Interpretacja indywidualna z dnia 25 kwietnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.210.2024.2.AK
Temat interpretacji
Skutki podatkowe sprzedaży przed upływem 5-ciu lat od daty nabycia udziału w nieruchomości otrzymanego w drodze darowizny.
Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
14 lutego 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 11 lutego 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 5 kwietnia 2024 r. (wpływ 8 kwietnia 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Na podstawie umowy darowizny spisanej w dniu 27 sierpnia 2020 r., Aktem Notarialnym (…) w Kancelarii Notarialnej przed Notariuszem (...), M.T. z domu K. (córka W. i E.), daruje braciom W.K. i A.K. udziały po 3/120 (trzy sto dwudziestej części) we współwłasności zabudowanej nieruchomości położonej w (...), będącej działką oznaczoną w ewidencji gruntów numerem A, o powierzchni 0,0287 ha, objętej księgą wieczystą numer (…) prowadzoną przez Sąd Rejonowy (…) Wydział Ksiąg Wieczystych. Z tytułu darowizny na podstawie zaświadczenia Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia 2 lutego 2023 r. znak sprawy (…), z którego wynikało, że podatek od spadków i darowizn z tytułu darowizny zawartej przed notariuszem w (...) w dniu 27 sierpnia 2020 r., (…) nie należy się, gdyż zastosowano zwolnienie od podatku na podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn.
Dodatkowo wskazał Pan, że na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego z dnia 13 maja 1993 r., sygn. akt (…), zgodnie z wolą zmarłego W. - ojca, M.T. z domu K., A.K. oraz W.K., spadkobierczynią została wnuczka W., małoletnia wówczas U.T., która stała się właścicielem lokalu mieszkalnego zlokalizowanego (…).
Na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego Wydział I Cywilny w dniu 25 kwietnia 2001 r., sygn. akt (…) przeprowadzono spadek po M.K. (Pana babci, zmarłej w 1952 r.) i W. (Pana dziadku, zmarłym w 1964 r.). Wówczas przy podziale przypadającym po ? części w nieruchomości położonej (...), składającej się z działki A o powierzchni 0,0287 ha (dwieście osiemdziesiąt siedem metrów kwadratowych), dzieciom zmarłych tj. W. zmarłemu w 1993 r., K.C. z domu K., I.F. z domu K. i J.K., w miejsce zmarłego W. wpisana została U.T. (córka M.T. z domu K.).
Następnie przed sądami zarówno Sądem Rejonowym (...), jak również Sądem Okręgowym (...), toczyły się postępowania dotyczące zmiany postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku z dnia 13 maja 1993 r. Postanowienia Sądu Rejonowego Wydział I Cywilny w dniu 25 kwietnia 2001 r. sygn. akt (…).
Postanowieniem z dnia 27 marca 2014 r., sygn. akt (…) Sąd Najwyższy oddalił zażalenie U.T. o zmianę postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku z dnia 13 maja 1993 r., w sprawie o sygn. akt (…).
W wyniku postępowań przed sądami, można stwierdzić, że w treści postanowienia Sądu Rejonowego Wydział I Cywilny w dniu 25 kwietnia 2001 r., sygn. akt (…), przeprowadzonym spadku po M.K. (Pana babci, zmarłej w 1952 r.) i W. (Pana dziadku, zmarłym w 1964 r.), powinniście Pan wraz z bratem A.K. zostać wpisani oprócz M.T. z domu K., jako spadkobiercy po W. i oficjalnie figurować jako współwłaściciele po 10/120 części udziału w nieruchomości położonej w (...), składającej się z działki A o powierzchni 0,0287 ha. Jednakże przez kilkanaście lat musiał Pan tego dowodzić.
W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że na podstawie umowy darowizny spisanej w dniu 27 sierpnia 2020 r., Aktem Notarialnym (…) w Kancelarii Notarialnej przed Notariuszem (...), M.T. z domu K. (córka W. i E.), daruje braciom W.K. i A.K. udziały po 3/120 (trzy sto dwudziestej części we współwłasności zabudowanej nieruchomości położonej (...), będącej działką oznaczoną w ewidencji gruntów numerem A, o powierzchni 0,0287 ha, objętej księgą wieczystą numer (…) prowadzoną przez Sąd Rejonowy (…) Wydział Ksiąg Wieczystych. Przedmiotowa nieruchomość jest zabudowana murowanym budynkiem mieszkalnym trzy kondygnacyjnym, o powierzchni zabudowy wynoszącej (…) i powierzchni użytkowej wynoszącej (…), wybudowanym w 1927 r., położonym (…).
Pytanie
Czy jest Pan zobowiązany do uiszczenia podatku z tytułu sprzedaży udziałów w wysokości 3/120 części w nieruchomości (...), składającej się z działki A, o powierzchni 0,0287 ha (dwieście osiemdziesiąt siedem metrów kwadratowych), objętej Księgą Wieczystą (…) Sądu Rejonowego, w dniu 9 lutego 2023 r., objętych Aktem Notarialnym (…).
Pana stanowisko w sprawie (zaprezentowane w uzupełnieniu wniosku)
Na podstawie zaświadczenia Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia 2 lutego 2023 r. znak sprawy (…), wynika, że podatek od spadków i darowizn z tytułu darowizny zawartej przed notariuszem (...) w dniu 27 sierpnia 2020 r., do numeru Rep. (…) nie należy się, gdyż zastosowano zwolnienie od podatku na podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn.
Na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w O. z dnia 13 maja 1993 r. sygn. akt (…), zgodnie z wolą W. - ojca, M.T. z domu K., A.K. oraz W.K., spadkobierczynią została wnuczka W. małoletnia wówczas U.T., która stała się właścicielem lokalu mieszkalnego zlokalizowanego (…).
Na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w O. Wydział (…) Cywilny w dniu 25 kwietnia 2001 r., sygn. akt (…) przeprowadzono spadek po M.K. (Pana babci, zmarłej w 1952 r.) i W. (Pana dziadku, zmarłym w 1964 r.). Wówczas przy podziale przypadającym po 1/4 części w nieruchomości położonej (...), składającej się z działki A o powierzchni 0,0287 ha (dwieście osiemdziesiąt siedem metrów kwadratowych), dzieciom zmarłych tj. W. zmarłemu w 1993 r., K.C. z domu K., I.F. z domu K. i J.K. w miejsce zmarłego W. wpisana została U. T. (córka M.T. z domu K.).
Następnie przed sądami zarówno Sądem Rejonowym, jak również Sądem Okręgowym, toczyły się postępowania dotyczące zmiany postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku z dnia 13 maja 1993 r., Postanowienia Sądu Rejonowego (…) Wydział Cywilny w dniu 25 kwietnia 2001 r. sygn. akt (…).
Postanowieniem z dnia 27 marca 2014 r. sygn. akt (…) Sąd Najwyższy oddalił zażalenie U.T. o zmianę postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku z dnia 13 maja 1993 r., w sprawie o sygn. akt (…).
W wyniku postępowań przed sądami, można stwierdzić, że w treści postanowienia Sądu Rejonowego (…) Wydział Cywilny w dniu 25 kwietnia 2001 r., sygn. akt (…), przeprowadzonym spadku po M.K. (Pana babci, zmarłej w 1952 r.) i W. (Pana dziadku, zmarłym w 1964 r.), powinien Pan wraz z bratem A.K. zostać wpisany oprócz M.T. z domu K., jako spadkobierca po W. i oficjalnie figurować jako współwłaściciel po 10/120 części udziału w nieruchomości (...), składającej się z działki A, o powierzchni 0,0287 ha. Jednakże przez kilkanaście lat musiał Pan dopiero tego dowodzić.
Mając powyższe na uwadze, stwierdza Pan, że od 2001 r. powinien Pan już stać się prawowitym spadkobiercą ww. udziałów w nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym, po zmarłych M.K. i W., i tym samym podatek od darowizny nie powinien zostać naliczony.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,
d)innych rzeczy,
– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu i rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Zatem, w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment jej nabycia.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji nabycia. Nie ulega też wątpliwości w orzecznictwie oraz literaturze, że przez nabycie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym następuje odpłatne zbycie, w tym m.in. udziału w nieruchomości, o którym stanowi przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy przyjmować należy potoczne i dość szerokie rozumienie tego pojęcia. Oznacza ono każde przeniesienie na nabywcę własności rzeczy lub określonego prawa majątkowego w ramach spadku, innej jednostronnej czynności, na podstawie aktu prawnego, umowy sprzedaży, zamiany, darowizny lub innej umowy zobowiązującej do przeniesienia własności rzeczy oznaczonej co do tożsamości (wyrok NSA z dnia 7 kwietnia 2016 r., sygn. akt II FSK 313/14).
Zatem, pod pojęciem nabycia należy rozumieć wszelkie prawem przewidziane formy przeniesienia tytułu własności z jednego podmiotu na drugi. W szczególności będą to czynności cywilnoprawne: odpłatne np. umowa sprzedaży czy umowa zamiany, a także nieodpłatne, np. umowa darowizny czy dziedziczenie.
Wskazał Pan w opisie sprawy, że 27 sierpnia 2020 r. otrzymał Pan w drodze darowizny od siostry udział wynoszący 3/120 części nieruchomości położonej w (...), stanowiącej działkę nr A, zabudowaną budynkiem mieszkalnym.
Pana wątpliwość budzi kwestia, czy jest Pan zobowiązany do uiszczenia podatku z tytułu sprzedaży w 2023 r. ww. udziałów w nieruchomości.
W pierwszej kolejności zauważyć należy, że moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.):
Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły.
Zgodnie natomiast z przepisem art. 888 § 1 ww. ustawy Kodeks cywilny:
Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
Zgodnie z prawem cywilnym darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz obdarowanego czyli do dokonania rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie obdarowanego o przyjęciu darowizny. Jeżeli przedmiotem darowizny jest nieruchomość, to umowa darowizny pod rygorem nieważności powinna mieć formę aktu notarialnego.
Darowizna zgodnie z przepisami ustawy Kodeks cywilny, jest zatem umową. Istotą jej jest bezpłatne świadczenie, które darczyńca wykonuje ze swego majątku na rzecz innej osoby. Umowa darowizny prowadzi do przesunięcia określonego dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku osoby obdarowanej. Samo zaś przesunięcie następuje zawsze pod tytułem darmym i podyktowane jest chęcią wzbogacenia obdarowanego.
Tym samym nabycie w wyniku darowizny części udziału w nieruchomości, który należał do innej osoby, należy traktować jak już wcześniej wskazano jako odrębne nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jak podał Pana w sprawie siostra przekazała Panu w formie darowizny 27 sierpnia 2020 r. przysługujące Jej udziały w ww. nieruchomości (...). Z kolei Pan dokonał sprzedaży ww. udziałów 9 lutego 2023 r.
Dokonując oceny skutków podatkowych sprzedaży 3/120 udziałów w nieruchomości nabytych przez Pana w drodze darowizny w 2020 r. wskazać należy, że z uwagi na to, iż sprzedaż ta miała miejsce w 2023 r. dokonana została przed upływem ustawowo określonego pięcioletniego terminu. W konsekwencji stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
Zgodnie z powyższym, przychodem z odpłatnego zbycia jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, o ile odpowiada wartości rynkowej, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.
Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.
Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.
W analizowanej sprawie udziały w nieruchomości nabył Pan nieodpłatnie (w drodze darowizny), zastosowanie więc znajdzie przepis art. 22 ust. 6d.
Zgodnie z ww. przepisem art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.
W myśl art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
1)dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2)dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:
Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
Stosownie do art. 45 ust. 1a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
W terminie określonym w ust. 1 (od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym) podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30e.
Podsumowując, należy stwierdzić, że sprzedaż przez Pana w 2023 r. udziałów wynoszących 3/120 zabudowanej nieruchomości, nabytych przez Pana w drodze darowizny od Pana siostry, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż nastąpiła przed upływem pięcioletniego terminu określonego w ww. przepisie. W konsekwencji, dochód uzyskany z tej sprzedaży podlega – zgodnie z art. 30e ustawy – opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).