Wydatki poniesione na „inwestycję” nie zostaną przez Panią uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (innych niż ulga termomodernizacyjna).

–  Czy wydatki poniesione na „inwestycję” zostały/zostaną Pani zwrócone w jakiejkolwiek formie?

Rozważa Pani złożenie wniosku o dofinansowanie wykonania kotłowni gazowej bez kompleksowej modernizacji budynku w ramach programu (...). Na chwilę obecną nie jest Pani w stanie odpowiedzieć, czy dotacja zostanie Pani przyznana i w jakiej kwocie. Państwa dochody nie pozwalają Państwu pokryć całości kosztów koniecznej termomodernizacji, zmiany sposobu ogrzewania, wymiany instalacji elektrycznej, wodnej, wykonania łazienki z własnych środków. Szukają Państwo sposobu na współfinansowanie, większość prac wykonują Państwo sami, a wymagany remont zmuszeni są Państwo rozłożyć na kilka lat.

Pytania

1)Czy może Pani uzyskać zwrot z tytułu ulgi termomodernizacyjnej [skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej - przypis organu] wykazując inwestycję w zeznaniu rocznym PIT-37 za 2023 r. opłaconą z wspólnego budżetu opartego na dochodach Pani męża?

[Przypis organu - w uzupełnieniu wniosku wyjaśniła Pani, że chce Pani otrzymać potwierdzenie, że może Pani dokonać odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej na Pani nieruchomości, tzn. domu jednorodzinnym zlokalizowanym przy ul. D1 w C, we wspólnym zeznaniu podatkowym składanym z mężem za rok 2023].

2)Czy ma go Pani wykazać w rozliczeniu PIT-37 za 2023 r./czy może Pani rozliczyć posiadaną fakturę za rok 2023?

[Przypis organu - w uzupełnieniu wniosku wyjaśniła Pani, że zapytała Pani, czy może Pani uzyskać zwrot z tytułu ulgi termomodernizacyjnej wykazując koszty wykonania przyłącza gazowego w zeznaniu rocznym PIT-37 za rok 2023].

3)Czy uzyskując dochód w zeznaniu za rok 2024 będzie Pani mogła skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej wliczając w poniesione koszty fakturę za wykonanie przyłącza gazowego z 2023 r.?

Pani stanowisko w sprawie

Uważa Pani, że może Pani uzyskać zwrot z tytułu ulgi termomodernizacyjnej [skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej - przypis organu], wykazując inwestycję wykonaną w domu, którego jest Pani właścicielką (w C, przy ul. D1) w zeznaniu rocznym PIT-37 za 2023 r. opłaconą z wspólnego budżetu opartego na dochodach Pani męża. Jeżeli Pani dochód wynosi w 2023 r. 0 zł i nie pozwala na uzyskanie takiego zwrotu [skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej - przypis organu], to w zeznaniu za rok 2024 ma Pani prawo do doliczenia faktury za wykonanie przyłącza gazowego z 2023 r.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest:

–  nieprawidłowe - w części dotyczącej pytań numer: 1 i 2,

–  prawidłowe - w części dotyczącej pytania numer: 3.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek

W myśl powyższego przepisu, adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz - na podstawie art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022, poz. 2540 ze zm.) - opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Zgodnie z art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Stosownie do art. 26h ust. 3 cytowanej ustawy:

Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Artykuł 26h ust. 4 wskazanej wyżej ustawy stanowi, że:

Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.

Zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Na podstawie art. 26h ust. 6 wyżej wymienionej ustawy:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.

Artykuł 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że:

Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Natomiast, w myśl art. 26h ust. 8 i 9 powyższej ustawy:

Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.

Definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego, o którym mowa w art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zawiera art. 5a pkt 18b tej ustawy.

Zgodnie z tym przepisem (art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych):

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.).

Stosownie do treści tego artykułu (art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane):

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Artykuł 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje natomiast przedsięwzięcie termomodernizacyjne. Zgodnie z tą regulacją:

Ilekroć w ustawie jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. (t. j. Dz. U. z 2023 poz. 2496 ze zm.) o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków:

Użyte w ustawie określenia oznaczają, przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,

d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

W pierwszej kolejności muszę więc zaznaczyć, że katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273).

Z treści wniosku wynika, że zamierza Pani skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w zakresie wydatków obejmujących koszty wykonania przyłącza gazowego.

Podkreślam, że odliczeniu w ramach tej ulgi podlegają jedynie te wydatki, na które wskazują przepisy wykonawcze, czyli wskazane wyżej rozporządzenie. Są to m.in. wydatki na przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej (ust. 1 pkt 7 wykazu) oraz wymianę elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej (ust. 2 pkt 7 wykazu).

Wydatek, który Pani poniosła - decyzją ustawodawcy - może więc zostać uwzględniony w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Istotę przedstawionego przez Panią problemu - w odniesieniu do tego wydatku - stanowią jednak następujące kwestie:

–  możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej w zeznaniu podatkowym składanym za rok 2023 (rozlicza się Pani wspólnie z małżonkiem),

–  możliwość wykazania tego wydatku w zeznaniu PIT‑37 za rok 2023 (faktura została wystawiona (...) 2023 r.),

–  możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej w zeznaniu za rok 2024  (w 2024 r. planuje Pani podjąć pracę zarobkową).

We wniosku podkreśliła Pani bowiem (m.in.), że:

–  opłacili Państwo - z wspólnych dochodów, jakim jest emerytura Pani męża - wykonanie przyłącza gazowego,

–  faktura została wystawiona na Panią [Pani dane - przypis organu],

–  w 2023 r. była Pani osobą niepracującą z dochodem: 0 zł.

Jak wskazała Pani we własnym stanowisku w sprawie, uważa Pani, że może Pani skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej już w zeznaniu rocznym PIT-37 za 2023 r. Jeśli Pani „zerowy dochód” nie pozwala jednak na uzyskanie takiego zwrotu [skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej - przypis organu], to jest Pani zdania, że w zeznaniu za rok 2024 ma Pani prawo do doliczenia faktury za wykonanie wskazanego przyłącza gazowego.

Jak już wyżej podano:

–  odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki (art. 26h ust. 6 wskazanej ustawy),

–  kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek (art. 26h ust. 7 wskazanej ustawy),

Zaznaczam więc, że podatnik jest zobowiązany do wykazania wydatku na przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rocznym zeznaniu podatkowym (do wysokości dochodu).

Przy czym w sytuacji, gdy w roku poniesienia wydatku nie uzyskał żadnego dochodu (wyniósł on 0 zł) całość wydatkowanej kwoty podlega odliczeniu w kolejnych 6 latach podatkowych, liczonych od końca roku poniesienia wydatku.

Ponadto (co w sposób wyraźny akcentują Objaśnienia podatkowe z (...) 2023 r. - Formy wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych):

Niezależnie od wysokości poniesionych wydatków termomodernizacyjnych kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich przedsięwzięć termomodernizacyjnych, które realizuje podatnik, z uwzględnieniem wszystkich budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których jest właścicielem lub współwłaścicielem.  (…) Wysokość limitu w części niewykorzystanej przez jednego z małżonków nie powiększa limitu drugiego małżonka.

Skoro opisana nieruchomość należy do Pani majątku odrębnego i w 2023 r. nie uzyskała Pani żadnych dochodów opodatkowanych podatkiem dochodowym od osób fizycznych, to nie może Pani skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w rozliczeniu za rok 2023 (nie może Pani wykazać tego wydatku w ramach tej ulgi w zeznaniu PIT-37 składanym wraz z małżonkiem za rok 2023). Jeśli uzyska Pani dochód (wskazuje Pani, że w 2024 r. podejmie Pani pracę), to taka możliwość będzie Pani przysługiwała w zeznaniu rocznym składanym za rok 2024.

Z powyższych względów uznaję Pani stanowisko za:

–  nieprawidłowe - w części dotyczącej pytań numer 1 i 2, oraz

–  prawidłowe - w części dotyczącej pytania numer 3.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

•  Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
•  Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a,

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług,

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

•  Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).