Czy koszty zakupu sieci światłowodowej można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów?
Temat interpretacji
Koszty zakupu sieci światłowodowej jako koszty uzyskania przychodów
Podatnik, który zwrócił się do KIS z wnioskiem o wydanie interpretacji podatkowej prowadził działalność gospodarczą w zakresie telekomunikacji przewodowej. W lutym 2024 r. zawarł umowę kupna sieci światłowodowej zlokalizowanej na terenie dwóch gmin, z zamiarem jej sukcesywnej spłaty przez okres 24 miesięcy. Prawo do korzystania z sieci zostało przekazane w lutym 2024 r., a podatnik zaczął wykorzystywać sieć do świadczenia usług dostępu do internetu i telewizji. Zgodnie z umową, pełne prawo własności do sieci zostanie przekazane po spłacie ostatniej raty w lutym 2026 r.
Podatnik zadał pytania dotyczące rozpoznania kosztów związanych z zakupem sieci światłowodowej. Chciał ustalić, czy każda faktura VAT potwierdzająca spłatę kolejnej raty może być bezpośrednio zaliczana do kosztów podatkowych. Dodatkowo, pytał, czy powinien rozpocząć amortyzację proporcjonalnie do spłaconej części sieci, czy też dopiero po spłacie całości zobowiązania.
Podatnik uważał, że zakupiona sieć światłowodowa nie spełnia definicji środka trwałego zgodnie z art. 22a ustawy o PIT, ponieważ płatności są rozłożone w czasie, a prawo własności do sieci zostanie nabyte etapami. Z tego powodu, faktury za poszczególne raty powinny stanowić koszty uzyskania przychodu, które można bezpośrednio zaliczać do podatkowych wydatków operacyjnych.
Stanowisko organu podatkowego
Krajowa Informacja Skarbowa uznała stanowisko podatnika za nieprawidłowe. Organ podatkowy wyjaśnił, że sieć światłowodowa spełnia definicję środka trwałego, ponieważ będzie wykorzystywana przez podatnika dłużej niż rok. Dodatkowo, sieć jest kompletna i zdatna do użytku w momencie przekazania oraz zostanie wykorzystana do działalności gospodarczej.
Z tego powodu, wydatki na zakup sieci nie mogą być bezpośrednio zaliczone do kosztów uzyskania przychodu. Zgodnie z art. 22a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy rozpoznać sieć jako środek trwały i dokonywać odpisów amortyzacyjnych proporcjonalnie do nabytych części sieci. Organ podkreślił, że pełne prawo własności do całej sieci zostanie przekazane dopiero po spłacie wszystkich rat, co oznacza, że amortyzacja powinna być rozpoczęta po nabyciu kolejnych części sieci, zgodnie z harmonogramem spłat.
W przypadku ratyfikacji umowy, części sieci, które zostały nabyte, stają się środkami trwałymi. Wydatki na nabycie środków trwałych mogą być rozpoznane w kosztach podatkowych wyłącznie poprzez odpisy amortyzacyjne, które odzwierciedlają stopniowe zużywanie się majątku w działalności gospodarczej.
Organ uzasadnił swoje stanowisko, opierając się na przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które jasno wskazują, że jedynie składniki majątkowe spełniające definicję środków trwałych mogą być amortyzowane, a ich zakup nie może być bezpośrednio zaliczany do kosztów.