Sprzedaż udziałów w nieruchomości rolnej i możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie sprzedaży udziałów w nieruchomości rolnej i możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 czerwca 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 29 maja 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych sprzedaży udziałów w nieruchomości rolnej i możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego. Uzupełnił go Pan  – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 8 sierpnia 2024 r. (wpływ 14 sierpnia 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Ojciec Wnioskodawcy, …, był współwłaścicielem w udziale 12/36:

a)zabudowanej nieruchomości oznaczonej jako działka nr …. o powierzchni 1,3726 ha, położonej w miejscowości i obrębie …., jednostce ewidencyjnej …….., powiecie …….., województwie ………, dla której  Sąd Rejonowy w … … Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr ….,

b)zabudowanej nieruchomości oznaczonej jako działka nr ... o powierzchni  0,6000 ha, położonej w miejscowości i obrębie …., jednostce ewidencyjnej …….., powiecie .…, województwie ……, dla której  Sąd Rejonowy w …. …. Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr ………..

Udziały w opisanej w pkt a nieruchomości, ojciec Wnioskodawcy nabył wraz z żoną  … do majątku wspólnego, na podstawie aktu notarialnego - umowy przenoszącej własność nieruchomości w trybie art. 231 § 2 Kodeksu cywilnego,  Rep. A Nr … z dnia 26 maja 1999 r. oraz umowy sprzedaży sporządzonej dnia  28 lutego 2011 r. za nr Rep. …, z tytułu dziedziczenia po …. na podstawie Aktu Poświadczenia Dziedziczenia sporządzonego dnia 15 grudnia 2015 r.  za nr Rep. …...

Udziały w opisanej w pkt b nieruchomości, ojciec Wnioskodawcy nabył wraz z żoną  … do majątku wspólnego, na podstawie aktu notarialnego umowy sprzedaży sporządzonej dnia 18 września 1995 r. za nr Rep. … oraz umowy sprzedaży sporządzonej dnia 28 lutego 2011 r. za nr Rep. …., z tytułu dziedziczenia po ……… na podstawie Aktu Poświadczenia Dziedziczenia sporządzonego dnia 15 grudnia 2015 r. za nr Rep. ……...

Działka nr ….. zabudowana jest trzema budynkami gospodarczymi przeznaczonymi  do chowu i hodowli drobiu połączonymi z budynkiem mieszkalnym oraz z budynkami gospodarczymi, zaś działka nr ………. zabudowana jest jednym budynkiem gospodarczym przeznaczonym do chowu i hodowli drobiu.

W dniu 8 grudnia 2022 r. aktem notarialnym ojciec Wnioskodawcy, …, podarował swojemu synowi (Wnioskodawcy) …….. do Jego majątku osobistego:

-udział 6/36 części we współwłasności opisanej w § 1 lit. a tego aktu nieruchomości, oznaczonej jako działka nr ……. o powierzchni 1,3726 ha,

-udział 6/36 części we współwłasności opisanej w § 1 lit. b tego aktu nieruchomości, oznaczonej jako działka nr …….. o powierzchni 0,6000 ha.

Natomiast pozostały posiadany przez ojca Wnioskodawcy udział, tj. 6/36 części  we współwłasności opisanej w pkt a) nieruchomości, oznaczonej jako działka nr …  o powierzchni 1,3726 ha oraz udział 6/36 części we współwłasności opisanej w pkt b) tego aktu nieruchomości, oznaczonej jako działka nr ……. o powierzchni 0,6000 ha, podarował drugiemu synowi, …..

W chwili obecnej owe grunty stanowią gospodarstwo rolne o powierzchni powyżej 1 ha  lub 1 ha przeliczeniowego oraz są współwłasnością osób fizycznych.

Wnioskodawca, Jego brat … oraz właścicielka pozostałego udziału  w przedmiotowych nieruchomościach, zamierzają dokonać sprzedaży zabudowanej nieruchomości, oznaczonej jako działka nr … o powierzchni 1,3726 ha, położonej  w miejscowości i obrębie … oraz zabudowanej nieruchomości, oznaczonej jako działka nr ……. o powierzchni 0,6000 ha położonej w miejscowości i obrębie ………..

Nabycie nieruchomości nastąpi przez rolników (osoby fizyczne) w celu powiększenia prowadzonego przez nich gospodarstwa rolnego. Grunty w wyniku ich sprzedaży nie utracą swojego rolnego charakteru, z uwagi na fakt, że będą sprzedane innemu rolnikowi, będącemu osobą fizyczną, w celu powiększenia prowadzonego przez niego gospodarstwa rolnego.

Wnioskodawca ubezpieczony jest w .., prowadzi działalność rolniczą - działy specjalne produkcji rolnej i rozlicza się z uzyskanych dochodów w oparciu o normy szacunkowe,  nie prowadził i nie prowadzi ksiąg rachunkowych.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca nadmienia, że otrzymane w darowiźnie w 2022 r. udziały w nieruchomości (działka … oraz działka nr ……) wchodzą w skład gospodarstwa rolnego, w rozumieniu art. 2 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym  (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 333). Powierzchnia gospodarstwa wynosi 1,9726 ha.

Działka ewidencyjna nr … posiada powierzchnię 1,3726 ha, z czego 1,3261 ha stanowią grunty rolne zabudowane, oznaczone symbolem …, a 0,0465 ha stanowią grunty orne oznaczone symbolem …. Natomiast działka nr .. posiada powierzchnię 0,60 ha, z czego 0,56 ha stanowią grunty rolne zabudowane, oznaczone symbolem ., a 0,04 ha stanowią grunty orne oznaczone symbolem ... W skład ww. nieruchomości nie wchodziły grunty leśne lub lasy, grunty zurbanizowane, grunty pod wodami lub tereny różne. Dla nieruchomości nie był uchwalony M. P. Z.. Przed sprzedażą Wnioskodawca nie będzie występował o warunki zabudowy dla działek.

Od momentu nabycia przez Niego nieruchomości była ona użytkowana przez Wnioskodawcę rolniczo (była prowadzona produkcja rolna) i wchodziła w skład gospodarstwa rolnego. Na nieruchomości prowadzony był chów i hodowla drobiu. W skład nieruchomości, w momencie jej sprzedaży wchodzić będą trzy budynki gospodarcze przeznaczone do chowu i hodowli drobiu połączone z budynkiem mieszkalnym oraz budynkami gospodarczymi (położone na działce nr …) oraz jeden budynek gospodarczy przeznaczony do chowu i hodowli drobiu (położony na działce nr …). Sprzedaż nie będzie obejmowała inwentarza żywego ani martwego. Sprzedaż nie będzie obejmowała żadnych innych praw majątkowych. Wnioskodawca nie będzie ponosił żadnych dodatkowych nakładów w związku z przygotowaniem do sprzedaży nieruchomości, np. drogi dojazdowe, uzbrojenie wodno-kanalizacyjne, przyłącza linii elektrycznej itp.

Odpłatne zbycie przez Wnioskodawcę ww. nieruchomości (udziałów w działkach) nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej, w rozumieniu przepisu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca nie prowadzi i nigdy nie prowadził działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności w zakresie obrotu nieruchomościami. Na nieruchomościach, o których mowa we wniosku, nie była prowadzona pozarolnicza działalność gospodarcza. Ww. nieruchomości nie były przedmiotem dzierżawy, ani nie były wykorzystywane do prowadzenia przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej i nie stanowiły składnika majątkowego (np. środek trwały) w działalności pozarolniczej.

Pytanie

Czy sprzedaż przedmiotowych nieruchomości, będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 przed upływem  5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie, nie jest źródłem przychodu, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy,  a przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

W sytuacji, gdy sprzedaż danej nieruchomości nastąpi przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie, zasadne jest zawsze ustalenie czy sprzedaż takiej nieruchomości jest objęta zwolnieniem na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwalnia się od podatku dochodowego od osób fizycznych przychody uzyskane z odpłatnego zbycia nieruchomości, ich części lub udziału w nieruchomościach, wchodzących w skład gospodarstwa rolnego. Przy czym zwolnienie to nie dotyczy przychodu uzyskanego  z odpłatnego zbycia gruntów, które w związku z tym odpłatnym zbyciem utraciły charakter rolny.

Z art. 2 ust. 4 u.p.d.o.f. wynika przy tym, że gospodarstwem rolnym w rozumieniu tej ustawy jest gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym. Zatem,  za gospodarstwo rolne na użytek wskazanego zwolnienia uważa się obszar gruntów sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych o łącznej powierzchni przekraczającej  1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.

Z powyższych uregulowań wynika, że zwolnienie przychodów ze sprzedaży gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego od podatku dochodowego uwarunkowane jest następującymi przesłankami:

•   grunty muszą być zakwalifikowane jako użytki rolne,
• muszą stanowić gospodarstwo rolne (tj. będący własnością lub współwłasnością osoby fizycznej obszar gruntów o łącznej powierzchni co najmniej 1 ha) lub jego część składową,
• grunty nie mogą utracić wskutek sprzedaży rolnego charakteru,
• sprzedaż ma dotyczyć całości lub części gospodarstwa rolnego, co oznacza,  że transakcja może obejmować wszystkie nieruchomości wchodzące w skład tego gospodarstwa rolnego bądź niektóre z nich.

Z powołanego powyżej przepisu wynika, że dla zaistnienia zwolnienia w nim przewidzianego muszą zaistnieć łącznie powyższe przesłanki. Musi zatem nastąpić sprzedaż całości lub części gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego oraz nie może nastąpić utrata charakteru rolnego tych gruntów w związku z ich sprzedażą.

Jak wskazano, jedną z przesłanek wymienionych w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest również konieczność zachowania charakteru rolnego gruntu. Dla oceny, czy dokonana transakcja skutkuje utratą charakteru rolnego gruntu decydujący jest cel jego nabycia, faktyczny zamiar nabywcy, co do dalszego przeznaczenia nieruchomości, bądź inne okoliczności związane z daną transakcją.

W przedmiotowej sytuacji, łączna powierzchnia gospodarstwa rolnego wynosi 1,9726 ha, dlatego też stanowi gospodarstwo rolne, w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.

Ponadto w wyniku sprzedaży nie nastąpi utrata charakteru rolnego, na co wskazuje faktyczny zamiar nabywcy co do dalszego przeznaczenia nieruchomości, tj. zakup w celu powiększenia posiadanego już gospodarstw rolnego, tj. fermy drobiu.

W przypadku podatników uzyskujących dochody z działów specjalnych produkcji rolnej ustalane w oparciu o normy szacunkowe, zgodnie z zasadami określonymi w art. 24 ust 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odpłatne zbycie składników majątku wykorzystywanych w prowadzonej działalności nie skutkuje powstawaniem przychodów  

z działów specjalnych produkcji rolnej, lecz o ile zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej, przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy  o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy czym przychody takie powstają tylko, jeżeli zbycie tych składników następuje przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a w przypadku rzeczy ruchomych, przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie. W przypadku późniejszego zbycia składników prowadzonej działalności przez podatników,  o których mowa, podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym przychody nie powstają.

Przychody ze sprzedaży składników majątku wykorzystywanych na potrzeby działów specjalnych produkcji rolnej mogą korzystać ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 7 września 2017 r., nr 0112-KDIL3-1.4011.212.2017.2.AGR). Powoduje to, że jeżeli w przedstawionej sytuacji, dochody z działów specjalnych produkcji rolnej, rolnik (Wnioskodawca) opodatkowuje według norm szacunkowych, przychód ze sprzedaży nieruchomości, na której znajduje się ferma drobiu, będzie mógł korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zwolnienie to znajdzie zastosowanie w zakresie, w jakim nieruchomość ta wchodzi w skład gospodarstwa rolnego we wskazanym powyżej rozumieniu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do przepisów tej ustawy, odrębnymi źródłami przychodów są określone w art. 10 ust. 1:

Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

1)odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

2)zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Z wniosku wynika, że jest Pan ubezpieczony w .., prowadzi działalność rolniczą - działy specjalne produkcji rolnej i rozlicza się z uzyskanych dochodów w oparciu o normy szacunkowe, nie prowadził i nie prowadzi ksiąg rachunkowych.

Według art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 2 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z powyższych przepisów wynika, że działy specjalne produkcji rolnej są wyłączone z działalności rolniczej. Dochody z działów specjalnych produkcji rolnej podlegają bowiem opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w przepisach tej ustawy.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis art. 24 ust. 4 tej ustawy stanowi, że:

Zgodnie z art. 24 ust. 4a pkt 1 ww. ustawy:

Powyższe przepisy wskazują, że jeżeli podatnik prowadzący działy specjalne produkcji rolnej nie prowadzi podatkowej księgi przychodów i rozchodów, bądź ksiąg rachunkowych, to ustala dochód do opodatkowania z tego źródła przychodów przy zastosowaniu norm szacunkowych, zawartych w art. 24 ust. 4-4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 43 ust. 4 ww. ustawy:

Zauważyć należy, że jeżeli jak Pan wskazał we wniosku, nie prowadzi i nie prowadził Pan  w zakresie działów specjalnych produkcji rolnej ksiąg podatkowych, rozlicza się z uzyskanych dochodów w oparciu o tzw. normy szacunkowe dochodu, o których mowa w art. 24 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to przepisy art. 14 ww. ustawy nie będą miały w tym przypadku zastosowania. Oznacza to, że przychód z tytułu planowej sprzedaży udziałów w nieruchomości (działce nr … i działce nr …) nie będzie zaliczany do źródła przychodu jakim są działy specjalne produkcji rolnej, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Źródłem przychodów może natomiast być odpłatne zbycie nieruchomości (udziału), o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy.

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.

W opisie sprawy wskazał Pan, że 8 grudnia 2022 r. Pana ojciec darował Panu do majątku osobistego udział 6/36 w działce nr … oraz udział 6/36 w działce nr ... Pan oraz pozostali współwłaściciele nieruchomości (działki nr … oraz działki nr …) zamierzają dokonać ich sprzedaży. Odpłatne zbycie przez Pana ww. udziałów w działkach nie nastąpi  w wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu przepisu art. 5a pkt 6 ustawy  o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie prowadzi Pan i nigdy nie prowadził działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym  od osób fizycznych, w szczególności w zakresie obrotu nieruchomościami.  Na nieruchomościach nie była prowadzona pozarolnicza działalność gospodarcza.  Ww. nieruchomości nie były przedmiotem dzierżawy, ani nie były wykorzystywane do prowadzenia przez Pana działalności gospodarczej i nie stanowiły składnika majątkowego (np. środek trwały) w działalności pozarolniczej.

Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.):

Zgodnie z prawem cywilnym darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz obdarowanego, czyli do dokonania rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie obdarowanego o przyjęciu darowizny. Jeżeli przedmiotem darowizny jest nieruchomość, to umowa darowizny pod rygorem nieważności, powinna mieć formę aktu notarialnego. Tym samym zawarcie umowy darowizny nieruchomości powoduje przejście jej własności na obdarowanego z chwilą zawarcia aktu notarialnego, w którym darczyńca daruje tę nieruchomość obdarowanemu, a obdarowany darowiznę przyjmuje.

W świetle powyższego stwierdzić należy, że planowana nienastępująca w wykonywaniu działalności gospodarczej, sprzedaż przez Pana udziałów w nieruchomości rolnej (tj. działce nr … i działce nr …), nabytych w 2022 r. w drodze darowizny od Pana ojca, jeżeli nastąpi przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie udziałów w nieruchomości, będzie stanowić źródło przychodu, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Z kolei zgodnie z treścią art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak stanowi art. 19 ust. 3 ww. ustawy:

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.

Kosztów odpłatnego zbycia nie należy utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu. Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

W myśl art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak stanowi art. 22 ust. 6e ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:

W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:

Stosownie do art. 45 ust. 1a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast, ustawodawca przewidział zwolnienia od podatku dochodowego określone w art. 21 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy:

Powyższy przepis zwalnia przychody uzyskane z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, ich części lub udziału w nieruchomościach, wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, jeśli grunty stanowiące to gospodarstwo rolne w związku z odpłatnym zbyciem nie utraciły charakteru rolnego.

Wymaga podkreślenia, że zgodnie z treścią art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. 2024 r., poz. 1176):

Szczegółowe określenie, jakie rodzaje gruntów wchodzą w skład gospodarstwa rolnego – co w konsekwencji decyduje o zakresie zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych od przychodu ze sprzedaży takich gruntów – wymaga odniesienia się  do klasyfikacji zawartej w rozporządzeniu Ministra Rozwoju, Pracy i Technologii z dnia 

27 lipca 2021 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 219)  oraz załącznika do tego rozporządzenia.

Zgodnie z treścią § 8 ust. 1 ww. rozporządzenia:

Stosownie natomiast do treści § 9 ust. 1 ww. rozporządzenia:

Natomiast zgodnie z § 9 ust. 2 ww. rozporządzenia:

Powyższe uregulowania prawne wskazują, że zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zostało uzależnione od wystąpienia następujących przesłanek:

• sprzedane grunty w momencie sprzedaży muszą stanowić lub wchodzić w skład gospodarstwa rolnego (tj. będącego własnością osoby fizycznej obszaru gruntów, sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza, o łącznej powierzchni co najmniej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowego),
• grunty nie mogą utracić w związku ze sprzedażą rolnego charakteru.

Utrata charakteru rolnego gruntu następuje przez wyłączenie tych gruntów z produkcji rolnej, polegające na faktycznym przekształceniu sposobu ich użytkowania łączącym się ze zmianą ich dotychczasowego przeznaczenia. Dla oceny, czy dokonana transakcja skutkuje utratą charakteru rolnego gruntu, decydujące znaczenie ma cel jego nabycia, faktyczny zamiar nabywcy co do przeznaczenia nieruchomości, bądź inne okoliczności związane z daną transakcją. Faktyczne przekształcenie sposobu użytkowania gruntów może wynikać bezpośrednio z aktu notarialnego, z charakteru nabywcy lub innych okoliczności związanych z daną transakcją. Całokształt tych okoliczności może wskazywać na utratę charakteru rolnego nabywanego gruntu nawet wówczas, gdy nieruchomość taka jest sklasyfikowana w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, czy też umiejscowiona jest w planie zagospodarowania przestrzennego jako nieruchomość położona na terenach upraw rolnych. Należy ponadto wskazać, że utrata charakteru rolnego w związku z odpłatnym zbyciem może wystąpić bezpośrednio po zbyciu, ale może nastąpić dopiero w przyszłości, jednakże w momencie dokonania zbycia strony umowy winny być świadome celu zakupu i przeznaczenia gruntów.

Z opisu sprawy wynika, że otrzymane przez Pana w 2022 r. w drodze darowizny: udział 6/36 w działce nr …. oraz udział 6/36 w działce nr …., wchodzą w skład gospodarstwa rolnego, w rozumieniu art. 2 ustawy o podatku rolnym. Powierzchnia gospodarstwa wynosi 1,9726 ha. Działka ewidencyjna nr .. posiada powierzchnię 1,3726 ha, z czego 1,3261 ha stanowią grunty rolne zabudowane, oznaczone symbolem …., a 0,0465 ha stanowią grunty orne oznaczone symbolem .. Natomiast działka nr … posiada powierzchnię 0,60 ha, z czego 0,56 ha stanowią grunty rolne zabudowane, oznaczone symbolem …, a 0,04 ha stanowią grunty orne oznaczone symbolem ….. W skład ww. nieruchomości nie wchodziły grunty leśne lub lasy, grunty zurbanizowane, grunty pod wodami lub tereny różne. Dla nieruchomości nie był uchwalony M. P. Z.. Przed sprzedażą nie będzie Pan występował o warunki zabudowy dla działek. Od momentu nabycia przez Pana nieruchomości (udziałów) były one użytkowane rolniczo (była prowadzona produkcja rolna) i wchodziły w skład gospodarstwa rolnego. Na nieruchomości prowadzony był chów i hodowla drobiu. W skład nieruchomości w momencie jej sprzedaży wchodzić będą trzy budynki gospodarcze przeznaczone do chowu i hodowli drobiu połączone z budynkiem mieszkalnym oraz budynkami gospodarczymi (położone na działce nr …) oraz jeden budynek gospodarczy przeznaczony do chowu i hodowli drobiu (położony na działce nr …). Sprzedaż nie będzie obejmowała inwentarza żywego ani martwego. Sprzedaż nie będzie obejmowała również żadnych innych praw majątkowych. Nabycie nieruchomości nastąpi przez rolników (osoby fizyczne) w celu powiększenia prowadzonego przez nich gospodarstwa rolnego. Grunty w wyniku ich sprzedaży nie utracą swojego rolnego charakteru, z uwagi na fakt, że będą sprzedane innemu rolnikowi, będącemu osobą fizyczną, w celu powiększenia prowadzonego przez niego gospodarstwa rolnego.

Reasumując, planowana, nienastępująca w wykonywaniu działalności gospodarczej, sprzedaż przez Pana udziałów w nieruchomości rolnej (działce nr … oraz działce nr ….), nabytych w drodze darowizny w 2022 r., jeżeli zostanie dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, będzie stanowiła dla Pana źródło przychodu w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednakże, skoro ww. grunty w związku ze sprzedażą nie utracą charakteru rolnego, uzyskany z tej sprzedaży przychód dotyczący udziałów nabytych przez Pana, będzie korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego zdarzenia przyszłego.

Końcowo wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych współwłaścicieli nieruchomości.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy Ordynacja podatkowa. Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, ul. …, ….. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).