Obowiązki płatnika w związku z opodatkowaniem prac wykonywanych przez pracowników w zakresie kwalifikowanych praw własności indywidualnych.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego ­jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 lutego 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 25 kwietnia 2024 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Opis działalności

Spółka A Sp. z o.o. (dalej jako: „Spółka”) jest częścią międzynarodowego koncernu B (dalej jako: „Grupa” lub „B”), (...). Każdego roku B przeznacza ponad ... procent obrotów na badania i rozwój, przede wszystkim na (...). Innowacyjne rozwiązania technologiczne projektowane przez B pozwalają (...). Dzięki rozwiązaniom wprowadzanym przez B możliwa jest (...). Jako jeden z dostawców systemów B łączy pod jednym dachem wszystkie istotne technologie dla (...). B jest (...).

W … 2015 r. firma B włączyła w swoje struktury C (w Polsce, to dzisiejsza A), tym samym znacznie powiększając liczbę swoich oddziałów nie tylko na świecie, ale również w Polsce. B w Polsce zatrudnia obecnie … pracowników, stwarzając tym samym szanse na ich rozwój w ramach (...). B jest organizacją innowacyjną, która skupia pracowników o zróżnicowanych kompetencjach i kwalifikacjach. Dzięki temu firma bazuje na potencjale doświadczeń wnoszonych przez każdego z członków zespołu.

W ramach swojej działalności w globalnych strukturach Grupy Spółka zajmuje się:

1)świadczeniem wysokiej jakości usług z zakresu prowadzenia prac badawczo-rozwojowych oraz prototypowania i testowania rozwiązań w dziedzinie (...) (Centrum 1),

2)świadczeniem wysokiej jakości usług IT z zakresu m.in. (...) (Centrum 2),

3)produkcją (...) (Zakład 1),

4)świadczeniem usług wsparcia dla Grupy (Centrum 3).

Centrum 1

W ramach Centrum 1, Spółka prowadzi działalność badawczo-rozwojową mającą na celu przede wszystkim tworzenie, rozwój oraz optymalizację innowacyjnych i technologicznie zaawansowanych pasywnych i aktywnych systemów bezpieczeństwa. Prace wykonywane przez pracowników Centrum 1 spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu ustawy o PDOF (patrz: interpretacja indywidualna nr 0112-KDIL3-3.4011.289.2018.2.MC z dnia 19 października 2018 r., wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej), przy czym w 2023 r. część Centrum 1 (dział mechaniczny), została przeniesiona do nowo powstałej spółki D sp. z o.o.

Centrum 2

Centrum 2 świadczy globalne usługi IT nie tylko dla pozostałych działów Spółki, ale i dla całej Grupy. Pracownicy Centrum 2 tworzą nowe komponenty oprogramowania dla zaawansowanych systemów SAP, zaangażowani są w tworzenie i rozwój globalnych systemów informatycznych oraz systemów produkcyjnych i jakościowych. Do zadań pracowników należy również analiza oraz wsparcie systemów biznesowych Grupy.

Zakład 1

Działalność badawczo-rozwojowa prowadzona w Centrum 1 stała się kołem zamachowym dalszego rozwoju Spółki i regionu oraz przyczynkiem do uruchomienia nowego zakładu Spółki w ... Specjalnej Strefie Ekonomicznej - Zakładu 1. Nowy zakład rozpoczął produkcję seryjną w listopadzie 2020 r. Powstają tam (...). Produkowane podzespoły pozwalają na rozwój systemów (...).

Podobnie jak w pozostałych zakładach Spółki, praca Zakładu 1 zorganizowana jest w kilku obszarach:

1.Inżynieria Produkcji [ang. Production Engineering],

2.Produkcja,

3.Wsparcie: dział logistyki, jakości, kadr.

Celem pracowników działu Inżynierii Produkcji Zakładu 1 jest przygotowanie nowego lub ulepszonego produktu do produkcji seryjnej. Pracownicy tego obszaru opracowują, przygotowują i wdrażają proces produkcji danego wyrobu, tj. (...).

W trakcie prac przygotowywane są projekty schematów procesu powstawania danego wyrobu, definiowane są poszczególne kroki procesowe oraz analizowane są zmiany w projektowanym procesie produkcyjnym, wynikające z założeń klienta odnośnie produktu.

Wyznaczeni pracownicy działu opracowują projekty konstrukcji narzędzi produkcyjnych i urządzeń pomocniczych. Przygotowywane są specyfikacje budowy narzędzi i urządzeń jednostkowych, dedykowanych dla konkretnego kroku procesowego oraz opracowywane są plany przestrzennego rozmieszczenia poszczególnych elementów linii produkcyjnych (tzw. layout). W trakcie opracowywania nowej lub ulepszonej linii produkcyjnej pracownicy opracowują też kod źródłowy do zaprogramowania maszyn (programowanie sterowników maszyn), za pomocą których przygotowywane są poszczególne elementy danego wyrobu.

Proces tworzenia nowej lub ulepszonej linii produkcyjnej wymaga też opracowania nowych lub ulepszenia istniejących systemów detekcji wariancji produkowanych na danej linii wyrobów, przygotowywane są specyfikacje tychże systemów, przeprowadzana jest analiza wykonalności detekcji. Prowadzone prace podlegają surowym standardom zapewnienia jakości projektowanych rozwiązań. Ze względu na charakter prowadzonych w Spółce prac, niezmiernie istotnym elementem prowadzonych prac jest bieżące zapewnianie jakości opracowywanych rozwiązań przez dedykowane osoby. Przygotowywane są odpowiednie analizy ryzyka (analiza przyczyn i skutków wad, FMEA) danego procesu produkcyjnego, aby już na wczesnym etapie realizacji projektów zespół mógł wykrywać i poprawiać ewentualne błędy czy też zagrożenia związane z bezpieczeństwem nowych rozwiązań.

Niektóre rozwiązania przed skierowaniem ich do produkcji seryjnej wymagają stworzenia odpowiednich prototypów. W tym celu, na podstawie rysunków technicznych otrzymanych z jednego z centrów inżynieryjnych (bądź to z Centrum 1 Spółki bądź z pozostałych centrów inżynieryjnych Grupy) oraz na podstawie wyników przeprowadzonych badań walidacyjnych, konfekcjonowane są poszczególne prototypowe elementy, które wejdą w skład nowego bądź ulepszonego produktu. Pracownicy zatrudnieni w tym obszarze projektują też prototypowe narzędzia do produkcji projektowanych rozwiązań. W efekcie przeprowadzonych prac może dojść zarówno do zmian w opracowywanym procesie technologicznym jak i do ponownej iteracji prac i zmian inżynieryjno -technicznych w samym produkcie.

Do zadań pracowników działu Inżynierii Produkcji należy też przygotowanie dokumentacji dla operatora o szczegółowych krokach procesu oraz instrukcji obsługi urządzeń produkcyjnych. Na podstawie wiedzy oraz doświadczenia, pracownicy tego działu udzielają rekomendacji oraz warunkują możliwość wykonania zmian konstrukcyjnych na produkowanych wyrobach, określając wpływ planowanych zmian na przebieg procesu. Pracownicy współtworzą również zapytania ofertowe oraz definiują wymagania dla nowych oraz modyfikowanych maszyn i urządzeń. Do zadań wykonywanych przez pracowników działu Inżynierii produkcji zalicza się również przygotowanie i nadzorowanie programów inspekcyjnych dla systemów wizyjnych, oceniających jakość produkowanych części.

Charakter prac

Zakres aktywności Pracowników działu Inżynierii Produkcji Zakładu 1 powoduje, że rezultaty działań tych Pracowników są efektem ich zindywidualizowanej i kreatywnej działalności, która może prowadzić do powstania utworów pracowniczych, a wśród nich w szczególności m.in.: kodów źródłowych programów komputerowych i/lub sterowników maszyn, rysunków technicznych nowych rozwiązań, planów nowych procesów technologicznych, prototypów nowych wyrobów, specyfikacji, analiz, raportów oraz rekomendacji, materiałów audio-wideo, czy też prezentacji. Wymienione wyżej prace charakteryzują się niepowtarzalnością, indywidualnością oraz oryginalnością. Tym samym pracownicy ci, poprzez tworzenie - w granicach wynikających z celu umowy o pracę i zgodnego zamiaru stron - utworów pracowniczych w rozumieniu art. 12 oraz kodów źródłowych w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych są twórcami i/lub współtwórcami w rozumieniu tejże ustawy.

Zdobywanie wiedzy

Podczas prac nad planowaniem nowych lub ulepszonych procesów produkcyjnych, pracownicy działu Inżynierii Produkcji Zakładu 1 rozwiązują poszczególne problemy i weryfikują hipotezy. Muszą przy tym wybrać odpowiednie metody, które pozwolą na tworzenie nowych rozwiązań, integrację nowych rozwiązań z już istniejącą infrastrukturą oraz określenie, w jaki sposób rozwiązanie to zostanie zbudowane. Podejmują oni pracę nad zdefiniowaniem nowej architektury budowanych rozwiązań, dobierają odpowiednią technologię i narzędzia, które pozwolą na ich zbudowanie. Pracownicy działu Inżynierii Produkcji, poprzez tworzenie, rozwój oraz optymalizację procesów produkcji oraz prototypowanie systemów, podsystemów, jak i kompletnych produktów i rozwiązań z zakresu pasywnych systemów bezpieczeństwa w motoryzacji, nie tylko łączą dotychczas istniejącą wiedzę i umiejętności w celu osiągnięcia danych rezultatów, ale też zdobywają nową wiedzę i nowe umiejętności, nastawione na opracowanie nowych rozwiązań w dziedzinie technologii produkcji. Działania te prowadzą do stworzenia produktów dotychczas niedostępnych na rynku i ulepszenia tych już oferowanych. Dodatkowo, Zakład 1 jest bardzo otwarty na współpracę z ... szkołami, nie tylko w zakresie elektroniki, czy mechatroniki, ale także przy projektach proekologicznych koordynowanych przez Centrum Obsługi Inwestora Urzędu Miasta.

Koordynacja prac

Praca koordynowana jest w oparciu o wprowadzone w Spółce nowoczesne metodyki pracy. Spółka ma przyjęty określony schemat postępowania, według którego planuje, buduje i kontroluje proces planowania i rozwoju nowych procesów. Zastosowanie tychże metodyk pozwala na systematyczne prowadzenie prac równolegle nad kilkoma zagadnieniami, realizację przez zespoły projektowe w danym momencie kilku zadań oraz dostarczenie efektów pracy w krótkich odstępach czasu oraz efektywne zarządzanie projektem, jak również unikanie przestojów prac. Zgodnie z przyjętymi metodami pracy, projekty prowadzone są  w sposób iteracyjny, przyrostowy, pozwalający na bieżące weryfikowanie wyników kolejnych etapów prac i bieżące wprowadzanie poprawek. Spółka prowadzi opisane we wniosku prace w sposób regularny od lat i zamierza wykonywać je systematycznie także w przyszłości. Podejmowane przez Spółkę działania w tym zakresie nie mają zatem charakteru okazjonalnego, czy doraźnego.

Koszty autorskie

Od 2019 r. Spółka zawiera z pracownikami zatrudnionymi na stanowiskach twórczych, umowy o pracę zawierające zapis dotyczący przeniesienia na rzecz Spółki autorskich praw majątkowych do utworów stworzonych przez nich w ramach stosunku pracy. Zgodnie z umowami o pracę, z chwilą przyjęcia utworu majątkowe prawa autorskie do przyjętego utworu zostaną przeniesione na Spółkę bez konieczności składania dodatkowych oświadczeń woli. Dodatkowo umowy o pracę, czy też zapisy w odpowiednich regulaminach, wyraźnie określają, jaka część wynagrodzenia stanowi wynagrodzenie z tytułu rozporządzania przez Pracownika prawami autorskimi (zwane dalej: „honorarium autorskim”, bądź „honorarium”), a jaka stanowi wynagrodzenie za wykonywanie obowiązków pracowniczych, w efekcie których nie powstają utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim. Spółka stworzyła przejrzysty mechanizm pozwalający precyzyjnie określić wysokość należnego honorarium. Wszystkie warunki określające wysokość honorarium autorskiego oraz warunki jego wypłaty będą określone w umowie o pracę. Regulaminie wynagradzania i innych dokumentach wewnętrznych (w szczególności w Procedurze odbioru utworów).

Dodatkowo Spółka korzysta z narzędzi informatycznych pozwalających na:

-    precyzyjne, imienne i bieżące prowadzenie ewidencji utworów tworzonych w ramach stosunku pracy;

-    każdorazowe dokonanie przez pracodawcę oceny, czy praca zgłaszana przez Pracownika spełnia przesłanki utworu, a tym samym czy może być przedmiotem prawa autorskiego;

-    precyzyjne określenie momentu przejścia majątkowych praw autorskich na pracodawcę, a tym samym momentu nabycia prawa do honorarium autorskiego oraz

-    dokładne określenie kategorii tworzonego utworu (np. kod źródłowy programu komputerowego, grafika, publikacja, materiał audio-wideo, itp.) pozwalającej na stwierdzenie, czy dany utwór powstał w wyniku działalności wymienionej w art. 22 ust. 9b, w szczególności pkt 1 oraz 8 tegoż przepisu.

Na podstawie wprowadzonych regulacji oraz prowadzonej na bieżąco ewidencji Spółka stosuje 50% KUP (z uwzględnieniem normy prawnej zawartej w art. 22 ust. 9a UPDOF, w myśl której ww. koszty nie mogą przekroczyć kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 UPDOF) wyłącznie do tej części honorarium autorskiego, która przypada za przejście na pracodawcę majątkowych praw autorskich do utworów będących efektem działalności twórczej wymienionej w art. 22 ust. 9b. Spółka nie stosuje 50% KUP do tej części honorarium, które przypada na przejęcie majątkowych praw autorskich do utworów niebędących efektem działalności twórczej wymienionej w art. 22 ust. 9b. Przy czym, ze względu na specyfikę prowadzonej przez Spółkę działalności (działalność badawczo-rozwojowa oraz rozwój innowacyjnych produktów informatycznych), a tym samym zakres aktywności Pracowników, najczęstszą sytuacją będzie ta, w której całość honorarium wypłacana będzie za przejęcie majątkowych praw autorskich do utworów będących efektem działalności twórczej wymienionej w art. 22 ust. 9b. Oczywistym jest przy tym, że Spółka nie stosuje 50% KUP także do tej części wynagrodzenia, która przypada za wykonywanie obowiązków pracowniczych, w efekcie których nie powstają utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim. Podwyższone, 50% koszty uzyskania przychodu nie są stosowane od wynagrodzenia za czas niezdolności do pracy oraz czas urlopu. Równocześnie, zgodnie z przyjętym modelem, jeśli w miesiącu nie nastąpiło przekazanie żadnych utworów, Pracownik nie otrzymuje honorarium autorskiego, a podstawą naliczenia wynagrodzenia jest kwota wynagrodzenia zasadniczego określona w umowie.

Taki model stosowany jest przez Spółkę dla Pracowników Centrum 1 oraz 2 od 2019 r., po uzyskaniu od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacji indywidualnej w tym zakresie (int. nr 0112-KDIL3-3.4011.289.2018.2.MC z dnia 19 października 2018 r.), zgodnej z wytycznymi przedstawionymi przez Ministra Finansów w Interpretacji Ogólnej nr DD3.8201.1.2018 z dnia 15 września 2020 r.).

Obecnie, w związku z powstaniem nowego Zakładu 1, Spółka rozważa rozszerzenie stosowania 50% KUP na analogicznych zasadach dla pracowników działu Inżynierii Produkcji Zakładu 1.

Uzupełnienie wniosku

Państwa wątpliwość dotyczy jedynie uznania prac wykonywanych w ramach opisanych projektów za prace badawczo-rozwojowe w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pozostałe regulacje dotyczące rozliczenia 50% kosztów uzyskania przychodów zostały jasno określone przez ustawodawcę i dodatkowo wyjaśnione przez Ministra Finansów w interpretacji ogólnej nr DD3.8201.1.2018 z dnia 15 września 2020 r., stąd też nie budzą Państwa wątpliwości. Oczekują więc Państwo wyłącznie interpretacji dotyczącej zakwalifikowania prac wykonywanych przez pracowników Spółki zatrudnionych w dziale Inżynierii Produkcji Zakładu 1 do działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu ww. przepisów.

Pracownicy działu inżynieryjnego Zakładu 1 poprzez tworzenie, rozwój oraz optymalizację procesów produkcji oraz prototypowanie systemów, podsystemów, jak i kompletnych produktów i rozwiązań z zakresu (...), nie tylko łączą dotychczas istniejącą wiedzę i umiejętności w celu osiągnięcia danych rezultatów (prace rozwojowe), ale też zdobywają nową wiedzę i nowe umiejętności, nastawione na opracowanie nowych rozwiązań w dziedzinie technologii produkcji (badania aplikacyjne). Działania te prowadzą do stworzenia produktów dotychczas niedostępnych na rynku i ulepszenia tych już oferowanych. Prace składają się z wyraźnych etapów, w ramach których powstają prototypy produktów, nowe linie produkcyjne, czy też modyfikacje istniejących linii produkcyjnych. Rozwiązania te są testowane, weryfikowana jest ich przydatność. Każda iteracja polega na opracowywaniu wskazanych tematów. Pracownicy, w wyniku swojej twórczej pracy, muszą znaleźć optymalne rozwiązania danych zagadnień. Prace wykonywane w Spółce przez pracowników działu Inżynierii Produkcji Zakładu 1 prowadzą nie tylko do zwiększenia zakresu wiedzy pracowników Spółki, ale poprzez współpracę z lokalnymi szkołami przyczyniają się do wzrostu poziomu wiedzy w regionie.

Podsumowując - zwiększenie i wykorzystanie zasobów wiedzy odbywa się poprzez zdefiniowanie problemu, przemyślenie możliwych rozwiązań opracowanie rozwiązania prototypowego, jego przetestowania i wreszcie podsumowania działań poprzez zastosowania wybranego rozwiązania. Cykl ten powtarzany tak długo, jak długo nie znalezione zostaje rozwiązanie optymalne. Na każdym etapie tego cyklu dochodzi do zwiększenia zasobów wiedzy pracowników uczestniczących w pracy nad danym projektem. W trakcie pracy, np. w kolejnym projekcie, wiedza ta jest przekazywana kolejnym pracownikom i poszerzana poprzez pracę nad kolejnym wyzwaniem technologicznym.

Na portalu biznes.gov.pl, nadzorowanym przez Ministerstwo Rozwoju i Technologii, znajdujemy informację dotyczące praktycznych definicji prac B+R (patrz: httDs://www.biznes.gov.Dl/Dl/Dortal/0Q4266, stan na 2023-03-08). Znajdujemy tam wskazówki dotyczące możliwości stwierdzenia, czy firma prowadzi prace badawczo-rozwojowe oraz jaki jest ich rodzaj (badania podstawowe, badania przemysłowe, czy prace rozwojowe). Ministerstwo odsyła w tym zakresie do tzw. Poziomów gotowości technologicznej - TRL (ang. Technology Readiness Level). Nowe odkrycia, umożliwiające pozyskanie nowej wiedzy, czyli obserwacje i opisanie podstawowych zasad danego zjawiska, są pierwszym poziomem gotowości i leżą w domenie badań podstawowych.

W ocenie Spółki, prace pracowników będą kwalifikowane do wyższych poziomach gotowości, czyli tak jak wskazano w uzasadnieniu wniosku, należeć będą raczej do obszaru prac rozwojowych lub badań aplikacyjnych, a nie do obszaru badań podstawowych. Oznacza to, że prowadzone przez pracowników prace mogą prowadzić do powstania nowej wiedzy (np. lepszego zrozumienia procesu produkcji sterowników) nie będą jednak odkryciami na miarę światową. Nie jest jednak wykluczone, że w wyniku pracy dojdzie do stworzenia koncepcji, czy metody, która będzie podstawą stworzenia np. wniosku patentowego.

Może się tak zdarzyć, jako że pracownicy ciągle podejmują próby ulepszenia istniejących procesów i produktów. Spółka nie wyklucza również, iż koncepcje te mogą być przedmiotem wniosków patentowych, przygotowywanych we współpracy z pracownikami innych działów/zakładów B, w tym z pracownikami Centrum 1 Spółki. Większość prowadzonych prac opiera się jednak na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

W tym miejscu warto podkreślić fakt, na który zwrócił już uwagę Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku, w wyroku z 17 lutego 2023 r. (sygn. akt I SA 34/23), iż: „Trudno wyobrazić sobie sytuację, kiedy dojście do nowych rozwiązań niepoparte byłoby jakąkolwiek wiedzą (sic!). Wręcz przeciwnie - polega ono na wykorzystywaniu nabytej już wcześniej wiedzy, doświadczenia i na tej podstawie opracowywaniu nowych rozwiązań, czy ulepszaniu dotychczasowych”.

Stwierdzili Państwo, że we wniosku pytają o pracowników działu Inżynierii Produkcji Zakładu 1, tj. produkcji komponentów, które są ciągłe usprawnianie i ulepszane. Jeszcze 10 lat temu niewielu z nas (...). Te innowacje/modyfikacje/ulepszenia są możliwe właśnie dzięki skoordynowanej pracy pracowników spółek takich jak przedsiębiorstwo Wnioskodawcy. Pracownicy jednej jednostki przedstawiają koncepcje, pracownicy drugiej próbują te koncepcje przetestować, czy zaplanować proces produkcji seryjnej. Jest to wyłącznie jeden mały przykład codziennej pracy, jednak bez tego intelektualnego wkładu, nie korzystaliby Państwo na co dzień z tak zaawansowanych technologii. (...).

Zdaniem Wnioskodawcy, postęp dokonuje się poprzez prowadzone prace badawczo-rozwojowe, które są niczym innym jak sumą małych zmian dokonywanych w istniejących już rozwiązaniach. Są wykorzystywaniem dostępnej wiedzy do nowych zastosowań.

Działania podejmowane przez Spółkę są w oczywisty sposób skoordynowane, zaplanowane i zabudżetowane. Dotyczy to również działań wykonywanych przez pracowników działu Inżynierii Produkcji Zakładu 1. Działania te nie są incydentalne, są podejmowane w systematyczny sposób. Spółka podejmowała, podejmuje i w przyszłości nadal będzie podejmować i realizować prace tego rodzaju.

W odpowiedzi na pytanie:

odpowiedzieli Państwo, że tak.

Pytanie

Czy prace wykonywane przez pracowników Spółki zatrudnionych w dziale Inżynierii Produkcji Zakładu 1 spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 w zw. z art. 22 ust. 9b pkt 8 ustawy o PDOF, co upoważni Spółkę do zastosowania 50% KUP do honorarium autorskiego otrzymywanego przez tychże pracowników za korzystanie przez nich z praw autorskich do utworów wykonywanych w ramach tej działalności?

Państwa stanowisko w sprawie

Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż w świetle przedstawionych powyżej okoliczności należy uznać, iż prace prowadzone przez Spółkę w ramach działu Inżynierii Produkcji Zakładu 1 stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 w zw. z art. 22 ust. 9b pkt 8 ustawy o PDOF.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PDOF, działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zgodnie z art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, na który wskazuje przepis art. 5a pkt 39 ustawy o PDOF, badania naukowe są działalnością obejmującą:

1)badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2)badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, na który wskazuje przepis art. 5a pkt 40 ustawy o PDOF, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Powyższe przepisy wprowadzają kilka istotnych kryteriów, od których spełnienia uzależniona jest możliwość uznania określonych działań za działalność badawczo-rozwojową (przy czym kryteria te muszą być spełnione łącznie).

Zgodnie z tymi kryteriami działalność badawczo-rozwojowa powinna:

1)być podejmowana w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań

2)mieć twórczy charakter oraz

3)być podejmowana w sposób systematyczny

Zwiększanie zasobów wiedzy

W kwestii pierwszego z powyższych warunków Wnioskodawca wskazuje, iż głównym celem realizowanych przez Spółkę projektów jest tworzenie innowacyjnych i technologicznie zaawansowanych pasywnych i aktywnych systemów bezpieczeństwa. Pracownicy działu inżynieryjnego Zakładu 1 poprzez tworzenie, rozwój oraz optymalizację procesów produkcji oraz prototypowanie systemów, podsystemów, jak i kompletnych produktów i rozwiązań z zakresu (...), nie tylko łączą dotychczas istniejącą wiedzę i umiejętności w celu osiągnięcia danych rezultatów (prace rozwojowe), ale też zdobywają nową wiedzę i nowe umiejętności, nastawione na opracowanie nowych rozwiązań w dziedzinie technologii produkcji (badania aplikacyjne). Działania te prowadzą do stworzenia produktów dotychczas niedostępnych na rynku i ulepszenia tych już oferowanych. Prace składają się z wyraźnych etapów, w ramach których powstają prototypy produktów, nowe linie produkcyjne, czy też modyfikacje istniejących linii produkcyjnych. Rozwiązania te są testowane, weryfikowana jest ich przydatność.

Każda iteracja polega na opracowywaniu wskazanych tematów. Pracownicy, w wyniku swojej twórczej pracy, muszą znaleźć optymalne rozwiązania danych zagadnień. Prace wykonywane w Spółce przez pracowników działu Inżynierii Produkcji Zakładu 1 prowadzą nie tylko do zwiększenia zakresu wiedzy pracowników Spółki, ale poprzez współpracę z lokalnymi szkołami przyczyniają się do wzrostu poziomu wiedzy w regionie. Prace te bardzo często prowadzą też do wyeliminowania niepewności o charakterze technicznym.

W związku z powyższym pierwszy warunek uznania działalności Spółki, podejmowanej w  ramach prac w dziale Inżynierii Produkcji Zakładu 1, za działalność badawczo-rozwojową, należy uznać za wypełniony.

Twórczy charakter prac

W zakresie drugiego warunku odwołać się można do ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o  prawie autorskim i prawach pokrewnych, Dz. U. 1994 nr 24 poz. 83 ze zm., która definiuje pojęcie utworu.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 1 ust. 1 tejże ustawy, przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór). W komentarzu do tejże ustawy, przygotowanym pod red. Prof. dr hab. Janusza Barty oraz Prof. dr hab. Ryszarda Markiewicza czytamy, że: „Świadczenie o charakterze twórczym może być wniesione tylko przez człowieka”. Jak przy tym wyjaśnia SA w Poznaniu w wyr. z dnia 7 listopada 2007 r., I A Ca 800/07, LEX nr 370747): „Stwierdzenie, że utwór stanowi przejaw „działalności twórczej”,  oznacza, że utwór powinien stanowić rezultat działalności o charakterze kreacyjnym. Przesłanka ta, niekiedy określana jako przesłanka „oryginalności” utworu, zrealizowana zostanie wówczas, gdy powstanie subiektywnie nowy wytwór intelektu; jest ona zatem ujmowana wyłącznie w płaszczyźnie nowości subiektywnej i zorientowana retrospektywnie”.

W przypadku prac prowadzonych przez pracowników Spółki ten warunek jest w oczywisty sposób spełniony, ponieważ efekty prac są rezultatem działań pracowników, w wyniku których powstają subiektywnie nowe wytwory intelektu w postaci analiz, kodów źródłowych, dokumentacji, rysunków, planów etc.

Systematyczność

Odnosząc się do warunku „systematyczności”, należy wskazać, że badania i rozwój innowacyjnych i technologicznie zaawansowanych pasywnych i aktywnych systemów bezpieczeństwa, stanowiących innowacyjne rozwiązania z zakresu inżynierii stanowią główny obszar działalności Spółki, dając gwarancję jakości i nowoczesności tworzonych rozwiązań. Praca koordynowana jest w oparciu o wprowadzone w Spółce nowoczesne metodyki pracy. Spółka ma przyjęty określony schemat postępowania, według którego planuje, buduje i kontroluje proces planowania i rozwoju nowych procesów. Zastosowanie tychże metodyk pozwala na systematyczne prowadzenie prac równolegle nad kilkoma zagadnieniami, realizację przez zespoły projektowe w danym momencie kilku zadań oraz dostarczenie efektów pracy w krótkich odstępach czasu oraz efektywne zarządzanie projektem, jak również unikanie przestojów prac. Zgodnie z przyjętymi metodami pracy, projekty prowadzone są w sposób iteracyjny, przyrostowy, pozwalający na bieżące weryfikowanie wyników kolejnych etapów prac i bieżące wprowadzanie poprawek. Spółka prowadzi opisane we wniosku prace w sposób regularny od lat i zamierza wykonywać je systematycznie także w przyszłości. Podejmowane przez Spółkę działania w tym zakresie nie mają zatem charakteru okazjonalnego, czy doraźnego. Najlepszym tego dowodem jest właśnie powstanie nowego zakładu i dalsze rozszerzanie działalności Spółki, która jest jednym z największych pracodawców na południu Polski. W konsekwencji, należy uznać, że w odniesieniu do prowadzonych przez Spółkę prac spełniona jest przesłanka systematyczności, o której mowa we wspomnianym wyżej przepisie.

W związku z powyższym, należy uznać, że prace realizowane przez pracowników działu Inżynierii Produkcji Zakładu 1 spełniają łącznie wszystkie przesłanki i tym samym stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 w zw. z art. 22 ust. 9b pkt 8 ustawy o PDOF. Upoważni to Spółkę do zastosowania 50% KUP do honorarium autorskiego otrzymywanego przez tychże pracowników za korzystanie przez nich z praw autorskich do utworów wykonywanych w ramach tej działalności.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W świetle art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.),

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy,

Zatem z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

Z ustawowej definicji prac badawczo-rozwojowych wynika, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Po drugie, z art. 5a pkt 38 ustawy podatkowej wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Najbardziej właściwą definicją systematyczności prowadzenia działalności B+R jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo „systematyczny” odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Podsumowując, działalność badawczo-rozwojowa to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, w tym badań naukowych (nakierowanych na nową wiedzę i umiejętności) oraz prac rozwojowych (nakierowanych na wykorzystanie dostępnej wiedzy i umiejętności), w celu zwiększenia zasobów wiedzy do tworzenia nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług (również w formie nowych technologii).

W tym miejscu podkreślenia wymaga, że przepisy dotyczące działalności badawczo-rozwojowej należy interpretować ściśle, a zatem do działalności badawczo -rozwojowej można zaliczyć tylko te działania podatnika, które wyczerpują znamiona definicji zawartej w treści art. 5a pkt 38-40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W odniesieniu do przedmiotu wątpliwości wyrażonych przez Państwa w postawionym pytaniu, tj. dotyczących określenia, czy prace wykonywane przez pracowników Spółki zatrudnionych w dziale Inżynierii Produkcji Zakładu 1 spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy wskazać, że jak wynika z opisu zdarzenia:

Ponadto w uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:

Mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności oraz cytowane wyżej przepisy prawa podatkowego, prace wykonywane przez Państwa pracowników spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 w zw. z art. 22 ust. 9b pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Przedmiotem tej interpretacji nie jest ocena możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów do honorarium autorskiego otrzymywanego przez pracowników za korzystanie przez nich z praw autorskich do utworów wykonywanych w ramach działalności badawczo-rozwojowych.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).