Skutki podatkowe wypłaty zysków wypracowanych na podstawie uchwał o podziale zysku podjętych przed przekształceniem.

Interpretacja indywidualna

  – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

8 marca 2024 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)Zainteresowana będąca stroną postępowania: X sp. z o.o.

2)Zainteresowani niebędący stroną postępowania:

·A. A, ul. A 1, (...)

·B. A, ul. A 1, (...).

Opis zdarzenia przyszłego

Y Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa (NIP (...), KRS (...), dalej: „Y Sp. z o.o. Sp.k.”) została wpisana do KRS (...) 2018 r. Wspólnikami byli A. A (komandytariusz), B. A (komandytariusz) oraz X Sp. z o.o. (KRS (...), komplementariusz). W Y Sp. z o.o. Sp.k. udział w zysku prezentował się w sposób następujący: X Sp. z o.o. – 2%, B. A – 18% i A. A – 80%.

Y Sp. z o.o. Sp.k. (...) 2021 r. uzyskała status podatnika CIT w związku z podjętą decyzją o odroczeniu momentu nabycia statusu podatnika CIT. Zamknięcie ksiąg Y Sp. z o.o. Sp.k. dla celów podatkowych nastąpiło z dniem (...) 2021 r.

Z perspektywy podatku dochodowego przychody i koszty uzyskania przychodów osiągane przez Y Sp. z o.o. Sp. k. za okres od początku jej funkcjonowania do dnia (...) 2021 r. były przypisywane wspólnikom, zgodnie z posiadanym przez danego wspólnika udziałem w zysku spółki komandytowej i były tym samym opodatkowane podatkiem dochodowym na poziomie tych wspólników. Zyski te zostały na bieżąco opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych w części przypadającej na rzecz wspólników – osób fizycznych oraz podatkiem CIT w części przypadającej na wspólnika – osobę prawną.

Uchwała nr 1 podjęta (...) 2021 r. na posiedzeniu wspólników (komandytariuszy i komplementariusza) Y Sp. z o.o. Sp.k. dotyczyła podziału zysku netto spółki za rok obrotowy 2020 i (...)/2021. Zgromadzenie wspólników uchwaliło, co następuje:

§ 1 Zysk netto Spółki za rok obrotowy od (...) 2020 r. do (...) 2021 r. w kwocie W zł zostaje podzielony w sposób następujący: W zł zysku zostaje w całości przeznaczone do wypłaty na rzecz wspólników Spółki.

§ 2 Wspólnicy postanawiają także o dokonaniu na ich rzecz wypłaty niepodzielonych zysków Spółki z lat ubiegłych w łącznej kwocie wynoszącej V zł, na która składa się: niepodzielony zysk za rok 2018 – Q zł oraz niepodzielony zysk za rok 2019 – Ó zł.

§ 3 Uchwała wchodzi w życie z dniem podjęcia.

W zakresie zysków z roku 2018 Y Sp. z o.o. Sp.k. podjęła uchwałę w sprawie podziału zysku netto spółki za rok 2018 w dniu (...) 2019 r., nr uchwały 2. Zgodnie z tą uchwałą zysk netto za rok obrotowy 2018 został przekazany m.in. w części do wypłaty wspólnikom. Natomiast w zakresie zysków z roku 2019 Y Sp. z o.o. Sp.k. podjęła uchwałę w sprawie podziału zysku netto spółki za rok 2019 w dniu (...) 2020 r., nr uchwały 3. Zgodnie z tą uchwałą zysk netto za rok obrotowy 2019 został przekazany m.in. w części do wypłaty wspólnikom.

Wskazane wyżej uchwały w sprawie podziału zysków wypracowanych przez Y Sp. z o.o. Sp.k. w okresie działalności prowadzonej w formie spółki komandytowej, tj. zarówno w latach poprzednich (2018 i 2019), jak i wypracowanych w roku (...) 2020 - (...) 2021, zostały podjęte przed przekształceniem spółki komandytowej w spółkę kapitałową.

(...) 2022 r. został sporządzony plan przekształcenia spółki pod firmą Y Sp. z o.o. Sp.k. w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Zgodnie z planem przekształcenia postanowiono o przekształceniu Y Sp. z o.o. Sp.k. (spółka przekształcana) w spółkę X Sp. z o.o. (spółka przekształcona) w trybie art. 551 i nast. Kodeksu spółek handlowych, ze szczególnym uwzględnieniem przepisów o przekształcaniu spółki osobowej w spółkę kapitałową, tj. art. 571-574 KSH.

Wskutek przekształcenia Y Sp. z o.o. Sp.k. w dniu (...) 2022 r. do KRS wpisana została X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (KRS (...), NIP (...), dalej: "X Sp. z o.o.”). Wspólnikami X sp. z o.o. (spółka przekształcona) są A. A oraz B. A. Od (...) 2022 r. X Sp. z o.o. (spółka przekształcona) jest opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek (tj. estońskim CIT).

Zysk wypracowany przed dniem (...) 2021 r. przez Y Sp. z o.o. Sp.k. (spółka przekształcana) został częściowo do dnia 31 grudnia 2021 r. (tj. przed dniem przekształcenia, które miało miejsce w dniu (...) 2022 roku) wypłacony wspólnikom zgodnie podjętymi uchwałami. Obecnie X Sp. z o.o. (spółka przekształcona) planuje wypłacić na rzecz wspólników – osób fizycznych (A. i B. A) pozostałą część zysków wypracowanych przed (...) 2021 r. przez Y Sp. z o.o. Sp. k. (spółkę przekształcaną) w oparciu o uchwały podjęte w dniu (...) 2018 r., (...) 2019 r. oraz (...) 2021 r. przez Y Sp. z o.o. Sp.k. (spółka przekształcaną).

Pytania

1.Czy zyski wypracowane przed 1 maja 2021 r. przez Y Sp. z o.o. Sp.k. (spółka przekształcana) wypłacane na rzecz udziałowców – osób fizycznych przez X Sp. z o.o. (spółka przekształcona) na podstawie uchwał o podziale zysku podjętych przed przekształceniem przez Y Sp. z o.o. Sp.k. (spółkę przekształcaną) będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym?

2.Czy wypłata zysków wypracowanych przed 1 maja 2021 r. przez Y Sp. z o.o. Sp.k. (spółka przekształcana) na rzecz udziałowców – osób fizycznych przez X Sp. z o.o. (spółka przekształcona), która nastąpi na podstawie uchwał o podziale zysku podjętych przed przekształceniem przez Y Sp. z o.o. Sp.k., spowoduje po stronie X Sp. z o.o. (spółki przekształconej) obowiązek pobrania podatku na podstawie art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1

Zyski wypracowane przed 1 maja 2021 r. przez Y Sp. z o.o. Sp.k. (spółka przekształcana) wypłacane na rzecz udziałowców – osób fizycznych przez X Sp. z o.o. (spółka przekształcona) na podstawie uchwał o podziale zysku podjętych przed przekształceniem przez Y Sp. z o.o. Sp.k. (spółka przekształcana) nie będą opodatkowane podatkiem dochodowym. Ich wypłata będzie neutralna podatkowo.

1 stycznia 2021 r. (lub 1 maja 2021 r.) w systemie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych i podatkiem dochodowym od osób prawnych zmienił się status podatkowy spółek komandytowych. Był to wynik nowelizacji przepisów wprowadzonej ustawą z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r. poz. 2123; dalej; „ustawa nowelizująca”).

Na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2020 r.:

–spółki komandytowe mieściły się w pojęciu „spółki niebędącej osobą prawną” z art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

–skutki podatkowe zdarzeń gospodarczych związanych z działalnością spółek były przypisywane jej wspólnikom jako skutki podatkowe posiadania udziału w spółce niebędącej osobą prawną, stosownie do zasad określonych w art. 8 ust. 1 -2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

–spółki nie miały obowiązków płatnika w odniesieniu do wypłaty zysków na rzecz swoich wspólników, ponieważ ten rodzaj należności nie był objęty żadnym z przepisów ustawy, który nakłada na określone podmioty obowiązki płatnika podatku (było to uzasadnione podatkowym charakterem takich wypłat),

–wypłaty zysku ze spółek niebędących osobami prawnymi (ustalane w stosunku odpowiadającym jego prawu do udziału w zysku tej spółki) stanowiły otrzymanie przez wspólnika przysporzenia majątkowego – określona kwota pieniężna była przenoszona z majątku spółki do majątku wspólnika; ponieważ zysk osiągnięty przez spółkę niebędącą osobą prawną był wynikiem jej działalności, a działalność ta (tj. wszystkie zdarzenia gospodarcze, jakie mają miejsce w spółce w toku jej działalności) była na bieżąco opodatkowywana po stronie wspólników, wypłata zysku ze spółki niebędącej osobą prawną była traktowana na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako neutralna podatkowo; rozwiązanie to było realizacją zasady zakazu podwójnego opodatkowania.

Wskutek wejścia w życie ustawy nowelizującej spółki komandytowe przestały być transparentne podatkowo. Uzyskały status spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w konsekwencji:

–wypłaty zysków z tego rodzaju spółek nie są już neutralne podatkowo i stanowią przychody ze źródła kapitały pieniężne jako przychody z udziału w zyskach osób prawnych (art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy);

–spółki komandytowe mają obowiązki płatnika podatku w odniesieniu do wypłacanych na rzecz wspólników należności stanowiących przychody z udziału w zyskach osób prawnych (art. 41 ust. 4 ww. ustawy).

Jednocześnie, z uwagi na istotny charakter zmian wprowadzonych w systemie opodatkowania spółek komandytowych i ich wspólników, ustawodawca przewidział przepisy o charakterze przejściowym. Zgodnie z art. 12 ust. 1 i ust. 2 ustawy nowelizującej: W przypadku spółek komandytowych oraz spółek jawnych, które z dniem 1 stycznia 2021 r. uzyskały status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, oraz w zakresie uzyskanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatników podatku dochodowego od osób fizycznych przychodów i poniesionych kosztów związanych z uczestnictwem w tej spółce, w tym z tytułu objęcia (nabycia) i zbycia udziałów tej spółki, wystąpienia z tej spółki lub jej likwidacji, przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2 w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się począwszy od dnia 1 stycznia 2021 r. z zastrzeżeniem ust. 2.

Spółka komandytowa może postanowić, że przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się do tej spółki oraz przychodów i kosztów związanych z uczestnictwem w tej spółce począwszy od dnia 1 maja 2021 r. W takim przypadku spółka komandytowa uzyskuje status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych z dniem 1 maja 2021 r.

W danej sprawie Y Sp. z o.o. Sp.k. skorzystała z możliwości wskazanej w art. 12 ust. 2 ustawy nowelizującej i nabyła status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych z dniem 1 maja 2021 r.

Zgodnie z kolejnym przepisem przejściowym uregulowanym w art. 13 ust. 1 ustawy nowelizującej do dochodów wspólników spółki komandytowej uzyskanych z udziału w zyskach takiej spółki, osiągniętych przed taką spółkę przed dniem, w którym taka spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, stosuje się przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem, w którym taka spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Oznacza to, że jeśli spółka komandytowa osiągnęła zyski przed dniem, w którym stała się podatnikiem podarku dochodowego od osób prawnych, to przysporzenia wspólników tej spółki z udziału w tych zyskach są rozliczane podatkowo na zasadach, jakie obowiązywały przed 1 stycznia 2021 r. (tj. zgodnie z zasadami wskazanymi wyżej).

W danej sprawie Y Sp. z o.o. Sp.k. osiągnęła zyski za rok 2018, 2019 oraz za rok 1 stycznia 2020-30 kwietnia 2021, a więc zyski te były wypracowane przed dniem, w którym uzyskała ona status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych (tj. przed 1 maja 2021 r.). Uchwały w sprawie podziału zysków Y Sp. z o.o. Sp.k. zostały podjęte w dniu (...) 2018 r., (...) 2019 r. oraz w dniu (...) 2021 r. Uchwała podjęta w dniu (...) 2021 r. wskazała, że zysk za okres 1 stycznia 2020-30 kwietnia 2021 r. oraz niepodzielony zysk z lat ubiegłych 2018 i 2019 zostaje przeznaczony do wypłaty na rzecz wspólników. Tym samym wypłata wskazanych zysków wypracowanych przez X Sp. o.o. Sp.k przed 1 maja 2021 r. nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 13 ust. 1 ustawy nowelizującej.

Na powyższe nie będzie miało również wpływu przekształcenie Y Sp. z o.o. Sp.k. (spółka przekształcana) w X Sp. z o.o. (spółka przekształcona) wpisana do KRS z dniem (...) 2022 r. Jak wskazano w stanie faktycznym Y Sp. z o.o. Sp.k. będąca od 1 maj 2021 r. podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych w marcu 2022 roku podjęła decyzję o przekształceniu w spółkę kapitałową (spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością). Przekształcenie nastąpiło w trybie art. 551 § 1 w związku z art. 571-574 KSH. Powstała w wyniku przekształcenia X Sp. z o.o. (spółka przekształcona) stała się następcą prawnym Y Sp. z o.o. Sp.k. (spółki przekształcanej). Zgodnie z art. 93a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku:

–przekształcenia innej osoby prawnej,

–przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej

wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształconej osoby lub spółki.

Następstwo prawne polega na przejściu z jednego podmiotu na drugi określonych praw i obowiązków. W przypadku prawa podatkowego mamy do czynienia z pochodnym nabyciem praw, kiedy to następca prawny nabywa prawa i obowiązki przysługujące jego poprzednikowi prawnemu. Jest to nabycie translatywne, gdyż dotyczy praw poprzednio już istniejących. W prawie podatkowym z reguły ma miejsce następstwo prawne pod tytułem ogólnym (sukcesja uniwersalna), kiedy to mocą jednego zdarzenia prawnego dochodzi do nabycia całego lub części majątku, a nabywca wchodzi zarówno w prawa, jak i w obowiązki swego poprzednika.

Ad 2

W związku z wypłatą przez X Sp. z o.o. (spółkę przekształconą) na rzecz udziałowców - osób fizycznych zysków wypracowanych przed 1 maja 2021 r. przez Y Sp. z o.o. Sp. k. (spółkę przekształcaną) na podstawie uchwał o podziale zysku podjętych przez Y Sp. z o.o. Sp.k. przed przekształceniem na X Sp. z o.o. nie będą ciążyły obowiązki płatnika w postaci poboru i zapłaty podatku dochodowego.

Stanowisko w zakresie pytania drugiego jest ściśle związane ze stanowiskiem w związku z pytaniem pierwszym, dlatego zawarte jest jako kontynuacja.

Y Sp. z o.o. Sp. k. (spółka przekształcana) do czasu uzyskania statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych (tj. do 1 maja 2021 r.) była transparentna podatkowo – opodatkowanie zysków następowało na poziomie wspólników. Dlatego w zakresie, w jakim kwota wypłaty pochodzi z zysków wygenerowanych w okresach, w których wspólnicy były wspólnikami spółki przekształcanej (tj. zysków wypracowanych do dnia 30 kwietnia 2021 r.), nie wystąpi przychód do opodatkowania. Wypłata taka będzie neutralna podatkowo.

Jak zostało wskazane w interpretacji indywidualnej wydanej w dniu 27 listopada 2023 r., nr 0114-KDIP3-1.4011.845.2023.3.PT:

Nie ma przy tym znaczenia, w jaki sposób wypracowany przed przekształceniem zysk będzie prezentowany w bilansie spółki przekształconej (czy będą to zobowiązania czy kapitały), nie ma znaczenia także data podjęcia uchwały w tym zakresie. Nadrzędne znaczenie ma bowiem art. 13 ust. 1 ustawy zmieniającej, który rozstrzyga kwestię wypłaty zysków wypracowanych na poziomie spółki transparentnej podatkowo. Na podstawie opisu zdarzeń przyszłych oraz obowiązujących przepisów prawa stwierdzam, że zyski wypłacane po przekształceniu, czyli przez spółkę przekształconą, która jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, nie będą podlegały opodatkowaniu. Niezależnie bowiem od daty podjęcia uchwały, w sytuacji wypłaty zysku wypracowanego przez spółkę komandytową z okresu, w którym nie była podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, na podstawie art. 13 ust. 1 ustawy zmieniającej, po stronie wspólników nie wystąpi przychód do opodatkowania. Dotyczy to zarówno sytuacji, w której spółka przekształcona będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych na zasadach ogólnych, jak i w formie ryczałtu od dochodów spółek.

W rezultacie po dniu przekształcenia Y Sp. z o.o. Sp.k (spółka przekształcana) w X Sp. z o.o. (spółka przekształcona) wypłata wspólnikom – osobom fizycznym zysków wypracowanych w roku 2018, 2019 czy w roku 1 stycznia 2020 – 30 kwietnia 2021 z działalności spółki komandytowej przez spółkę przekształconą nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i tym samym spółka przekształcona nie będzie jako płatnik obowiązana do pobrania tego podatku.

W związku z powyższym przekształcenie spółki komandytowej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością nie ma wpływu na skutki podatkowe wypłaty wspólnikom – osobom fizycznym zysków wypracowanych przez spółkę komandytową przed dniem 1 maja 2021 r. Dla byłych wspólników spółki komandytowej, będących udziałowcami spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, będzie to obojętne podatkowo. W konsekwencji wypłata osobom fizycznym przez X Sp. z o.o. (spółkę przekształconą) zysków wypracowanych przed przekształceniem przez spółkę przekształcaną (tj. Y Sp. z o.o. Sp.k.) oraz powstałych przed (...) 2021 r. – nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym na podstawie art. 13 ust. 1 ustawy nowelizującej.

W rezultacie X Sp. z o.o. nie będzie zobligowany do pełnienia funkcji płatnika w stosunku do tych wypłat.

Podsumowując:

·Y Sp. z o.o. Sp.k. (spółka przekształcana) wypracowała zysk w okresie: 2018, 2019 oraz 1 stycznia.2020-30 kwietnia 2021; (...) 2021 roku Y Sp. z o.o. Sp.k. nabyła status podatnika CIT,

·uchwała o:

–podziale zysku wypracowanego w roku 2018 została podjęta przez Y Sp. z o.o. Sp.k. (spółka przekształcana) w dniu (...) 2019 r.;

–podziale zysku wypracowanego w roku 2019 została podjęta przez Y Sp. z o.o. Sp.k. (spółka przekształcana) w dniu (...) 2020 r.,

–podziale zysku wypracowanego w okresie 1 stycznia 2020-30 kwietnia 2021 r. (w całości przeznaczony do wypłaty na rzecz wspólników Spółki) oraz po dokonaniu na rzecz wspólników Spółki wypłaty niepodzielonych zysków z lat ubiegłych 2018 i 2019 została przez Y Sp. z o.o. Sp.k. (spółka przekształcana) podjęta w dniu (...) 2021 r.,

·z dniem (...) 2022 r. doszło do przekształcenia Y Sp. z o.o. Sp.k. (spółka przekształcana) w X Sp. z o.o. (spółka przekształcona),

·po przekształceniu X Sp. z o.o. (spółka przekształcona) jest zobowiązana do spełnienia zobowiązań wynikających z uchwał podjętych przez Y Sp. z o.o. Sp.k. (spółkę przekształcaną) wobec dotychczasowych wspólników spółki komandytowej,

·przekształcenie spółki Y Sp. z o.o. Sp.k. w X Sp. z o.o. nie powinno mieć wpływu na skutki podatkowe wypłaty wspólnikom – osobom fizycznym zysków wypracowanych przed 1 maja 2021 r.,

·planowana wypłata zysków wypracowanych przez Y Sp. z o.o. Sp.k. przed 1 maja 2021 r. dokonana przez następcę prawnego X Sp. z o.o. będzie neutralna podatkowo, w związku z czym na X Sp. z o.o. nie będą ciążyły obowiązki płatnika w stosunku do planowanych wypłat zysku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Spółka (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo  o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.