każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności podmiotów, których skutkiem jest przysporzenie majątku innej osoby, mające konkretny wymiar finansowy.

Przepis art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy:

Stosownie do art. 20 ust. 1 ww. ustawy:

Jak dowodzi użycie sformułowania "w szczególności" definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy. O przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić zatem w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.

W pierwszej kolejności wskazać należy, że instytucja kredytu uregulowana została przepisami ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2439 ze zm.).

Zgodnie z treścią art. 69 ust. 1 ww. ustawy:

Podkreślić należy, że otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w umowie kredytowej są obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia się w przypadku, kiedy dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy bowiem kredytobiorca osiąga konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Tym samym, umorzoną kwotę kapitału na podstawie ugody należy zakwalifikować do przychodu z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Kwestia zaniechania poboru podatku od kwoty umorzonych wierzytelności - mającego zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia do 31 grudnia 2022 r. została uregulowana w rozporządzeniu Ministra Finansów z 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (Dz. U. z 2022 r. poz. 592).

Zgodnie z § 1 ww. rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe:

W myśl § 3 rozporządzenia w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe:

Zgodnie z treścią ww. art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy wskazać, że w rozporządzeniu Ministra Finansów z 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe zrezygnowano z wymogu zaciągnięcia kredytu na „własne” cele mieszkaniowe ze względu na fakt, że zabezpieczone hipotecznie kredyty na cele mieszkaniowe zaciągane były niejednokrotnie przez osoby blisko ze sobą spokrewnione (np. rodzice na rzecz dzieci, w tym w charakterze współkredytobiorców, bez zamiaru zamieszkiwania razem z dziećmi). Określając kredyt mieszkaniowy objęty zaniechaniem, rozporządzenie odwołuje się do wydatków, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy czym zaniechanie nie powinno przysługiwać osobom, które zaciągnęły kredyt/kredyty na wiele odrębnych lokali, przeznaczonych na wynajem, czy też zaspokajających potrzeby różnych gospodarstw domowych.

Odnosząc się wprost do głównych wątpliwości, Pani małżonek co prawda wykorzystał adres nieruchomości kredytowanej dla celów działalności gospodarczej, jednakże w tym miejscu należy wskazać, że osoby samozatrudnione muszą zarejestrować działalność pod konkretny adres do którego posiadają tytuł prawny (zwłaszcza w kontekście obowiązku rejestracji do podatku VAT). Nie świadczy to od razu o prowadzeniu działalności gospodarczej w danym miejscu. Pani wraz z małżonkiem wykorzystywali nieruchomość wyłącznie w celach mieszkalnych, a małżonek nie rozliczał kosztów uzyskania przychodu związanych z nieruchomością, nie wprowadził jej do ewidencji środków trwałych, nie amortyzował jej. Nieruchomość w praktyce służyła wyłącznie jego celom mieszkaniowym. Profil działalności Pani małżonka oparty o działalność doradczą, pośredniczą czy zarządczą, umożliwia prowadzenie takiej działalności z praktycznie dowolnego miejsca na ziemi. Pani małżonek prowadzi przedmiotową działalność gospodarczą nieprzerwanie od roku 2011, zaś możliwość ujawnienia w CEIDG, iż nie posiada się stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej została wprowadzona nowelizacją z 2018 roku. Chociaż Pani małżonek nie zaktualizował tych danych, brak faktycznego wykorzystania mieszkania do celów działalności (o czym świadczy brak rozliczania jakichkolwiek kosztów z nim związanych jako koszty uzyskania przychodów) powinno mieć zatem przeważający charakter w tym zakresie.

Pani wątpliwość powoduje również droga dojazdowa dołączona do przedmiotowej nieruchomości. Pani zdaniem, pomimo uznania drogi za osobny przedmiot kredytowania, to część wspólna - jaką jest droga dojazdowa, jest niezbędna w ramach realizacji jednej inwestycji mieszkaniowej mieszkania będącego przedmiotem niniejszego wniosku. Droga dojazdowa, a właściwie jej ułamkowa część podzielona pomiędzy mieszkańców nieruchomości, nie mogłaby i nie miałaby racji bytu bowiem stanowić samodzielnego przedmiotu obrotu gospodarczego. Pani zdaniem, wskazanie dwóch nieruchomości, tj. mieszkania i ułamkowej części własności drogi dojazdowej do niego, na dwóch księgach wieczystych acz w jednym akcie notarialnym nie kłóci się z definicją jednej inwestycji mieszkaniowej. Wykluczenie takie byłoby sprzeczne nie tylko z intencją ustawodawcy, ale i zasadami doświadczenia życiowego. W praktyce bowiem niemal każde mieszkanie w domach wielorodzinnych - wieżowcach czy blokach z wielkiej płyty - posiada również wyróżnioną część wspólną, która jest jednak nierozłączną i substancjalną całością jednej inwestycji mieszkaniowej.

Stoi Pani również na stanowisku, że same postanowienia umowy z bankiem, są wystarczającym dowodem wykazania, że część kredytu przeznaczona na cele remontowo-budowlane należy uznać za realizację jednej inwestycji mieszkaniowej - bez wskazywania przez niego konkretnych faktur, rachunków czy dodatkowych dowodów właściwego wydatkowania tej kwoty. Jednakże dysponuje Pani wciąż oryginałami ww. dokumentów, co jednoznacznie dowodzi celowi mieszkaniowemu również części remontowej kredytu.

Biorąc powyższe pod uwagę może Pani skorzystać z zaniechania poboru podatku od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe lokalu mieszkalnego w (…) znajdującego się na ulicy (…).

Z powyższego wynika zatem, że zaniechanie poboru podatku znajdzie zastosowanie do umorzonych osobom fizycznym kwot wierzytelności z tytułu kredytów zaciągniętych na cele mieszkaniowe i zabezpieczonych hipotecznie, udzielonych przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmioty uprawnione do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw, w przypadku, gdy kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Reguły dotyczące opodatkowania

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Stosownie do art. 9 ust. 2 ww. ustawy:

Jak stanowi art. 11 ust. 1 cytowanej ustawy:

Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno formę pieniężną jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika.

Dla celów podatkowych przyjmuje się, że nieodpłatne świadczenie obejmuje każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności podmiotów, których skutkiem jest przysporzenie majątku innej osoby, mające konkretny wymiar finansowy.

Źródła przychodów

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 20 ust. 1 ww. ustawy:

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności”, wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy. O przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.

Wskazała Pani, że na podstawie proponowanej ugody bank umorzy częściowo istniejące zadłużenie.

Umorzenie wierzytelności

Umorzenie wierzytelności następuje w przypadku zwolnienia z długu, czyli zrzeczenia się przez wierzyciela prawa do wierzytelności, bez uzyskania świadczenia ze strony dłużnika. Takie zrzeczenie się, pod warunkiem, że dłużnik je przyjmie, powoduje, że zobowiązanie wygasa.

Zgodnie bowiem z instytucją zwolnienia z długu uregulowaną w art. 508 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.):

Tak więc dla umorzenia wierzytelności koniecznym jest zgoda dłużnika (np. uzyskana w wyniku ugody, czy poprzez oświadczenie).

Otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w umowie kredytowej są obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia się w przypadku, kiedy dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy bowiem kredytobiorca osiąga konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Tym samym, umorzoną Pani kwotę wierzytelności z tytułu zaciągniętego kredytu należy zakwalifikować do przychodu z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zaniechanie poboru podatku

Jednakże zgodnie z § 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 102):

Z kolei § 4 cytowanego rozporządzenia stanowi, że:

Natomiast w myśl § 3 komentowanego rozporządzenia:

Zgodnie z treścią ww. art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem zaniechanie poboru podatku do umorzonych osobom fizycznym kwot wierzytelności z tytułu kredytów znajdzie zastosowanie, jeżeli zostaną spełnione łącznie następujące przesłanki:

1.kredyt był zaciągnięty na realizację inwestycji mieszkaniowej;

2.kredyt był udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmioty uprawnione do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw;

3.kredyt był zabezpieczony hipotecznie;

4.kredytobiorca nie korzystał wcześniej z umorzenia zobowiązania z tytułu innego kredytu na własne cele mieszkaniowe zabezpieczonego hipotecznie.

Przedstawiła Pani informacje, z których wynika, że:

1.w 2008 r. zaciągnęła Pani wraz z małżonkiem kredyt hipoteczny w walucie CHF na zakup lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej – drodze dojazdowej oraz wykończenie lokalu mieszkalnego;

2.bank zaproponował podpisanie ugody, na podstawie której umorzy częściowo istniejące zadłużenie.

Powzięła Pani wątpliwość, czy z tytułu umorzenia kredytu w części przeznaczonej na nabycie lokalu mieszkalnego i jego remont będzie Pani mogła skorzystać z zaniechania poboru podatku.

Pani skutki podatkowe z tytułu umorzenia wierzytelności

Omawiane rozporządzenie odwołuje się w swej treści do art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazując – że główną przesłanką do skorzystania z zaniechania poboru podatku jest przeznaczenie kredytu na wydatki, o których mowa w tym artykule.

Zgodnie z tym artykułem, wydatkiem uznawanym za cel mieszkaniowy jest m.in. nabycie lokalu mieszkalnego i jego remont.

Z opisu sprawy wynika, że zaciągnęła Pani kredyt na zakup lokalu mieszkalnego w (…). Zatem główna przesłanka do skorzystania z zaniechania poboru podatku została spełniona.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określa - kiedy i jak długo podatnik powinien mieszkać w nabytym lokalu mieszkalnym, żeby nastąpiła realizacja celu mieszkaniowego.

Tym samym brak jest podstaw do uznania, że podatnik nie realizuje celu mieszkaniowego w przypadku, gdy nabył lokal mieszkalny w którym zamieszkiwał, a następnie wynajął go bądź udostępnił część lokalu na cele prowadzonej działalności gospodarczej.

Jak wskazuje cytowany wcześniej art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatkiem na cele mieszkaniowe jest również wydatek poniesiony na nabycie udziału w prawie własności gruntu, który jest powiązany z lokalem mieszkalnym.

Z opisu sprawy wynika, że udział w nieruchomości wspólnej, który był wskazany jako jeden z celów kredytu – jest udziałem w drodze dojazdowej do nieruchomości, a zatem elementem niezbędnym w ramach realizacji inwestycji mieszkaniowej. Sam fakt zakupienia udziału w nieruchomości wspólnej, tj. drodze dojazdowej nie wyklucza możliwości skorzystania z zaniechania poboru podatku, bowiem fakt, że droga dojazdowa została ujęta w odrębnej księdze wieczystej nie czyni z niej oddzielnej inwestycji mieszkaniowej.

Ponadto, w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jako jeden z wydatków na cele mieszkaniowe – został wymieniony również remont lokalu mieszkalnego.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje „remontu”. Dla wyjaśnienia tego pojęcia, należy odnieść się do jego znaczenia funkcjonującego w języku powszechnym. I tak, „remont” to „doprowadzenie jakiegoś budynku lub urządzenia do stanu używalności; naprawa, odnawianie (czegoś)”. Synonimami tego pojęcia są m.in. „naprawa, przebudowa, odrestaurowanie, modernizacja”.

Pojęcie remontu zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 8 ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.) jako:

Niemniej jednak, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odwołuje się do tego przepisu. Tym samym, definicja „remontu” funkcjonująca na gruncie Prawa budowlanego nie może być wprost przenoszona na grunt omawianej ustawy podatkowej. Może być natomiast uwzględniona jako jeden z elementów służących ustaleniu znaczenia pojęcia „remontu” dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.

Za „remont”, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy więc uznać prace dotyczące danej nieruchomości i jej części składowych (tj. wszystkiego, co nie może być odłączone od nieruchomości bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego), służące utrzymaniu nieruchomości we właściwym stanie, doprowadzeniu jej do pożądanej zdolności użytkowej, modernizacji jego elementów składowych. „Remontem” w rozumieniu omawianego przepisu jest również tzw. wykończenie lokalu mieszkalnego, a więc prace służące doprowadzeniu do zdolności użytkowej nowo wybudowanego lokalu. W każdym przypadku remont dotyczy „materii” lokalu mieszkalnego, a więc jego ścian, podłóg, sufitu, okien, drzwi, wyposażenia technicznego takiego jak instalacje: wodna, kanalizacyjna, elektryczna, grzewcza, gazowa, bądź innych elementów trwale połączonych konstrukcyjnie z elementami budowlanymi budynku mieszkalnego.

Zakupiła Pani lokal mieszkalny w budowie od dewelopera, a zatem wymagający wykończenia. Wobec powyższego, wydatki poniesione na wykończenie lokalu mieszkalnego również należy uznać za wydatki na cele mieszkaniowe.

Mając na uwadze powyższe – zarówno wydatkowanie środków z kredytu na zakup lokalu mieszkalnego, jak również na wykończenie tego lokalu należy uznać za wydatki na cele mieszkaniowe.

Podkreślenia wymaga również kwestia, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przez podatnika przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z danych przepisów spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje ściśle określonego sposobu dokumentowania wydatków poniesionych na cele określone w art. 21 ust. 25 ww. ustawy. Niemniej jednak, skoro podatnik zamierza skorzystać z zaniechania poboru podatku wynikającego z omawianego rozporządzenia powinien liczyć się z koniecznością wykazania faktu wydatkowania środków na cel mieszkaniowy.

Podsumowując, do przychodu uzyskanego przez Panią w wyniku umorzenia wierzytelności z tytułu zaciągniętego kredytu w części dotyczącej nabycia i remontu lokalu mieszkalnego znajdzie zastosowanie zaniechanie poboru podatku na mocy rozporządzenia Ministra Finansów z 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe.

Zatem nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.

Pani stanowisko jest więc prawidłowe.

Pamiętać trzeba jednak, że organ podatkowy dla celów podatkowych, weryfikując możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego, ma prawo żądać od Pani udokumentowania poniesienia wydatków poprzez przedłożenie rzetelnych i wiarygodnych dowodów, z których w sposób niebudzący żadnych wątpliwości będzie wynikało kiedy i jaki wydatek Pani poniosła, czyli np. czy środki uzyskane z kredytu faktycznie zostały przez Panią wydatkowane na zakup i remont lokalu mieszkalnego.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Skoro stroną wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych jest Pani, to interpretacja nie wywołuje skutków podatkowych dla Pani męża.

Jednocześnie zastrzegam, że interpretacja indywidualna w Pani sprawie stanowi rozstrzygnięcie tylko i wyłącznie w zakresie postawionych pytań w części dotyczącej skutków podatkowych umorzenia kredytu przeznaczonego na zakup i remont lokalu mieszkalnego i nie odnosi się do oceny innych kwestii podatkowych poruszonych w opisie sprawy.

Ocenie nie podlegało zatem umorzenie kredytu w części, w jakiej sfinansował on zakup udział w nieruchomości wspólnej, tj. drodze dojazdowej, gdyż nie było to przedmiotem zapytania.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).