Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 stycznia 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 marca 2024 r. (wpływ 4 marca 2024 r.), pismem z 19 marca 2024 r. (wpływ 19 marca 2024 r.) oraz pismem z 20 marca 2024 r. (wpływ 20 marca 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis i uzupełnienie stanu faktycznego

W 2020 r. zawarła Pani umowę z firmą A. na wykonanie instalacji fotowoltaicznej na dachu domu jednorodzinnego, w którym zamieszkuje Pani wraz z rodzicami. Pomiędzy czerwcem a wrześniem 2020 roku firma dostarczyła, zamontowała i uruchomiła instalację do produkcji prądu na potrzeby domu. Dla potrzeb wykonania prac firma wystawiła trzy faktury, na których widnieje nazwisko Pani i Pani taty. Chciała Pani zaznaczyć obecność taty w tym procesie, ponieważ umowa z firmą B. jako dostawcą prądu zawarta była na nazwisko Pani taty, co wiązało się z koniecznością składania wniosków do B. o zmianę licznika i umowy. Nie pamięta Pani w tej chwili, czy te obawy były uzasadnione. Dlatego wystawione faktury zostały opłacone z konta Pani taty, ale kwoty na jakie zostały wystawione zwróciła Pani tacie w formie gotówki. Na potwierdzenie może Pani jedynie przedstawić oświadczenie taty w tej sprawie.

Dom, w którym zamontowana została instalacja fotowoltaiczna otrzymała Pani od rodziców na podstawie aktu notarialnego. Z uwagi na liczne choroby Pani rodzice nie są w stanie zająć się sprawami organizacyjnymi, naprawami czy modernizacją. Nadal mają prawo do korzystania z całego domu oraz posesji. Nadal mieszkają Państwo w tym domu razem i prowadzą Państwo wspólne gospodarstwo. Wszelkie ulepszenia, w tym ww. instalacja służą Państwu.

Jako formalny właściciel domu, po zakończeniu inwestycji skorzystała Pani z ulgi termomodernizacyjnej i odliczyła Pani poniesione nakłady od podatku za 2020 r. W 2021 r. otrzymała Pani zwrot nadpłaty na podstawie złożonej deklaracji PIT-37. Jednak przy sprawdzeniu faktur i płatności za tę inwestycję Urząd Skarbowy w (…) zakwestionował Pani prawo do skorzystania z ulgi, ponieważ faktury zostały opłacone z konta Pani taty, który jako wieczysty użytkownik nie mógł skorzystać z takiego odliczenia.

Nieruchomość, w której została przeprowadzona termomodernizacja jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym i spełnia wymogi wynikające z art. 3 pkt 2a ustawy Prawo Budowlane. Budynek został oddany do użytku w latach 70 XX wieku. Taki zapis został ujęty przez architekta w opisie budynku.

Faktury zostały wystawione przez firmę będącą podatnikiem podatku od towarów i usług. Kwota odliczenia wydatków na przedsięwzięcie termomodernizacyjne nie przekroczyła 53 000 zł. Poniesione wydatki opisane we wniosku dotyczą przedsięwzięcia termomodernizacyjnego i znajdują się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r . Wydatki dotyczą dostawy i montażu paneli fotowoltaicznych i odnoszą się do pkt 1 ppkt 13 oraz pkt 2 ppkt 13 załącznika. Wydatki poniesione na termomodernizację mają na celu zmniejszenie energii elektrycznej dostarczanej do domu, mieszczą się więc w art. 2 pkt 2b. Prace zostały wykonane w zakresie jednego roku. Jest Pani właścicielem budynku od dnia 20 lipca 2016 r.

Dofinansowanie na termomodernizację wyniosło 5 000 zł i zostało przekazane na konto oraz ujęte w zeznaniu podatkowym.

W podanym okresie podatkowym osiągnęła Pani dochody na podstawie umowy o pracę rozliczone w PIT-37. Kwota odliczenia mieściła się w dochodzie. Firma wykonująca instalację fotowoltaiczną nie była zwolniona z podatku VAT.

Instalacja fotowoltaiczna wykonana została na potrzeby domu dla zmniejszenia dostaw energii elektrycznej z zewnątrz. Pozwala na zaspokojenie wszystkich potrzeb dotyczących pracy urządzeń elektrycznych w Państwa domu (pralki, lodówki, oświetlenie) w tym węzła cieplnego. Budynek mieszkalny ogrzewany jest z miejskiej sieci ciepłowniczej (C.) poprzez węzeł cieplny zainstalowany w domu, który służy również do podgrzewania wody. Wprowadzone rozwiązanie dostarcza energię elektryczną do węzła i pompy, więc po części wpływa na sposób ogrzewania domu.

Pytanie

Czy w świetle przedstawionych faktów miała Pani prawo skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w zeznaniu PIT-37?

Pani stanowisko w sprawie

Na podstawie przedstawionych w opisie faktów, uważa Pani że ulga którą Pani otrzymała nie powinna być zwracana. Na Pani ocenę wpływa fakt, że instalacja została wykonana, koszty na jej wykonanie zostały poniesione i udokumentowane. Instalacja pracuje nadal w sposób poprawny i zasila Państwa wspólny dom.

Instalacja fotowoltaiczna została zamontowana w sposób poprawny i spełnia swoją funkcję, nakłady na jej wykonanie zostały poniesione i dlatego uważa Pani, że skorzystanie z ulgi termomodernizacyjnej w zeznaniu PIT-37 było zasadne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego, którzy:

• opłacają podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku,
• będą właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych na dzień złożenia zeznania podatkowego,
• ponoszą (ponieśli) wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom, którzy opłacają ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r. poz. 2351, z późn. zm.).

W świetle art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.):

Art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2496):

Na podstawie art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Katalog wydatków, które podlegają odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273 ze zm.). Odliczeniu podlegają wydatki na:

Wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, które zostały poniesione na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

Jak wynika z art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z kolei art. 26h ust. 3 ww. ustawy stanowi, że:

Na mocy art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy:

Według art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie można także odliczyć wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:

Ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.

Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna.

Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki.

Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie (odpowiednio przychodzie) podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Jednakże odliczeniu nie podlegają wydatki jakie zostały:

• sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie,
• zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Podatnik może skorzystać z powyższego odliczenia wtedy, gdy w wyniku realizowanego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego nastąpi zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku i efekt ten zostanie uzyskany za pomocą materiałów budowlanych, urządzeń oraz usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

W katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w części 1 w punkcie 13 zostało wskazane ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem. Natomiast w części 2 w punkcie 13 wskazano montaż instalacji fotowoltaicznej.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pani właścicielką budynku mieszkalnego jednorodzinnego, który w 2020 r. poddała Pani termomodernizacji. Mieszka Pani w nim z rodzicami. Wykonawca jako podatnik podatku VAT czyny wystawił trzy faktury na dane Pani i taty. Faktury opłacił Pani tata ze swojego konta. Zwróciła Pani tacie ww. pieniądze w formie gotówki. Skorzystała Pani z ulgi termomodernizacyjnej i odliczyła Pani poniesione nakłady od podatku za 2020 r. W 2021 r. otrzymała Pani zwrot nadpłaty na podstawie złożonej deklaracji PIT-37. Budynek został oddany do użytku w latach 70. XX wieku. Kwota odliczenia wydatków na przedsięwzięcie termomodernizacyjne nie przekroczyła 53 000 zł. Wydatki opisane we wniosku dotyczą przedsięwzięcia termomodernizacyjnego i znajdują się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. Wydatki dotyczą dostawy i montażu paneli fotowoltaicznych. Wydatki na termomodernizację mają na celu zmniejszenie energii elektrycznej dostarczanej do domu, mieszczą się więc w art. 2 pkt 2b ww. rozporządzenia. Otrzymała Pani dofinansowanie w wysokości 5 000 zł. Ujęła je Pani w zeznaniu podatkowym. W podanym okresie podatkowym osiągnęła Pani dochody na podstawie umowy o pracę rozliczone w PIT-37. Kwota odliczenia mieściła się w dochodzie. Instalację fotowoltaiczną wykonano na potrzeby domu dla zmniejszenia dostaw energii elektrycznej z zewnątrz. Budynek mieszkalny ogrzewany jest z miejskiej sieci ciepłowniczej poprzez węzeł cieplny zainstalowany w domu, który służy również do podgrzewania wody. Wprowadzone rozwiązanie dostarcza energię elektryczną do węzła i pompy, więc po części wpływa na sposób ogrzewania domu.

Zatem, miała Pani prawo skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej. Mogła Pani odliczyć w PIT-37 poniesione przez Panią wydatki na instalację fotowoltaiczną potwierdzone fakturami VAT, wystawione na  dane Pani i Pani taty na podstawie art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odliczone wydatki powinna Pani pomniejszyć o kwotę przyznanego Pani dofinansowania na termomodernizację w wysokości 5 000 zł.

Przy czym, to na Pani spoczywa obowiązek udowodnienia w toku ewentualnego postępowania dowodowego, że wszystkie środki finansowe przeznaczone na ww. przedsięwzięcie termomodernizacyjne pochodzą z Pani środków własnych, pomimo że płatność za instalację fotowoltaiczną i jej montaż zrealizowana została z konta Pani taty.

Pani stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest wyłącznie możliwość skorzystania przez Panią z ulgi termomodernizacyjnej w zakresie wskazanego we wniosku przedsięwzięcia. Niniejsza interpretacja nie rozstrzyga natomiast o wskazanych w pytaniu kwestiach związanych ze sposobem dokonania płatności (ich dopuszczalnością/poprawnością na gruncie przepisów prawa podatkowego). Podkreślić należy, że przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa jest sam przepis prawa.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. W świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego, to na podatniku spoczywa obowiązek udowodnienia w toku postępowania podatkowego okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).