Możliwość skorzystania z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% (IP BOX).

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 marca 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem, które wpłynęło 13 maja 2024 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Działalność Wnioskodawcy

Wnioskodawca w ramach prowadzonej jednoosobowo działalności gospodarczej oraz na warunkach określonych umową o świadczenie usług świadczy usługi programistyczne. Wnioskodawca samodzielnie ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością, w szczególności ponosi odpowiedzialność za należyte wykonywanie zobowiązań objętych umową i otrzymuje stosowne wynagrodzenie.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od 3 kwietnia 2018 r. Wnioskodawca ma zamiar zastosować preferencyjną stawkę podatkową wobec dochodów uzyskiwanych w ramach zawartej umowy, a także wobec dochodów uzyskanych w ramach analogicznych usług świadczonych na rzecz analogicznych podmiotów w przyszłości, w przypadku zawarcia takich umów.

W ramach Umowy Wnioskodawca świadczy usługi polegające na:

a)pracach programistycznych przy aktualnie prowadzonych projektach;

b)projektowaniu rozwiązań działających na chmurze w architekturze mikroserwisów;

c)rozwiązywaniu problemów technicznych, w szczególności biorąc pod uwagę; wydajność, jakość i bezpieczeństwo;

d)realizacji poprawek optymalizujących aplikacje;

e)wykonywaniu …;

f)współpracy z team liderami i deweloperami, w celu promowania dobrych wzorców i jakości oprogramowania;

g)udzielania informacji lub (w zależności od przedmiotu działalności Zleceniobiorcy) doradztwa w obszarach związanych z usługami wymienionymi w punktach powyżej; według aktualnego zapotrzebowania Spółki.

Autorskie prawa majątkowe

Zgodnie z postanowieniami umowy o świadczenie usług:

1.Strony niniejszym postanawiają i potwierdzają, że w zakres Usług na podstawie niniejszej Umowy wchodzi tworzenie, dokonywanie lub rozwijanie własności intelektualnej, w tym m.in. Utworów (o których mowa w ust. 5 poniżej), znaków towarowych, baz danych oraz know-how. Zleceniobiorca zobowiązuje się niezwłocznie zawiadomić, ujawnić i dostarczyć Spółce wszystkie projekty wynalazcze, w tym wynalazki, wzory użytkowe i wzory przemysłowe jak również Utwory, znaki towarowe, bazy danych, know-how i inne przedmioty własności intelektualnej („Własność Intelektualna”), stworzone, dokonane i/lub rozwinięte przez Zleceniobiorcę w wyniku lub w związku z wykonywaniem przez niego Usług w ramach Umowy. Ani w czasie świadczenia Usług, ani przy użyciu mienia należącego do Spółki, Zleceniobiorca nie będzie tworzyć, dokonywać ani rozwijać Własności Intelektualnej ani nie będzie modyfikować Własności Intelektualnej, jeżeli takie tworzenie, dokonywanie lub modyfikacja nie byłoby wynikiem świadczenia przez Zleceniobiorcę Usług w ramach Umowy.

2.Strony potwierdzają, że prawo do uzyskania patentu na wynalazek, prawa ochronnego na wzór użytkowy jak również prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, stworzonych, dokonanych lub rozwiniętych przez Zleceniobiorcę w wyniku lub w związku ze świadczeniem przez niego Usług w ramach Umowy, przysługuje Spółce na terytorium całego świata.

3.Na podstawie art. 22 ustawy z dnia 30 czerwca 2000 r. Prawo własności przemysłowej, Strony uzgadniają, że Zleceniobiorca nie ma prawa do wynagrodzenia za korzystanie przez Spółkę w jakimkolwiek czasie na terytorium całego świata z wynalazków, wzorów użytkowych lub wzorów przemysłowych stworzonych, dokonanych lub rozwiniętych przez Zleceniobiorcę w wyniku lub w związku ze świadczeniem przez niego Usług w ramach Umowy.

4.Strony uzgadniają że poza Wynagrodzeniem Ryczałtowym określonym w § 4 Umowy, Zleceniobiorca nie ma prawa do jakiegokolwiek dodatkowego wynagrodzenia z tytułu przejścia na Spółkę (lub przysługiwania Spółce), zgodnie z niniejszą Umową, wszystkich majątkowych praw autorskich oraz praw zależnych do wszystkich Utworów stworzonych przez Zleceniobiorcę w wyniku lub w związku ze świadczeniem przez niego Usług w ramach Umowy, ani z tytułu przejścia innych praw Własności Intelektualnej lub korzystania z takiej Własności Intelektualnej na terytorium całego świata przez Spółkę lub inny podmiot upoważniony przez Spółkę. Strony potwierdzają, że uznają Wynagrodzenie Ryczałtowe za pełne i odpowiednie wynagrodzenie za przeniesienie (lub przysługiwanie) Spółce na podstawie niniejszej Umowy wszystkich majątkowych praw autorskich do wszystkich Utworów (obejmujących wszystkie pola eksploatacji wskazane w ust. 5 poniżej oraz korzystanie przez Spółkę z każdego Utworu na wszystkich polach eksploatacji na terytorium całego świata), wszystkich praw zależnych oraz innych praw Własności Intelektualnej (niezależnie od korzyści uzyskanych przez Spółkę wynikających z korzystania z Utworów i innych przedmiotów Własności Intelektualnej), udzielenie Spółce wszystkich zgód, zezwoleń, zaciągnięcie przez Zleceniobiorcę wszelkich zobowiązań, jak również za przeniesienie na Spółkę własności wszystkich egzemplarzy lub nośników każdego z przedmiotów Własności Intelektualnej, o której mowa w niniejszej Umowie. Zleceniobiorca w najszerszym dopuszczalnym przez prawo zakresie zrzeka się i zobowiązuje nie podnosić wobec Spółki w żadnym czasie żadnych roszczeń z tego tytułu (włączając jakiekolwiek roszczenia z art. 44 ustawy z dnia 5 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych; „Ustawa o prawie autorskim”), także po wygaśnięciu niniejszej Umowy.

5.Strony potwierdzają, że ich zamiarem jest, aby wszystkie utwory stworzone przez Zleceniobiorcę w wyniku lub w związku ze świadczeniem przez Zleceniobiorców Usług w ramach Umowy („Utwory”) stanowiły wyłączną własność Spółki. Zleceniobiorca przenosi na Spółkę, a Spółka nabywa od Zleceniobiorcy wszystkie majątkowe prawa autorskie do Utworów, na terytorium całego świata, na wszystkich polach eksploatacji znanych Stronom w dacie zawarcia niniejszej Umowy, włączając wszystkie pola eksploatacji wymienione w art. 50 Ustawy o prawie autorskim, a w szczególności na następujących polach:

a.utrwalanie i zwielokrotnianie utworów dowolną techniką, w dowolnej formie w dowolnej liczbie egzemplarzy, w tym w szczególności techniką audiowizualną, niezależnie od standardu, systemu i formatu, techniką cyfrową, techniką drukarską, techniką reprograficzną, techniką zapisu magnetycznego, na dowolnych nośnikach, a także rozpowszechnianie zwielokrotnionych egzemplarzy;

b.wprowadzanie do obrotu, użyczanie lub najem oryginału albo egzemplarzy, zarówno w całości jak i dowolnie wybranych fragmentów, w tym łączenie fragmentów różnych dowolnie wybranych utworów w jedną całość, wykorzystywanie ich we wszelkiego rodzaju materiałach, w szczególności o charakterze reklamowym i promocyjnym, w prezentacjach, konferencjach wszelkiego typu, w tym prasowych, wydarzeniach wszelkiego rodzaju, w korespondencji, w punktach sprzedaży;

c.wprowadzanie do pamięci dowolnej liczby komputerów lub urządzeń posiadających pamięć elektroniczną (np. kart pamięci, pamięć RAM, FLASH) oraz urządzeń korzystających z tzw. pamięci wirtualnej lub udostępnianych zasobów pamięci (tzw. cloud computing);

d.wprowadzanie i udostępnianie w sieci Internet, intranet i innych sieciach komputerowych, udostępnianie na stronach www;

e.wprowadzanie do sieci telekomunikacyjnych i informatycznych oraz innych form przekazu danych, w tym w formie SMS, MMS, EMS, IVR, WAP;

f.publikowanie w periodycznych i nieperiodycznych publikacjach, tworzących lub niejednolitą całość, w tym w dziennikach i czasopismach, serwisach agencyjnych, stałych przekazach, biuletynach, programach radiowych i telewizyjnych, kronikach filmowych;

g.publiczne rozpowszechnianie przez wszelkiego rodzaju środki masowego przekazywania w tym za pomocą druku, wizji, fonii lub innych technik rozpowszechniania;

h.łączenie utworów oraz ich fragmentów z innymi utworami, także takimi, które nie powstały w wyniku działań Zleceniobiorcy;

i.publiczne wykonywanie, wystawianie, wyświetlanie, reemitowanie, odtwarzanie, w tym odtwarzanie dźwiękiem, obrazem lub obrazem i dźwiękiem, publicznego udostępniania w sposób umożliwiający każdemu dostęp w czasie i miejscu przez niego wybranym;

j.rozpowszechnianie za pomocą technologii na żądanie, bez względu na sposób zapłaty np. „pay per view”, „on demand”;

k.wykorzystywanie w innych utworach w postaci niestanowiącej opracowania, w tym utworach audio-wizualnych lub multimedialnych, a także wykorzystanie w postaci niestanowiącej aranżację, instrumentalizację lub przystosowanie utworu do potrzeb nowej twórczości;

l.nadawanie utworów za pomocą wizji lub fonii przewodowej lub bezprzewodowej, za pośrednictwem satelity i innych form przekazu lub publicznego udostępniania utworu przez telewizję, w tym mobilną, w dowolnej technologii

m.wydania zbiorowe w tym w postaci albumu, katalogu, kalendarza, w wydawnictwach multimedialnych, samodzielnie lub w wydaniach z utworami innych autorów;

n.wykorzystywanie jako element programów komputerowych;

o.używanie w charakterze znaku towarowego wraz z prawem do uzyskania prawa wyłącznego;

p.korzystanie z każdego Utworu zgodnie z jego celem lub przeznaczeniem.

6.Strony niniejszym postanawiają i potwierdzają, że w przypadku, gdy Utwór stanowi program komputerowy, przeniesienie przez Zleceniobiorcę na Spółkę majątkowych praw autorskich do takiego Utworu dotyczy także wszystkich pól eksploatacji wymienionych w art. 74 ust. 4 Ustawy o prawie autorskim. Na pisemne wezwanie Spółki, Zleceniobiorca niezwłocznie rozszerzy, bez jakiegokolwiek dodatkowego wynagrodzenia, zakres przeniesienia majątkowych praw autorskich do Utworów na nowe pola eksploatacji, które nie były znane Stronom w momencie zawarcia niniejszej Umowy. Spółka nabywa majątkowe prawa autorskie do każdego Utworu stworzonego przez Zleceniobiorcę w wyniku lub w związku ze świadczeniem przez niego Usług, z chwilą przyjęcia Utworu. Z chwilą przyjęcia Utworu Spółka nabywa także własność nośników, na których Utwór (inny niż program komputerowy) utrwalono. Przyjęcie Utworu przez Spółkę następuje w dniu zapłaty przez Spółkę Zleceniobiorcy Wynagrodzenia Ryczałtowego za miesiąc, w którym taki Utwór został stworzony. Nieujawnienie i niedostarczenie przez Zleceniobiorcę niezwłocznie któregokolwiek Utworu Spółce zgodnie z niniejszą Umową, nie wpłynie w żaden sposób na skuteczność nabycia przez Spółkę wszystkich majątkowych praw autorskich i innych praw do takiego Utworu. W takim przypadku nabycie przez Spółkę wszystkich majątkowych praw autorskich i innych praw wymienionych w niniejszym Załączniku do każdego takiego Utworu nastąpi w dniu zapłaty przez Spółkę Zleceniobiorcy Wynagrodzenia Ryczałtowego za miesiąc, w którym taki Utwór został stworzony.

7.Zleceniobiorca niniejszym zobowiązuje się, bez jakiegokolwiek dodatkowego wynagrodzenia, także po zakończeniu stosunku prawnego wynikającego z niniejszej Umowy, że nie będzie wykonywał wobec Spółki ani wobec osób trzecich działających z upoważnienia Spółki, swoich praw osobistych (w tym osobistych praw autorskich) do Utworów nabytych przez Spółkę zgodnie z niniejszą Umową. Ponadto Zleceniobiorca niniejszym upoważnia Spółkę na anonimowego rozpowszechniania każdego Utworu. Za niewykonanie tego zobowiązania Zleceniobiorca zobowiązuje się zapłacić karę umowną w wysokości 50.000 zł za każdy przypadek naruszenia. Spółka może dochodzić odszkodowania w wysokości przewyższającej kwotę kary umownej.

8.Zleceniobiorca wyraża zgodę i zobowiązuje się, bez dodatkowego wynagrodzenia, że nie będzie w żadnym czasie, także po zakończeniu stosunku prawnego wynikającego z niniejszej Umowy: (i) sprzeciwiał się dokonaniu przez Spółkę (lub osobę trzecią działającą z upoważnienia Spółki) zmian, przeróbek, tłumaczeń, adaptacji lub innych modyfikacji każdego Utworu nabytego przez Spółkę na podstawie niniejszej Umowy oraz (ii) sprzeciwiał się rozporządzaniu lub korzystaniu przez Spółkę z takich opracowań Utworu na wszystkich polach eksploatacji wymienionych w tym Załączniku na terytorium całego świata, ani wykonywaniu przez Spółkę zależnego prawa autorskiego. Zleceniobiorca niniejszym przenosi na Spółkę, a Spółka nabywa od Zleceniobiorcy, od dnia ustalonego w ust. 7 powyżej, za Wynagrodzeniem Ryczałtowym i na terytorium całego świata, wyłączne prawo zezwalania na wykonywanie zależnych praw autorskich do każdego Utworu nabytego przez Spółkę zgodnie z niniejszą Umową oraz ich opracowań. Strony niniejszym uzgadniają, że Spółka w żadnym czasie nie jest zobowiązana do rozpowszechniania jakichkolwiek Utworów lub ich opracowań.

9.W najszerszym możliwym zakresie, w ramach Wynagrodzenia Ryczałtowego, Zleceniobiorca przenosi a Spółka nabywa na terytorium całego świata, z chwilą dokonania, rozwinięcia lub stworzenia przez Zleceniobiorcę, a najpóźniej z chwilą pierwszego wykorzystania przez Spółkę w którymkolwiek państwie na terytorium całego świata, wszystkie prawa do znaków towarowych dokonanych, rozwiniętych lub stworzonych przez Zleceniobiorcę w wyniku lub w związku ze świadczeniem przez niego Usług w ramach Umowy. Strony niniejszym uzgadniają i potwierdzają, że wyłącznie Spółka jest uprawniona do zgłoszenia takich znaków towarowych do rejestracji w którymkolwiek państwie na terytorium całego świata oraz do uzyskania praw ochronnych na każdy taki znak towarowy.

11.W najszerszym dopuszczalnym zakresie, w ramach Wynagrodzenia Ryczałtowego Zleceniobiorca przenosi a Spółka nabywa na terytorium całego świata, z chwilą dokonania, rozwinięcia lub stworzenia przez Zleceniobiorcę, a najpóźniej z chwilą pierwszego wykorzystania przez Spółkę w którymkolwiek państwie na terytorium całego świata, wszystkie prawa do know-how i baz danych, jak również praw własności intelektualnej innych niż wymienione w ust. 2, 5 i 9 powyżej, dokonanych, rozwiniętych lub stworzonych przez Zleceniobiorcę w wyniku lub w związku ze świadczeniem przez niego Usług w ramach Umowy.

12.W celu uniknięcia wątpliwości, Strony niniejszym potwierdzają, że nieujawnienie lub niedostarczenie niezwłocznie przez Zleceniobiorcę jakiegokolwiek przedmiotu Własności Intelektualnej Spółce zgodnie z niniejszą Umową nie wpłynie w jakikolwiek sposób na skuteczność nabycia zgodnie z Umową przez Spółkę wszystkich przysługujących praw do każdego takiego przedmiotu Własności Intelektualnej.

13.Strony niniejszym potwierdzają, że celem postanowień niniejszego Załącznika oraz intencją Stron jest nabycie przez Spółkę, w ramach Wynagrodzenia Ryczałtowego, wszelkich praw Własności Intelektualnej stworzonych, dokonanych lub rozwiniętych przez Zleceniobiorcę w wyniku lub w związku ze świadczeniem przez niego Usług w ramach Umowy, w najszerszym możliwym zakresie, na terytorium całego świata. W przypadku jakichkolwiek praw Własności Intelektualnej w którymkolwiek państwie wymagało dodatkowych faktycznych lub prawnych czynności Stron, Zleceniobiorca zobowiązuje się, także po zakończeniu stosunku prawnego wynikającego z niniejszej Umowy, do niezwłocznego podjęcia takich czynności na pisemne wezwanie Spółki. Obowiązek ten dotyczy w szczególności wszelkich obowiązków w zakresie rejestracji przed polskimi i obcymi organami publicznymi, jak również potwierdzenia lub dokładniejszego dookreślenia pól eksploatacji Utworów. Zleceniobiorca niniejszym udziela Spółce pełnomocnictwa, z prawem substytucji, do podejmowania wszelkiego rodzaju działań, związanych z nabyciem, rejestracją lub zachowaniem przez Spółkę praw Własności Intelektualnej określonych w niniejszym Załączniku.

14.Zleceniobiorca wyraża nieograniczoną czasowo zgodę na korzystanie i rozpowszechnianie przez Spółkę, w Polsce i za granicą (na terytorium całego świata), w ramach Wynagrodzenia Ryczałtowego, swojego wizerunku w celach komercyjnych, takich jak wykorzystywanie go w kampaniach reklamowych i promocyjnych dotyczących Spółki lub jej produktów lub usług. Wizerunek Zleceniobiorcy może być również łączony i zestawiany z jakimikolwiek innymi wizerunkami, w tym z wizerunkami pracowników Spółki, jej usługodawców lub członków organów Spółki. Wyrażona zgoda dotyczy również utrwalonych wypowiedzi Zleceniobiorcy, jak również wskazania płci, wieku, imienia i nazwiska wykonywanego przez niego zawodu oraz pełnionej funkcji. Zakres udzielonej zgody obejmuje zgodę na rozpowszechnianie wizerunku Zleceniobiorcy za pośrednictwem dowolnego medium, w szczególności poprzez publikację w telewizji, radiu, prasie i Internecie, w tym na stronie internetowej Spółki.

15.Wyrażona zgoda obejmuje również zgodę na przetwarzanie w niezbędnym zakresie przez Spółkę danych osobowych Zleceniobiorcy, przekazanych w ramach lub w związku z jego wizerunkiem. Zleceniobiorca oświadcza, że jego zgoda została udzielona dobrowolnie.

16.Zleceniobiorca nie naruszy żadnych praw własności intelektualnej, w tym praw Własności Intelektualnej nabytych od Zleceniobiorcy przez Spółkę zgodnie z niniejszym Załącznikiem. Zleceniobiorca niniejszym zobowiązuje się zapewnić, że przejście wszystkich praw do Własności Intelektualnej, stworzonej, dokonanej lub rozwiniętej przez Zleceniobiorcę w wyniku lub w związku ze świadczeniem przez niego Usług w ramach Umowy, rozpowszechnianie przedmiotów takiej Własności Intelektualnej lub korzystanie z niej przez Spółkę nie naruszy w żadnym czasie żadnych praw osób trzecich. Zleceniobiorca zapewnia ponadto, że takie prawa Własności Intelektualnej nie będą obciążone żadnymi prawami ani roszczeniami osób trzecich.

17.Strony niniejszym potwierdzają, że w przypadku zakończenia stosunku prawnego pomiędzy Stronami wynikającego z niniejszej Umowy z jakiejkolwiek przyczyny, Spółce przysługiwać będą wszystkie prawa (w tym wszystkie prawa Własności Intelektualnej) zgody, i zezwolenia wymienione w niniejszym Załączniku.

Forma opodatkowania Wnioskodawcy Wynagrodzenie Wnioskodawcy

Tytułem płatności za świadczenie Usług objętych Umową, w tym za pozostawanie w gotowości do świadczenia Usług, Wnioskodawca otrzymuje miesięcznie wynagrodzenie ryczałtowe. Wynagrodzenie ryczałtowe płatne jest miesięcznie, z dołu, w terminie do 14 dni od doręczenia prawidłowo wystawionej faktury VAT. Wynagrodzenie obejmuje również wynagrodzenie za przeniesienie na Spółkę wszystkich praw własności intelektualnej, w tym wszystkich autorskich praw majątkowych do Utworów, udzielenie zgód i upoważnień, o których mowa w umowie.

Dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej Wnioskodawca osiąga dochody w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej z tytułu praw autorskich i przeniesienia ich na Spółkę w ramach zawartej umowy. Spółka nabywa od Wnioskodawcy całość autorskich praw majątkowych do wszelkich utworów stworzonych przez Wnioskodawcę w związku z wykonywaniem Umowy bez ograniczeń terytorialnych i czasowych, we wszystkich systemach prawnych, w których utwór korzysta z ochrony w najszerszym dopuszczalnym zakresie. Wnioskodawca osiąga wynagrodzenie z tytułu świadczonych przez Wnioskodawcę usług, na podstawie prawidłowo wystawionych przez Wnioskodawcę faktur, na wskazany w tych fakturach rachunek bankowy, obejmujące przeniesienia praw własności intelektualnej, w tym autorskich praw majątkowych na wszystkich polach eksploatacji.

Działalność twórcza Wnioskodawcy

Wnioskodawca prowadzi działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe, ponieważ świadczenie usług związanych z oprogramowaniem objęte jest przedmiotem jego działalności gospodarczej oraz prowadzone przez niego przedsiębiorstwo dysponuje wiedzą i doświadczeniem umożliwiającymi świadczenie tego typu usług. W związku z tym, Wnioskodawca prowadzi działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe w ramach których nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności. Wnioskodawca w toku wykonywania usługi tworzenia oprogramowania zobowiązuje się wobec Spółki do przejawiania twórczej inicjatywy. Wnioskodawca jest zobowiązany do wykonywania powierzonych mu obowiązków z najwyższą starannością właściwą wyspecjalizowanemu profesjonaliście. Wnioskodawcą opracowuje zarówno nowe produkty i usługi, jak i ulepsza już istniejące, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność obejmuje stałe zmiany wprowadzane do tworzonych produktów. Wnioskodawca bazuje na własnej wiedzy i doświadczeniu.

Systematyczność działań Wnioskodawcy

Działalność wykonywana przez Wnioskodawcę jest prowadzona w sposób systematyczny, tj. w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny. Celem twórczej działalności Wnioskodawcy podejmowanej w sposób uporządkowany jest wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca świadczy usługi w miejscu i czasie przez siebie wybranym oraz nie świadczy usług pod kierownictwem Spółki. W zakresie realizacji obowiązków, jak również w zakresie określania czasu i miejsca świadczenia usług Wnioskodawca dysponuje niezależnością i samodzielnością.

Program komputerowy

W wyniku dokonywanych przez Wnioskodawcę czynności powstaje utwór samodzielny i stanowi on program komputerowy w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, ponieważ zgodnie z art. 74 ust. 4 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych Autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego, z zastrzeżeniem przepisów art. 75 ust. 2 i 3, obejmują prawo do:

1)trwałego lub czasowego zwielokrotnienia programu komputerowego w całości lub w części jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie; w zakresie, w którym dla wprowadzania, wyświetlania, stosowania, przekazywania i przechowywania programu komputerowego niezbędne jest jego zwielokrotnienie, czynności te wymagają zgody uprawnionego;

2)tłumaczenia, przystosowywania, zmiany układu lub jakichkolwiek innych zmian w programie komputerowym, z zachowaniem praw osoby, która tych zmian dokonała;

3)rozpowszechniania, w tym użyczenia lub najmu, programu komputerowego lub jego kopii.

Jednocześnie należy podkreślić, że Wnioskodawca przenosi na Spółki całość autorskich praw majątkowych do Programów Komputerowych w rozumieniu art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, powstałych w toku wykonywania umowy, nieograniczone w czasie i liczbie egzemplarzy, zarówno w Polsce, jak i za granicą, na wskazanych powyżej polach eksploatacji.

Wskazane kwalifikowane prawo własności intelektualnej jest przez Wnioskodawcę wytwarzane w ramach prowadzonej przez Niego działalności. Wnioskodawca zamierza objąć preferencyjną stawką podatkową dochody osiągnięte z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zakresie, w jakim został osiągnięty ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Wnioskodawca chciałby zastosować preferencyjną stawkę opodatkowania wynoszącą 5% uzyskanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej od momentu zawarcia umowy, tj. 23 listopada 2023 r., a także wobec dochodów uzyskanych w ramach analogicznych usług świadczonych na rzecz analogicznych podmiotów w przyszłości, w przypadku zawarcia takich umów.

Prowadzenie ewidencji

Wnioskodawca prowadzi odrębną, szczegółową ewidencję w sposób zapewniający wyodrębnienie poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej oraz ustalenie przychodu, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz w sposób pozwalający na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu. Wnioskodawca prowadzi ewidencję zgodnie z wytycznymi zawartymi w objaśnieniach Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r., tj. sporządzoną techniką komputerową w postaci arkusza kalkulacyjnego kumulatywnego, comiesięcznego zestawienia dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP na koniec danego miesiąca.

Zestawienie kumulatywne obejmuje wydatki od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej, która zmierza do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego IP do końca danego miesiąca kalendarzowego. Zestawienie to sporządzane jest poprzez narastające ujęcie wydatków w odniesieniu do poszczególnych zadań. Jest sporządzana w oparciu o zestawienie dokumentów potwierdzających poniesione wydatki. Wersja elektroniczna została zarchiwizowana natomiast konstrukcja arkusza kalkulacyjnego umożliwia uzyskanie danych w okresie późniejszym według stanu na koniec poszczególnych miesięcy kalendarzowych.

Wnioskodawca prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. Wnioskodawca prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, a powyższe wyodrębnienie i ewidencja pozwala na wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa IP, a także na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów prowadzenia bezpośrednio przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej przypadających na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

W ewidencji tej Wnioskodawca wyodrębnia: każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, koszty prowadzenia bezpośrednio przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej przypadającym na każde ww. prawo, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawca:

1)wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własnościintelektualnej w prowadzonych księgach przychodów i rozchodów;

2)prowadzi księgi przychodów i rozchodów w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3)wyodrębnia koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4)dokonuje zapisów w prowadzonych księgach przychodów i rozchodów w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej;

5)dokonuje zapisów w prowadzonych księgach przychodów i rozchodów w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi.

Uzupełnienie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

W kontekście przedstawionego opisu - pod pojęciem „oprogramowanie” należy rozumieć programy w jakiejkolwiek formie, w tym aplikacje, oprogramowania, produkty, utwory, w tym programy zintegrowane ze sprzętem komputerowym; pojęcie to obejmuje również przygotowawcze prace projektowe i prace rozwojowe prowadzące do wytworzenia lub rozwoju programu komputerowego z zastrzeżeniem, że charakter prac przygotowawczych jest taki, że program komputerowy może korzystać z nich na późniejszym etapie.

Program ... realizowany dla zleceniodawcy - to transakcyjny program komputerowy w oparciu o architekturę mikro serwisową wykorzystującą b celem zachowania integralności danych klienta. Jest to główna część platformy w domenie bankowej. Odpowiedzialny jest za realizowanie procesów biznesowych oraz za przechowywanie historii transakcji użytkowników celem spełnienia kryteriów audytowych klientów. Innowacyjnością tego programu jest skalowalność tego rozwiązania oraz rozdzielenie potrzeb biznesowych klienta zleceniodawcy od technicznej części platformy.

Konkretne działania mające na celu wytworzenie i rozwinięcie programów komputerowych to:

-samorozwój (aktywne poszukiwanie nowych rozwiązań technologicznych, nauka z dziedziny informatyki w zakresie używanych i potencjalnie rozwijanych rozwiązań technologicznych, zdobywanie certyfikatów w dziedzinie najnowszych technologii),

-praktyczne wykorzystywanie nabytego doświadczenia w branży informatycznej,

-świadome wykorzystywanie metodyk zwinnych, w tym standardów dla etapów tworzenia oprogramowania

Każdorazowo, aby stworzyć lub rozwinąć program komputerowy Wnioskodawca podejmuje czynności związane z ulepszaniem programów komputerowych, takie jak:

-analiza oraz planowanie: krok ten obejmuje zrozumienie biznesowych wymagań dla programu komputerowego bądź jego części (określonej funkcjonalności). Analiza dotyczy określonych czynności: istniejącego systemu, identyfikacja obszarów do ulepszenia i stworzenie planu dla nowego projektu;

-projektowanie: opiera się o stworzenie szkicu architektury programu komputerowego bądź jego części;

-implementacja: na podstawie zaprojektowanego i określonego planu obejmuje rozpoczęcie programowania. Programowanie natomiast przejawia się w tworzeniu kodu programu komputerowego bądź jego części, który wpływa na stworzenie określonych funkcjonalności;

-testowanie: stanowi nieodłączną czynność obejmującą poprawną realizację każdego z projektów. Po zakończeniu implementacji Wnioskodawca pisze testy jednostkowe i integracyjne, aby upewnić się, że wszystko działa zgodnie z założonym planem i spełnia jego wszelkie oczekiwania;

-wdrożenie i utrzymanie: po udanym testowaniu następuje wdrożenie programu do środowiska produkcyjnego. Czynności te obejmują monitorowanie jego działania, naprawianie ewentualnych błędów i dokonywanie dalszych usprawnień na podstawie opinii użytkowników oraz monitoringu systemu. Ponadto, na tym etapie prac Wnioskodawca dokonuje każdorazowo obserwacji związanych z działaniem systemu.

Program komputerowy realizowany dla zleceniodawcy jest oparty o technologie powiązane z architekturą mikroserwisów:(...)

Jego oryginalnością jest zastosowanie mechanizmu b celem zachowania integralności danych. Platforma jako całościowe rozwiązanie jest skalowalna. Wyróżnikiem w rozwijanej platformie dla zleceniodawcy jest rozłączenie części technicznej oraz silnika platformy od jej innych funkcjonalności. Dodatkowo, na oryginalność wpływa też brak zależności pomiędzy logiką procesów wynikających z potrzeb klienta zleceniodawcy a częścią core platformy.

Zastosowanie odpowiedniego stosu technologicznego ma duży wpływ na szybkość w działaniu każdego programu, odpowiednio dobrana architektura dla platformy (w tym dla programu h) oraz optymalizacje kosztowe zwłaszcza dla rozwiązań w chmurze obliczeniowej. Zleceniodawca nie posiadał takiego rozwiązania, z którym można by porównać funkcjonalności realizowane przez program komputerowy.

Działania Wnioskodawcy polegające na rozwijaniu/ulepszaniu oprogramowania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania.

Nowy, ulepszony charakter produktów nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów.

Wytwarzane i rozwijane przez Wnioskodawcę oprogramowanie, stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze. W ramach wytwarzania i rozwoju każdego Oprogramowania Wnioskodawca tworzy zupełnie nowe części Oprogramowania, a następnie modyfikuje i zmienia stworzone przez siebie elementy Oprogramowania poprzez dokonywanie zmian, poprawek i usprawnień. Wnioskodawca zajmuje się także badaniem oraz poprawą wydajności wytwarzanego oprogramowania.

W przypadku zarówno tworzenia jak i ulepszania programów komputerowych efekty pracy Wnioskodawcy zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Tworzone i ulepszane przez Wnioskodawcę programy komputerowe zawsze odznaczały się/będą odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej; nie były/nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny; nie były/nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę.

Systematyczność w odniesieniu do podejmowanych działań w zakresie opisanych we wniosku czynności polega na planowaniu prac w okresach dwutygodniowych wraz ze zleceniodawcą, z uwzględnieniem jego oczekiwań, bazując na dotychczasowych wynikach prac, retrospekcji procesów wytwarzania oprogramowania celem jego ewentualnego usprawnienia.

Wnioskodawca pracuje według określonego harmonogramu, gdzie każdy etap jest starannie zaplanowany z wyznaczonymi celami do osiągnięcia. Działalność jest wykonywana z wykorzystaniem zwinnego wytwarzania oprogramowania - A.

Na wstępie za cel Wnioskodawca wybrał stworzenie rozwijanie/ulepszanie/modyfikowanie każdego programu komputerowego zgodnie z najlepszą wiedzą popartą wieloletnim doświadczeniem w branży oraz ciągły rozwój w dziedzinie systemów informatycznych.

Źródłem finansowania są oraz były przychody z faktur wystawianych kontrahentom oraz zleceniodawcy

Każdy fragment oprogramowania posiada swój harmonogram prac poparty potrzebami zleceniodawcy lub wynika z analizy zachowania platformy.

Wszystkie z ukończonych prac rozwojowych nad programem komputerowym posiadają swój harmonogram i został on każdorazowo zrealizowany.

Konkretnym celem było stworzenie, bezpiecznego, sprawnie działającego, szybkiego oraz skalowalnego programu komputerowego będącego systemem transakcyjnym. Cel ten został osiągnięty - wypełniał oczekiwanie zleceniodawcy, obecnie działa produkcyjnie.

Aktualnie najbliższym celem jest minimalizacja kosztów używania chmury obliczeniowej, która wypełnia cele zleceniodawcy.

Rozwijany program komputerowy powstaje wraz z innymi współautorami. Opracowane przez Wnioskodawcę rozwiązania rozwijające program komputerowy wynikają z wykorzystania doświadczenia w branży, znajomości wielu technologii, samodoskonalenia, pracy własnej oraz własnych środków finansowych.

Przed rozpoczęciem realizacji programu komputerowego Wnioskodawca dysponował wiedzą z zakresu projektowania architektury wysoko wydajnych systemów, wiedzą z dziedziny programowania, a w szczególności szeroko pojętych dobrych praktyk programistycznych, wiedzą z zakresu języków programowania takich jak(...)oraz wielu innych technologii używanych w przeszłości i obecnie do realizacji projektów informatycznych, wiedzą dziedzinową w zakresie systemów przetwarzania oraz archiwizacji dużych danych. Wnioskodawca dysponował też znajomością domeny bankowej oraz wiedzą w dziedzinie zarządzania projektami informatycznymi.

Wnioskodawca nie oferuję stałego asortymentu w swojej działalności. Tworzy każdorazowo produkt w postaci programu komputerowego lub jego modyfikacji/ulepszeniu na potrzeby zleceniodawcy zgodnie z jego oczekiwaniami i wymaganiami biznesowymi.

Wnioskodawca łączy wiedzę teoretyczną z praktyczną w szczególności w zakresie pisania skryptów w językach programowania. Wykorzystuje technologie opisane wyżej w odpowiedziach na pytania m.in:(..)

Aktualnie tworzony i rozwijany program jest jedynym istniejącym takim rozwiązaniem.

Tworzone i rozwijane/ulepszane/modyfikowane produkty, usługi i procesy oparte były/są/będą na rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych czy programistycznych opisanymi w punktach poprzedzających

Wnioskodawca zaplanował stworzenie rozwijanie/ulepszanie/modyfikowanie każdego programu komputerowego zgodnie z najlepszą wiedzą popartą doświadczeniem w branży oraz ciągły rozwój w kontekście systemów informatycznych.

Zaplanowane przedsięwzięcie jest zgodnie z głównym celem Wnioskodawcy oraz z celami zleceniodawcy. Przedsięwzięcie to jest stale i z powodzeniem realizowane. Program komputerowy działa, jest szybki, skalowalny w oparciu o innowacyjną architekturę i jest stale ulepszany oraz używany przez Zleceniodawcę.

Efektem działań jest powstanie szybkiej, skalowalnej, głównej części systemu transakcyjnego, realizującej wymagania biznesowe w wynikające z potrzeb zleceniodawcy.

Działalność, w ramach której Wnioskodawca tworzy, rozwija, ulepsza lub modyfikuje oprogramowanie, obejmuje zarówno prace empiryczne, jak i teoretyczne, mające na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne.

Tworzone/modyfikowane/ulepszane oprogramowanie wymaga stałej obserwacji wdrażanych zmian w działającym systemie informatycznym. Potrzeby zleceniodawcy wpływają na niezbędną do wykonania analizę zachowania działającego programu komputerowego, z której wynikają jego późniejsze usprawnienia/modyfikacje.

Planowanie wdrożenia zmian wynikających z oczekiwań zleceniodawcy wpływa na wykonanie pracy teoretycznej celem przygotowania najlepszego rozwiązania dla stawianych wymagań funkcjonalnych programu komputerowego. Następnie po wykonaniu pracy teoretycznej Wnioskodawca przystępuje do wyboru rozwiązania zgodnego z głównym celem (pkt. 5.b) oraz z oczekiwaniami zleceniodawcy. Ostatecznie Wnioskodawca przystępuje do stworzenia lub zmodyfikowania programu komputerowego.

Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Zleceniodawcy).

Najpóźniej z chwilą przekazania Spółce egzemplarza każdego Utworu, w ramach wynagrodzenia przewidzianego Umową Wnioskodawca przenosi na rzecz Spółki nieograniczone autorskie prawa majątkowe do powstałego w ramach wykonania Umowy programu komputerowego.

Efekty pracy Wnioskodawcy w przypadku zarówno tworzenia, jak i ulepszania Oprogramowania zawsze stanowią odrębny program komputerowy, który podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy prawo autorskie i prawa pokrewne.

Przeniesienie każdego z majątkowych praw autorskich do programu komputerowego następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy.

Zgodnie z zawartą umową ze zleceniodawcą Wnioskodawca wystawia cyklicznie fakturę, która jest potwierdzeniem przeniesienia praw autorskich praw majątkowych do wytworzonych przez Niego programów komputerowych.

Pytania

1.Czy w ramach prowadzonej działalności i wykonywania usług informatycznych na zasadach przedstawionych w opisie stanu faktycznego Wnioskodawca może skorzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX i tym samym stosowania przepisów przyznających preferencyjne opodatkowanie 5% stawką podatkową dochodów uzyskiwanych przez podatnika z kwalifikowanych praw własności intelektualnej?

2.Czy opisana w ww. wniosku działalność Wnioskodawcy jest działalnością B+R?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, Wnioskodawca jest uprawniony do stosowania przepisów przyznających preferencyjne opodatkowanie 5% stawką podatkową dochodów uzyskiwanych przez podatnika z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, albowiem biorąc pod uwagę objaśnienia podatkowe Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dot. preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX, Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą, która kwalifikuje się jako działalność badawczo-rozwojowa, tj. działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, a Kwalifikowane IP czyli prawo własności intelektualnej zostało wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez podatnika w ramach prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej, jest to autorskie prawo do programu komputerowego, oraz podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) stanowi, że:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):

Natomiast stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan w szczególności następujące usługi polegające na:

a)pracach programistyczne przy aktualnie prowadzonych projektach;

b)projektowaniu rozwiązań działających na chmurze w architekturze mikroserwisów;

c)rozwiązywaniu problemów technicznych, w szczególności biorąc pod uwagę wydajność, jakość i bezpieczeństwo;

d)realizacji poprawek optymalizujących aplikacje;

e)wykonywaniu code revew

f)współpracy z team liderami i deweloperami, w celu promowania dobrych wzorców i jakości oprogramowania;

g)udzielaniu informacji lub (w zależności od przedmiotu działalności Zleceniobiorcy) doradztwa w obszarach związanych z usługami wymienionymi w punktach powyżej, według aktualnego zapotrzebowania Spółki.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

We wniosku wskazał Pan, że nowy, ulepszony charakter produktów nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów.

Wytwarzane i rozwijane przez Pana oprogramowanie, stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze. W ramach wytwarzania i rozwoju każdego Oprogramowania tworzy Pan zupełnie nowe części Oprogramowania, a następnie modyfikuje i zmienia stworzone przez siebie elementy Oprogramowania poprzez dokonywanie zmian, poprawek i usprawnień. Zajmuje się Pan także badaniem oraz poprawą wydajności wytwarzanego oprogramowania.

Wytwarzane i ulepszane przez Pana programy komputerowe zawsze odznaczały się/będą się odznaczać  rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej, nie były efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny, nie były jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez zleceniodawcę.

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wskazał Pan, że prowadzi działalność sposób systematyczny, tj. w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny. Celem twórczej działalności podejmowanej w sposób uporządkowany jest wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Świadczy Pan usługi w miejscu i czasie przez siebie wybranym oraz nie świadczy usług pod kierownictwem Spółki.

Systematyczność polega na przyjęciu określonej metodologii do wyznaczania zadań oraz definiowania ich zakresu, estymacji czasu niezbędnego do realizacji tych zadań, a na podstawie tego – planowania, w którym momencie powinny zostać zrealizowane.

W Pana praktyce każdy fragment oprogramowania posiada swój harmonogram prac poparty potrzebami zleceniodawcy lub wynika z analizy zachowania platformy. Wszystkie z ukończonych prac rozwojowych nad programem komputerowym posiadają swój harmonogram i został on każdorazowo zrealizowany.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do wskazanych przez Pana prac jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że podejmuje Pan konkretne działania mające na celu wytworzenie i rozwinięcie programów komputerowych, a mianowicie:

-samorozwój (aktywne poszukiwanie nowych rozwiązań technologicznych, nauka z dziedziny informatyki w zakresie używanych i potencjalnie rozwijanych rozwiązań technologicznych, zdobywanie certyfikatów w dziedzinie najnowszych technologii),

-praktyczne wykorzystywanie nabytego doświadczenia w branży informatycznej,

-świadome wykorzystywanie metodyk zwinnych, w tym standardów dla etapów tworzenia oprogramowania.

Każdorazowo, aby stworzyć lub rozwinąć program komputerowy podejmuje Pan czynności związane z ulepszaniem programów komputerowych, takie jak:

-analiza oraz planowanie: krok ten obejmuje zrozumienie biznesowych wymagań dla programu komputerowego bądź jego części (określonej funkcjonalności). Analiza dotyczy określonych czynności: istniejącego systemu, identyfikacja obszarów do ulepszenia i stworzenie planu dla nowego projektu;

-projektowanie: opiera się o stworzenie szkicu architektury programu komputerowego bądź jego części;

-implementacja: na podstawie zaprojektowanego i określonego planu obejmuje rozpoczęcie programowania. Programowanie natomiast przejawia się w tworzeniu kodu programu komputerowego bądź jego części, który wpływa na stworzenie określonych funkcjonalności;

-testowanie: stanowi nieodłączną czynność obejmującą poprawną realizację każdego z projektów. Po zakończeniu implementacji pisze Pan testy jednostkowe i integracyjne, aby upewnić się, że wszystko działa zgodnie z założonym planem i spełnia jego wszelkie oczekiwania;

-wdrożenie i utrzymanie: po udanym testowaniu następuje wdrożenie programu do środowiska produkcyjnego. Czynności te obejmują monitorowanie jego działania, naprawianie ewentualnych błędów i dokonywanie dalszych usprawnień na podstawie opinii użytkowników oraz monitoringu systemu. Ponadto, na tym etapie prac dokonuje Pan każdorazowo obserwacji związanych z działaniem systemu.

Opracowuje Pan zarówno nowe produkty i usługi, jak i ulepsza już istniejące, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Prowadzona przez Pana działalność obejmuje stałe zmiany wprowadzane do tworzonych produktów. Bazuje Pan na własnej wiedzy i doświadczeniu.

Program komputerowy realizowany przez Pana dla zleceniodawcy jest oparty o technologie powiązane z architekturą mikroserwisów:(...)

Jego oryginalnością jest zastosowanie mechanizmu b celem zachowania integralności danych. Platforma jako całościowe rozwiązanie jest skalowalna. Wyróżnikiem w rozwijanej platformie dla zleceniodawcy jest rozłączenie części technicznej oraz silnika platformy od jej innych funkcjonalności. Dodatkowo, na oryginalność wpływa też brak zależności pomiędzy logiką procesów wynikających z potrzeb klienta zleceniodawcy a częścią core platformy.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest również zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

‒badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

‒prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;

·kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·planowaniu produkcji oraz

·projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres. 

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku, prowadzi działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe w ramach których nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności.

Od momentu rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej wytworzył oraz rozwijał Pan innowacyjne i technologicznie zaawansowane Oprogramowanie.

Przed rozpoczęciem realizacji programu komputerowego dysponował Pan wiedzą z zakresu projektowania architektury wysoko wydajnych systemów, wiedzą z dziedziny programowania, a w szczególności szeroko pojętych dobrych praktyk programistycznych, wiedzą z zakresu języków programowania takich jak (...) oraz wielu innych technologii używanych w przeszłości i obecnie do realizacji projektów informatycznych, wiedzą dziedzinową w zakresie systemów przetwarzania oraz archiwizacji dużych danych. Dysponował Pan  też znajomością domeny bankowej oraz wiedzą w dziedzinie zarządzania projektami informatycznymi.

Nowy, ulepszony charakter produktów nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów.

Jak wcześniej wskazano, wytwarzanie, rozwijanie i ulepszanie przez Pana oprogramowania ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystywania wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, Pana działalność polegająca na tworzeniu i ulepszaniu programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana, ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i w warunkach działalności opisanych we wniosku i jego uzupełnieniu.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do kwalifikowanego dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek na bieżąco prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy. Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Jak wcześniej rozstrzygnięto, tworzenie i ulepszanie przez Pana programów komputerowych ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. W każdym przypadku tworzenia, ulepszenia utworów – efekty Pana pracy są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przenosi Pan całość praw autorskich do oprogramowania na rzecz kontrahenta otrzymując za nie wynagrodzenie. Przeniesienie każdego z majątkowych praw autorskich do programu komputerowego następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy. Ponadto z treści wniosku wynika, że dokonał Pan stosownych wyodrębnień w prowadzonej oddzielnie od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, spełniając tym samym wymóg wynikający z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z 4 lutego  1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2059 ze zm.; dalej: „ustawa o PAIPP”).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:

Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego (Oprogramowanie), wytwarzane samodzielnie przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego (Oprogramowanie) stanowi dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, na podstawie art. 30ca ust. 1 ww. ustawy, może Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Należy podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

‒dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

‒wskaźnika Nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako: „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).