Opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową.

Interpretacja indywidualna po wyroku sądu – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie:

1)ponownie rozpatruję sprawę Pana wniosku z 16 sierpnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej – uwzględniam przy tym prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z 26 maja 2022 r. sygn. akt I SA/Gl 418/22 (otrzymanym 26 stycznia 2024 r.),

2)stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 sierpnia 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 16 sierpnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 3 listopada 2021 r. (wpływ 3 listopada 2021 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego po jego uzupełnieniu

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, której głównym przedmiotem jest działalność związana z oprogramowaniem (62.01 .Z). Jest Pan czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”) i rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, na zasadach określonych w art. 30c ust. 1 ustawy o PIT.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wytwarza oprogramowanie, w tym w szczególności specjalistyczne programy komputerowe według własnego autorskiego pomysłu. Od 2013 r. tworzył Pan aplikacje mające wspierać firmy przewozowe, kurierskie, dostawców, itp. w określeniu najlepszej trasy przejazdu według zadanych kryteriów - jedną z takich aplikacji jest aplikacja … .

Od stycznia 2019 r. stale prowadzi Pan prace rozwojowe w celu ulepszenia tejże aplikacji o optymalizator trasy (autorski model matematyczny do optymalizacji trasy z wieloma przystankami i wyznaczenia najszybszej trasy, co pozwala znacząco skrócić czas pracy kuriera/dostawcy), bądź inne funkcjonalności. Optymalizacja trasy to w informatyce problem bardzo złożony, ponieważ dla dużej liczby adresów znane i stosowane do tej pory algorytmy obliczeniowe nie dają rozwiązania w rozsądnym czasie (długi czas oczekiwania na wyświetlenie wyników). Program komputerowy stworzony przez Pana na bazie opracowanej wcześniej przez Pana aplikacji optymalizuje obecnie trasy do 200 adresów w czasie około 30 sekund. Jest to możliwe dzięki zastosowaniu zaawansowanych algorytmów optymalizacyjnych opracowanych i rozwijanych przez Pana. Oprogramowanie optymalizujące czas pracy dostawców składa się z dwóch aplikacji: … (działa na systemie …, identyfikowane pakietem …) i … (działa na systemie …) oraz oprogramowania obliczeniowego znajdującego się na serwerze … . W konsekwencji, Pana prace programistyczne w odniesieniu do oprogramowania optymalizującego trasę (aplikacje … i …) nie są związane ze standardowymi, rutynowymi i okresowymi zmianami w oprogramowaniu, zaś tworzone rozwiązania charakteryzują się wysokim poziomem innowacyjności, który wynika z faktu, że każde z opracowanych przez Pana rozwiązań jest indywidualne oraz posiada niepowtarzalne funkcjonalności. W trakcie prac nad rozwiązaniami staje Pan przed koniecznością prowadzenia prac koncepcyjnych, pozwalających na stworzenie nowego, nieoczywistego rozwiązania dedykowanego określonej funkcjonalności. W trakcie tworzenia programów komputerowych stale wykorzystuje Pan nowoczesne rozwiązania oraz praktyki światowe.

Świadcząc swoje usługi korzysta Pan z dedykowanych technologii, do których zaliczyć można:

a)języki oprogramowania - …, …, …, …, …;

b)dane geograficzne - dane wykorzystujące zasoby … w formacie pdf, oraz narzędzia …;

c)narzędzia kontroli wersji …;

d)środowiska programistyczne i edycji kodu - …, …, …, …, …;

e)systemy operacyjny …, zarówno na komputerach programistycznych, jak i serwerach produkcyjnych;

f)system …;

g)usługi chmurowe zewnętrznych dostawców (ułatwiające np. wyszukiwanie adresów, raportowanie błędów oraz monitoring aplikacji) - …., …, …, …;

h)system operacyjny … oraz jego … (ang. …), czyli interfejs programistyczny od wersji … (…);

i)system operacyjny … oraz jego interfejs programistyczny od wersji …;

j)serwery dedykowane służące zarówno do obliczeń, jak i utrzymania wykorzystywanych przez użytkowników serwisów;

k)baza danych …;

l)… - tzw micro-framework służący pisaniu serwisów internetowych;

m)… - wyszukiwarka miejsc na całym świecie, oparta na otwartych danych.

Należy podkreślić, że wytwarzanie, ulepszanie i rozwijanie przez Pana oprogramowania odbywa się w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), w celu zwiększenia zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W ramach prowadzonej działalności nabywa Pan, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym m.in. z zakresu narzędzi informatycznych, oprogramowania, matematyki i statystyki, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług) w postaci nowych programów komputerowych oraz modułów, bądź nowych funkcjonalności do tychże programów. Efekty Pana działalności są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w praktyce gospodarczej lub są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Głównymi wyróżniającymi na rynku innowacjami rozwiązań projektowanych i tworzonych przez Pana są algorytmy i modele obliczeniowe pozwalające na optymalizację trasy przebiegającej przez wiele punktów (nawet do 200) w bardzo krótkim czasie. Jednocześnie podkreśla Pan, że praca nad nowymi rozwiązaniami programistycznymi nie ma charakteru działań rutynowych, ani okresowych zmian, lecz jest systematycznym rozwojem konkretnego projektu informatycznego, który to proces ma na celu opracowanie zupełnie nowego rozwiązania lub stworzenie rozwiązania wprowadzającego nową funkcjonalność (wprowadzającego istotną modyfikację do dotychczasowego rozwiązania). Oprogramowanie wytwarzane, rozwijane i ulepszane przez Pana w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności gospodarczej jest rezultatem Pana własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Udostępnia Pan klientom swoje autorskie oprogramowanie do optymalizacji trasy poprzez … (internetowy sklep … dla użytkowników systemu …) oraz … (internetowy sklep … dla użytkowników systemu …) za opłatą licencyjną. W praktyce zatem udziela Pan licencji na korzystanie ze swojego autorskiego oprogramowania do optymalizacji trasy spółkom … oraz …, a te z kolei rozliczają się bezpośrednio z nabywcami końcowymi licencji na oprogramowanie do optymalizacji trasy (firmy kurierskie, przewozowe, itp.). W konsekwencji, uzyskuje Pan od … i … wynagrodzenie z tytułu udzielenia licencji na korzystanie z autorskiego oprogramowania do optymalizacji trasy. Wynagrodzenie, które Pan otrzymuje, stanowi zatem w istocie zapłatę/należność wynikającą z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Oprócz wskazanego powyżej nowatorskiego oprogramowania powstającego w wyniku prowadzonych przez Pana prac rozwojowych, tworzy Pan także inne proste aplikacje, w większości związane z planowaniem trasy przejazdu. Aplikacje te nie są już jednak oparte o tak zaawansowane algorytmy jak wskazane powyżej oprogramowanie składające się z aplikacji … i … . Ponadto, świadczy Pan także inne usługi informatyczne.

W konsekwencji generuje Pan 2 strumienie przychodów:

1.przychody z opłat/należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2.przychody z tytułu udzielania licencji na pozostałe oprogramowanie i z tytułu innych usług informatycznych, tzw. pozostałe przychody.

Na podstawie wystawianych faktur jest Pan w stanie jednoznacznie przyporządkować przychód do pkt 1 (opłat z tytułu udzielenia licencji do kwalifikowanego prawa własności intelektualnej), bądź pkt 2 (przychodów dotyczących oprogramowania niestanowiącego kwalifikowanego IP, bądź innych przychodów). W ramach prowadzonej działalności gospodarczej ponosi Pan koszty związane z prowadzoną działalnością, niezbędne z punktu widzenia tej działalności w celu osiągnięcia przychodu lub zabezpieczenia źródła przychodu.

Do takich kosztów należą w szczególności następujące wydatki, które Pan poniósł lub może ponieść w przyszłości:

a)koszty związane z eksploatacją i utrzymaniem pojazdu osobowego (koszty paliwa, płynu do spryskiwaczy, części, napraw, serwisu, przeglądów technicznych, wymiany opon, myjni, opłat parkingowych, opłat autostradowych, ubezpieczenia);

b)wydatki związane z wyposażeniem biura (zakup mebli biurowych takich jak: krzesła, biurka, szafy/kontenerki na przechowywanie dokumentów, stół konferencyjny);

c)wydatki związane ze sprzętem komputerowym oraz akcesoriami komputerowymi (zakup laptopa/komputera stacjonarnego, bazy dokującej, myszki, monitora, drukarki, tabletu, dysku zewnętrznego, kabli zasilających i kabli sieciowych, słuchawek, kamer internetowych);

d)zakup narzędzi i oprogramowania niezbędnych do świadczenia usług informatycznych (serwery, domeny, dostęp do dysku w tzw. „chmurze”);

e)opłaty związane z zakupem usług telekomunikacyjnych (telefonia stacjonarna i mobilna, Internet) oraz wydatki związane z zakupem sprzętu umożliwiającego korzystanie z tych usług, tj.: aparaty telefoniczne stacjonarne i komórkowe, routery, smartwatch, słuchawki z mikrofonem;

f)zakup specjalistycznej literatury;

g)płatny udział w szkoleniach i konferencjach branżowych;

h)wydatki związane z doradztwem podatkowym;

i)wydatki związane z księgowością;

j)opłaty z tytułu leasingu pojazdu osobowego (aktualnie nie są ponoszone, możliwe do poniesienia w przyszłości);

k)amortyzacja pojazdu (na moment złożenia wniosku nie są ponoszone, możliwe do poniesienia w przyszłości);

l)koszty reklamy w serwisach internetowych … i …;

m)koszty prowizji … i … z tytułu sprzedaży licencji do korzystania z aplikacji … i … .

Wskazuje Pan, że wszystkie wymienione powyżej wydatki związane są z prowadzoną działalnością gospodarczą, a jednocześnie wszystkie wymienione powyżej wydatki wskazane w pkt a)-k) związane są bezpośrednio z prowadzoną przez Pana działalnością badawczo-rozwojową, efektem której jest wytworzenie autorskiego prawa do programu komputerowego (wydatki wskazane w poz. l)-m) nie stanowią kosztów działalności badawczo-rozwojowej, ponieważ związane są bezpośrednio ze sprzedażą wytworzonego już programu komputerowego). Należy podkreślić, że podstawowym źródłem Pana przychodów jest wytwarzanie programów komputerowych stanowiących autorskie prawa majątkowe, do których udziela Pan klientom odpłatnej licencji na korzystanie. Nie sposób jest zatem tworzyć oprogramowanie nie posiadając odpowiedniego sprzętu komputerowego i akcesoriów, dostępu do Internetu, a także odpowiednich narzędzi (programy komputerowe, serwery, domeny, itp.). Ponadto, aby mógł Pan tworzyć innowacyjne programy komputerowe musi poszerzać na bieżąco wiedzę na temat funkcjonujących rozwiązań informatycznych, technologicznych i matematycznych (poprzez zakup fachowej literatury lub udział w szkoleniach/konferencjach branżowych). Należy wskazać, że w przeważającej mierze świadczy Pan swoje usługi w zakresie tworzenia/rozwijania programów komputerowych „zdalnie”, tj. ze swojego biura, co oznacza, że wówczas komunikacja z klientem (nabywcą licencji do autorskich praw do programów komputerowych), dotycząca bezpośrednio wytwarzanego oprogramowania (w tym również dostarczania tego oprogramowania) odbywa się za pośrednictwem Internetu (maile, wideokonferencje, udostępniane danych, itp.), co oznacza, że bez odpowiedniego sprzętu komputerowego/telefonów/routerów oraz usług Internetu i telefonii świadczenie takich usług nie jest w ogóle możliwe. Niemniej jednak zdarzają się także sytuacje, w których  konieczna jest Pana osobista wizyta u klienta/potencjalnego klienta, bądź konieczność odbycia podróży służbowej na szkolenie/konferencję branżową - w tym celu wykorzystuje Pan pojazd osobowy (a tym samym wszelkie wydatki związane z eksploatacją tego pojazdu, opłatami leasingowymi, bądź amortyzacją należy uznać za bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową).

Z kolei, pozostałe koszty wymienione przez Pana w pozycjach: b), e), h) oraz i) stanowią ogólne koszty prowadzenia działalności, które muszą być ponoszone, aby w ogóle można było działalność prowadzić, w tym także działalność badawczo-rozwojową:

·koszty usług księgowych/doradztwa podatkowego - prowadząc działalność przedsiębiorca ma obowiązek prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów, dodatkowo korzystając z ulgi IP Box przedsiębiorca jest obowiązany prowadzić dodatkową zgodną z przepisami ewidencję dla tego celu;

·wydatki związane z wyposażeniem biura - działalność musi być prowadzona w przeznaczonym do tego miejscu, zapewniając efektywność pracy i bezpieczeństwo przechowywanych danych/dokumentów;

·wydatki związane z telekomunikacją - na potrzeby komunikacji z klientami, dostawcami, biurem rachunkowym. Co do zasady część wymienionych powyżej kosztów stanowi ogólne koszty prowadzenia działalności (np. koszty usług telekomunikacyjnych i sprzętu do komunikacji mobilnej, koszty usług księgowych, koszty używania/eksploatacji pojazdu osobowego, koszty zakupu wyposażenia biura), które muszą być ponoszone, aby w ogóle można było działalność prowadzić i w konsekwencji generować przychody podatkowe.

Jednocześnie, jak wskazano w treści wniosku, oprócz przychodów z opłat/należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, uzyskuje Pan także inne przychody. Tym samym, każda ze wskazanych powyżej pozycji kosztowych analizowana jest pod kątem jej bezpośredniego związku z przychodami z tytułu udzielenia licencji do programów komputerowych stanowiących kwalifikowane IP oraz z pozostałymi przychodami - jeśli możliwe jest bezpośrednie przypisanie kosztu do tych kategorii przychodów (przychodów z tytułu udzielenia licencji do programów komputerowych stanowiących kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub pozostałych przychodów) taka alokacja jest dokonywana. Natomiast, jeśli któraś z powyżej wymienionych pozycji kosztowych (np. wydatki związane z księgowością, czy doradztwem podatkowym, wydatki telekomunikacyjne, itp.) są związane zarówno z działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym IP, jak i z działalnością niezwiązaną z wytworzeniem kwalifikowanego IP, wówczas dzieli Pan wskazane powyżej koszty na poszczególne typy działalności stosując tzw. „klucz przychodowy”, tj. rozdzielając powyższe koszty na program komputerowy stanowiący kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na działalność niezwiązaną z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w proporcji, w jakiej przychody z IP i z działalności niezwiązanej z wytworzeniem IP pozostają w stosunku do ogółu przychodów z Pana działalności gospodarczej.

Od momentu rozpoczęcia działalności badawczo-rozwojowej związanej z wytworzeniem programu komputerowego optymalizującego trasę przejazdu, tj. od 1 stycznia 2019 r. w odniesieniu do wytwarzanego oprogramowania prowadzi Pan na bieżąco, odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, ewidencję zawierającą wszystkie elementy określone w art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT, zapewniającą w szczególności:

·wyodrębnienie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskich praw do wytwarzanego oprogramowania optymalizującego trasę przejazdu (… i …);

·wyodrębnienie przychodów, kosztów i dochodów przypadających na kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

·wyodrębnienie kosztów pozwalających obliczyć wskaźnik Nexus dla kwalifikowanego prawa własności intelektualnej poprzez sporządzanie techniką komputerową w postaci arkusza kalkulacyjnego kumulatywnego, comiesięcznego zestawienia powyższych danych. Wersja elektroniczna zestawienia jest archiwizowana.

W konsekwencji, zamierza korzystać w kolejnych latach podatkowych począwszy od 2019 r. z preferencyjnej 5% stawki opodatkowania w odniesieniu do przychodów z tytułu udzielenia licencji do korzystania z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (programu komputerowego do optymalizacji trasy przejazdu), o których mowa we wniosku. Nadmienia Pan, że dotychczas w rozliczeniu rocznym za 2019 r. i 2020 r. zastosował Pan stawkę liniową 19%, jednakże planuje dokonać korekty złożonych deklaracji wykazując odpowiednią część dochodu do opodatkowania stawką preferencyjną 5%.

W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan, że pytanie przedstawione przez Organ w wezwaniu do uzupełnienia braków formalnych wniosku dotyczące ustalenia, czy działalność, którą Pan prowadzi (w odniesieniu do każdego oprogramowania stanowiącego przedmiot złożonego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej) jest działalnością twórczą obejmującą: badania naukowe, czy prace rozwojowe jest w rzeczywistości pytaniem, które skierował Pan do Organu (pytanie Nr 1 we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej). Gdyby znał Pan odpowiedź na to pytanie, tj. był pewien, czy prowadzona przez Pana działalność badawczo-rozwojowa spełnia definicję wskazaną w art. 5a pkt 38 i pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (która z kolei zawiera odniesienie do definicji zawartej w art. 4 ust. 2 i 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce z 20 lipca 2018 r.) przedmiotowy wniosek o interpretację byłby bezcelowy. W konsekwencji, rzetelnie i dokładnie przedstawił Pan elementy stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przez pryzmat cech działalności badawczo-rozwojowej w związku z tworzeniem programu komputerowego objętego ochroną prawami autorskimi. Natomiast do Organu należy odniesienie się do tych okoliczności i stwierdzenie, czy odpowiadają one definicjom przedstawionym w powołanych przepisach. Należy podkreślić, że skoro normy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odsyłają do innej ustawy celem wyjaśnienia znaczenia użytych w ustawie podatkowej pojęć, to tym samym w istocie stanowią one przepisy, które należy uwzględnić przy ocenie Pana stanowiska. To, czy w danych okolicznościach sprawy podejmowane czynności mieszczą się w pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, czy też nie, należy do Organu, który przepis ten będzie stosował (interpretował), a nie do Pana, który jedynie wskazuje własne stanowisko i wątpliwości w tej sprawie. Organ nie może przerzucać ciężaru dokonania prawidłowej wykładni tego pojęcia na Pana. Organ nie może domagać się od Pana podania jako stanu faktycznego, czy zdarzenia przyszłego czegoś co w istocie należy do sfery prawnej, a więc takiej, która tyczy obowiązków organu wydającego indywidualne interpretacje. Powyższe znajduje potwierdzenie w jednolitej linii orzeczniczej w tym zakresie (przykładowo wyrok WSA w Gliwicach z 3 września 2021 r. sygn. I SA/GI 544/21; wyrok WSA w Gliwicach z 5 marca 2021 r. sygn. I SA/GI 24/21; wyrok WSA w Krakowie z 18 marca 2021 r. sygn. I SA/Kr 178/21).

Jak wskazano powyżej, przedstawił Pan szczegółowo stan faktyczny/zdarzenie przyszłe przez pryzmat cech działalności badawczo-rozwojowej w związku z tworzeniem programu komputerowego objętego ochroną prawami autorskimi. Natomiast do Organu należy stwierdzenie, czy opisana działalność odpowiada definicji prac rozwojowych, czy badań naukowych wskazanych w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które to z kolei odsyłają do przepisów ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, którego dotyczy złożony wniosek o wydanie interpretacji tworzy Pan, rozwija, ulepsza i modyfikuje jedynie oprogramowanie własnego autorstwa, tj. oprogramowanie, którego jest Pan właścicielem. Jak wskazano w treści wniosku w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej uzyskuje Pan przychody z opłat/należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej oraz pozostałe przychody, do których zaliczyć można przychody z tytułu udzielania licencji na pozostałe oprogramowanie (niestanowiące kwalifikowanego IP) oraz przychody z tytułu innych usług informatycznych. Przedmiotem pytania zawartego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej są wyłącznie dochody z opłat/należności licencyjnych dotyczących kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Dochody uzyskiwane z udzielania licencji na pozostałe oprogramowanie oraz dochody z innych usług informatycznych nie są przedmiotem złożonego wniosku.

Na bieżąco, tj. z chwilą rozpoczęcia prac nad każdym prawem własności intelektualnej, prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT, ewidencję pozwalającą w szczególności na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

W efekcie prac rozwojowych prowadzonych przez Pana powstaje autorskie prawo do programu komputerowego, stanowiące kwalifikowane prawo IP podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Należy wskazać, że w całości tworzy Pan oprogramowanie będące przedmiotem zapytania w złożonym wniosku (oprogramowanie tworzone przez Pana nie jest łączone w całość z oprogramowaniem wytwarzanym przez inne podmioty).

Przychody uzyskiwane przez Pana z opłat/należności licencyjnych dotyczących kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, stanowią przychody z tytułu autorskiego prawa do programu komputerowego podlegającego ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez Pana w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej (prac rozwojowych).

Potwierdza Pan, co wskazał w treści wniosku, że jest w stanie przyporządkować konkretną wartość kosztów do wytworzenia, ulepszenia, czy rozwoju oprogramowania stanowiącego konkretne IP, tzn. jest w stanie przypisać konkretną wartość kosztów do każdego wytworzonego IP. Każda z pozycji kosztowych analizowana jest pod kątem jej bezpośredniego związku wytworzeniem, ulepszeniem, rozwojem oprogramowania stanowiącego konkretne IP:

•   jeśli możliwe jest bezpośrednie przypisanie kosztu jako związanego bezpośrednio z wytwarzaniem IP (np. koszt zakupu narzędzi programistycznych używanych wyłącznie do wytworzenia danego IP przypisywany jest tylko do tego konkretnego IP);
• jeśli któraś z pozycji kosztowych (np. wydatki związane z księgowością, czy doradztwem podatkowym, wydatki telekomunikacyjne, itp.) są związane zarówno z działalnością badawczo-rozwojową związaną z wytworzeniem kwalifikowanego IP, jak i z działalnością niezwiązaną z wytworzeniem kwalifikowanego IP, wówczas dzieli Pan wskazane powyżej koszty na poszczególne typy działalności stosując tzw. „klucz przychodowy”, tj. rozdzielając powyższe koszty na program komputerowy stanowiący kwalifikowane prawo własności intelektualnej (w proporcji, w jakiej przychody z IP pozostają w stosunku do ogółu przychodów z Pana działalności gospodarczej) oraz na działalność niezwiązaną z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (w proporcji, w jakiej przychody z działalności niezwiązanej z wytworzeniem IP pozostają w stosunku do ogółu przychodów z Pana działalności gospodarczej).

Z kolei, jeśli chodzi o bezpośredni związek ponoszonych przez Pana wydatków stanowiących koszty podatkowe z wytworzeniem, ulepszeniem rozwojem kwalifikowanego IP, należy wskazać, że:

·sprzęt komputerowy oraz akcesoria komputerowe, a także narzędzia i oprogramowanie niezbędne do świadczenia usług informatycznych (wymienione w pkt c) i d) wniosku) - stanowią podstawowe narzędzia Pana pracy, bez których wytworzenie kwalifikowanego IP byłoby niemożliwe;

·opłaty związane z zakupem usług telekomunikacyjnych (wymienione w pkt e) wniosku) - należy wskazać, że w przeważającej mierze świadczy Pan swoje usługi w zakresie tworzenia/rozwijania programów komputerowych „zdalnie”, tj. ze swojego biura, co oznacza, że wówczas komunikacja z klientem (nabywcą licencji do autorskich praw do programów komputerowych), dotycząca bezpośrednio wytwarzanego oprogramowania (w tym również dostarczania tego oprogramowania) odbywa się za pośrednictwem Internetu (maile, wideokonferencje, udostępniane danych, itp.) lub telefonu. W szczególności należy wskazać, że nabywa Pan specjalistyczne narzędzia/programy niezbędne do tworzenia oprogramowania stanowiącego kwalifikowane IP pobierając je bezpośrednio przez Internet/korzystając z wersji „Online”;

·zakup specjalistycznej literatury oraz płatny udział w szkoleniach i konferencjach branżowych (wymienione w pkt f) i g) wniosku) - branża IT to branża dynamicznie rozwijająca się, zatem aby mógł Pan tworzyć, rozwijać, ulepszać oprogramowanie stanowiące kwalifikowane IP musi Pan na bieżąco poszerzać wiedzę na temat funkcjonujących rozwiązań informatycznych i technologicznych, których zastosowanie powoduje, że programy komputerowe tworzone przez Pana są nowatorskie;

·koszty usług księgowych/doradztwa podatkowego (wymienione w pkt h) oraz i) wniosku) - prowadząc działalność przedsiębiorca ma obowiązek prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów, dodatkowo korzystając z ulgi IP Box przedsiębiorca jest obowiązany prowadzić dodatkową, zgodną z przepisami ewidencję dla tego celu, są to zatem ogólne koszty prowadzenia działalności, które muszą być ponoszone, aby w ogóle można było działalność prowadzić, w tym także działalność badawczo-rozwojową w zakresie wytwarzania kwalifikowanego IP;

·wydatki związane z wyposażeniem biura (wymienione w pkt b) wniosku) - tworzenie oprogramowania stanowiącego kwalifikowane IP to proces wymagający wiedzy, ale też skupienia, koncentracji, analizowania, przetwarzania dużej ilości danych, dlatego musi odbywać się w przeznaczonym do tego miejscu, zapewniając efektywność pracy i bezpieczeństwo przechowywanych danych/dokumentów, wyposażonym w odpowiednie biurko, krzesło itd.;

·wydatki związane z eksploatacją samochodu osobowego, opłatami leasingowymi, bądź amortyzacją (wymienione w pkt a), j) oraz k) wniosku) - zdarzają się także sytuacje, w których konieczna jest Pana osobista wizyta u klienta/potencjalnego klienta w związku z tworzeniem oprogramowania stanowiącego kwalifikowane IP (np. określeniem konkretnych wymogów/parametrów, które ma spełniać oprogramowanie), bądź konieczność odbycia podróży służbowej na szkolenie/konferencję branżową, na której nabywa Pan wiedzę informatyczną niezbędną do tworzenia innowacyjnego oprogramowania stanowiącego kwalifikowane IP;

·koszty reklamy … i … oraz koszty prowizji … i … (wymienione w pkt l) oraz m) wniosku) - nie stanowią kosztów bezpośrednio związanych z wytworzeniem, rozwojem, ulepszeniem kwalifikowanego IP, na co wskazywał Pan w treści wniosku.

Zamierza Pan opodatkować preferencyjną 5% stawką podatkową dochody uzyskiwane od klientów z tytułu opłat licencyjnych dotyczących kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Należy wskazać, że w zakresie oprogramowania stanowiącego kwalifikowane prawo własności intelektualnej uzyskuje Pan wyłącznie przychody z tytułu opłat licencyjnych, zatem w tym zakresie całość wynagrodzenia z tego tytułu podlegać powinna 5% preferencyjnej stawce podatku dochodowego. Z kolei, w zakresie pozostałych dochodów osiąganych przez Pana (z opłat licencyjnych w zakresie oprogramowania niestanowiącego kwalifikowanego IP oraz z pozostałych usług informatycznych) zastosowanie znajdzie standardowa stawka podatku PIT.

Zamierza Pan stosować preferencyjną stawkę podatku dochodowego do dochodów z kwalifikowanych IP osiągniętych po raz pierwszy w styczniu 2020 r. (data osiągnięcia pierwszego dochodu 31 stycznia 2020 r.). Przedmiotem wniosku o interpretację są kolejne lata podatkowe począwszy od 2020 r. Nadmienia Pan, że dotychczas w rozliczeniu rocznym za 2020 r. zastosował tzw. skalę podatkową, jednakże planuje Pan dokonać korekty złożonej deklaracji wykazując odpowiednią część dochodu do opodatkowania stawką preferencyjną 5%. Natomiast w rozliczeniu 2021 r. stosuje stawkę liniową 19%.

Pytania

1.Czy w świetle opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową, a tym samym spełnia przesłanki uprawniające go do stosowania stawki 5% od dochodu uzyskiwanego z tytułu udzielenia licencji do korzystania z oprogramowania wytwarzanego przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej?

2.Czy wymienione we wniosku koszty ponoszone przez Pana na:

a)eksploatację i utrzymanie pojazdu osobowego (koszty paliwa, płynu do spryskiwaczy, części, napraw, serwisu, przeglądów technicznych, wymiany opon, myjni, opłat parkingowych, opłat autostradowych, ubezpieczenia);

b)wyposażenie biura (zakup mebli biurowych takich jak: krzesła, biurka, szafy/kontenerki na przechowywanie dokumentów, stół konferencyjny);

c)sprzęt komputerowy oraz akcesoria komputerowe (zakup laptopa/komputera stacjonarnego, bazy dokującej, myszki, monitora, drukarki, tabletu, dysku zewnętrznego, kabli zasilających i kabli sieciowych, słuchawek, kamer internetowych);

d)narzędzia i oprogramowanie niezbędne do świadczenia usług informatycznych (serwery, domeny, dostęp do dysku w tzw. „chmurze”);

e)opłaty związane z zakupem usług telekomunikacyjnych (telefonia stacjonarna i mobilna, Internet) oraz wydatki związane z zakupem sprzętu umożliwiającego korzystanie z tych usług tj.: aparaty telefoniczne stacjonarne i komórkowe, routery, smartwatch, słuchawki z mikrofonem;

f)zakup specjalistycznej literatury;

g)płatny udział w szkoleniach i konferencjach branżowych;

h)wydatki związane z doradztwem podatkowym;

i)wydatki związane z księgowością;

j)opłaty z tytułu leasingu pojazdu osobowego (aktualnie nie są ponoszone, możliwe do poniesienia w przyszłości);

k)amortyzację pojazdu (aktualnie nie są ponoszone, możliwe do poniesienia w przyszłości),

stanowią koszty, o których mowa w literze „a” wzoru, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, tj. koszty poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1.

Pana zdaniem, prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową oraz spełnia wymagania ustawowe dotyczące możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w postaci opłat licencyjnych z tytułu korzystania z autorskich praw do programów komputerowych.

W konsekwencji, jest Pan uprawniony do zastosowania stawki 5% podatku od dochodu uzyskiwanego z tytułu udzielania licencji na korzystanie z oprogramowania wytwarzanego przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (oprogramowanie do optymalizacji trasy przejazdu w postaci aplikacji … i …).

Ad. 2.

Pana zdaniem, koszty wskazane w pytaniu Nr 2, stanowią koszty faktycznie poniesione na prowadzoną bezpośrednio przez Pana działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o których mowa w literze „a” wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT. Wskazane koszty powinny być ujmowane w literze „a” wskaźnika Nexus w wysokości stanowiącej sumę kosztów, które bezpośrednio mogą być przypisane działalności badawczo-rozwojowej związanej z wytwarzaniem kwalifikowanego IP oraz kosztów, które mogą być przypisane działalności badawczo-rozwojowej związanej z wytwarzaniem kwalifikowanego IP pośrednio, tj. na podstawie tzw. klucza przychodowego.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Aktualnie przez prace rozwojowe należy rozumieć, zgodnie z art. 5a pkt 40 ustawy o PIT prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: „Prawo o SWiN”). Tym samym, prace rozwojowe na gruncie ustawy o PIT oznaczają działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

W rozumieniu tego przepisu określona działalność spełnia definicję prac rozwojowych, jeżeli łącznie zachodzą następujące przesłanki:

·działalność ma charakter twórczy,

·działalność jest podejmowana w sposób systematyczny,

·działalność ma na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów

wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Wskazuje Pan, że kryteria te zostały wyróżnione oraz omówione przez Ministra Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej. Zgodnie z Objaśnieniami MF, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia. Z kolei, w doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Ponadto, uznać należy, że na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi,nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Z kolei „systematyczność” oznacza prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo „systematycznie” odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Odnosząc się do opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wskazać należy, że w ramach prowadzonej działalności zajmuje się Pan projektowaniem i wytwarzaniem nowych programów komputerowych o określonej specyfikacji i funkcjonalności. Do Pana zadań należy tworzenie od podstaw określonych rozwiązań programistycznych, zajmuje się Pan także rozszerzaniem opracowanych przez siebie wcześniej rozwiązań poprzez dodawanie do nich nowych modułów i funkcjonalności w wyniku czego powstają nowe programy komputerowe, a także ulepsza działające rozwiązania programistyczne, integruje tworzone rozwiązania z innymi rozwiązaniami oraz prowadzi prace koncepcyjne, polegające na projektowaniu nowych rozwiązań programistycznych. Efekty Pana działalności programistycznej w każdym przypadku mają charakter twórczy - w toku prac nad nowymi rozwiązaniami programistycznymi nie występuje element typowej standaryzacji. Cele, jakie są zakładane przez Pana do osiągnięcia, wymagają unikatowego podejścia i twórczej pracy koncepcyjnej od samego początku realizacji prac programistycznych. Oprogramowanie wytwarzane przez Pana jest wyłącznym rezultatem Pana własnej indywidualnej działalności intelektualnej, ze względu na fakt, że jest ono wytwarzane przez Pana samodzielnie od podstaw z wykorzystaniem swoich autorskich rozwiązań, które wypracował Pan w toku prowadzonej działalności. Wytworzone przez Pana oprogramowanie stanowi więc przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze (jest to wyraz Pana własnej twórczości intelektualnej). W toku prac nad oprogramowaniem podejmuje Pan działania polegające na analizie konkretnego projektu, do którego następnie opracowuje szczegółowy model działania i tworzy konkretne rozwiązania. Zastosowane rozwiązania oraz kod źródłowy są wynikami Pana twórczej pracy i odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Efektem Pana działań jest zatem stworzenie oprogramowania (programu komputerowego), które zgodnie z art. 74 ust. 1 ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych podlega ochronie, jak utwory literackie. Działalność programistyczna prowadzona przez Pana w ramach tworzenia programu komputerowego do optymalizacji trasy przejazdu obejmuje przy tym wykorzystanie wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Wskazana Pana działalność programistyczna przyczynia się do tworzenia, rozwoju i ulepszania innowacyjnych rozwiązań programistycznych. Świadczy Pan specjalistyczne usługi programistyczne, które zmierzają do opracowania rozwiązań, pozwalających na korzystanie ze złożonych, specjalistycznych oraz automatycznych funkcjonalności. Jednocześnie prace programistyczne prowadzone przez Pana w ramach tworzenia oprogramowania do optymalizacji trasy przejazdu mają głównie charakter prac rozwojowych. Pana prace programistyczne w tym zakresie nie są związane ze standardowymi, rutynowymi i okresowymi zmianami w oprogramowaniu, zaś tworzone rozwiązania charakteryzują się wysokim poziomem innowacyjności, który wynika z faktu, że każde z rozwiązań jest indywidualne oraz posiada niepowtarzalne funkcjonalności. W konsekwencji, opracowane przez Pana rozwiązania programistyczne są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Prace programistyczne prowadzone są przez Pana w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) i są każdorazowo poprzedzone fazą eksploracyjną mającą na celu wynalezienie optymalnego sposobu osiągnięcia planowanego rezultatu i stworzenie określonego rozwiązania o danej specyfikacji. Działalność związana z tworzeniem oprogramowania stanowi przy tym główny przedmiot Pana działalności, który kontynuowany będzie także w przyszłości.

Mając na względzie powyższe, w Pana ocenie, charakter realizowanych przez Pana prac programistycznych związanych z wytwarzaniem oprogramowania komputerowego do optymalizacji trasy przejazdu wyczerpuje opisane w ustawie o PIT kryteria kwalifikacji działalności badawczo-rozwojowej.

Jak wynika z opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, prowadzone przez Pana prace:

·dotyczą opracowywania nowych rozwiązań informatycznych (aplikacji, oprogramowania, modułów, funkcjonalności);

·wykorzystują dostępną wiedzę lub pozyskują nową wiedzę do tworzenia nowych rozwiązań IT albo do nowego oprogramowania;

·są prowadzone w sposób systematyczny, według określonego harmonogramu/planu, w sposób uporządkowany;

·mają charakter twórczy, gdyż są nakierowane na wypracowanie lub wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy do tworzenia nowych systemów i rodzajów oprogramowania;

·są prowadzone według procedury opracowania oprogramowania, która wymaga nabywania, łączenia i wykorzystywania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności w szczególności z obszaru informatyki i technologii IT.

Zakończeniem prac jest stworzenie nowego zindywidualizowanego oprogramowania, aplikacji lub systemu. W świetle powyższego uznać należy, że działalność programistyczna, polegająca na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania do optymalizacji trasy przejazdu (aplikacje … i …), prowadzona przez Pana i opisana we wniosku ma charakter działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 w zw. z pkt 40 ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1)patent,

2)prawo ochronne na wzór użytkowy,

3)prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4)prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5)dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6)prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7)wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),

8)autorskie prawo do programu komputerowego

– podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art. 30ca ust. 3 ustawy o PIT).

Stosownie natomiast do ust. 4 art. 30ca ustawy o PIT, wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru określonego w tymże przepisie (tzw. wskaźnik Nexus).

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT, dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 ustawy o PIT dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

a)z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

b)ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

c)z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

d)z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT, podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca ustawy o PIT są obowiązani:

1)wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2)prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3)wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4)dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5)dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Na podstawie art. 30cb ust. 2 ustawy o PIT, podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1 w odrębnej ewidencji.

Stosownie do art. 30cb ust. 3 ustawy o PIT w przypadku, gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku, zgodnie z art. 27 lub art. 30c ustawy o PIT.

Na bieżąco prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT ewidencję, pozwalającą w szczególności na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, przypadających na wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych poprzez narastające ujęcie wydatków w odniesieniu do poszczególnych zadań.

W świetle powyższego oraz przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, należy stwierdzić, że uzyskany przez Pana dochód z tytułu udzielenia licencji do korzystania z autorskich praw majątkowych do programu komputerowego, który stanowi utwór prawnie chroniony, wytworzony w ramach działalności badawczo-rozwojowej prowadzonej przez Pana, stanowi dochód z opłat licencyjnych z tytułu korzystania z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 1 ustawy o PIT.

W konsekwencji oznacza to, że ma Pan prawo zastosować stawkę 5% podatku od dochodu uzyskiwanego z tytułu opłat licencyjnych z tytułu korzystania z autorskich praw majątkowych do tworzonego przez siebie oprogramowania w rozliczeniu rocznym za 2019 r. i 2020 r. oraz będzie Pan mieć takie prawo przy rozliczeniu dochodu z tytułu opłat licencyjnych z autorskich praw majątkowych do tworzonego przez siebie oprogramowania w rozliczeniu rocznym za kolejne lata podatkowe.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 i 5 ustawy o PIT, wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

[(a+b) x 1,3]/a+b+c+d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a)prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b)nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d), od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c)nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d), od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d)nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Do powyższych kosztów nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

W związku z wykonywaną działalnością badawczo-rozwojową, ponosi Pan lub poniesie w przyszłości następujące wydatki na:

a)eksploatację i utrzymanie pojazdu osobowego (koszty paliwa, płynu do spryskiwaczy, części, napraw, serwisu, przeglądów technicznych, wymiany opon, myjni, opłat parkingowych, opłat autostradowych, ubezpieczenia),

b)wyposażenie biura (zakup mebli biurowych takich jak: krzesła, biurka, szafy/kontenerki na przechowywanie dokumentów, stół konferencyjny);

c)sprzęt komputerowy oraz akcesoria komputerowe (zakup laptopa/komputera stacjonarnego, bazy dokującej, myszki, monitora, drukarki, tabletu, dysku zewnętrznego, kabli zasilających i kabli sieciowych, słuchawek, kamer internetowych);

d)narzędzia i oprogramowanie niezbędne do świadczenia usług informatycznych (serwery, domeny, dostęp do dysku w tzw. „chmurze”);

e)zakup usług telekomunikacyjnych (telefonia stacjonarna i mobilna, internet) oraz wydatki związane z zakupem sprzętu umożliwiającego korzystanie z tych usług, tj.: aparaty telefoniczne stacjonarne i komórkowe, routery, smartwatch, słuchawki z mikrofonem;

f)zakup specjalistycznej literatury;

g)płatny udział w szkoleniach i konferencjach branżowych;

h)doradztwo podatkowe;

i)księgowość;

j)opłaty z tytułu leasingu pojazdu osobowego (aktualnie nie są ponoszone, możliwe do poniesienia w przyszłości);

k)amortyzację pojazdu (aktualnie nie są ponoszone, możliwe do poniesienia w przyszłości).

Każda ze wskazanych powyżej pozycji kosztowych analizowana jest pod kątem jej bezpośredniego związku z przychodami z tytułu udzielania licencji do korzystania z programu komputerowego, stanowiącego kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz z pozostałymi przychodami - jeśli możliwe jest bezpośrednie przypisanie kosztu do tych kategorii przychodów (z tytułu udzielania licencji do korzystania z programu komputerowego stanowiącego kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub pozostałych przychodów) taka alokacja jest dokonywana. Natomiast, jeśli któraś z powyżej wymienionych pozycji kosztowych (np. wydatki związane z księgowością, czy doradztwem podatkowym, wydatki telekomunikacyjne, itp.) są związane zarówno z działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym IP, jak i z działalnością niezwiązaną z wytworzeniem kwalifikowanego IP, wówczas dzieli Pan wskazane powyżej koszty na poszczególne typy działalności stosując tzw. „klucz przychodowy”, tj. rozdzielając powyższe koszty na IP oraz na działalność niezwiązaną z wytworzeniem IP w proporcji, w jakiej przychody z IP i z działalności niezwiązanej z wytworzeniem IP pozostają w stosunku do ogółu przychodów z Pana działalności gospodarczej. Ponadto, wskazuje Pan, że wszystkie wydatki wskazane powyżej związane są bezpośrednio z prowadzoną przez Pana działalnością badawczo-rozwojową, efektem której jest wytworzenie autorskiego prawa do programu komputerowego (co szczegółowo zostało opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przeszłym złożonego wniosku). Nie jest bowiem możliwe wytworzenie oprogramowania bez posiadania komputera, czy oprogramowania służącego jego tworzeniu. Inne ze wskazanych wydatków również stanowią podstawowe koszty związane z prowadzoną działalnością, bez których wykonywanie jakichkolwiek czynności (usług) w ramach prowadzonej działalności gospodarczej byłoby niemożliwe. Nie można zatem odmówić tym kosztom bezpośredniego związku z tworzeniem przez Pana oprogramowania. Co do zasady większość tych kosztów stanowi ogólne koszty prowadzenia działalności (np. koszty usług księgowych, koszty używania/eksploatacji pojazdu osobowego), które muszą być ponoszone, aby w ogóle można było działalność prowadzić i w konsekwencji generować przychody podatkowe. A contrario, brak poniesienia tych kosztów uniemożliwiłby Panu prowadzenie działalności gospodarczej, w tym działalności badawczo-rozwojowej związanej z tworzeniem, ulepszaniem i rozwijaniem oprogramowania. Tym samym, bezsprzecznie istnieje bezpośredni związek między ponoszonymi przez Pana wydatkami a prowadzoną przez Pana działalnością badawczo-rozwojową, efektem której jest powstanie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Jednocześnie biorąc pod uwagę charakter tych wydatków należy uznać, że stanowią one koszty faktycznie poniesione przez Pana na prowadzoną bezpośrednio przez Pana działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej i tym samym powinny być ujęte w literze „a” wzoru Nexus.

Z kolei wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wydatki związane z reklamą wytworzonego przez Pana oprogramowania w serwisach internetowych … i … oraz koszty prowizji … i … z tytułu sprzedaży licencji do korzystania z aplikacji … i ..., jako niezwiązane bezpośrednio z działalnością badawczo-rozwojową (bowiem ponoszone już na etapie gdy oprogramowanie/dana funkcjonalność zostanie wytworzona) nie powinny być ujmowane w ogóle w kalkulacji wskaźnika Nexus.

Postanowienie

Rozpatrzyłem Pana wniosek i 19 listopada 2021 r. wydałem postanowienie o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia Nr 0113-KDIPT2-1.4011.782.2021.2.MAP. Postanowienie to doręczono Panu 22 października 2021 r.

Pismem z 29 listopada 2021 r. złożył Pan zażalenie na postanowienie z 19 listopada 2021 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.782.2021.2.MAP.

W wyniku rozpatrzenia zażalenia na postanowienie z 19 listopada 2021 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.782.2021.2.MAP, wydałem postanowienie z 31 stycznia 2022 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.782.2021.3.AP, utrzymujące w mocy zaskarżone postanowienie. Postanowienie o utrzymaniu w mocy zaskarżonego postanowienia doręczono Panu 1 lutego 2022 r.

Skarga na postanowienie

1 marca 2022 r. wniósł Pan skargę na postanowienie z 31 stycznia 2022 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.782.2021.3.AP utrzymujące w mocy postanowienie z 19 listopada 2021 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.782.2021.2.MAP do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach. Skarga wpłynęła do mnie 1 marca 2022 r.

Wniósł Pan o uchylenie w całości ww. postanowień.

Postępowanie przed sądami administracyjnymi

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach uchylił zaskarżone postanowienie z 31 stycznia 2022 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.782.2021.3.AP oraz poprzedzające je postanowienie z 19 listopada 2021 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.782.2021.2.MAP - wyrokiem z 26 maja 2022 r. sygn. akt I SA/Gl 418/22.

Wyrok, który uchylił ww. postanowienia, stał się prawomocny od 12 października 2023 r. (data wpływu prawomocnego orzeczenia 26 stycznia 2024 r.).

Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku  

Zgodnie z art. 153 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.):

Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:

•uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził Wojewódzki Sąd Administracyjny w ww. wyroku;

•ponownie rozpatruję Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej – stwierdzam, że stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1387 ze zm.):

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo -rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2018 r. poz. 1668 ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Z kolei, w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Natomiast, stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wytwarza Pan oprogramowanie, w tym w szczególności specjalistyczne programy komputerowe według własnego autorskiego pomysłu. Od 2013 r. tworzył Pan aplikacje mające wspierać firmy przewozowe, kurierskie, dostawców, itp. w określeniu najlepszej trasy przejazdu według zadanych kryteriów - jedną z takich aplikacji jest aplikacja … . Program komputerowy stworzony przez Pana na bazie opracowanej wcześniej przez Pana aplikacji optymalizuje obecnie trasy do 200 adresów w czasie około 30 sekund. Jest to możliwe dzięki zastosowaniu zaawansowanych algorytmów optymalizacyjnych opracowanych i rozwijanych przez Pana. Oprogramowanie optymalizujące czas pracy dostawców składa się z dwóch aplikacji: … (działa na systemie …, identyfikowane pakietem …) i … (działa na systemie …) oraz oprogramowania obliczeniowego znajdującego się na serwerze … . W konsekwencji, Pana prace programistyczne w odniesieniu do oprogramowania optymalizującego trasę (aplikacje … i …) nie są związane ze standardowymi, rutynowymi i okresowymi zmianami w oprogramowaniu, zaś tworzone rozwiązania charakteryzują się wysokim poziomem innowacyjności, który wynika z faktu, że każde z opracowanych przez Pana rozwiązań jest indywidualne oraz posiada niepowtarzalne funkcjonalności. W trakcie prac nad rozwiązaniami staje Pan przed koniecznością prowadzenia prac koncepcyjnych, pozwalających na stworzenie nowego, nieoczywistego rozwiązania dedykowanego określonej funkcjonalności. W trakcie tworzenia programów komputerowych stale wykorzystuje Pan nowoczesne rozwiązania oraz praktyki światowe.

Świadcząc swoje usługi korzysta Pan z dedykowanych technologii, do których zaliczyć można:

a)języki oprogramowania - …, …, …, …, …;

b)dane geograficzne - dane wykorzystujące zasoby … w formacie pdf, oraz narzędzia …;

c)narzędzia kontroli wersji …;

d)środowiska programistyczne i edycji kodu - Android …, …, …, …, …;

e)systemy operacyjny Linux, zarówno na komputerach programistycznych, jak i serwerach produkcyjnych;

f)system …;

g)usługi chmurowe zewnętrznych dostawców (ułatwiające np. wyszukiwanie adresów, raportowanie błędów oraz monitoring aplikacji) - …, …, …, …;

h)system operacyjny … oraz jego … (ang. …), czyli interfejs programistyczny od wersji … (…);

i)system operacyjny … oraz jego interfejs programistyczny od wersji …;

j)serwery dedykowane służące zarówno do obliczeń, jak i utrzymania wykorzystywanych przez użytkowników serwisów;

k)baza danych …;

l)… - tzw. micro-framework, służący pisaniu serwisów internetowych;

m)… - wyszukiwarka miejsc na całym świecie, oparta na otwartych danych.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku). 

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje Słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że wytwarzanie, ulepszanie i rozwijanie przez Pana oprogramowania odbywa się w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), w celu zwiększenia zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W ramach prowadzonej działalności nabywa Pan, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym m.in. z zakresu narzędzi informatycznych, oprogramowania, matematyki i statystyki, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług) w postaci nowych programów komputerowych oraz modułów bądź nowych funkcjonalności do tychże programów. Efekty Pana działalności są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w praktyce gospodarczej lub są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Głównymi wyróżniającymi na rynku innowacjami rozwiązań projektowanych i tworzonych przez Pana są algorytmy i modele obliczeniowe pozwalające na optymalizację trasy przebiegającej przez wiele punktów (nawet do 200) w bardzo krótkim czasie.

Pana prace programistyczne w odniesieniu do oprogramowania optymalizującego trasę nie są związane ze standardowymi, rutynowymi i okresowymi zmianami w oprogramowaniu, zaś tworzone rozwiązania charakteryzują się wysokim poziomem innowacyjności, który wynika z faktu, że każde z opracowanych przez Pana rozwiązań jest indywidualne oraz posiada niepowtarzalne funkcjonalności. W trakcie prac nad rozwiązaniami staje Pan przed koniecznością prowadzenia prac koncepcyjnych, pozwalających na stworzenie nowego, nieoczywistego rozwiązania dedykowanego określonej funkcjonalności. W trakcie tworzenia programów komputerowych stale wykorzystuje Pan nowoczesne rozwiązania oraz praktyki światowe.

Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia programów komputerowych ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan, że wytwarzanie, ulepszanie i rozwijanie przez Pana oprogramowania odbywa się w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), w celu zwiększenia zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że wytwarzanie, ulepszanie i rozwijanie przez Pana oprogramowania odbywa się w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), w celu zwiększenia zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W ramach prowadzonej działalności nabywa Pan, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym m.in. z zakresu narzędzi informatycznych, oprogramowania, matematyki i statystyki, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług) w postaci nowych programów komputerowych oraz modułów, bądź nowych funkcjonalności do tychże programów. Ponadto, aby mógł Pan tworzyć innowacyjne programy komputerowe musi poszerzać na bieżąco wiedzę na temat funkcjonujących rozwiązań informatycznych, technologicznych i matematycznych (poprzez zakup fachowej literatury lub udział w szkoleniach/konferencjach branżowych).

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

• badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
• prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;

·kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·planowaniu produkcji oraz

·projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres. 

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak sam Pan wskazał we wniosku, od stycznia 2019 r. stale prowadzi Pan prace rozwojowe w celu ulepszenia tejże aplikacji o optymalizator trasy (autorski model matematyczny do optymalizacji trasy z wieloma przystankami i wyznaczenia najszybszej trasy, co pozwala znacząco skrócić czas pracy kuriera/dostawcy), bądź inne funkcjonalności. Pana prace programistyczne w odniesieniu do oprogramowania optymalizującego trasę nie są związane ze standardowymi, rutynowymi i okresowymi zmianami w oprogramowaniu, zaś tworzone rozwiązania charakteryzują się wysokim poziomem innowacyjności, który wynika z faktu, że każde z opracowanych przez Pana rozwiązań jest indywidualne oraz posiada niepowtarzalne funkcjonalności. W ramach prowadzonej działalności nabywa Pan, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług) w postaci nowych programów komputerowych oraz modułów, bądź nowych funkcjonalności do tychże programów. Efekty Pana działalności są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w praktyce gospodarczej lub są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. W efekcie prac rozwojowych prowadzonych przez Pana powstaje autorskie prawo do programu komputerowego stanowiące kwalifikowane prawo IP podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana, ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikającej z wniosku i jego uzupełnienia.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

• tworzy Pan wymienione w opisie programy komputerowe w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;
• wytwarzane przez Pana Oprogramowanie, jak również jego nowe funkcjonalności, które mają na celu ulepszenie (rozwinięcie) danego Oprogramowania, stanowią utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i podlegają ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;
• udostępnia Pan klientom swoje autorskie oprogramowanie do optymalizacji trasy za opłatą licencyjną. Uzyskuje Pan wynagrodzenie z tytułu udzielenia licencji na korzystanie z autorskiego oprogramowania do optymalizacji trasy. Wynagrodzenie, które Pan otrzymuje, stanowi zatem w istocie zapłatę/należność wynikającą z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
• prowadzi Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki  z art. 1 ustawy z 4 lutego  1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 ze zm. dalej: „ustawa o PAIPP”). Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:

Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego (Oprogramowanie), wytwarzane samodzielnie przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, może Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej na podstawie art. 30ca ust. 7 ww. ustawy, jeżeli nie ulegnie zmianie przedstawiony stan faktyczny/zdarzenie przyszłe.

Należy podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

·dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

·wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

·dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

·wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Z Objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku, niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP”.

Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana wydatków (wymienionych w pytaniu Nr 2) za koszty do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

·wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

·kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

·dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także zauważyć, że w przypadku poniesienia wydatku na zakup środka trwałego, który podlega amortyzacji podatkowej oraz ma związek z wytworzeniem, rozwojem, ulepszeniem kwalifikowanego IP, cały wydatek nie może zostać uwzględniony we wskaźniku nexus. Uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane przez podatnika w roku podatkowym, w którym będzie korzystał z preferencyjnej stawki podatkowej.

Zatem stanowiące przedmiot zapytania wydatki, które Pan ponosi lub będzie Pan ponosił na:

a)eksploatację i utrzymanie pojazdu osobowego (koszty paliwa, płynu do spryskiwaczy, części, napraw, serwisu, przeglądów technicznych, wymiany opon, myjni, opłat parkingowych, opłat autostradowych, ubezpieczenia);

b)wyposażenie biura (zakup mebli biurowych takich jak: krzesła, biurka, szafy/kontenerki na przechowywanie dokumentów, stół konferencyjny);

c)sprzęt komputerowy oraz akcesoria komputerowe (zakup laptopa/komputera stacjonarnego, bazy dokującej, myszki, monitora, drukarki, tabletu, dysku zewnętrznego, kabli zasilających i kabli sieciowych, słuchawek, kamer internetowych);

d)narzędzia i oprogramowanie niezbędne do świadczenia usług informatycznych (serwery, domeny, dostęp do dysku w tzw. „chmurze”);

e)opłaty związane z zakupem usług telekomunikacyjnych (telefonia stacjonarna i mobilna, Internet) oraz wydatki związane z zakupem sprzętu umożliwiającego korzystanie z tych usług tj.: aparaty telefoniczne stacjonarne i komórkowe, routery, smartwatch, słuchawki z mikrofonem;

f)zakup specjalistycznej literatury;

g)płatny udział w szkoleniach i konferencjach branżowych;

h)wydatki związane z doradztwem podatkowym;

i)wydatki związane z księgowością;

j)opłaty z tytułu leasingu pojazdu osobowego;

k)amortyzację pojazdu.

stanowią koszty, o których mowa w lit. a) wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. koszty poniesione przez Pana na prowadzoną bezpośrednio przez Pana działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Wskazał Pan, że wszystkie wymienione powyżej wydatki wskazane w pkt a)-k) związane są bezpośrednio z prowadzoną przez Pana działalnością badawczo-rozwojową, efektem której jest wytworzenie autorskiego prawa do programu komputerowego. Wykazał Pan bezpośredni związek ponoszonych przez Pana wydatków stanowiących koszty podatkowe z wytworzeniem, ulepszeniem rozwojem kwalifikowanego IP.

Należy również podkreślić, że przy określaniu tych kosztów ważne jest też zastosowanie właściwej proporcji, jeżeli w ramach działalności badawczo-rozwojowej wytwarzanych jest więcej kwalifikowanych praw IP oraz oprócz dochodów kwalifikowanych uzyskuje Pan także inne dochody z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, które nie mogą zostać opodatkowane w ramach ulgi IP Box.

Jednocześnie zaznaczyć należy, że w przypadku składników majątku, które stanowią podlegające amortyzacji środki trwałe, koszt zakupu takich środków trwałych (które podlegają amortyzacji podatkowej oraz mają związek z wytworzeniem kwalifikowanego IP), nie może zostać uwzględniony w całości we wskaźniku nexus. Uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane przez podatnika w roku podatkowym, w którym będzie korzystał z preferencyjnej stawki podatkowej.

Powyższe oznacza zatem, że Pana stanowisko – jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz

·zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wniesienia wniosku.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu fatycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Niniejsza interpretacja indywidualna stanowi rozstrzygnięcie tylko i wyłącznie w zakresie sprawy objętej pytaniami. A zatem, nie odnosi się do innych kwestii zawartych w opisie sprawy, które nie były przedmiotem zapytania.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).