Interpretacja indywidualna z dnia 2 maja 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-2.4011.174.2024.3.IM
Temat interpretacji
Wynajem pokoi turystom w ramach agroturystyki na terenie wiejskim.
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
Dnia 22 lutego 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 19 lutego 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 kwietnia 2024 r. (wpływ 30 kwietnia 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Do października 2023 r. prowadziła Pani agroturystykę (4 pokoje gościnne), którą zlikwidowała Pani przed przejściem na emeryturę KRUS w miesiącu grudzień 2023 r. i ZUS od stycznia 2024 r.
Nadal prowadzi Pani gospodarstwo rolne w dwóch gminach, tj. w gminie (...), o pow. (...) ha, zabudowanego budynkiem mieszkalnym, w którym Pani mieszka i w którym wynajmowała Pani 4 pokoje turystom oraz w gminie (...), o pow. (...) ha, łączna powierzchnia to (...) ha.
Nadmienia Pani, że w dniu 28 kwietnia 2022 r. weszła w życie ustawa obowiązująca od 15 czerwca 2022 r., że rolnik emeryt nie musi wyzbywać się gospodarstwa rolnego, żeby mieć prawo do wypłaty emerytury rolniczej w pełnej wysokości.
W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku udzieliła Pani odpowiedzi na następujące pytania:
Czy pokoje, o których mowa we wniosku, będą wynajmowane wyłącznie osobom przebywającym na wypoczynku?
Pokoje wynajmowane będą wyłącznie osobom przebywającym na wypoczynku.
Czy będzie Pani wynajmować tylko pokoje, czy też zapewni Pani turystom wyżywienie?
Wynajmowane będą tylko pokoje bez wyżywienia.
Czy budynek, o którym mowa we wniosku, jest budynkiem mieszkalnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.)?
Budynek, o którym mowa we wniosku, jest budynkiem mieszkalnym.
Czy działka, na której posadowiony jest ww. budynek, wchodzi w skład gospodarstwa rolnego w rozumieniu przepisów ustawy z 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 333 ze zm.)?
Działka, na której posadowiony jest budynek, wchodzi w skład gospodarstwa rolnego.
Ponadto w uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że ma Pani 60 lat i posiada Pani 1,53 ha.
Pytanie
Czy może Pani korzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego, wynajmując pokoje turystom (4 pokoje) w ramach agroturystyki na terenie wiejskim, w budynku mieszkalnym, jeżeli nigdy wcześniej nie prowadziła Pani działalności gospodarczej w ramach wynajmu pokoi?
Pytanie wynika z uzupełnienia wniosku.
Pani stanowisko w sprawie
W Pani ocenie, pomimo tego, że jest Pani na emeryturze, jako właścicielka gospodarstwa rolnego położonego w Polsce winna Pani być zwolniona od podatku dochodowego od dochodów uzyskiwanych z wynajmu 4 pokoi wczasowiczom w ramach agroturystyki.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane z tytułu wynajmu pokoi gościnnych, w budynkach mieszkalnych położonych na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym, osobom przebywającym na wypoczynku oraz dochody uzyskane z tytułu wyżywienia tych osób, jeżeli liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5.
Zastosowanie zwolnienia określonego w tym przepisie – w odniesieniu do wynajmu pokoi gościnnych – uzależnione jest od spełnienia łącznie kilku warunków, a mianowicie:
·najem musi dotyczyć pokoi gościnnych znajdujących się w budynkach mieszkalnych,
·budynki mieszkalne, w których znajdują się wynajmowane pokoje, są położone na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym,
·przedmiotem usług jest najem pokoi gościnnych osobom przebywającym na wypoczynku,
·liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5.
Celem omawianego zwolnienia jest wspieranie działalności agroturystycznej prowadzonej na terenach wiejskich, w gospodarstwach rolnych. Ustawodawca nie objął jednak zwolnieniem od opodatkowania wszelkich dochodów z agroturystyki, a jedynie dochody uzyskiwane z „podstawowych” usług agroturystycznych, tj. z wynajmu pokoi gościnnych (przy spełnieniu określonych warunków) i z wyżywienia osób wynajmujących te pokoje.
Stosownie do art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.
W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 333 ze zm.):
Za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.
Z opisu sprawy wynika, że:
1)w ramach gospodarstwa rolnego chce Pani wynajmować pokoje turystom;
2)pokoje są 4;
3)pokoje będą wynajmowane w budynku mieszkalnym;
4)budynek jest położony na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym;
5)pokoje będą wynajmowane wyłącznie osobom deklarującym przebywanie na wypoczynku.
Na podstawie ww. informacji stwierdzam, że uzyskiwane przez Panią dochody z tytułu wynajmu pokoi gościnnych w liczbie 4, w budynku mieszkalnym położonym na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym osobom deklarującym przebywanie na wypoczynku będą zwolnione z opodatkowania z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Podsumowanie: może Pani korzystać – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ze zwolnienia z podatku dochodowego, wynajmując pokoje turystom (4 pokoje) w ramach agroturystyki na terenie wiejskim, w budynku mieszkalnym, jeżeli nigdy wcześniej nie prowadziła Pani działalności gospodarczej w ramach wynajmu pokoi.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Wniosek w zakresie podatku od towarów i usług został rozstrzygnięty odrębnym pismem.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).