Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 lutego 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 26 lutego 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 marca 2024 r. (wpływ 28 marca 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Pan (...) – Wnioskodawca (dalej jako: „Wnioskodawca”) jest osobą fizyczną i posiada na terytorium Polski nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2022 poz. 2647, dalej: „Ustawa PIT”). Jednocześnie podkreśla, że prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 Ustawy PIT. Zakres prowadzonej działalności gospodarczej został zgłoszony w CEIDG, główny przedmiot działalności Wnioskodawcy jest kwalifikowany pod kod PKD 62.01 .Z Działalność związana z programowaniem.

Wnioskodawca nie zatrudnia pracowników. Wnioskodawca nie nabywa i nie nabywał wyników prac badawczo-rozwojowych (dalej: B+R) prowadzonych przez inne podmioty ani nie nabywa praw autorskich innych podmiotów. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Z tytułu prowadzonej działalności Wnioskodawca w roku 2021 opłacał podatek dochodowy podatkiem liniowym. W roku 2022 i 2023 Wnioskodawca rozliczał swoje przychody zryczałtowanym podatkiem dochodowym. W roku podatkowym 2024 i kolejnych Wnioskodawca zamierza opłacać podatek dochodowy podatkiem liniowym.

Wnioskodawca od grudnia 2020 r. świadczy na rzecz polskich podmiotów usługi informatyczne polegające m.in. na programowaniu, projektowaniu oraz testowaniu oprogramowania. Wnioskodawca w ramach umowy tworzy programy (dalej: „Programy” lub „Programy komputerowe”). Przykładowe Programy, które tworzy Wnioskodawca to (...).

W wykonaniu umów dochodzi do stworzenia przez Wnioskodawcę Programów – utworów w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Działania podejmowane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności skutkują wytworzeniem Programu komputerowego, w tym kodu źródłowego i przygotowawczego materiału projektowego, który jest utworem stanowiącym przedmiot ochrony polskiego prawa autorskiego. Wytworzone utwory stanowią wyraz własnej udokumentowanej twórczości intelektualnej Wnioskodawcy, ponieważ kod jest konkretnym zapisem, odzwierciedlającym indywidualne podejście do zagadnień twórczych, programistycznych, które są wynikiem prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. Wszystkie rezultaty wykonywania umowy są wynikiem jego oryginalnej i indywidualnej działalności, w szczególności stworzone utwory nie są wzorowane na utworach osób trzecich i nie naruszają jakichkolwiek praw osób trzecich, w szczególności praw autorskich. Transfer praw własności do tychże praw majątkowych odbywa się zgodnie z przepisami prawa, w tym zgodnie z ustawą o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność jest działalnością twórczą. Wytwarzanie, rozwijanie i ulepszanie Programów komputerowych odbywają się w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny i uporządkowany) w celu zwiększenia lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca w swojej pracy wykorzystuje swoją wiedzę i umiejętności z zakresu oprogramowania i narzędzi informatycznych, jak również zmysł estetyczny. Do jej prowadzenia potrzebuje on być cały czas na bieżąco w zakresie nowości technicznych i naukowych. Tylko w ten sposób jest w stanie dostarczyć Zleceniodawcom produkty spełniające ich wysokie i specyficzne oczekiwania, a jednocześnie produkty będące jedynymi w swoim rodzaju ze względu na zastosowane autorskie rozwiązania. Praca Wnioskodawcy ma zatem charakter typowo twórczy, nie jest rutynowa ani powtarzalna.

Aktywność twórcza Wnioskodawcy koncentruje się na wytwarzaniu Programu w rozumieniu tworzenia nowych funkcjonalności, w tym rozwijaniu funkcjonalności w istniejących już Programach. Wnioskodawca zobowiązany jest do pozostawania w stałym kontakcie ze Zleceniodawcami, reagowania na bieżące zapotrzebowania czy korygowania dostrzeżonych błędów.

Wnioskodawca przenosi na Zleceniodawców całość majątkowych praw autorskich do wytworzonych Programów z momentem ich ustalenia, bez jakichkolwiek ograniczeń czasowych i terytorialnych w pełnym zakresie, uprawniającym Zleceniodawców do korzystania i rozporządzania tymi prawami na wszelkich polach eksploatacji zgodnie z ustawą o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Działalność Wnioskodawcy opiera się na ciągłym poszerzaniu i zdobywaniu wiedzy, aby rozwiązania, które dostarcza Zleceniodawcom były jak najlepszej jakości i były zgodne z najnowszymi standardami oraz osiągnięciami technologicznymi branży informatycznej i realizowały potrzeby danego Zleceniodawcy – podmiotu działającego w sposób innowacyjny w IT. Wnioskodawca przeprowadza wiele testów i analiz zanim produkt osiągnie zamierzony kształt. Wiąże się to z wprowadzaniem wielu zmian i usprawnień, które są autorskimi pomysłami Wnioskodawcy, na tyle innowacyjnymi, że powstające produkty (Programy) można określić jako nowatorskie i unikatowe. W trakcie pracy nad nowymi rozwiązaniami Wnioskodawca, aby osiągnąć zamierzony cel w postaci nowego rozwiązania staje przed koniecznością wcześniejszego rozwiązania wielu problemów analitycznych oraz programistycznych. Wiąże się to z nieustannym zdobywaniem, kształtowaniem i wykorzystywaniem zdobytej wcześniej wiedzy i umiejętności z wyżej wymienionych dziedzin nauki i techniki. Brak modelowych metod wytwórczych wiąże się również z niepewnością co do uzyskanego efektu badawczego. W związku z tym często zachodzi potrzeba zmiany wcześniejszych założeń i wytyczonego kierunku badań, opracowanie nowych, lepszych i skuteczniejszych metod wytwórczych w postaci nowego kodu, struktur danych, skryptów i algorytmów.

W związku z ciągle zmieniającym się zapotrzebowaniem kontrahenta i rynkiem informatycznym Wnioskodawca nigdy nie ustaje w procesie doskonalenia swojej wiedzy, umiejętności oraz wytworzonych przez siebie rozwiązań.

Wnioskodawca osobiście ponosi odpowiedzialność za wykonywaną przez siebie działalność.

Czynności zlecone w ramach świadczenia usług na podstawie umowy zawartej z kontrahentem nie są wykonywane pod niczyim kierownictwem czy nadzorem, w szczególności nie są wykonywane pod nadzorem Zleceniodawców. Wszelkie czynności mogą być dokonywane w dowolnym miejscu i czasie. Za wszystkie czynności wykonywane na podstawie umów ze Zleceniodawcą, Wnioskodawca ponosi pełną odpowiedzialność i ryzyko gospodarcze w związku z prowadzoną przez niego jednoosobową działalnością gospodarczą.

Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę obejmuje prace rozwojowe i jest ona prowadzona w sposób systematyczny, zaplanowany i uporządkowany i jest działalnością podejmowaną w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i rozwiązań. Każdy etap procesu wytwórczego, ma charakter metodyczny i ścisły, i jest efektem wcześniej zdobytej wiedzy, umiejętności i doświadczenia Wnioskodawcy. Jednocześnie każdy etap prac jest odpowiednio udokumentowany i utrwalony tak aby możliwe odtworzenie, przekazanie lub przeniesienie, gdy zaistnieje taka potrzeba.

Wnioskodawca działa w obszarze działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 Ustawy PIT, w szczególności w obszarze prac rozwojowych. Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Wnioskodawca informuje, że jego aktywność spełnia przesłanki ww. definicji.

Wnioskodawca prowadzi na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję w sposób zapewniający wyodrębnienie poszczególnych autorskich praw do programu komputerowego oraz ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu (straty) przypadających na każde z takich praw.

W ramach zawartych umów Wnioskodawca przenosi na Zleceniodawców całość autorskich praw majątkowych do wytwarzanych utworów, a więc w konsekwencji osiągnie on dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. W związku z powyższym dochody te Wnioskodawca chciałby opodatkować stawką preferencyjną 5% (IP Box). Dochodem z ulepszanego (modyfikowanego) kwalifikowanego prawa własności intelektualnej są dochody osiągnięte przez Wnioskodawcę ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wniosek dotyczy rozliczeń podatkowych za rok 2021 oraz rozliczeń za rok 2024 i lata przyszłe.

W piśmie z 28 marca 2024 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania:

1)  w związku z tym, że w opisie sytuacji faktycznej wskazuje Pan że:

proszę wyjaśnić:

a)   czy ww. działania wskazane w opisie sprawy są przedmiotem wniosku i stanowią katalog zamknięty (wskazane w opisie sformułowanie „przykładowe” sugeruje, że są to tylko niektóre z Pana działań)?

b)   jeśli odpowiedź na powyższe pytanie jest przecząca, proszę wskazać, jakie konkretne „Programy”/„Programy komputerowe” są przedmiotem wniosku?

Proszę przedstawić szczegółowy opis będących przedmiotem zapytania programów komputerowych wraz ze wskazaniem, czy zostały stworzone/rozwinięte/ulepszone w okresie, którego dotyczy wniosek wraz z opisem ich funkcji i przeznaczenia.

c)   na czym polega innowacyjność „Programów”/„Programów komputerowych” będących przedmiotem wniosku, które tworzył/tworzy/będzie Pan tworzył, rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijał i ulepszał/ulepsza/będzie Pan ulepszał w okresach, których dotyczy wniosek, wskazanych we wniosku, w oparciu o zlecone przez kontrahenta prace programistyczne w stosunku do których przenosi Pan majątkowe prawa autorskie na rzecz kontrahenta?

Odpowiedź:

a) Wnioskodawca zajmuje się tworzeniem Programów komputerowych, wskazane w powyższym fragmencie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wniosku Programy to przykładowe Programy komputerowe, jakie Wnioskodawca wytworzył w okresie objętym wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji.

b) Przedmiotem wniosku są następujące Programy komputerowe wytworzone przez Wnioskodawcę:

1.Projekt dla (…).

2.Projekt dla (…).

3.Projekt dla (…).

4.Projekt w trakcie realizacji dla (…).

5.Projekt w trakcie realizacji: (…): 2024.

W ramach umowy świadczenia usług Wnioskodawca wykonuje modernizacje oraz tworzy nowe funkcje w inteligentnym systemie zarządzania zakładem produkcyjnym i procesami biznesowymi (…). W tym roku do tej pory Wnioskodawca stworzył i uruchomił system zarządzania (…) i wersjami komponentów systemu (…) u klientów. Wiązało się to ze stworzeniem nowego zestawu skryptów wraz ze stosowną dokumentacją.

Aktualnie Wnioskodawca tworzy aplikacje diagnostyczną algorytmu zarządzania (...), a także pracuje nad ulepszenia aplikacji wchodzących w skład systemu w zależności od codziennych potrzeb Zleceniodawcy.

Wniosek dotyczy również stanu przyszłego, dlatego też Wnioskodawca na podstawie umów zawartych z kontrahentami w przyszłości stworzy inne Programy komputerowe. W szczególności wymienione projekty (…) według aktualnych umów ze Zleceniodawcami będą kontynuowane.

c)Rozwiązania, które Wnioskodawca dostarcza klientom były, są i będą jak najlepszej jakości i były, są i będą zgodne z najnowszymi standardami oraz osiągnięciami technologicznymi branży informatycznej i realizują potrzeby danego klienta – podmiotu działającego w sposób innowacyjny w IT. Wnioskodawca wprowadza wiele zmian i usprawnień, które są autorskimi pomysłami Wnioskodawcy, na tyle innowacyjnymi, że powstające produkty (Programy komputerowe) można określić jako nowatorskie i unikatowe. W związku z innowacyjnością tworzonych utworów. Wnioskodawca jest w stanie stwierdzić, iż na rynku nie istnieją programy podobne do tworzonych przez Wnioskodawcę.

1. (…): Ze względu na sposób wdrożenia u klienta w systemie (…) Wnioskodawca musiał stworzyć dedykowane skrypty, wprowadzić trzeba było też proces testowania i uruchamiania umożliwiające pracę nad oprogramowaniem niezależnie od systemu operacyjnego w środowisku Zleceniodawcy stworzonym i wspierającym tylko system (...).

2. (…): został uruchomiony unikalny zestaw algorytmów, wprowadzono autorski program uruchamiający algorytmy periodycznie.

3. (…): w autorski sposób uproszczono mechanizm interakcji z danymi na mapie wprowadzając zaznaczanie na mapie warstw punktów przestrzennych i płynną interakcję w systemie klienta, skutecznie połączono stary system z nowymi rozwiązaniami.

4. (…): tworzony jest system uruchamialny w chmurze umożliwiający obsługę (...) w oparciu o najnowsze technologie webowe.

5. (…): poprzez stworzenie stosownych programów wprowadzono zdecentralizowany system wdrożeń systemu (…) dedykowany modelowi biznesowemu Zleceniodawcy, ponadto rozwijany jest dedykowany algorytm zarządzania flotą wymagający unikatowych rozwiązań do obsługi autorskich formatów danych.

2)w odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzył/tworzy/będzie Pan tworzył, rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijał oraz ulepszał/ulepsza/będzie Pan ulepszał „Programy”/„Programy komputerowe” proszę wyjaśnić:

a)  jakimi zasobami wiedzy dysponował/dysponuje/będzie Pan dysponował przed rozpoczęciem realizacji „Programów”/„Programów komputerowych”?

b)  jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystywał/wykorzystuje/będzie Pan wykorzystywał i rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijał oraz ulepszał/ulepsza/będzie Pan ulepszał w ramach tej działalności?

c)  przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstały/powstają poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone oprogramowania od już istniejących?

d)  jakie produkty, usługi, procesy oferował/oferuje/będzie Pan oferował w swojej działalności?

e)  na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte były/są/będą te produkty, usługi, procesy?

f)   co jest efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało/powstanie przy realizacji opisanych projektów?

g)  co Pan zaplanował i jakie cele Pan postawił?

h)  co było/jest/będzie efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało/powstanie przy realizacji opisanego projektu?

i)   w jaki sposób realizuje Pan zaplanowane przedsięwzięcie?

Odpowiedź:

a)Wnioskodawca posiada profesjonalną wiedzę w zakresie tworzenia programów komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym. Wnioskodawca legitymuje się stopniem naukowym doktora uzyskanym na zagranicznej uczelni w tematyce przetwarzania sygnałów i optymalizacji zastosowanej w kompresji obrazów. Wnioskodawca ma doświadczenie w pracy nad innowacyjnymi rozwiązaniami komercyjnymi od 2014 roku w dziedzinie określanej mianem (…). Od roku 2022, Wnioskodawca legitymuje się również certyfikatem (…).

b)Wnioskodawca łączy wiedzę teoretyczną z praktyczną. Posiada ekspercką wiedzę z zakresu programowania w językach (…), obsługi systemu (…), bazy danych (…), technologii (…) oraz technologii webowych w tym nowoczesnych technik tworzenia i uruchamiania aplikacji webowych (…).

c)Programy komputerowe, które stworzył Wnioskodawca nie istniały dotychczas w działalności kontrahentów, stąd tworzone Programy są innowacyjne w obrębie działalności kontrahentów Wnioskodawcy.

1.(…): Użyto języka (…) i najnowszej na czas tworzenia projektu wersji biblioteki (…).

2.(…): używając biblioteki (…), języka programowania (…), języka skryptowego (…) i technologii (…), stworzono nowatorską aplikację webową a także nowatorską platformę przetwarzania danych telemetrycznych w oparciu o rozszerzenie (…) bazy danych (…).

3.(…): użyto języka (…) w nowatorski sposób z punktu widzenia aplikacji klienta, (…) oraz (…), których obsługę klient już posiadał. Nowatorski sposób polegał na przeniesieniu ciężaru logiki na część w przeglądarce klienta umożliwiając płynniejsze działanie aplikacji.

4.(…): system uruchomiono w chmurze (…) w oparciu o najnowsze technologie webowe: (…), logika została w całości napisana w języku (…).

5.(…): używana jest kombinacja języków (…). Stosowana jest technologia (…), notebooki (…), skrypty automatyzacyjne w systemie (…) w kombinacji tworząc według wiedzy Wnioskodawcy unikalne rozwiązanie.

d)Wnioskodawca oferuje kontrahentom Programy komputerowe, tj. takie produkty, jakie są przedmiotem ich zapotrzebowania. Wnioskodawca nie posiada konkretnego asortymentu a raczej kieruje się dobrymi praktykami inżynierskimi, które są rozwijane w ramach realizowanych projektów.

e)Wnioskodawca oparł swoje działanie na językach i technologiach takich jak: .(…).

f)  Efektem działań jest każdorazowo nowy Program komputerowy, którego kontrahenci Wnioskodawcy nie są w stanie nabyć na rynku, a który jest kluczowy dla prowadzenia działalności kontrahentów i jej usprawnienia.

g) Wnioskodawca zaplanował stworzenie nowych Programów komputerowych w zależności od wymagań stawianych przez danego kontrahenta. Wnioskodawca za cel postawił sobie stworzenie takiego Programu, który ułatwi działalność gospodarczą danego kontrahenta, a dodatkowo będzie w takich technologiach, które umożliwią kontrahentom używanie tych Programów na aktualnie posiadanych urządzeniach.

h) Efektem działań było/jest/będzie każdorazowo nowy Program komputerowy, którego kontrahenci Wnioskodawcy nie są w stanie nabyć na rynku, a który jest kluczowy dla prowadzenia działalności kontrahentów i jej usprawnienia.

i)  Wnioskodawca realizował zaplanowane przedsięwzięcie na podstawie własnego harmonogramu oraz na podstawie oczekiwań stawianych przez danego kontrahenta.

3)  w czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „Programów”/„Programów komputerowych”, których dotyczy wniosek?

Należy ponadto wyjaśnić jakie konkretne działania podejmował/podejmuje/będzie Pan podejmował w celu opracowania nowych „Programów”/„Programów komputerowych” lub ulepszenia/rozwijania istniejących, a w szczególności:

a) jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia wytworzonych już wcześniej w praktyce gospodarczej „Programów”/„Programów komputerowych” zostały podjęte w celu realizacji zlecanych zadań?

b) w oparciu o jakie technologie zostały wytworzone/rozwinięte/ulepszone przez Pana „Programy”/„Programy komputerowe”? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej zastosowano?

c)  co powoduje, iż wytworzone nowe „Programy”/„Programy komputerowe” różnią się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Na czym polega oryginalność tych „Programów”/„Programów komputerowych”?

d) zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje, iż „Programy”/„Programy komputerowe” po ich wytworzeniu lub rozwinięciu różnią się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

Odpowiedź:

a)Wnioskodawca w pierwszej fazie uzyskał brzegowe informacje od danego kontrahenta o zapotrzebowaniu. Dalej Wnioskodawca ustalał, czy jest w stanie, w oparciu o aktualne rozwiązania w dziedzinie oprogramowania, stworzyć dane rozwiązanie. Wnioskodawca na tej podstawie stworzył prototyp, który testował i prezentował klientowi aż do ostatecznej wersji satysfakcjonującej klienta. W przypadku dłuższych projektów ten proces przebiega w kilku iteracjach. Wnioskodawca odniesie się poniżej jak to przebiegało/przebiega w projektach.

1.   (…): Prototyp został stworzony na podstawie krótkiej notki Zleceniodawcy. Następnie w komunikacji z klientem Zleceniodawca przygotował dokumentację, która ulegała modyfikacji z dnia na dzień wraz z rozwojem prototypu aż program operował akceptowalnie dla zewnętrznego klienta.

2.   (…): nastąpiło wiele iteracji wg opisanego schematu poprzedzonych intensywnym okresem planowania w pierwszym miesiącu projektu.

3.   (…): prototyp był uruchamiany i testowany u Zleceniodawcy wg opisanego schematu.

4.   (…): prototyp jest uruchamiany i testowany u Zleceniodawcy wg opisanego schematu używając narzędzi dostarczanych przez (…).

5.   (…): proces jest ciągły – rozwiązania są tworzone małymi krokami i testowane za pomocą automatów (w tym stworzonych przez Wnioskodawcę) oraz przez testerów manualnych.

b)Poszczególne Programy komputerowe zostały wytworzone/rozwinięte/ulepszone poprzez następujące technologie oraz zastosowane niżej wymienione konkretne narzędzia, koncepcje oraz rozwiązania:

1.   (…): Użyto (…). Uruchomienie mechanizmem bez udziału repozytorium (…) aplikacji stworzonej w systemie (…) na systemie (…) jest rozwiązaniem koncepcyjnie nowatorskim.

2.   (…): Użyto (…) oraz technologii (…). Uruchomiono periodycznie algorytmy autorskim mechanizmem uruchamiającym skrypt w języku (…).

3.   (…): Użyto (…). Połączono istniejącą aplikację w (…) z nowo stworzonym programem w (…).

4.   (…): Używa się (…) i zestawu (…) do obsługi (…) z bibliotekami dla (…). Użyto (…) do uruchomienia programu stworzonego przez Wnioskodawcę. Połączono (…) z aplikacją dostawcy rozwiązania (…) do obsługi nowego typu urządzeń nieistniejących wcześniej na rynku.

5.   (…): Używa się (…). Zastosowano ręczne uruchamianie automatycznych programów testujących używając rozproszonej infrastruktury oraz system (…) w oparciu o unikalne użycie (…) i skryptów dostosowane do wdrożeń u klientów z różnymi wymaganiami odnoście infrastruktury IT.

c)Każdy Program jest tworzony na konkretne zlecenie danego kontrahenta, nie są to rozwiązania, które dany kontrahent może zakupić na wolnym rynku. Stworzone rozwiązania umożliwiają optymalizację pracy danego kontrahenta i efektywne prowadzenie działalności gospodarczej. O oryginalności świadczy fakt, że Wnioskodawca do każdego projektu podchodzi indywidualnie.

d)Rozwiązania są tworzone na potrzeby Zleceniodawców, również technologie są dostosowywane do unikalnych potrzeb. Mimo pewnych podobieństw każdy projekt jest zupełnie inny. Ze względu na szybki rozwój technologii nawet użycie tego samo języka programowania w projekcie z 2024 roku gwarantuje, że będą wymagane nowe rozwiązania. Tak jest w przypadku używania przez Wnioskodawcę (…) (przejście z wersji 17 pod koniec 2021 na 18 w 2024), (…) (zmian (…)), (…) (przejście z wersji 3.8 na 3.10), (…) (w szczególności (…) używany jako (…) a nie osobny program).

4)wobec wskazania we wniosku, że:

proszę wyjaśnić:

a)  jakie cele na wstępie postawił/postawi Pan sobie w zakresie poszczególnych realizowanych „Programów”/„Programów komputerowych” oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?

b)  jakie konkretnie cele zostały/zostaną osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło/nastąpi opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

c)  na czym polegała/polega/będzie polegała systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?

d)  jakie harmonogramy w związku z tym zostały/zostaną opracowane (w jakim okresie), a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego „Programu”/ „Programu komputerowego”?

Odpowiedź:

a) Stworzenie nowego Programu komputerowego przy zastosowaniu nowych technologii, które to prace umożliwią usprawnienie pracy danego kontrahenta. Celem Wnioskodawcy w zakresie źródeł finansowania była minimalizacja kosztów danego kontrahenta, które mogłyby powstać przez konieczność wprowadzenia nowych urządzeń, tym samym dostosował on technologię do aktualnego zaplecza technicznego danego kontrahenta. Źródłem finansowania zaplanowanych prac są i będą przychody z faktur wystawianych kontrahentom.

b) Wnioskodawca stworzył/stworzy nowy Program komputerowy, co stanowiło jego główny cel. Umożliwiło to usprawnienie działania danego kontrahenta i jego działalności.

c) Systematyczność polega na planowaniu prac w określonych okresach wraz z danym kontrahentem, z uwzględnieniem jego oczekiwań, bazując na dotychczasowych wynikach prac oraz retrospekcję pozwalającą na wprowadzanie ulepszeń do procesu wytwarzania Programu komputerowego.

d) Wnioskodawca tworzył wewnętrzne harmonogramy w okresie tworzenia programu komputerowego, które umożliwiały mu zaplanowanie deadlinów i pilnowanie terminów dostosowując się do wymagań nałożonych umową bądź poprzez zewnętrznego klienta. Dla projektów wyglądało to następująco:

1.(…): harmonogram był narzucony przez zewnętrznego klienta Zleceniodawcy.

2.(…): harmonogram był stworzony ze Zleceniodawcą w pierwszym miesiącu projektu.

3.(…): harmonogram był stworzony wewnętrznie poprzez Wnioskodawcę dostosowany do umowy.

4.(…): harmonogram jest stworzony wewnętrznie poprzez Wnioskodawcę dostosowany do umowy.

5.(…): Wnioskodawca tworzy wewnętrzne harmonogramy bazując na harmonogramach wdrożeń u klientów Zleceniodawcy.

5)  czy wszystkie „funkcjonalności”, „rozwiązania”, „utwory”, „działania”, „efekty”, „nowe kody”, „skrypty”, „algorytmy” to – programy komputerowe, które są tworzone bezpośrednio przez Pana? Sposób, w jaki używa Pan ww. pojęć nie pozwala na stwierdzenie, czy różne pojęcia określają różne efekty Pana prac, czy pojęcia te są używane zamiennie, żeby określić ten sam efekt Pana prac.

Odpowiedź: Tak, wszystkie „funkcjonalności”, „rozwiązania”, „utwory”, „działania”, „efekty”, „nowe kody”, „skrypty”, „algorytmy” to – programy komputerowe lub ich części, które są tworzone bezpośrednio przez Wnioskodawcę.

6)  czy efekty Pana pracy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania), które nazywa Pan „Programem”/„Programem komputerowym” zawsze były/są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

·   zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

·   nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

·   nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Klientów?

Odpowiedź: Tak, efekty pracy Wnioskodawcy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania), które Wnioskodawca nazywa „Programem”/„Programem komputerowym” zawsze były/są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj. zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej, nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny i nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Klientów.

7)  czy efekty Pana pracy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania), które nazywa Pan „Programem”/„Programem komputerowym”, zawsze były/są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługują Panu majątkowe prawa autorskie do tych „Programów”/„Programów komputerowych”?

Odpowiedź: Tak, efekty pracy Wnioskodawcy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania), które Wnioskodawca nazywa „Programem”/„Programem komputerowym”, zawsze były/są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawcy przysługują majątkowe prawa autorskie do tych „Programów”/„Programów komputerowych”.

8)  czy w przypadku, gdy Pan rozwija/ulepsza „Programy/„Programy komputerowe”:

(i)   jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem oprogramowania, które Pan rozwija, ulepsza, jeżeli nie – to czy w stosunku do tego programu komputerowego posiada Pan wyłączną licencję, tj. umowę, w której zastrzeżono wyłączność korzystania przez Pana z tego prawa,

(ii)   Pana działania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania,

(iii)   w wyniku podjętych przez Pana czynności powstaje odrębny od tego oprogramowania utwór (nowe kwalifikowane prawo własności intelektualnej w postaci nowego autorskiego prawa do programu komputerowego), podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

-jeżeli tak ‒ czy przenosi Pana całość autorskich praw majątkowych, otrzymując w zamian wynagrodzenie za sprzedaż tego prawa,

-jeżeli nie – czy wynagrodzenie Pana jest tylko wynagrodzeniem za efekty swoich prac badawczo-rozwojowych.

Odpowiedź:

(i) Nie. Wnioskodawca nie jest właścicielem lub współwłaścicielem rozwijanego/ulepszanego oprogramowania i w stosunku do rozwijanego oprogramowania nie posiada licencji wyłącznej. Niemniej jednak Wnioskodawca jest właścicielem nowych funkcjonalności, tj. rozwinięć/ulepszeń oprogramowania, do których przenosi autorskie prawa majątkowe na Kontrahenta na podstawie zawartej z nim umowy.

(ii)Tak. Działania Wnioskodawcy zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego Programu komputerowego.

(iii) Tak. W wyniku podjętych przez Wnioskodawcę czynności powstaje odrębny od tego programu komputerowego utwór (nowe kwalifikowane prawo własności intelektualnej w postaci nowego autorskiego prawa do programu komputerowego), podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca przenosi całość autorskich praw majątkowych, otrzymując w zamian wynagrodzenie za sprzedaż tego prawa.

9)  czy w przypadku, gdy rozwija/ulepsza Pan „Programy”/„Programy komputerowe”, a w wyniku ich rozwoju/ulepszenia nie powstaje nowe prawo własności intelektualnej, to jest Pan właścicielem, współwłaścicielem lub użytkownikiem tego oprogramowania na podstawie licencji wyłącznej?

Odpowiedź: Nie. W wyniku rozwoju oprogramowania każdorazowo powstają nowe prawa własności intelektualnej, których Wnioskodawca jest właścicielem i do których przenosi prawa autorskie majątkowe na danego kontrahenta.

10)czy przeniesienie każdego z majątkowych praw autorskich do „Programów”/„Programów komputerowych” następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy?

Odpowiedź: Tak, przeniesienie każdego z majątkowych praw autorskich do „Programów”/„Programów komputerowych” następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy.

11)czy ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Zleceniodawca)?

Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż kontrahenci).

12)w jaki sposób umowa ze Zleceniodawcą reguluje kwestię Pana wynagrodzenia? Czy otrzymuje Pan wynagrodzenie:

a)wyłącznie z tytułu przenoszenia na Zleceniodawcę praw do „Programów”/„Programów komputerowych” (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa),

b)także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać, jakich)?

Odpowiedź: Na podstawie zawartych z kontrahentami umów Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie z tytułu przenoszenia na kontrahentów autorskich praw do programu komputerowego, który jest chroniony na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1062) i który został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

13)w jaki sposób umowa ze Zleceniodawcą reguluje kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na Zleceniodawcę praw do konkretnych stworzonych przez Pana „Programów”/„Programów komputerowych”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego „Programu”/„Programu komputerowego” i przeniesienie praw do tego oprogramowania na Zleceniodawcę? Jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i Zleceniodawca? Co potwierdza przeniesienie tych praw?

Odpowiedź: Wnioskodawca zawarł z kontrahentami pisemne umowy, w których określono zasady przenoszenia praw do konkretnych stworzonych przez Wnioskodawcę Programów komputerowych. Autorskie prawa majątkowe do poszczególnych utworów, zgodnie z art. 64 Ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych przechodzą na kontrahentów z chwilą uiszczenia zapłaty wynagrodzenia lub z chwilą dostarczenia stworzonych przez Wnioskodawcę Programów komputerowych. Uzgadnianie z kontrahentami rodzajów i ilości tworzonych Programów komputerowych oraz ich wyodrębnienie następuje na bieżąco, w zależności od potrzeb, najczęściej drogą mailową lub poprzez komunikator internetowy.

W (…) przebiega to wg wewnętrznych procedur Zleceniodawcy po stworzeniu, udokumentowaniu i zapisaniu w firmowych repozytoriach. W (…) Sp. z o.o. przekazanie kodów następuje przy uruchomieniu i odbiorze programu przez Zleceniodawcę.

Samo przeniesienie praw następuje na podstawie umów i nie są wykonywane dodatkowe czynności.

14)czy w związku z wykonywanymi umowami zawartymi ze Zleceniodawcami wystawiał/wystawia/będzie Pan wystawiał faktury, jeśli tak, to czy wyodrębniały/wyodrębniają/będą wyodrębniały one wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na Zleceniodawcę? Jeśli nie, proszę wskazać dlaczego i w jaki sposób określa Pan wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich?

Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca w związku z wykonywanymi umowami zawartymi ze Zleceniodawcami wystawiał/wystawia/będzie wystawiał faktury. Na fakturach nie są wskazywane wartości wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich. W zakresie poszczególnych projektów wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych Programów wygląda następująco:

Dla umowy z (…) Sp. z.o. o. (projekty 1. 2. i 5.) o świadczeniu usług prace objęte prawem autorskim są ustalone na podstawie osobnej ewidencji. (…): projekt w całości polegał na stworzeniu i przekazaniu programu komputerowego. (…): projekt w całości polega na stworzeniu i przekazaniu programu komputerowego.

15)od kiedy (dokładnie) prowadzi Pan/będzie Pan prowadził odrębną ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (proszę wskazać datę)?

Odpowiedź: Wnioskodawca prowadził odrębną ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od 1 stycznia 2021 r. do 31 grudnia 2021 r. oraz prowadzi od 1 stycznia 2024 r.

16)czy w odrębnej ewidencji na bieżąco będzie Pan wyodrębniał/wyodrębnia/będzie wyodrębniał koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu?

Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca w odrębnej ewidencji na bieżąco wyodrębniał/wyodrębnia/będzie wyodrębniał koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

17)czy i w jaki sposób oblicza Pan tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?

Odpowiedź: Wnioskodawca oblicza wskaźnik Nexus w oparciu o wzór, który określają przepisy art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

18)w opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego wskazał Pan:

Natomiast we własnym stanowisku wskazał Pan:

W świetle powyższego proszę jednoznacznie wskazać czy, w związku z prowadzoną działalnością opisaną we wniosku, osiągnął/osiąga/będzie osiągał Pan dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej:

i)ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

ii)z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

-które zamierza opodatkować 5% preferencyjną stawką podatku?

Proszę udzielić odpowiedzi wskazując właściwy ww. punkt związany z uzyskiwaniem tych dochodów.

Dodatkowo wyjaśniam, że uzyskiwanie dochodów:

·   ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, oznacza, że przenosi Pan prawa własności do poszczególnych praw majątkowych do programów komputerowych, a wartość tego prawa została określona w umowie lub na fakturze,

·   z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi, co oznacza, że kwalifikowane prawo własności intelektualnej jest wykorzystywane przez Pana w produkcji produktów lub w świadczeniu usług, nie dotyczy to natomiast świadczenia usług, w wyniku których powstaje kwalifikowane prawo własności intelektualnej, którego prawa własności są następnie przenoszone na rzecz Kontrahenta wskazanego we wniosku?

Odpowiedź: W związku z prowadzoną działalnością opisaną we wniosku, Wnioskodawca osiągnął/osiąga/będzie osiągał dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy kwalifikowane dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (tj. tworzonego, ulepszanego i rozwijanego Programu) objęte określonym wynagrodzeniem, uzyskane w ramach opisanej sytuacji gospodarczej (zdarzenie przyszłe i stan faktyczny) Wnioskodawca może opodatkować 5% stawką, zgodnie z art. 30ca Ustawy PIT? Pytanie dotyczy rozliczeń roku 2021 r., ale również rozliczeń za rok 2024 r. i lata przyszłe.

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Zdaniem Wnioskodawcy kwalifikowane dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (tj. tworzonego, ulepszanego i rozwijanego Programu) objęte określonym wynagrodzeniem, uzyskane w ramach opisanej sytuacji gospodarczej (zdarzenie przyszłe i stan faktyczny) Wnioskodawca może opodatkować 5% stawką, zgodnie z art. 30ca Ustawy PIT – zarówno w zakresie rozliczeń za rok 2021 r., ale również w zakresie przyszłych rozliczeń za rok 2024 i lata kolejne.

Uzasadnienie:

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym. Na podstawie art. 1 pkt 25 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193), w Ustawie PIT dodano art. 30ca i art. 30cb. Ustawa ta wprowadziła do Ustawy o PIT oraz do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych korzystne rozwiązanie podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej (tzw. IP BOX).

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 Ustawy PIT, jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 Ustawy PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 Ustawy PIT, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 Ustawy PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 Ustawy PIT, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1)patent,

2)prawo ochronne na wzór użytkowy,

3)prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4)prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5)dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6)prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7)wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),

8)autorskie prawo do programu komputerowego

– podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art. 30ca ust. 3 Ustawy PIT).

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 Ustawy PIT, dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1)z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2)ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3)z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4)z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Na podstawie art. 30cb ust. 1 Ustawy PIT, podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca Ustawy o PIT są obowiązani:

1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku, gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji (art. 30cb ust. 2 Ustawy PIT).

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 Ustawy PIT w przypadku, gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Jak wynika z powyższych regulacji podatnicy, którzy opodatkowują dochody z kwalifikowanych IP stawką 5%, mają obowiązek prowadzenia wyodrębnionej ewidencji dla wszystkich operacji finansowych związanych z uzyskiwaniem tych dochodów. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1231 ze zm.).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy, ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, nie podlegają ochronie.

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 Ustawy PIT, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy należy więc stwierdzić, że uzyskany przez Wnioskodawcę dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. tworzonego, ulepszanego i rozwijanego Programu oraz odpłatnego przeniesienia na Zleceniodawców praw autorskich do wytwarzanego, ulepszanego czy rozwijanego Programu, tj. autorskiego oprogramowania, które stanowi utwór prawnie chroniony i został wytworzony, rozwinięty i ulepszony w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, kwalifikuje się do dochodów z kwalifikowanego IP w rozumieniu art. 30ca ust. 7 Ustawy PIT. To oznacza, że Wnioskodawca może skorzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów z tego tytułu wg stawki 5% – dotyczy to dochodów uzyskanych w roku 2021 r. oraz w roku 2024 i w latach kolejnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Stosownie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):

Natomiast stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą, świadcząc na rzecz polskich podmiotów usługi informatyczne polegające m.in. na programowaniu, projektowaniu oraz testowaniu oprogramowania. W ramach umowy tworzy Pan programy komputerowe. W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że przedmiotem wniosku są następujące Programy komputerowe przez Pana wytworzone:

1.(…).

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana projekty programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (Programów komputerowych opisanych we wniosku oraz jego uzupełnieniu).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.

Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że prowadzona przez Pana działalność jest działalnością twórczą. Wytwarzanie, rozwijanie i ulepszanie Programów komputerowych odbywają się w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny i uporządkowany) w celu zwiększenia lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W swojej pracy wykorzystuje Pan swoją wiedzę i umiejętności z zakresu oprogramowania i narzędzi informatycznych, jak również zmysł estetyczny. Do jej prowadzenia potrzebuje Pan być cały czas na bieżąco w zakresie nowości technicznych i naukowych. Tylko w ten sposób jest Pan w stanie dostarczyć Zleceniodawcom produkty spełniające ich wysokie i specyficzne oczekiwania, a jednocześnie produkty będące jedynymi w swoim rodzaju ze względu na zastosowane autorskie rozwiązania. Pana praca ma zatem charakter typowo twórczy, nie jest rutynowa ani powtarzalna. Pana aktywność twórcza koncentruje się na wytwarzaniu Programu w rozumieniu tworzenia nowych funkcjonalności, w tym rozwijaniu funkcjonalności w istniejących już Programach. Zobowiązany jest Pan do pozostawania w stałym kontakcie ze Zleceniodawcami, reagowania na bieżące zapotrzebowania czy korygowania dostrzeżonych błędów. Pana działalność opiera się na ciągłym poszerzaniu i zdobywaniu wiedzy, aby rozwiązania, które dostarcza Zleceniodawcom były jak najlepszej jakości i były zgodne z najnowszymi standardami oraz osiągnięciami technologicznymi branży informatycznej i realizowały potrzeby danego Zleceniodawcy – podmiotu działającego w sposób innowacyjny w IT. Przeprowadza Pan wiele testów i analiz zanim produkt osiągnie zamierzony kształt. Wiąże się to z wprowadzaniem wielu zmian i usprawnień, które są Pana autorskimi pomysłami, na tyle innowacyjnymi, że powstające produkty (Programy) można określić jako nowatorskie i unikatowe. W uzupełnieniu wniosku dodał Pan, że w pierwszej fazie uzyskał Pan brzegowe informacje od danego kontrahenta o zapotrzebowaniu. Dalej ustalał Pan, czy jest w stanie, w oparciu o aktualne rozwiązania w dziedzinie oprogramowania, stworzyć dane rozwiązanie. Na tej podstawie stworzył Pan prototyp, który testował i prezentował klientowi aż do ostatecznej wersji satysfakcjonującej klienta. W przypadku dłuższych projektów ten proces przebiega w kilku iteracjach. Odniósł się Pan jak to przebiegało/przebiega w projektach:

1.(…): Prototyp został stworzony na podstawie krótkiej notki Zleceniodawcy. Następnie w komunikacji z klientem Zleceniodawca przygotował dokumentację, która ulegała modyfikacji z dnia na dzień w raz z rozwojem prototypu aż program operował akceptowalnie dla zewnętrznego klienta.

2.(…): nastąpiło wiele iteracji wg opisanego schematu poprzedzonych intensywnym okresem planowania w pierwszym miesiącu projektu.

3.(…): prototyp był uruchamiany i testowany u Zleceniodawcy wg opisanego schematu.

4.(…): prototyp jest uruchamiany i testowany u Zleceniodawcy wg opisanego schematu używając narzędzi dostarczanych przez (…).

5.(…): proces jest ciągły – rozwiązania są tworzono małymi krokami i testowane za pomocą automatów (w tym stworzonych przez Pana) oraz przez testerów manualnych.

Poszczególne Programy komputerowe zostały wytworzone/rozwinięte/ulepszone poprzez następujące technologie oraz zastosowane niżej wymienione konkretne narzędzia, koncepcje oraz rozwiązania:

1.(…): Użyto (…). Uruchomienie mechanizmem bez udziału repozytorium (…) aplikacji stworzonej w systemie (…) na systemie (…) jest rozwiązaniem koncepcyjnie nowatorskim.

2.(…): Użyto (…) oraz technologii (…). Uruchomiono periodycznie algorytmy autorskim mechanizmem uruchamiającym skrypt w języku (…).

3.(…): Użyto (…). Połączono istniejącą aplikację w (…) z nowo stworzonym programem w (…).

4.(…): Używa się (…) i zestawu (…) do obsługi (…). Użyto (…) do uruchomienia programu stworzonego przez Pana. Połączono (…) z aplikacją dostawcy rozwiązania (…) do obsługi nowego typu urządzeń nieistniejących wcześniej na rynku.

5. (…): Używa się (…). Zastosowano ręczne uruchamianie automatycznych programów testujących używając rozproszonej infrastruktury oraz system (…) w oparciu o unikalne użycie (…) i skryptów dostosowane do wdrożeń u klientów z różnymi wymaganiami odnoście infrastruktury IT.

Każdy Program jest tworzony na konkretne zlecenie danego kontrahenta, nie są to rozwiązania, które dany kontrahent może zakupić na wolnym rynku. Stworzone rozwiązania umożliwiają optymalizację pracy danego kontrahenta i efektywne prowadzenie działalności gospodarczej. O oryginalności świadczy fakt, że do każdego projektu podchodzi Pan indywidualnie. Rozwiązania są tworzone na potrzebny Zleceniodawców również technologie są dostosowywane do unikalnych potrzeb. Mimo pewnych podobieństw każdy projekt jest zupełnie inny. Ze względu na szybki rozwój technologii nawet użycie tego samo języka programowania w projekcie z 2024 roku gwarantuje, że będą wymagane nowe rozwiązania. Tak jest w przypadku używania przez Pana (…) (przejście z wersji 17 pod koniec 2021 na 18 w 2024), (…) (zmian z (…)), (…) (przejście z wersji 3.8 na 3.10), (…) (w szczególności (…) używany jako (…) a nie osobny program). Efekty Pana pracy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania), które nazywa Pan „Programem”/„Programem komputerowym” zawsze były/są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj. zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej, nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny i nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Klientów.

Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania oraz ulepszania wymienionych Programów komputerowych ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

W przedstawionym opisie sprawy wskazał Pan, że od grudnia 2020 r. świadczy Pan na rzecz polskich podmiotów usługi informatyczne polegające m.in. na programowaniu, projektowaniu oraz testowaniu oprogramowania. W ramach umowy tworzy Pan programy. Działalność prowadzona przez Pana obejmuje prace rozwojowe i jest ona prowadzona w sposób systematyczny, zaplanowany i uporządkowany i jest działalnością podejmowaną w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i rozwiązań. Wyjaśnił Pan w uzupełnieniu wniosku, że celem w zakresie poszczególnych realizowanych Programów było stworzenie nowego Programu komputerowego przy zastosowaniu nowych technologii, które to prace umożliwią usprawnienie pracy danego kontrahenta. Pana celem w zakresie źródeł finansowania była minimalizacja kosztów danego kontrahenta, które mogłyby powstać przez konieczność wprowadzenia nowych urządzeń, tym samym dostosował Pan technologię do aktualnego zaplecza technicznego danego kontrahenta. Źródłem finansowania zaplanowanych prac są i będą przychody z faktur wystawianych kontrahentom. Stworzył/stworzy Pan nowy Program komputerowy, co stanowiło Pana główny cel. Umożliwiło to usprawnienie działania danego kontrahenta i jego działalności. Systematyczność polega na planowaniu prac w określonych okresach wraz z danym kontrahentem, z uwzględnieniem jego oczekiwań, bazując na dotychczasowych wynikach prac oraz retrospekcję pozwalającą na wprowadzanie ulepszeń do procesu wytwarzania Programu komputerowego. Tworzył Pan wewnętrzne harmonogramy w okresie tworzenia programu komputerowego, które umożliwiały zaplanowanie (…) i pilnowanie terminów dostosowując się do wymagań nałożonych umową bądź poprzez zewnętrznego klienta. Dla projektów wyglądało to następująco: (…): harmonogram był narzucony przez zewnętrznego klienta Zleceniodawcy; (…): harmonogram był stworzony ze Zleceniodawcą w pierwszym miesiącu projektu; (…): harmonogram był stworzony wewnętrznie poprzez Pana dostosowany do umowy; (…): harmonogram jest stworzony wewnętrznie poprzez Pana dostosowany do umowy; (…): tworzy Pan wewnętrzne harmonogramy bazując na harmonogramach wdrożeń u klientów Zleceniodawcy.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana Programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że w swojej pracy wykorzystuje Pan swoją wiedzę i umiejętności z zakresu oprogramowania i narzędzi informatycznych, jak również zmysł estetyczny. Do jej prowadzenia potrzebuje Pan być cały czas na bieżąco w zakresie nowości technicznych i naukowych. Tylko w ten sposób jest Pan w stanie dostarczyć Zleceniodawcom produkty spełniające ich wysokie i specyficzne oczekiwania, a jednocześnie produkty będące jedynymi w swoim rodzaju ze względu na zastosowane autorskie rozwiązania. Pana praca ma zatem charakter typowo twórczy, nie jest rutynowa ani powtarzalna. W ramach bezpośrednio prowadzonej działalności, prowadzi ją Pan w sposób systematyczny (metodyczny i uporządkowany) w celu zwiększenia lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wykonuje Pan modernizacje oraz tworzy nowe funkcje w inteligentnym systemie zarządzania zakładem produkcyjnym i procesami biznesowymi (…). W tym roku do tej pory stworzył i uruchomił Pan system zarządzania (…) i wersjami komponentów systemu (…) u klientów. Wiązało się to ze stworzeniem nowego zestawu skryptów wraz ze stosowną dokumentacją. Aktualnie tworzy Pan aplikację diagnostyczną algorytmu zarządzania (...), a także pracuje nad ulepszenia aplikacji wchodzących w skład systemu w zależności od codziennych potrzeb Zleceniodawcy. Posiada Pan profesjonalną wiedzę w zakresie tworzenia programów komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym. Legitymuje się Pan stopniem naukowym doktora uzyskanym na zagranicznej uczelni w tematyce przetwarzania sygnałów i optymalizacji zastosowanej w kompresji obrazów. Ma Pan doświadczenie w pracy nad innowacyjnymi rozwiązaniami komercyjnymi od 2014 roku w dziedzinie określanej mianem (…). Od roku 2022 legitymuje się Pan również certyfikatem (…). Łączy Pan wiedzę teoretyczną z praktyczną. Posiada Pan ekspercką wiedzę z zakresu programowania w językach (…) oraz technologii webowych w tym nowoczesnych technik tworzenia i uruchamiania aplikacji webowych (…). Programy komputerowe, które Pan stworzył nie istniały dotychczas w działalności kontrahentów, stąd tworzone Programy są innowacyjne w obrębie działalności Pana kontrahentów. Pana działalność w ramach której tworzył/tworzy/będzie Pan tworzył, rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijał oraz ulepszał/ulepsza/będzie Pan ulepszał „Programy”/„Programy komputerowe” odróżniają od już istniejących:

1.(…): Użyto języka (…) i najnowszej na czas tworzenia projektu wersji biblioteki (…).

2.(…): używając biblioteki (…), języka programowania (…), języka skryptowego (…) i technologii (…), stworzono nowatorską aplikację webową a także nowatorską platformę przetwarzania danych telemetrycznych w oparciu o rozszerzenie (…) bazy danych (…).

3.(…): użyto języka (…) w nowatorski sposób z punktu widzenia aplikacji klienta, (…) oraz (…), których obsługę klient już posiadał. Nowatorski sposób polegał na przeniesieniu ciężaru logiki na część w przeglądarce klienta umożliwiając płynniejsze działanie aplikacji.

4.(…): system uruchomiono w chmurze (…) w oparciu o najnowsze technologie webowe: (…) z mapami (…), logika została w całości napisana w języku (…).

5.(…): używana jest kombinacja języków (…). Stosowana jest technologia (…), notebooki (…), skrypty automatyzacyjne w systemie (…) w kombinacji tworząc według Pana wiedzy unikalne rozwiązanie.

Oferuje Pan kontrahentom Programy komputerowe, tj. takie produkty, jakie są przedmiotem ich zapotrzebowania. Nie posiada Pan konkretnego asortymentu a raczej kieruje się dobrymi praktykami inżynierskimi, które są rozwijane w ramach realizowanych projektów. Oparł Pan swoje działanie na językach i technologiach takich jak: (…). Efektem działań jest każdorazowo nowy Program komputerowy, którego Pana kontrahenci nie są w stanie nabyć na rynku, a który jest kluczowy dla prowadzenia działalności kontrahentów i jej usprawnienia. Zaplanował Pan stworzenie nowych Programów komputerowych w zależności od wymagań stawianych przez danego kontrahenta. Za cel postawił Pan sobie stworzenie takiego Programu, który ułatwi działalność gospodarczą danego kontrahenta, a dodatkowo będzie w takich technologiach, które umożliwią kontrahentom używanie tych Programów na aktualnie posiadanych urządzeniach. Efektem Pana działań było/jest/będzie każdorazowo nowy Program komputerowy, którego Pana kontrahenci nie są w stanie nabyć na rynku, a który jest kluczowy dla prowadzenia działalności kontrahentów i jej usprawnienia. Realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie na podstawie własnego harmonogramu oraz na podstawie oczekiwań stawianych przez danego kontrahenta.

Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

(i)badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

(ii)prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·    nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·    łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

·    kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·    wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·planowaniu produkcji oraz

·projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, świadcząc na rzecz polskich podmiotów usługi informatyczne polegające m.in. na programowaniu, projektowaniu oraz testowaniu oprogramowania. Działalność prowadzona jest w sposób systematyczny, zaplanowany i uporządkowany i jest działalnością podejmowaną w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i rozwiązań. Podejmuje Pan działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. W swojej pracy wykorzystuje Pan swoją wiedzę i umiejętności z zakresu oprogramowania i narzędzi informatycznych, jak również zmysł estetyczny. Pana praca ma zatem charakter typowo twórczy, nie jest rutynowa ani powtarzalna. Efektem Pana działań jest każdorazowo nowy Program komputerowy, którego Pana kontrahenci nie są w stanie nabyć na rynku, a który jest kluczowy dla prowadzenia działalności kontrahentów i jej usprawnienia. Zaplanował Pan stworzenie nowych Programów komputerowych w zależności od wymagań stawianych przez danego kontrahenta. Za cel postawił Pan sobie stworzenie takiego Programu, który ułatwi działalność gospodarczą danego kontrahenta, a dodatkowo będzie w takich technologiach, które umożliwią kontrahentom używanie tych Programów na aktualnie posiadanych urządzeniach. Łączy Pan wiedzę teoretyczną z praktyczną. Posiada ekspercką wiedzę z zakresu programowania w językach (…) oraz technologii webowych w tym nowoczesnych technik tworzenia i uruchamiania aplikacji webowych (…). Programy komputerowe, które Pan stworzył nie istniały dotychczas w działalności kontrahentów, stąd tworzone Programy są innowacyjne w obrębie działalności kontrahentów. Oparł Pan swoje działanie na językach i technologiach takich jak: (…).

Powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania oraz ulepszania Programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku oraz uzupełnieniu opis sprawy, a także powołane przepisy należy stwierdzić, że podejmowana przez Pana działalność polegająca na tworzeniu i rozwijaniu/ulepszaniu Programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana, ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikającej z wniosku i jego uzupełnienia.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji, a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Artykuł 30ca ust. 6 tej ustawy stanowi:

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji, jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja – zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ma zatem na celu obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Wskazana ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób niezapewniający osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek zapłaty podatku dochodowego według skali bądź stawki liniowej.

Powyższe przepisy wprowadzają korzystne rozwiązania podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej, tzw. Innovation Box.

W ramach tych rozwiązań podatnik może opodatkować preferencyjną 5% stawką podatkową swoje dochody z praw własności intelektualnej. Warunkiem jest, aby:

·    podatnik był właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem tych praw lub posiadał prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i

·    prawa te były chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego.

Prawa takie są zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.

Podatnik może również skorzystać z ulgi Innovation Box jeśli zakupi kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa powyżej, a następnie poniesie koszty związane z rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.

Dochodem kwalifikującym się do ulgi Innovation Box jest:

·dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

·dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również,

·dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży produktu lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest prowadzenie przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania jest wyliczany przy zastosowania formuły (wzoru) określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy.

Co istotne, podatnik ma obowiązek ustalenia odrębnych wskaźników nexus dla poszczególnych kwalifikowanych IP. Zaznaczenia przy tym wymaga, że w Pana sytuacji, opodatkowaniu 5% stawką będzie podlegała suma przemnożonych przez wskaźniki nexus dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. autorskich praw do programów komputerowych.

Istotnym jest, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są, lub ze swej natury nie mogą być bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

-wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

-kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

-dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym, należy ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Przyjąć więc trzeba, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy podkreślić, że stosowanie ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się jednak, dodatkowe obowiązki po stronie podatników – w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji, która pozwala na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:

Oznacza to, że ulga IP Box, jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że:

1)  świadczy Pan na rzecz polskich podmiotów usługi informatyczne polegające m.in. na programowaniu, projektowaniu oraz testowaniu oprogramowania. W ramach umowy tworzy Pan Programy komputerowe;

2)  wykonuje Pan powyższe czynności w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

3)  efekty Pana pracy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania), które nazywa Pan Programem zawsze były/są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych; przysługują Panu majątkowe prawa autorskie do tych Programów;

4)  w ramach zawartych umów przenosi Pan na Zleceniodawców całość autorskich praw majątkowych do wytwarzanych utworów, a więc osiągnął/osiąga/będzie osiągał Pan dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

5)  od 1 stycznia 2021 r. do 31 grudnia 2021 r. oraz od 1 stycznia 2024 r. prowadził/prowadzi Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, w sposób zapewniający wyodrębnienie poszczególnych autorskich praw do programu komputerowego oraz ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu (straty) przypadających na każde z takich praw, a także wyodrębniał/wyodrębnia/będzie wyodrębniał Pan koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Prawo do Programów tworzonych, rozwijanych i ulepszanych przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do oprogramowań w ramach wykonywanej przez Pana działalności stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód ten stanowi kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, może Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zeznaniu rocznym za rok 2021. Jeśli Pana sytuacja i obowiązujące prawo nie zmienią się, będzie Pan mógł skorzystać z omawianej preferencji także w zeznaniach za rok 2024 i lata przyszłe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

-zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).