Opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 lutego 2024 r. złożył Pan wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismami złożonym 14 maja 2024 r. i 21 maja 2024 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan działalność gospodarczą pod firmą (…), ul. (…), (…), NIP (…), zamierza podpisać umowę o świadczenie usług informatycznych z (…), prowadzącym działalność gospodarczą pod firmą (…), (…), (…), NIP (…). Przedmiotem tej działalności będzie tworzenie oprogramowania przy użyciu języków programowania: (…), (…), (…) oraz technologii: (…), (…), (…), (…), (…).

Planowany projekt ma charakter innowacyjny i jest to innowacja o charakterze światowym. Planowane oprogramowanie opiera się na mechanizmach sztucznej inteligencji oraz uczenia maszynowego, jest to program do nauki i rozwoju gry (…), polegające na wykorzystaniu (…). System sterowany jest z poziomu aplikacji lub przy wykorzystaniu (…).

Będzie Pan zobowiązany do tworzenia oprogramowania w oparciu o indywidualne, autorskie rozwiązania będące wynikiem koncepcyjnej i twórczej aktywności programisty. Będzie Pan realizował prace badawczo-rozwojowe w ramach projektu zleconego przez Zleceniodawcę, w tym do opracowywania autorskich rozwiązań oraz sposobów na optymalizację tworzonego oprogramowania. Przeniesie Pan autorskie prawa majątkowe do wytworzonego oprogramowania na Zleceniobiorcę, a jego wynagrodzenie będzie wynagrodzeniem z tytułu przeniesienia praw autorskich na Zleceniobiorcę.

Efekty wykonanych prac, a tym samym przenoszonych praw autorskich, zawsze będą efektem prac badawczo-rozwojowych. Innowacyjność rozwiązania opierać się będzie na powiązaniu algorytmów oprogramowania z robotem wykonywującym zadane polecenia oraz na wykorzystaniu zgromadzonych danych (zapis video treningów przeprowadzonych przez danego kursanta) do tworzenia kolejnych treningów (…). Takie rozwiązanie sprawia, że każdy kolejny kursant będzie trenował według własnego planu, dostosowanego do swojej techniki, poziomu zaawansowania oraz potrzeb. W wyniku przeprowadzonych prac badawczo-rozwojowych, których efektem będzie kod oprogramowania, powstanie zupełnie nowa usługa (…), która może być punktem wyjścia do dalszych badań i rozwoju (kolejne usługi związane z innymi sportami).

Efekt prac będzie miał charakter utworu w myśl ustawy o prawie autorskim. Będzie Pan wykonywał swoją pracę w oparciu o własne koncepcje i pomysły, nie kierując się instrukcjami osób trzecich.

Będzie Pan wykonywał swoją pracę osobiście, bez osób zatrudnionych czy podwykonawców. Sposób przekazywania praw autorskich za każdym razem będzie zgodny z art. 41 oraz 53 Ustawy o prawie autorskim. Przeniesienie praw autorskich nastąpi na podstawie umowy, na mocy której zleceniodawca zapłaci za przeniesienie całości lub części wypracowanego rozwiązania (kod programu).

Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a przewidywana forma opodatkowania to zasady ogólne wg skali podatkowej. Przewidywane rozpoczęcie projektu to: 1 marzec 2024 r. Projekt będzie trwał do 31 grudnia 2024 r.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że prowadzi działalność gospodarczą od 6 lutego 2017 r. a tej przedmiotem działalności jest: Działalność związana z oprogramowaniem (…). W oparciu o Pana realne umiejętności i doświadczenia, a także plany na okres objęty wnioskiem: zajmuje się Pan tworzeniem programów komputerowych. W swojej historii zawodowej tworzył Pan zarówno programy o charakterze utworów, oparte o innowacyjne i indywidualne rozwiązania, jak i programy pozbawione tej cechy.

Projekty o charakterze utworu jakie Pan zrealizował, to platforma (…), analiza (…), aplikacja do zarządzania (…), mobilna aplikacja społecznościowa (…).

Działania objęte wnioskiem o interpretację mają charakter innowacyjny, a do ich realizacji nie wystarcza obecna wiedza, gdyż wymagają przeprowadzenia badań i testów. Planowane działania wymagają badań i testów, nie mogą być oparte o istniejącą wiedzę, gdyż takich rozwiązań nie ma obecnie na rynku. Wytworzenie oprogramowania będącego elementem opisanego stanu faktycznego wymaga przeprowadzenia szeregu badań i testów, począwszy od interfejsu użytkownika, po metodologie pozyskiwania danych, ich analizę oraz opracowanie elastycznych mechanizmów wykorzystania wniosków jako informacji zwrotnej dla użytkownika. Proces ten jest o tyle trudniejszy, gdyż wymaga zbierania i analizy danych pochodzących z czujników fizycznych, a więc zbieranych poza systemem komputerowym. W takim wypadku, należy dokonać selekcji zbieranych danych, opracować sposób ich zbierania, skalibrować czujniki zewnętrzne zbierające dane, przeprowadzić testy systemu zbierającego dane, opracować algorytmy analizy danych, przeprowadzić ich testy, przeanalizować informacje zwrotne oraz opracować mechanizmy wykorzystując informację zwrotną bez udziału człowieka (mechanizmy uczenia maszynowego).

Na rynku nie ma obecnie rozwiązań tego typu, a nawet rozwiązań zbliżonych do tego modelu. Innowacyjność polega na automatyzmie analizy zbieranych danych i przełożeniu ich na konkretne wskazówki dla użytkownika. Wytworzone oprogramowanie będzie posiadać cechy utworu. Będzie rezultatem Pana prac twórczych, a jego charakter będzie indywidualny. Program (utwór) powstanie w oparciu o indywidualne prace badawcze i nie będzie się opierał na istniejących rozwiązaniach. Program powstanie w oparciu i indywidualny proces twórczy. Nie jest to rozwijanie istniejących idei czy koncepcji.

Pana prace twórczych kwalifikują się jako prace prowadzące do powstania utworów w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych poprzez stworzenie nowego programu komputerowego. Efekty Pana prac będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Będą Panu przysługiwały osobiste i majątkowe prawa autorskie.

Podstawowym celem będzie stworzenie oprogramowania do nauki gry (…). Celem nadrzędnym jest stworzenie systemu (oprogramowanie, ….), który w sposób autonomiczny i przy wykorzystaniu mechanizmów sztucznej inteligencji pozwoli kursantowi nabyć lub udoskonalić swoją grę (…), a sam system (program) będzie dostosowywał się do zachowania i postępów użytkownika.

Systematyczność w pracy będzie polegała na regularnej pracy nad oprogramowaniem. Zaplanowany harmonogram będzie uwzględniał postępy oraz rezultaty prac badawczych. Przed rozpoczęciem prac dysponuje Pan zasobami w postaci swojego doświadczenia oraz umiejętności. W swojej działalności wykorzystuje Pan wiedzę programistyczną, w szczególności dotyczącą modeli uczenia maszynowego, a więc tworzenia algorytmów opartych na zebranych danych i określonych zespołach zależności, które pozwalają na automatyczne podejmowanie decyzji w konkretnych przypadkach. Kod źródłowy różni się od już istniejących w wielu kwestiach, przede wszystkim w zaprojektowanych funkcjonalnościach oraz różna jest biblioteka danych. Różne są też algorytmy uczenia maszynowego.

W swojej dotychczasowej działalności tworzył Pan takie projekty jak platforma (…), , analiza (…) oraz danych konsumenta, aplikacja do (…), mobilna aplikacja (…). Projekty te tworzone były w ramach technologii pracy (…), a więc za pomocą projektowania (…).

Obecnie uczestniczy Pan jedynie we własnych projektach informatycznych. Nie nabywa Pan wyników prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów. Ponosi Pan odpowiedzialność wobec osób trzecich i nie jest zatrudniony u Zleceniodawcy. W planowanych pracach, efekty Pana pracy: kod informatyczny, zawsze będzie utworem w rozumieniu prawa autorskiego, zawsze będzie odznaczał się oryginalnym i twórczym charakterem i będzie kreacją nowej wartości niematerialnej. Nie będzie jedynie techniczną realizacją. Będzie to efekt pracy twórczej o trudnym do przewidzenia efekcie końcowym. Nie będą to wyniki szczegółowych zleceń zleceniodawcy, ale efekt prac badawczych z obszaru informatyki.

Preferencyjna stawka podatku obejmie wyłącznie dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnych. Nie przewiduje Pan żadnych okresów rozliczeniowych. Prace rozliczane będą po realizacji kolejnych etapów pracy twórczej dających się wyodrębnić jako funkcjonalna całość. Postępy pracy, a co za tym idzie przenoszenie praw autorskich, nie będzie związane z upływem czasu, ale z realizacją funkcjonalnych modułów tworzonego oprogramowania. Prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, szczegółową ewidencję i jest ona prowadzona na bieżąco w sposób zapewniający wyodrębnienie poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej oraz ustalenie przychodu, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz w sposób pozwalający na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu. W tym projekcie, ewidencja ta prowadzona będzie od samego początku realizowanych prac.

Pytanie

Czy osiągane przez Pana dochody będące następstwem prac wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego, kwalifikują się jako dochody osiągnięte przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) i mogą być objęte stawką 5%?

Pana stanowisko w sprawie

Uważa Pan, że spełnia warunki umożliwiające skorzystanie ze stawki podatkowej 5% dla dochodów osiąganych przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Zdaniem Pana, w opisanym stanie faktycznym, ma On prawo do zastosowania stawki podatkowej wskazanej w art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w wysokości 5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ww. ustawy:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

Definicje badań naukowych i prac rozwojowych zostały zawarte w art. 5a pkt 39 i pkt 40 powoływanej ustawy.

I tak, w myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 574 ze zm.):

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Z treści wniosku wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą i zamierza podpisać umowę o świadczenie usług informatycznych. Przedmiotem tej działalności będzie tworzenie oprogramowania przy użyciu języków programowania: (…), (…), (…) oraz technologii: (…), (…), (…), (…), (…). Planowany projekt ma charakter innowacyjny i jest to innowacja o charakterze światowym. Planowane oprogramowanie opiera się na mechanizmach sztucznej inteligencji oraz uczenia maszynowego, jest to program do nauki i rozwoju gry (…), polegające na wykorzystaniu robota (…). System sterowany jest z poziomu aplikacji lub przy wykorzystaniu (…). Innowacyjność rozwiązania opierać się będzie na powiązaniu algorytmów oprogramowania z robotem wykonywującym zadane polecenia oraz na wykorzystaniu zgromadzonych danych (…) do tworzenia kolejnych treningów (wyłapywanie słabych elementów techniki, planowanie kolejnych treningów, śledzenie postępów w grze). Takie rozwiązanie sprawia, że każdy kolejny kursant będzie trenował według własnego planu, dostosowanego do swojej techniki, poziomu zaawansowania oraz potrzeb. Będzie Pan zobowiązany do tworzenia oprogramowania w oparciu o indywidualne, autorskie rozwiązania będące wynikiem koncepcyjnej i twórczej aktywności programisty. Będzie Pan realizował prace badawczo-rozwojowe w ramach projektu zleconego przez Zleceniodawcę, w tym do opracowywania autorskich rozwiązań oraz sposobów na optymalizację tworzonego oprogramowania. Przewidywane rozpoczęcie projektu to 1 marca 2024 r., projekt będzie trwał do 31 grudnia 2024 r.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową, dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (oprogramowania opisanego we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że planowany projekt ma charakter innowacyjny i jest to innowacja o charakterze światowym. Innowacyjność rozwiązania opierać się będzie na powiązaniu algorytmów oprogramowania z robotem wykonywującym zadane polecenia oraz na wykorzystaniu zgromadzonych danych (…) do tworzenia kolejnych treningów (…). Planowane działania wymagają badań i testów, nie mogą być oparte o istniejącą wiedzę, gdyż takich rozwiązań nie ma obecnie na rynku, a nawet rozwiązań zbliżonych do tego modelu. Program będzie rezultatem Pana prac twórczych, a jego charakter będzie indywidualny. Program (utwór) powstanie w oparciu i indywidualne prace badawcze i nie będzie się opierał na istniejących rozwiązaniach. Działania objęte wnioskiem o interpretacje mają charakter innowacyjny, a do ich realizacji nie wystarcza obecna wiedza, gdyż wymagają przeprowadzenia badań i testów. Planowane działania wymagają badań i testów, nie mogą być oparte o istniejącą wiedzę, gdyż takich rozwiązań nie ma obecnie na rynku. Wytworzenie oprogramowania będącego elementem opisanego zdarzenia wymaga przeprowadzenia szeregu badań i testów, począwszy od interfejsu użytkownika, po metodologie pozyskiwania danych, ich analizę oraz opracowanie elastycznych mechanizmów wykorzystania wniosków jako informacji zwrotnej dla użytkownika. Proces ten jest o tyle trudniejszy, gdyż wymaga zbierania i analizy danych pochodzących z czujników fizycznych, a więc zbieranych poza systemem komputerowym. W takim wypadku, należy dokonać selekcji zbieranych danych, opracować sposób ich zbierania, skalibrować czujniki zewnętrzne zbierające dane, przeprowadzić testy systemu zbierającego dane, opracować algorytmy analizy danych, przeprowadzić ich testy, przeanalizować informacje zwrotne oraz opracować mechanizmy wykorzystując informację zwrotną bez udziału człowieka (mechanizmy uczenia maszynowego). Na rynku nie ma obecnie rozwiązań tego typu, a nawet rozwiązań zbliżonych do tego modelu. Innowacyjność polega na automatyzmie analizy zbieranych danych i przełożeniu ich na konkretne wskazówki dla użytkownika. Wytworzone oprogramowanie będzie posiadać cechy utworu. Będzie rezultatem Pana prac twórczych, a jego charakter będzie indywidualny. Program (utwór) powstanie w oparciu i indywidualne prace badawcze i nie będzie się opierał na istniejących rozwiązaniach. Program powstanie w oparciu i indywidualny proces twórczy. Nie jest to rozwijanie istniejących idei czy koncepcji. W planowanych pracach, efekty Pana pracy: kod informatyczny, zawsze będzie utworem w rozumieniu prawa autorskiego, zawsze będzie odznaczał się oryginalnym i twórczym charakterem i będzie kreacją nowej wartości niematerialnej. Nie będzie jedynie techniczną realizacją. Będzie to efekt pracy twórczej o trudnym do przewidzenia efekcie końcowym, nie będą to wyniki szczegółowych zleceń zleceniodawcy.

Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia wymienionego oprogramowania komputerowego będzie miała twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań: planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

W treści wniosku wskazał Pan, że systematyczność w pracy będzie polegała na regularnej pracy nad oprogramowaniem. Zaplanowany harmonogram będzie uwzględniał postępy oraz rezultaty prac badawczych. Przed rozpoczęciem prac dysponuje Pan zasobami w postaci swojego doświadczenia oraz umiejętności. W swojej działalności wykorzystuje Pan wiedzę programistyczną, w szczególności dotyczącą modeli uczenia maszynowego, a więc tworzenia algorytmów opartych na zebranych danych i określonych zespołach zależności, które pozwalają na automatyczne podejmowanie decyzji w konkretnych przypadkach.

Zatem, kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej dotyczące prowadzenia działalności w sposób systematyczny w odniesieniu do wskazanego oprogramowania komputerowego zostanie spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z treści wniosku wynika, że planowany projekt ma charakter innowacyjny i jest to innowacja o charakterze światowym. Będzie Pan wykonywał swoją pracę w oparciu o własne koncepcje i pomysły, nie kierując się instrukcjami osób trzecich. W planowanych pracach, Pana efekty pracy (kod informatyczny) zawsze będą utworem w rozumieniu prawa autorskiego, zawsze będą odznaczały się oryginalnym i twórczym charakterem i będą kreacją nowej wartości niematerialnej. Planowane działania wymagają badań i testów, nie mogą być oparte o istniejącą wiedzę, gdyż takich rozwiązań nie ma obecnie na rynku. Wytworzenie oprogramowania będącego elementem opisanego zdarzenia wymaga przeprowadzenia szeregu badań i testów, począwszy od interfejsu użytkownika, po metodologię pozyskiwania danych, ich analizę oraz opracowanie elastycznych mechanizmów wykorzystania wniosków jako informacji zwrotnej dla użytkownika. Proces ten wymaga zbierania i analizy danych pochodzących z czujników fizycznych, a więc zbieranych poza systemem komputerowym. W takim wypadku należy dokonać selekcji zbieranych danych, opracować sposób ich zbierania, skalibrować czujniki zewnętrzne zbierające dane, przeprowadzić testy systemu zbierającego dane, opracować algorytmy analizy danych, przeprowadzić ich testy, przeanalizować informacje zwrotne oraz opracować mechanizmy wykorzystując informację zwrotną bez udziału człowieka (mechanizmy uczenia maszynowego). Program powstanie w oparciu o Pana indywidualny proces twórczy. Nie jest to rozwijanie istniejących idei czy koncepcji. W planowanych pracach efekty Pana pracy (kod informatyczny) zawsze będą utworem w rozumieniu prawa autorskiego, zawsze będą odznaczały się oryginalnym i twórczym charakterem i będą kreacją nowej wartości niematerialnej.

Zatem uznać należy, że będzie Pan wykorzystywał istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

-badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

-prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ww. ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 ww. ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

-nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

-łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

-kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

-wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

-nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

-łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;

-kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

-wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

-planowaniu produkcji oraz

-projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres. 

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazał Pan we wniosku, przed rozpoczęciem prac dysponuje Pan zasobami w postaci swojego doświadczenia oraz umiejętności. W swojej działalności wykorzystuje Pan wiedzę programistyczną, w szczególności dotyczącą modeli uczenia maszynowego, a więc tworzenia algorytmów opartych na zebranych danych i określonych zespołach zależności, które pozwalają na automatyczne podejmowanie decyzji w konkretnych przypadkach. Kod źródłowy różni się od już istniejących w wielu kwestiach, przede wszystkim w zaprojektowanych funkcjonalnościach oraz różna jest biblioteka danych. Różne są też algorytmy uczenia maszynowego. W wyniku przeprowadzonych prac, których efektem będzie kod oprogramowania, powstanie zupełnie nowa usługa (wraz z powiązanym produktem – robotem treningowym), która może być punktem wyjścia do dalszych badań i rozwoju (kolejne usługi związane z innymi sportami). Będzie Pan zobowiązany do tworzenia oprogramowania w oparciu o indywidualne, autorskie rozwiązania będące wynikiem Pana koncepcyjnej i twórczej aktywności. Będzie realizował Pan prace rozwojowe w ramach projektu zleconego przez Zleceniodawcę, w tym do opracowywania autorskich rozwiązań oraz sposobów na optymalizację tworzonego oprogramowania. Efekty Pana pracy (tj. kod informatyczny) zawsze będą utworami w rozumieniu prawa autorskiego, zawsze będą odznaczały się oryginalnym i twórczym charakterem i będą kreacją nowej wartości niematerialnej, nie będą jedynie techniczną realizacją. Będzie to efekt pracy twórczej o trudnym do przewidzenia efekcie końcowym. Nie będą to wyniki szczegółowych zleceń zleceniodawcy, ale efekt prac badawczych z obszaru informatyki. Wytworzone oprogramowanie będzie posiadać cechy utworu. Będzie rezultatem Pana prac twórczych, a jego charakter będzie indywidualny. Program (utwór) powstanie w oparciu i indywidualne Pana prace badawcze i nie będzie się opierał na istniejących rozwiązaniach. Systematyczność w pracy będzie polegała na regularnej pracy nad oprogramowaniem. Zaplanowany harmonogram będzie uwzględniał postępy oraz rezultaty prac badawczych. Wytworzenie oprogramowania będącego elementem opisanego zdarzenia wymaga przeprowadzenia szeregu badań i testów, począwszy od interfejsu użytkownika, po metodologie pozyskiwania danych, ich analizę oraz opracowanie elastycznych mechanizmów wykorzystania wniosków jako informacji zwrotnej dla użytkownika. Proces ten jest o tyle trudniejszy, gdyż wymaga zbierania i analizy danych pochodzących z czujników fizycznych, a więc zbieranych poza systemem komputerowym. W takim wypadku, należy dokonać selekcji zbieranych danych, opracować sposób ich zbierania, skalibrować czujniki zewnętrzne zbierające dane, przeprowadzić testy systemu zbierającego dane, opracować algorytmy analizy danych, przeprowadzić ich testy, przeanalizować informacje zwrotne oraz opracować mechanizmy wykorzystując informację zwrotną bez udziału człowieka (mechanizmy uczenia maszynowego). Na rynku nie ma obecnie rozwiązań tego typu, a nawet rozwiązań zbliżonych do tego modelu. Innowacyjność polega na automatyzmie analizy zbieranych danych i przełożeniu ich na konkretne wskazówki dla użytkownika. Wytworzone oprogramowanie będzie posiadać cechy utworu. Będzie rezultatem Pana prac twórczych, a jego charakter będzie indywidualny. Program (utwór) powstanie w oparciu i indywidualne prace badawcze i nie będzie się opierał na istniejących rozwiązaniach. Program powstanie w oparciu o indywidualny proces twórczy. Nie jest to rozwijanie istniejących idei czy koncepcji.

Pana prace twórczych kwalifikują się jako prace prowadzące do powstania utworów w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych poprzez stworzenie nowego programu komputerowego. Efekty Pana prac, będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Będą Panu przysługiwały osobiste i majątkowe prawa autorskie. Podstawowym celem będzie stworzenie oprogramowania do nauki gry (…). Celem nadrzędnym jest stworzenie systemu (…), który w sposób autonomiczny i przy wykorzystaniu mechanizmów sztucznej inteligencji pozwoli kursantowi nabyć lub udoskonalić swoją grę (…), a sam system (program) będzie dostosowywał się do zachowania i postępów użytkownika. W swojej działalności wykorzystuje Pan wiedzę programistyczną, w szczególności dotyczącą modeli uczenia maszynowego, a więc tworzenia algorytmów opartych na zebranych danych i określonych zespołach zależności, które pozwalają na automatyczne podejmowanie decyzji w konkretnych przypadkach. Kod źródłowy różni się od już istniejących w wielu kwestiach, przede wszystkim w zaprojektowanych funkcjonalnościach oraz różna jest biblioteka danych. Różne są też algorytmy uczenia maszynowego. Nie nabywa Pan wyników prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów. Ponosi Pan odpowiedzialność wobec osób trzecich i nie jest zatrudniony u Zleceniodawcy. Wskazany projekt ma charakter innowacyjny i jest to innowacja o charakterze światowym. Na rynku nie ma obecnie rozwiązań tego typu, a nawet rozwiązań zbliżonych do tego modelu. Innowacyjność polega na automatyzmie analizy zbieranych danych i przełożeniu ich na konkretne wskazówki dla użytkownika.

Zatem, powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia wymienionego oprogramowania komputerowego spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana, ani też całość prowadzonej przez Niego działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu oraz w warunkach działalności wynikających z wniosku i jego uzupełnienia.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, działalność Pana polegająca na tworzeniu oprogramowania komputerowego spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Jak wynika z art. 30ca ust. 3 ww. ustawy:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie z kolei do treści art. 30ca ust. 4 ww. ustawy:

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Stosownie do art. 30ca ust. 6 ww. ustawy:

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ww. ustawy:

W powołanym przepisie ustawodawca wskazuje zamknięty katalog tytułów, z jakich może być osiągany dochód uznawany za uzyskany z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wśród nich wymienił sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (pkt 2) oraz uwzględnienie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w cenie sprzedaży produktu lub usługi (pkt 3).

W przypadku kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, sprzedaż ta polega na przeniesieniu przez podatnika przysługujących mu autorskich praw majątkowych do programu komputerowego na inny podmiot.

Natomiast uwzględnienie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w cenie sprzedaży produktu lub usługi, dotyczy sytuacji, gdy podatnik wykorzystuje posiadane kwalifikowane prawo własności intelektualnej dla potrzeb wytwarzania produktów lub dla potrzeb świadczenia usług, które oferuje w swojej działalności gospodarczej. Produkt lub usługa oferowane przez podatnika są wynikiem posiadania przez niego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Kształt, cechy, właściwości produktów lub usług są efektem wykorzystania w praktyce gospodarczej podatnika wartości intelektualnych, które powstały w wyniku prowadzonych przez niego prac badawczo-rozwojowych i które podlegają ochronie prawnej jako „przypisane” do podatnika. Przykładem są sytuacje, gdy produkt jest wytwarzany w oparciu o posiadane przez podatnika patenty albo usługa jest świadczona z wykorzystaniem rozwiązań, które podlegają ochronie jako kwalifikowane prawa własności intelektualnej.

Natomiast, jak wynika z art. 30ca ust. 11 ww. ustawy:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek na bieżąco prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak stanowi art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ww. ustawy:

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się, bądź co bądź, dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Z treści wniosku wynika, że:

• tworzy Pan oprogramowanie komputerowe w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;
• efekty Pana pracy zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim oraz prawach pokrewnych i zawsze są programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;
• przeniesie Pan odpłatnie autorskie prawa majątkowe do wytworzonego oprogramowania na Zleceniodawcę, przeniesienie praw autorskich nastąpi na podstawie umowy, na mocy której zleceniodawca zapłaci za przeniesienie całości lub części wypracowanego rozwiązania (kod programu);
• prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, szczegółową ewidencję i jest ona prowadzona na bieżąco w sposób zapewniający wyodrębnienie poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej oraz ustalenie przychodu, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz w sposób pozwalający na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu; w tym projekcie, którego wniosek dotyczy ewidencja ta prowadzona będzie od samego początku realizowanych prac.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ww. ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W związku z powyższym, autorskie prawo do oprogramowania komputerowego tworzonego przez Pana w ramach działalności gospodarczej w zakresie, w jakim stanowi nowe i indywidualne rozwiązania, które są bezpośrednim efektem Pana prac badawczo-rozwojowych, jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej (kwalifikowanym IP) w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochody Pana będą stanowiły kwalifikowane dochody w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie Pan mógł zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętego od 1 marca 2024 r. do 31 grudnia 2024 r.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zastrzec, że interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście przedstawionego pytania i własnego stanowiska, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy, które nie były przedmiotem pytania i własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

-Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

-Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).