Możliwość zastosowania ulgi B+R i odliczenia poniesionych wydatków jako kosztów kwalifikowanych. - Interpretacja

Interpretacja indywidualna z dnia 26 marca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.905.2023.3.IR

Temat interpretacji

Możliwość zastosowania ulgi B+R i odliczenia poniesionych wydatków jako kosztów kwalifikowanych.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 grudnia 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 26 lutego 2024 r. (wpływ 26 lutego 2024 r.) i pismem z 15 marca 2024 r. (data wpływu 22 marca 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski zgodnie z art. 3 ust. 1 i 1 a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: Wnioskodawca). Prowadzi działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, posiada miejsce zamieszkania w Polsce i podlega w Polsce opodatkowaniu podatkiem PIT od całości swoich dochodów.

Przedmiotem prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej jest budowa maszyn, automatyzacja i robotyzacja. Zakres działalności w szczególności obejmuje projektowanie …, tworzenie projektów instalacji elektrycznej, pneumatycznej, programowanie sterowników …, tworzenie wizualizacji przemysłowych ..., programowanie robotów, prefabrykację szaf sterowniczych oraz montaż elektro-mechaniczny maszyn prototypowych oraz stacji zrobotyzowanych. Projekty realizowane są od fazy koncepcyjnej, aż do momentu przekazania gotowej maszyny klientowi. Wnioskodawca stawia na nowatorskie i profesjonalne rozwiązania, przez co nieustannie poszukuje nowych rozwiązań tradycyjnych problemów, dzięki czemu możliwe jest osiągnięcie przewagi nad konkurencją. W tym celu Wnioskodawca inwestuje w działalność badawczo-rozwojową (B+R). Prowadzenie działalności B+R jest nieodzownym elementem prowadzonego biznesu, z uwagi na postęp technologiczny i wzrastające wymagania klientów. Zatem, niezwykle istotnym jest dla Wnioskodawcy, aby inwestować w rewolucyjne pomysły oraz wprowadzać innowacyjne rozwiązania w procesie produkcji. Specjaliści zatrudnieni przez Wnioskodawcę, swoją pracę wykonują w środowisku infrastruktury obejmującej specjalistyczny sprzęt wytyczający standardy w dziedzinie projektowania …, automatyki, robotyki, elektryki, pneumatyki (zarówno sprzęt inżynieryjny, jak i komputerowy, w tym oprogramowanie).

Wnioskodawca realizuje swą działalność dzięki zatrudnianiu wykształconych pracowników, na podstawie zawieranych z nimi umów o pracę. Wnioskodawca jest mikro przedsiębiorcą, zatrudniającym nie więcej niż 19 osób. Wnioskodawca w swojej strukturze wyodrębnił działy: programistów, konstruktorów oraz mechatroników, których pracownicy odpowiedzialni są za dane etapy procesu produkcji. Zarówno sam Wnioskodawca oraz każdy z jego pracowników posiada ściśle określone kompetencje, potwierdzone doświadczeniem, kwalifikacjami lub wykształceniem, które są konieczne dla realizacji procesu projektowania, produkcji jak również programowania. W ramach swojej działalności Wnioskodawca na zlecenia klientów:

· tworzył/tworzy i będzie tworzył nowe, nieistniejące na rynku maszyny oraz urządzenia, kładąc przy tym nacisk na tworzenie innowacyjnych rozwiązań i koncepcji ułatwiających pracę przy seryjnej produkcji różnego rodzaju produktów oraz umożliwiających wykonywanie testów produktów;

· modernizował/modernizuje i będzie modernizował istniejące maszyny oraz urządzenia, również w zakresie ich oprogramowania;

· tworzył oprogramowanie maszyn i urządzeń dla klientów, którzy we własnym zakresie zajmują się projektowaniem i budowaniem maszyn bądź urządzeń, jednak nie posiadają personelu, który mógłby stworzyć oprogramowanie sterujące.

Wobec powyższego Wnioskodawca realizuje 4 rodzaje projektów:

1)zaprojektowanie i wykonanie nowej maszyny/urządzenia (opracowanie koncepcji, prace projektowe, wykonanie maszyny, wykonanie oprogramowania, testy). W wyniku realizacji tego typu zamówień powstaje produkt, którym jest przygotowany od podstaw projekt oraz zbudowana na jego podstawie nowa maszyna/urządzenie z kompletnym oprogramowaniem;

2)modyfikacja funkcjonalności istniejącej maszyny (prace projektowe, wykonanie maszyny, wykonanie oprogramowania, testy). W wyniku realizacji tego typu zamówień powstaje produkt, którym jest przygotowany od podstaw projekt modyfikacji/modernizacji oraz zmodyfikowana na podstawie przygotowanego przez Wnioskodawcę projektu maszyna/urządzenie z kompletnym oprogramowaniem. Modyfikacja funkcjonalności nie stanowi rutynowych i okresowych zmian, lecz polega na zmianie procesów realizowanych przez maszynę lub zmianie funkcjonalności;

3)modyfikacja funkcjonalności istniejącej maszyny (modyfikacja oprogramowania). W wyniku realizacji tego typu zamówień powstaje nowy produkt (nowa funkcjonalność) w postaci oprogramowania maszyny/urządzenia;

4)przygotowanie oprogramowania nowej maszyny (stworzenie nowego oprogramowania). W wyniku realizacji tego typu zamówień powstaje nowy produkt w postaci oprogramowania maszyny/urządzenia. Działalność Wnioskodawcy opiera się na realizacji innowacyjnych projektów na specjalne zamówienie klientów. Wnioskodawca podejmując indywidualne zamówienia od klienta decyduje się na stworzenie nowej, innowacyjnej maszyny/urządzenia. Wnioskodawca opracowuje koncepcję funkcjonalności maszyny/urządzenia, wdraża i testuje system i jego funkcjonalności. Po uzyskaniu pozytywnych rezultatów w przeprowadzonych testach, Wnioskodawca – wdraża produkcję do nabywcy takiej maszyny/urządzenia.

Należy podkreślić, że każde zlecenie udzielone przez klienta wymaga indywidualnego i odrębnego podejścia. Wnioskodawca realizując kolejne zlecenie nie powiela przyjętych rozwiązań ogólnodostępnych na rynku, gdyż jest to niemożliwe ze względu na znaczne różnice występujące pomiędzy każdym z nich. Kolejne zlecenia nie stanowią też powielenia projektów realizowanych uprzednio w działalności Wnioskodawcy. Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę jest oparta na oryginalnych koncepcjach i hipotezach, efektem działalności Wnioskodawcy jest projektowanie i tworzenie nowych produktów i procesów które mają innowacyjny, ulepszony charakter. W konsekwencji kolejne zlecenia nie stanowią rutynowych i okresowych zmian produktów, a każdy z produktów odznacza się oryginalnym i twórczym charakterem. Przedmiotem wniosku są wyłącznie prace noszące znamiona pracy twórczej (prac rozwojowych) realizowane w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, realizowane „własnymi siłami”, tj. przez czynne uczestnictwo osób zatrudnionych w ramach umowy o pracę, które faktycznie realizują prace noszące znamiona prac rozwojowych. Wnioskodawca realizuje zlecenia, które zawsze dotyczą opracowywania innowacji w zakresie budowy bądź modernizacji maszyn i urządzeń oraz ich programowania. Stosuje przy tym określony schemat postępowania, w oparciu o który opracowywane są projekty, a następnie ich wykonanie. Raz jeszcze należy zaznaczyć, że Wnioskodawca realizuje przede wszystkim produkty niepowtarzalne a Jego prace dotyczą indywidualnych zamówień klientów. Realizacja produktów powtarzalnych odbywa się w sytuacji zamówienia przez klienta kolejnych egzemplarzy opracowanego urządzenia w celu ekspansji stacji zrobotyzowanych, natomiast Wnioskodawca zamierza skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej jedynie w stosunku do kosztów poniesionych na opracowanie produktów prototypowych oraz tych części maszyn ekspansyjnych, która stanowią rozwinięcie prototypu.

Klientami Wnioskodawcy są podmioty w m.in. z branży ….

Przykładowe projekty jakie realizuje Wnioskodawca:

1. Zaprojektowanie i wykonanie nowej maszyny – prototypowego stanowiska do automatycznego …. Przedmiotem oferty był projekt oraz budowa stanowiska prototypowego do automatycznego …. W zakres prac Wnioskodawcy weszły:...

1a. Charakterystyka podstawowej działalności Wnioskodawcy na podstawie powyżej wskazanego, jednego z najczęściej realizowanych projektów, tj. realizacja zamówienia na zaprojektowanie i wykonanie prototypu maszyny.

Wizją klienta było posiadanie w pełni zautomatyzowanego i zrobotyzowanego stanowiska prototypowego do …. Funkcjonowanie takiego stanowiska polega na tym, by operatorzy nie byli w żaden sposób zaangażowanie w proces …, a dbali jedynie o dostawę półproduktów oraz odbiór gotowych palet z produktami. Tego typu stanowisko zapewnia najwyższą jakość, powtarzalność oraz redukuje ciągłą pracę operatorów w środowisku średnio zanieczyszczonym, nieklimatyzowanym. Na etapie zamówienia klient przekazał Wnioskodawcy jedynie informacje o pożądanej funkcjonalności urządzenia. Nie udzielił wytycznych lub instrukcji dotyczących jego opracowania, sposobie działania lub montażu. Jednym z oczekiwań klienta była wysoka wydajność linii, która została określona w postaci maksymalnego czasu cyklu dla produktów o małych gabarytach, jak i dużych. Dodatkowo klient poinformował Wnioskodawcę o maksymalnej wytrzymałości detalu na nacisk, co miało znaczący wpływa na dobór technologii, jak i materiałów podczas projektowania stanowiska. Zmienny kształt produktu, jak i jego niepowtarzalne ułożenie na … obligowało do stworzenia stanowiska w pełni uniwersalnego, elastycznego, inteligentnego, którego funkcjonalność pozwoli na obsługę wszystkich produkowanych dotychczas przez klienta modeli, jak i umożliwi zwiększenie bazy jego produktów w przyszłości. Klient poinformował również Wnioskodawcę o dostępnej limitowanej powierzchni instalacji stanowiska, co miało znaczący wpływ na zastosowane rozwiązania techniczne, których zasadność była sprawdzana za pomocą symulacji przez cały czas trwania projektu. Dodatkowym atutem stanowiska jest możliwa nieustanna praca – całodniowe przez 7 dni w tygodniu. Stanowiska miało być zaprojektowane jako obiekt z wysokim poziomem bezpieczeństwa, spełniający wszelkie obowiązujące normy oraz dodatkowo powinno również spełniać wewnętrzne regulacje, specyficzne dla Klienta. Raz jeszcze należy podkreślić, że klient w żaden sposób nie określił sposobu wykonania stanowiska, ani jej poszczególnych elementów. Klient nigdy wcześniej nie posiadał stanowiska, które w sposób zautomatyzowany realizowałoby …. …. W dodatku stanowisko zostało wyposażone w najnowocześniejszy na tamte czasy system …. Większość z zaprojektowanych i wykonanych mechanizmów jest niespotykana, ponieważ były projektowane specjalnie pod specyficzne wymagania klienta końcowego oraz limitowaną dostępną powierzchnię instalacyjną. Można tu przytoczyć jako przykład …. Wnioskodawca w ramach dotychczasowej działalności nie realizował wcześniej takiego zlecenia, zaproponowane klientowi rozwiązania zostały opracowane, zaprojektowane i zrealizowane pod to konkretne zlecenie, urządzenie stanowiło oryginalny model skonstruowany w sposób pozwalający na uwzględnienie w nim wszystkich parametrów technicznych i osiągów nowego produktu. Projekt budził i dalej budzi podziw dla myśli inżynierskiej jaka została w niej zastosowana, a jego możliwości techniczne pozwalają na obsługę produktów, których masa przekracza dopuszczalną wartość dla prac wykonywanych przez ludzi. Klient będąc pod wrażeniem stanowiska zdecydował o rozwinięciu projektu i realizację kolejnych na innych liniach produkcyjnych. W realizację Projektu byli bezpośrednio zaangażowani pracownicy Wnioskodawcy. Stworzenie stanowiska prototypowego do automatycznego … z uwagi na niedostępność wypracowanych sposobów rozwiązania problemu klienta w ramach dotychczasowego warsztatu Wnioskodawcy – wymagało opracowania i wymyślenia od podstaw koncepcji całego rozwiązania, przy uwzględnieniu ww. specyficznych wymogów Klienta co do oczekiwanych funkcjonalności, konieczności zintegrowania stanowiska z całym, już funkcjonującym procesem technologicznym, a także z uwzględnieniem specyficznych warunków przestrzennych w zakładzie Klienta. W wyniku prac powstało zatem nowe, oryginalne, autorskie, stanowiące nowy wytwór intelektualny rozwiązanie różne od znanych i dotychczasowych, dla którego nikt wcześniej nie opracował żadnego wzorcowego sposobu postępowania. Do osiągnięcia takich rezultatów pracownicy Wnioskodawcy musieli nabyć nowe i wykorzystać już posiadane wiedzę i umiejętności z zakresu budowy oraz programowania maszyn i urządzeń. Do realizacji prac dobrani zostali pracownicy posiadający niezbędne kwalifikacje, umiejętności i doświadczenie. Oprócz tego pracownicy musieli zdobyć nową wiedzę w celu odpowiedniego przeprowadzenia Projektu – w szczególności w zakresie procesów przemysłowych czy mechaniki i budowy maszyn. Realizacja Projektu wymagała przeprowadzenia prac koncepcyjnych, opracowania specyficznych (nowych, dotychczas przez nich nie opracowywanych) projektów, schematów, planów wykonania. Podczas realizacji prac pracownicy stawali przed koniecznością zmierzenia się z sytuacją, w której w danym obszarze (w momencie definiowania wymagań) brakowało określonych informacji. Sytuacja ta określana jest jako tzw. „niepewność badawcza” i jest charakterystyczna dla prac B+R. Wymagała ona od pracowników Wnioskodawcy samodzielnego opracowania koncepcji danego rozwiązania, w tym rozważenia, czy jego opracowanie jest w ogóle możliwe przy użyciu zakładanych metod. W trakcie Projektu pracownicy musieli zatem poszukiwać nowej wiedzy, sprawdzać, czy jakiś efekt można osiągnąć w inny, nie znany im do tej pory sposób poprzez m.in. badanie nowych rozwiązań technologicznych oraz opracowywanie nowych rozwiązań programistycznych pozwalających m.in. na automatyzację procesów, monitorowanie, zarządzanie i optymalizacje produkcją. Zdarzyło się również, że pracownicy doszli do wniosku, iż osiągnięcie pewnych zakładanych rezultatów nie jest techniczne możliwe przy zakładanych parametrach, co również jest charakterystyczne dla prac B+R. W takich przypadkach pracownicy poszukiwali rozwiązań alternatywnych, które byłyby w stanie spełnić potrzeby Klienta. A zatem, pozyskanie nowej wiedzy następowało na etapie planowania, a także już w trakcie realizacji dalszych prac, po zdecydowaniu się na wybrane rozwiązanie, w szczególności w momentach, kiedy prowadzone prace nie dawały oczekiwanego rezultatu i konieczna była zmiana czy dostosowanie założeń parametrów i poszukiwanie alternatywnych do pierwotnie przyjętych rozwiązań. Wszystkie projekty Wnioskodawcy charakteryzują się podobną do opisanej powyżej złożoności w szczególności w zakresie poszukiwania i opracowywania nowych rozwiązań technologicznych i informatycznych wskutek czego Wnioskodawca nabywa i rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

2. Modyfikacja funkcjonalności istniejącej maszyny – … w celu zabezpieczenia procesu produkcji przed użyciem nieprawidłowych surowców.

·Zakres oferty obejmował przygotowanie offline, zakup elementów handlowych, montaż elektryczny, uruchomienie i asystę w zakładzie klienta.

·Przedmiotem oferty był projekt oraz wykonanie modyfikacji maszyny poprzez wprowadzenie funkcjonalności umożliwiającej automatyczny ….

3. Dostosowanie maszyny… do wymagań oraz standardów klienta – modyfikacja oprogramowania. Przedmiotem zlecenia było programowanie offline (…), uruchomienie oraz testy w siedzibie klienta.

W zakres modernizacji dotychczasowego oprogramowania maszyny wchodziło: (...).

4. Stworzenie programu sterującego linii zrobotyzowanej.

Przedmiotem zlecenia było stworzenia oprogramowania, tj. algorytmu … oraz systemów ….

Zakres prac Wnioskodawcy obejmował: (...).

Proces wykonania zamówienia zostaje zainicjowany przez zapytanie ofertowe otrzymane od klienta. Zapytanie ofertowe nie zawiera jednak szczegółowego opisu wykonania oczekiwanego produktu, instrukcji lub informacji o sposobie jego realizacji. Oznacza to, że zaprojektowanie oraz stworzenie takiej maszyny, co jest bardzo kompleksowym procesem, leży w całości po stronie Wnioskodawcy. Co istotne produkowane przez Wnioskodawcę maszyny czy urządzenia nie występują powszechnie na rynku, ponieważ ich specyfika polega na ścisłym dopasowaniu do potrzeb Klienta, przy zachowaniu nowatorskiego charakteru nadawanego przez Wnioskodawcę. Tym samym, innowacyjny charakter tego obszaru działalności implikuje także ponoszone przez Wnioskodawcę ryzyko porażki, tzn. uznania przez Klienta, że dany produkt nie odpowiada jego oczekiwaniom. Wnioskodawca otrzymuje od klienta opis funkcjonalności jakie ma posiadać wykonana czy zmodyfikowana jednostka. W sytuacji wskazanej powyżej w punkcie pierwszym przykładowej nowej maszyny są to między innymi: lokalizacja w procesie produkcji, dostępna powierzchnia instalacyjna, szczegółowy opis obecnego stanowiska pracy obsługiwanego przez człowieka i zakresu wykonywanego przez niego czynności, opis produktu podlegającego obróbce na określonym stanowisku podlegającym automatyzacji, zakres prac jakie mają podlegać automatyzacji czy wytyczne specyfikacyjne strony procesowej takie jak np.: rozmiary produktów, rozmiar przekładek, rozmiar palety, czas cyklu, wydajność, wytrzymałość detalu podlegającego obróbce, środowisko pracy, wymagane ustawienia związane z charakterystyką działania, tryby pracy, język, elementy podlegające weryfikacji i notyfikacji niezgodności. Podobnie, ogólne funkcje maszyn/urządzeń są przekazywane Wnioskodawcy wraz z zamówieniem przez klientów zlecających realizacje modyfikację maszyn czy stworzenie ich oprogramowania. Klient udzielając zamówienia nie określa zatem sposobu jego wykonania. W konsekwencji całkowite opracowanie maszyny bądź urządzenia, modyfikacja istniejącej w nowym zakresie czy też opracowanie nowego oprogramowania od etapu koncepcji do jej realizacji spoczywa na Wnioskodawcy. W rezultacie powyższego to po stronie Wnioskodawcy leży ustalenie czy możliwe jest wykonanie maszyny spełniającej wymagania Klienta, opracowanie koncepcji, następnie całego projektu i zasad jego funkcjonowania, a następnie wyprodukowanie, programowanie i testowanie maszyny bądź urządzenia. Jak wskazano powyżej, każda z maszyn bądź urządzeń, ich modernizacja czy też opracowanie nowego oprogramowania realizowana jest przez zatrudnione przez Wnioskodawcę w ramach umowy o pracę, osoby posiadające specjalistyczną wiedzę, doświadczenie oraz kwalifikacje niezbędne do wykonywania swoich obowiązków. Każde zlecenie wymagające prac badawczo-rozwojowych jest wykonywane według określonego schematu w celu osiągnięcia oczekiwanych przez klientów parametrów, co jednoznacznie wskazuje, iż działalność badawczo-rozwojowa Wnioskodawcy jest prowadzona w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.

Proces ten podzielony jest na etapy:

1) Faza powstania koncepcji projektu.

Klient przedstawia Wnioskodawcy swoje oczekiwania co do funkcjonalności maszyny/urządzenia, natomiast pracownicy, a w szczególności pracownicy działu projektowego, oceniają czy wszystkie pomysły klienta są możliwe do zrealizowania z punktu widzenia możliwości technicznych wykonania maszyny/urządzenia. Jest to faza w której pracownicy Wnioskodawcy będący projektantami posiadający wiedzę z zakresu projektowania i budowy maszyn – w przypadku budowy nowej maszyny czy urządzenia bądź modernizacji istniejącej, bądź z zakresu dodatkowo programowania, przystępuje do opracowania założeń projektu. Faza ta ma charakter zupełnie autorski i niepowtarzalny, dotyczyć może ona jedynie danej maszyny, przygotowują wstępny zarys projektu końcowego. Na tym etapie powstają główne innowacje, tutaj tworzy się pierwsza koncepcja nowego rozwiązania. Zespół projektowy opracowuje oraz na dalszym etapie testuje czy stworzona funkcjonalność zaprojektowana według koncepcji zespołu projektowego realizuje zamierzone cele indywidualnego klienta. Na tym etapie następuje również analiza zdolności, w której Wnioskodawca sam musi zdecydować, czy jest w stanie zrealizować dane zamówienie klienta.

2) Następnie – w przypadku zleceń polegających na budowie maszyn i urządzeń – na podstawie opracowanej koncepcji zostaje przygotowany wstępny projekt maszyny/urządzenia oraz/lub koncepcja oprogramowania. Sam projekt tworzony jest w specjalistycznych narzędziach informatycznych, które w połączeniu z innym oprogramowaniem umożliwiają przeprowadzenie symulacji działania maszyny, a przez to pierwsze wykrycie ewentualnych nieprawidłowości. W tym celu, wykwalifikowana kadra projektowa przeprowadza zakres szerokich testów, w tym sprawdza, czy zaprojektowane funkcjonalności spełniają zamierzone cele. W przypadku, gdy wynik testów jest pozytywny nowe funkcjonalności są wdrażane do produkcji. Gdy wynik ten jest negatywny, zespół projektowy podejmuje dalsze prace nad rozwojem projektu, by w jak najwyższym stopniu spełniał oczekiwania klienta. W ramach realizowanych na tym etapie czynności badawczo-rozwojowych pracownicy Wnioskodawcy stają przed zagadnieniami badawczymi, których rozwiązanie pozwoli na opracowanie czy to zupełnie nowych funkcjonalności, które można będzie zaimplementować w istniejących bądź przyszłych maszynach/ urządzeniach, czy też na połączenie istniejących funkcjonalności w innowacyjny sposób, umożliwiający uzyskanie produktu o cechach spełniających końcowe wymagania klienta. W ramach tych zagadnień badawczych pracownicy Wnioskodawcy rozwiązują poszczególne problemy i weryfikują hipotezy. Muszą przy tym wybrać odpowiednie metody, które pozwolą czy to na tworzenie nowych rozwiązań, czy integrację nowych funkcjonalności z aplikacjami oraz infrastrukturą oraz określić w jaki sposób rozwiązanie to zostanie zbudowane. Podkreślić należy, iż rezultat prac podejmowanych w prowadzonych przez Wnioskodawcę projektach zawsze jest niepewny. Może dojść do kilku interakcji prac i żadna może nie dać pożądanego rezultatu. Jednak nawet wtedy, gdy nowa funkcjonalność lub proces zostały przekazane do produkcji, nadal często zachodzi konieczność rozwiązywania problemów technicznych, a niektóre z nich mogą wymagać dalszych prac badawczo-rozwojowych. Tego rodzaju prace podejmowane na zasadzie „sprzężenia zwrotnego” (…), zgodnie z zaleceniami przedstawionymi w podręczniku Frascati z 2015 r., kwalifikowane są również do projektów badawczo-rozwojowych.

3) Na podstawie opracowanego projektu/koncepcji, pracownicy Wnioskodawcy, posiadający doświadczenie, kwalifikacje lub wykształcenie z dziedziny konstrukcji i budowy maszyn oraz urządzeń przystępują do realizacji projektu. Pracownicy zgodnie z projektem przygotowują elementy i je łączą. W ramach tego etapu pracownicy tworzą również oprogramowanie dla maszyn bądź urządzeń, oparte o indywidualnie przygotowany kod źródłowy, które stanowiło będzie podstawę jej funkcjonowania. Oprogramowanie tworzone jest w specjalistycznym środowisku informatycznym przez pracowników posiadających odpowiednie kompetencje. W ramach każdego realizowanego projektu oraz w oparciu o oryginalne rozwiązania opracowywane w trakcie prac przez pracowników, powstają autorskie metody, które następnie są stosowane w sprzedawanej klientowi maszynie/urządzeniu. Innowacje oraz nowe rozwiązania wprowadzane są nie tylko na etapie projektowania maszyn/urządzeń, lecz również na etapie ich budowy, z uwagi na wyzwania techniczne i technologiczne pojawiające się w trakcie wykonywania niejednokrotnie zupełnie nowych, z punktu widzenia rozwiązań stosowanych na rynku oraz dotychczasowej praktyki Wnioskodawcy, założeń. Wyzwania te pojawiają się w trakcie bieżącej realizacji prac z uwagi na brak możliwości przewidzenia na etapie projektowania maszyn/urządzeń wszystkich trudności, z jakimi przyjdzie się mierzyć jej wykonawcom na etapie jej budowy.

4) Kiedy cała maszyna bądź urządzenie jest gotowe następuje faza testów, podczas której przeprowadzane są próby działania maszyny/urządzenia. Często początkowe testy kończą się niepowodzeniem co wymaga wprowadzania poprawek i usprawnień. Cechą budowy maszyn i urządzeń jest bowiem nieprzewidywalność i ryzyko niepowodzenia, które w momencie wystąpienia wymaga od Wnioskodawcy pogłębienia analiz oraz nowych prób.

5) Po zakończonej pozytywnie fazie testów następuje faza kontroli jakości oraz wdrożenia u klienta. Każdy z powyższych elementów procesu stanowi ciąg przyczynowo-skutkowy. Za opracowanie całej maszyny czy urządzenia, modernizację bądź programowanie odpowiada jedynie Wnioskodawca. To on tworzy innowacyjne rozwiązania, które implementuje w ostateczny kształt urządzenia. Dzięki temu jest ono niepowtarzalne i za każdym razem stanowi nowy produkt, nie posiadający elementów odtwórczych.

Powyższy opis procesu wykonania zlecenia uzasadnia także wyrażoną powyżej tezę, że produkty trafiające do Klienta nie występują powszechnie na rynku, gdyż każdy produkt posiada cechy charakterystyczne jedynie dla niego. Wnioskodawca realizuje projekty, które nie powielają typowych koncepcji, a zapewniają nowoczesne i innowacyjne produkty w dziedzinie budowy, modernizacji, programowania maszyn i urządzeń. Kierunek prac badawczo-rozwojowych nad każdym zamówieniem prowadzonych przez Wnioskodawcę wyznacza zmieniająca się sytuacja na konkurencyjnych rynkach lub konkretne zamówienie klienta, a także dążenie do utrzymania najwyższej jakości produktów i procesów technologicznych. Wnioskodawca stale monitoruje rynek materiałów oraz dostępność nowych rozwiązań technologicznych w zakresie automatyzacji produkcji. Źródłem pomysłów jest analiza rynku oraz potrzeby zgłaszane przez klientów. Twórczy charakter ma zatem nie tylko praca wykonywana przez takich Pracowników jak projektanci, lecz również przez jej wykonawców, którzy stanowią liczną grupę Pracowników. Innowacje polegają zarówno na tworzeniu nowych, jak i na udoskonalaniu już istniejących rozwiązań, celem dostosowania efektu końcowego maszyny/urządzenia do zamówienia klienta.

Pracownicy, tacy jak wykonawcy, konstruktorzy i automatycy, łączą i wykorzystują dostępną wiedzę oraz umiejętności, m.in. z zakresu mechaniki, techniki, automatyki, fizyki, inżynierii, sztuki budowlanej, co jest nakierowane docelowo na utworzenie nowego produktu posiadającego funkcjonalności określone przez klienta. Dany projekt ulega zmianom zarówno w fazie projektowania, jak również na etapie wykonywania maszyny/urządzenia. Pracownicy, tacy jak wykonawcy, konstruktorzy i automatycy, programiści na bieżąco dokonują niezbędnych modyfikacji, bez zewnętrznych wytycznych. Jest to możliwe dzięki ich wysokiemu wykwalifikowaniu oraz nabytej wiedzy i umiejętnościom, które są sukcesywnie rozwijane w trakcie wykonywanych prac. Przedmiotem prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez Wnioskodawcę są więc prace mające na celu poszukiwanie, projektowanie, opracowywanie nowych i udoskonalonych produktów oraz procesów technologicznych. Prace opisane powyżej, polegające na projektowaniu, budowie, modernizacji i programowaniu maszyn i urządzeń stanowią działalność badawczo-rozwojową w zakresie prac rozwojowych, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym.

Podejmowana działalność:

Ma charakter twórczy – gdyż jej celem jest stworzenie nowych, oryginalnych rozwiązań, niepowielanych wcześniej w praktyce Wnioskodawcy.
Prowadzona jest w sposób systematyczny – w sposób metodyczny, uporządkowany i zaplanowany, a charakter działalności świadczy, iż w taki sam sposób będą prowadzone również w przyszłości.
Obejmuje prace rozwojowe, w ramach których Wnioskodawca wykorzystuje dostępną i posiadaną wiedzę i umiejętności, łączy je i kształtuje w celu projektowania i tworzenia nowych produktów.
Wykorzystanie i łączenie posiadanej obecnie wiedzy prowadzi do powstania wartości dodanej w postaci nowej koncepcji.
Nie stanowi rutynowych i okresowych zmian w produktach.

Przedmiot działalności gospodarczej Wnioskodawcy, opisany we wniosku stanowi działalność twórczą podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania tych zasobów do tworzenia nowych zastosowań. Działalność badawczo-rozwojowa w zakresie prac rozwojowych prowadzona była w latach 2017, 2018, 2019, 2020, 2021, 2022 oraz planowane jest jej prowadzenie w latach następnych. W konsekwencji powyższego podejmowane przez Wnioskodawcę działania polegające na projektowaniu, budowie, modernizacji i programowaniu maszyn i urządzeń były, są i będą pracami rozwojowymi. Prace rozwojowe prowadzone są na każdym z etapów od opracowania danego projektu, od etapu koncepcji do etapu testów. Każdy z projektów prowadzony jest oddzielnie, niezależnie od równolegle opracowywanych/programowanych maszyn i urządzeń, a przez to prace rozwojowe prowadzone są w zakresie każdego skonkretyzowanego projektu. Każdy z dotychczasowych projektów zakończył się wynikiem pozytywnym polegającym na opracowaniu innowacyjnej maszyny, urządzenia bądź ich modernizacji jak również stworzeniu oryginalnego i niepowtarzalnego oprogramowania dla konkretnej maszyny czy urządzenia. W związku z realizacją projektów na indywidualne zamówienia klientów, były one następnie sprzedawane kontrahentowi.

Mając na uwadze powyżej opisany stan faktyczny Wnioskodawca oświadcza, że:

i. Wnioskodawca nie prowadzi działalności w zakresie badań naukowych,

ii. W ramach działalności Wnioskodawca nie prowadzi innych prac niż rozwojowe, które mają być rozliczone w ramach ulgi B+R.

iii. W ramach realizowanej działalności badawczo-rozwojowej, Wnioskodawca ponosi koszty uzyskania przychodu stanowiące koszty materiałów (materiały, części, podzespoły jak w wykazie poniżej). Wnioskodawca posiada odrębną dla każdej opracowanej maszyny bądź urządzenia, ewidencję kosztów materiałów, wykorzystanych podczas budowy maszyny. Koszty te stanowią wartości fakturowe nabytych materiałów. Ewidencja zawiera jedynie koszty materiałów wykorzystywanych do danej budowanej maszyny.

iv. Wnioskodawca chce ponadto zaliczyć do kosztów kwalifikowanych wynagrodzenia pracowników zatrudnionych przez Wnioskodawcę w celu wykonywania działalności badawczo-rozwojowej lub też pracowników, którzy w zakresie swoich obowiązków mają zadania związane z działalnością badawczo-rozwojową zgodnie w prowadzoną przez Wnioskodawcę ewidencją czasu pracy, w której wskazano czas pracy poświęcony na realizację projektów B+R.

Koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenia lub umowy o dzieło stanowią należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 i art. 13 ust. 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca z zakresu kosztów kwalifikowanych rozliczanych w ramach ulgi badawczo-rozwojowej wskazanych w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyłączy należności z tytułu: ekwiwalentów za niewykorzystany urlop, wynagrodzenia za czas choroby, urlopu, lub innej nieobecności pracowników. Wnioskodawca jako koszty kwalifikowane rozliczane w ramach ulgi B+R będzie rozliczał koszty wynagrodzeń, wraz ze sfinansowanymi przez płatnika składkami z tytułu tych należności określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, oraz finansowane przez pracodawcę wpłaty na pracownicze plany kapitałowe (PPK); z wyłączeniem składek na Fundusz Pracy, Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, Fundusz Solidarnościowy oraz wpłat na zakładowy fundusz świadczeń socjalnych.

v. Ponadto Wnioskodawca oświadcza, że:

Chce skorzystać z możliwości zastosowania ulgi badawczo-rozwojowej za lata 2017, 2018, 2019, 2020, 2021, 2022 oraz lata kolejne;
nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej;
zamierza korzystać z odliczenia kosztów kwalifikowanych od podstawy opodatkowania;
prowadzi i będzie prowadził ewidencję pozwalającą wyodrębnić koszty działalności w zakresie opisanym powyżej;
prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów, w której wyodrębnił koszty kwalifikowane działalności opisanej we wniosku w celu skorzystania z odliczenia, o którym mowa w art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;
w kolumnie 16 podatkowej książki przychodów i rozchodów wpisuje koszty, które chce uznać za koszty kwalifikowane;
Wnioskodawca nie posiada/posiadał statusu centrum badawczo-rozwojowego;
koszty kwalifikowane nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym, w latach podatkowych, za które Wnioskodawca chciałby skorzystać z ulgi B+R nie korzystał on ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ww. ustawy;
nie uzyskał dotychczas żadnych zwrotów wydatków ponoszonych na działalność w zakresie opisanym powyżej;
pokrywa koszty realizacji prac badawczo-rozwojowych z własnych środków i nie otrzymuje żadnych dotacji unijnych na realizację projektów kwalifikujących się do ulgi badawczo-rozwojowej;
działalność Wnioskodawcy ukierunkowana jest na nowe odkrycia (działalność nowatorska – umożliwia pozyskanie nowej wiedzy, w szczególności w kontekście rozwoju nowych koncepcji i pomysłów związanych z projektowaniem nowych produktów lub procesów), oparta jest ponadto na oryginalnych koncepcjach i hipotezach (działalność twórcza wykluczająca wszelkie rutynowe, odtwórcze działania związane np. ze zmianami w produkcie), ponieważ przystępując do realizacji każdej z maszyn bądź urządzeń Wnioskodawca nie znał założeń ich funkcjonowania. To z kolei prowadziło do zdobycia nowej wiedzy w zakresie sposobów funkcjonowania opracowywanych rozwiązań;
efektem działalności Wnioskodawcy jest projektowanie i tworzenie produktów które – w stosunku do dotychczasowej działalności Wnioskodawcy – mają nowy, innowacyjny, ulepszony charakter oraz w znacznym stopniu odróżniają się od tych dotychczas funkcjonujących w ofercie prowadzonej, przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej albo w ogóle w praktyce gospodarczej;
indywidualne zamówienie klienta dotyczące stworzenia nowej maszyny/urządzenia lub modernizacji istniejących maszyn/urządzeń bądź też stworzenia oprogramowania są stałym elementem działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Należy zaznaczyć, że stworzenie nowej maszyny/urządzenia lub modernizacja istniejących v zdecydowanej większości wiąże się również ze zmianą lub opracowaniem oprogramowania sterującego;
mając na uwadze podział procesu twórczego na etapy: koncepcja, projekt, realizacja, testy; oraz ilość elementów, od których zależy powodzenie projektu np. możliwości techniczne i wytrzymałościowe opracowanych bądź modernizowanych maszyn i urządzeń, bądź ich programowania, na pierwszych etapach brak jest pewności co do wyniku końcowego. Dlatego też na każdym etapie należy liczyć się z niepowodzeniem w realizacji danego projektu, co wymusza weryfikację i przyjęcie nowych założeń. Po fazie realizacji następuje faza testów, podczas której może okazać się, że założenie przyjęte na etapie koncepcji i projektu było błędne. Wówczas może okazać się, że konieczna jest weryfikacja projektu oraz poprawa niektórych elementów lub całości. W konsekwencji słuszne jest stwierdzenie, iż przystępując do realizacji maszyn i urządzeń brak było pewności co do wyniku końcowego;
przystępując do realizacji zlecenia Wnioskodawca nie posiada wiedzy na temat zarówno zasad funkcjonowania, jak i materiałów koniecznych dla wykonania automatyzacji procesu lub automatyzacji produkcji. Wiedza ta jest pozyskiwana wraz z tworzeniem koncepcji, rozwojem projektu i opracowaniem jego kolejnych elementów. Otrzymana w ten sposób technologia pozwalająca na automatyzację wyżej wymienionych elementów stanowi nową wiedzę, która swój wyraz znajduje w prawidłowo funkcjonującym prototypie. Wiedza tam może zostać powielona poprzez budowę kolejnych maszyn.

W uzupełnieniu wniosku w odpowiedzi na wezwanie Organu Wnioskodawca wskazał co następuje.

Wnioskodawca w ramach działalności badawczo-rozwojowej w latach 2018-2022 wytworzył ... produktów spełniających kryteria działalności badawczo-rozwojowej. W latach kolejnych Wnioskodawca będzie tworzył produkty spełniające kryteria działalności badawczo-rozwojowej o podobnym rodzaju. Poniżej Wnioskodawca przedstawia opis każdego z projektów wskazując ich rodzaj, charakter, nazwy i rok wykonania.

(...).

Ponadto w uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca podał, że wszystkie wskazane we wniosku materiały Wnioskodawca wykorzystywał będzie w działalności badawczo-rozwojowej. Są one każdorazowo elementami składowymi produktów wytwarzanych przez Wnioskodawcę w ramach działalności badawczo-rozwojowej. Nazwa tej grupy produktów funkcjonuje w wewnętrznych zestawieniach Wnioskodawcy natomiast produkty wymienione pod tą nazwą nie są wykorzystywane do działalności handlowej Wnioskodawcy.

Działalność Wnioskodawcy jest działalnością o charakterze twórczym, a jej celem jest zwiększenie zasobów wiedzy lub wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Każdy z realizowanych przez Wnioskodawcę projektów stanowi rozwiązanie prototypowe lub pisany od podstaw kod źródłowy …. W konsekwencji, w wyniku realizacji projektów, których dotyczy przedmiotowy wniosek o wydanie interpretacji, powstają za każdym razem nowe rozwiązania.

Prowadzone przez Wnioskodawcę prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji. Aby mógł powstać każdy z realizowanych przez Wnioskodawcę projektów konieczne było zaangażowanie pracowników oraz osobiście Wnioskodawcy, którzy wykorzystując posiadaną wiedzę wynikającą z wykształcenia i doświadczenia, mogli dzięki własnej kreatywności i synergii posiadanych kompetencji stworzyć nowe rozwiązanie. Niejednokrotnie zdarza się, że Wnioskodawca lub jego pracownicy, chcąc opracować nowy projekt, wynikający z przyjętej na wstępie koncepcji, musi uzupełnić swoją wiedzę. Zdobywanie nowej wiedzy i ciągła jej aktualizacja pomagają zarazem przygotować się na coraz bardziej skomplikowane i zaawansowane wyzwania stawiane przez klientów. Zdobywanie nowej wiedzy następuje podczas szkoleń, konferencji, jak również poprzez sięganie do źródeł zawartych w Internecie i branżowej literaturze.

W kwestii czy w wyniku wykonywanych prac badawczo-rozwojowych powstała/powstanie nowa wiedza, z jakiej dziedziny, dyscypliny Wnioskodawca wskazał, że opisane przy każdym z projektów odpowiedzi na powyższe pytanie udzielono wraz z odpowiedziami na pytanie nr 6, odnosząc się do poszczególnych, opisanych w nim projektów.

Odnośnie kwestii jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania, niewystępujące w praktyce gospodarczej (w tym w Pana działalności) zastosowano, innymi słowy, co powoduje, że produkty te w znacznym stopniu różnią się od rozwiązań już funkcjonujących; na czym polega unikatowość tych konkretnych produktów, procesów, co pozwala uznać je za nowatorskie Wnioskodawca podał, że w zakresie powyższego odpowiedź zostanie podzielona na cztery kategorie projektów, zgodnie z podziałem rodzajów realizowanych projektów, opisanym we wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji. Przykłady przedstawione w treści wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej zostały dodatkowo uzupełnione o kolejne projekty. Należy zaznaczyć, iż charakter działalności Wnioskodawcy i realizowanych przez Niego projektów, które wskazane zostały w odpowiedzi na pytania nr. 1 i nr 6, powoduje, iż w każdym z nich występują nowe koncepcje i rozwiązania. Każdy projekt zakwalifikowany przez Wnioskodawcę do prac badawczo-rozwojowych jest odrębny od pozostałych, a w konsekwencji wymusza to na Wnioskodawcy zastosowanie odrębnego podejścia oraz opracowanie nowych koncepcji rozwiązań. Poniżej przedstawiono przykłady innowacyjnych rozwiązań, które wraz z danym projektem zostały opracowane w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy po raz pierwszy. W przyszłości Wnioskodawca zamierza realizować projekty opierając się na tych samych zasadach, tj. tworząc autorskie, prototypowe rozwiązania problemów swoich klientów.

1) Zaprojektowanie i wykonanie nowej maszyny/ urządzenia

a) Prototypowe stanowisko do automatycznego ….

(...).

Nową wiedzą, a zarazem nową koncepcją nie występującą dotychczas w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy było skonstruowanie od podstaw rozwiązań technicznych i informatycznych wykorzystywanych w prototypie, a opisanych powyżej. Wymagało to wykorzystania wiedzy z następujących dziedzin: Mechanika, Elektronika, Pneumatyka, Budowa Maszyn, Inżynieria materiałowa. Pneumatyka, Programowania, Automatyka, Robotyka. Opracowane prototypowe rozwiązania mogą zostać wykorzystane w kolejnych prototypach lub w przypadku konieczności powielenia ww. maszyny.

b) Budowa i oprogramowanie stacji …

Wnioskodawca od podstaw stworzył koncepcję, zaprojektował i zbudował stację (...).

Nową wiedzą, a zarazem nową koncepcją nie występującą dotychczas w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy, która powstała był kod źródłowy programu szkoleniowego, na podstawie koncepcji jego funkcjonowania zbudowano maszynę, która zawierała w sobie rozwiązania techniczne współpracujące bezpośrednio z przygotowanymi algorytmami, zawartymi w kodzie źródłowym …. Wymagało to wykorzystania wiedzy z następujących dziedzin: Mechanika, Elektronika, Pneumatyka, Budowa Maszyn, Inżynieria materiałowa, Pneumatyka, Programowania, Automatyka, Robotyka. Opracowane prototypowe rozwiązania mogą zostać wykorzystane w kolejnych prototypach lub w przypadku konieczności powielenia ww. maszyny.

c) Robotyzacja … Prototyp automatycznego …

Projekt obejmował powstanie od podstaw koncepcji, projektu, a następnie prototypu maszyny do automatycznego (...).

Nową wiedzą, która powstała w ramach projektu, a zarazem nową koncepcją nie występującą dotychczas w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy, były rozwiązania technologiczne opisane powyżej. Należały do nich, nowy innowacyjny …, który poprzez odpowiednie połączenie pracy …. sterowanych przez algorytmy kodu źródłowego, z elementem wykonawczym sam potrafił …. Następnie napisany od podstaw sterownik … kierował kolejnymi elementami procesu produkcji. W projekcie powstała wiedza z zakresu następujących dziedzin: Mechanika, Elektronika, Pneumatyka, Budowa Maszyn, Inżynieria materiałowa, Pneumatyka, Programowania, Automatyka, Robotyka, która może zostać wykorzystana przy kolejnych projektach lub podczas powielenia ww. rozwiązania.

2) Modyfikacja funkcjonalności istniejącej maszyny

a)Usprawnienie kontroli przepływu surowca w celu zabezpieczenia procesu produkcji przed użyciem nieprawidłowych surowców

Maszyna, której modernizację realizował Wnioskodawca składa się z (...).

Nowa wiedza, a zarazem nowa koncepcja nie występującą dotychczas w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy, która powstała w wyniku realizacji powyższego projektu dotyczyła napisanego od podstaw kodu źródłowego … oraz skonstruowania prototypowego urządzenia. W ten sposób powstała wiedza z następujących dziedzin: Budowa Maszyn, Programowania, Informatyka, Automatyka, która może zostać wykorzystana w przyszłości lub w przypadku powielenia ww. rozwiązania.

b)Prototypowe wdrożenie … . Wnioskodawca od podstaw stworzył innowacyjną koncepcję, projekt i opracował (...).

W wyniku realizacji powyższego projektu powstała nowa wiedza dotycząca zmiany sposobu komunikacji części układu elektrycznego/mechanicznego robota. Stanowiło to zarazem nową koncepcję niewystępującą dotychczas w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy. Powstała nowa wiedza z dziedziny: Budowa Maszyn, Elektronika, Programowania, Informatyka, Automatyka, która może zostać wykorzystana w kolejnych opracowywanych projektach.

c) Mechanizmu do badania …

Będący przedmiotem modernizacji (...).

Nowa wiedza, a zarazem nowa koncepcją nie występującą dotychczas w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy, polegała na opracowaniu od podstaw, opisanego powyżej innowacyjnego rozwiązania, które może zostać wykorzystywane w kolejnych projektach. Nowa wiedza dotyczyła dziedziny: Mechanika, Elektronika, Budowa Maszyn, Inżynieria materiałowa. Programowanie, Automatyka.

3)modyfikacja funkcjonalności istniejącej maszyny w zakresie oprogramowania

a) Dostosowanie maszyny … do wymagań oraz standardów klienta – modyfikacja oprogramowania. Urządzenie składa się z (...).

Powstała nowa wiedza dotyczyła funkcjonowania od podstaw kodu źródłowego sterującego działaniem opisanej powyżej maszyny. Przygotowany kod źródłowy stanowił nowe rozwiązanie, przygotowane od podstaw przez Wnioskodawcę. Dotyczyła ona dziedzin: Elektronika, Budowa Maszyn, Programowania, Automatyka, Robotyka.

4) przygotowanie oprogramowania nowej maszyny

a) Stworzenie programu sterującego …

Zadaniem Wnioskodawcy było stworzenie kodu źródłowego sterownika (...).

W wyniku prac powstała nowa wiedza stanowiąca stworzony od podstaw kod źródłowy, sterujący skomplikowanym procesem automatyzacji produkcji. Przygotowany kod źródłowy stanowił nowe rozwiązanie, przygotowane od podstaw przez Wnioskodawcę. Nowa wiedza dotyczyła dziedzin: Elektronika, Budowa Maszyn, Programowania, Automatyka, Robotyka.

b) Stworzenie programu sterującego urządzenia do (...).

c) Stworzenie programu sterującego …

Zadaniem Wnioskodawcy było stworzenie sterownika (...).

W wyniku prac powstała nowa wiedza stanowiąca stworzony od podstaw kod źródłowy, sterujący skomplikowanym procesem automatyzacji produkcji, w tym z zastosowaniem innowacji w postaci sterowania predykcyjnego. Przygotowany kod źródłowy stanowił nowe rozwiązanie, przygotowane od podstaw przez Wnioskodawcę. Nowa wiedza dotyczyła dziedzin: Elektronika, Budowa Maszyn, Programowania, Automatyka, Robotyka.

Ponadto, Wnioskodawca wskazał, że chce skorzystać z możliwości zastosowania ulgi badawczo-rozwojowej za lata: 2018, 2019, 2020, 2021, 2022 oraz lata kolejne.

Wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej dotyczy zastosowania art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji również art. 5 pkt. 38 oraz pkt. 40 ww. ustawy, odsyłającego do art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W kolejnym uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca w odpowiedzi na pytanie nr I.1 wezwania wskazuje co następuje kolejno dla każdego z projektów.

1.W zakresie projektu nr 1 – modernizacja istniejącego urządzenia – Układ …. wskazuje co następuje:

a)jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania, niewystępujące w praktyce gospodarczej zastosowano?

Rozwiązanym niewystępującym w dotychczasowej praktyce gospodarczej Wnioskodawcy było zaprojektowanie unikatowego, powstałego wskutek własnej twórczości indywidualnej autorów projektu układu mechanicznego wyposażonego w (...).

Było to nowe, oryginalne, autorskie, stanowiące nowy wytwór intelektualny rozwiązanie, różne od znanych i dotychczasowych, dla którego nikt wcześniej nie opracował żadnego wzorcowego sposobu postępowania. Dzięki zatem wiedzy, umiejętnościom i inwencji pracowników Wnioskodawcy zostało stworzone prototypowe urządzenie, które miało za zadanie usprawnienie procesu produkcji.

Stworzenie zmodernizowanego urządzenia, jak i jego oprogramowania, które odpowiada za kierowanie opisanym powyżej zautomatyzowanym procesem wymagało podjęcia prac od podstaw, od etapu założeń funkcjonowania, poprzez projekt oraz przygotowywanie kodu źródłowego, kończąc na fazie testów. Powyżej opisane urządzenie oraz stworzony dla niego indywidualny program komputerowy stanowi niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy rozwiązanie.

b)na czym polega unikatowość tych konkretnych poszczególnych produktów, procesów, co pozwala uznać je za nowatorskie?

Nowatorski (zgodnie z definicją WSJP: niemieszczący się w przyjętym dotąd zakresie doświadczeń, osiągnięć i wiedzy ludzi w danej dziedzinie) a zarazem unikatowy (zgodnie z definicją WSJP: taki, że nie ma innych obiektów tego rodzaju albo są rzadko spotykane) charakter wytworzonego przez Wnioskodawcę projektu polega na tym, iż wytworzony on został na indywidualne zamówienie klienta. Wnioskodawca stworzył to urządzenie wraz z wszystkimi jego funkcjonalnościami i elementami po raz pierwszy. Po raz pierwszy, od podstaw został napisany ponadto program komputerowy sterujący urządzeniem. Kształt i parametry tego konkretnego urządzenia zdefiniowane zostały w całości przez Wnioskodawcę od etapu koncepcyjnego. W oparciu o analizę potrzeb klienta, wynikających m.in. z sposobu działania, celów, a także wykorzystując wiedzę i doświadczenie z zakresu branży na rynku, Wnioskodawca stworzył opisane w punkcie a) powyżej zindywidualizowane i nowatorskie funkcjonalności urządzenia oraz jego nowe oprogramowanie a stworzone rozwiązania, które mają za zadanie usprawnienie procesu produkcji u klienta nie występowały w dotychczasowej praktyce Wnioskodawcy. Stworzone funkcjonalności urządzenia oraz napisany program komputerowy nim sterujący nie mają charakteru odtwórczego, ich stworzenie poprzedzone zostało szeregiem analiz, które zakończone zostały stworzeniem koncepcji o indywidualnym charakterze. Wytworzony przez Wnioskodawcę produkt jest również nowatorski z uwagi na fakt, iż do osiągnięcia takich rezultatów pracownicy Wnioskodawcy musieli każdorazowo nabyć nowe i wykorzystać już posiadaną wiedzę i umiejętności. Do realizacji prac dobrani zostali pracownicy posiadający niezbędne kwalifikacje, umiejętności i doświadczenie. Oprócz tego pracownicy musieli zdobyć nową wiedzę w celu odpowiedniego przeprowadzenia Projektu – w szczególności w zakresie procesów przemysłowych czy mechaniki i programowania i budowy maszyn.

2.W zakresie projektu nr 2 – modernizacja istniejącego urządzenia – Układ ... – zaprojektowanie, montaż, programowanie, wskazuje co następuje:

a)jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania, niewystępujące w praktyce gospodarczej zastosowano?

Realizacja tego projektu wiązała się z opracowaniem w całości nowej koncepcji zarówno urządzenia, jak i jego oprogramowania, co w ostateczności sprowadziło się do zmiany metodyki, jest to zatem działanie innowacyjne w skali Wnioskodawcy. Nową koncepcją a zarazem nowym rozwiązaniem niewystępującym w dotychczasowej praktyce Wnioskodawcy było zaprojektowanie prototypowego układu (...). Dla osiągnięcia pożądanej funkcjonalności Wnioskodawca musiał stworzyć od podstaw oprogramowanie sterujące układem. Polegało to na napisaniu od początku, indywidualnego kodu źródłowego sterownika … Dzięki zastosowaniu autorskiego kodu źródłowego oprogramowania następowało oddzielenie segmentów od siebie o zadaną wartość, co pozwoliło na automatyzacje procesu…. Układ … tego typu nie istniał wcześniej zarówno u klienta, jak i w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy. Jego koncepcja, projekt i zarządzający stanowiskiem program komputerowy jest tworem autorskim (tj. stworzonym od podstaw, po raz pierwszy, samodzielnie przez pracowników Wnioskodawcy którzy są oryginalnymi jego twórcami).

Stworzenie zmodernizowanego urządzenia, jak i jego oprogramowania, które odpowiada za kierowanie opisanym powyżej zautomatyzowanym procesem wymagało podjęcia prac od podstaw, od etapu założeń funkcjonowania, poprzez projekt oraz przygotowywanie kodu źródłowego, kończąc na fazie testów. Powyżej opisane urządzenie oraz stworzony dla Niego indywidualny program komputerowy stanowi niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy rozwiązanie.

b)na czym polega unikatowość tych konkretnych poszczególnych produktów, procesów, co pozwala uznać je za nowatorskie?

3.W zakresie projektu nr 3 – stworzenie autorskiego oprogramowania urządzenia – Program … dla maszyny … wskazuje co następuje:

a)jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania, niewystępujące w praktyce gospodarczej zastosowano?

Nową, nie występującą w dotychczasowej praktyce gospodarczej Wnioskodawcy koncepcją a zarazem rozwiązaniem było powstanie kwalifikowanego IP w postaci autorskiego prawa do programu komputerowego stworzonego przez pracowników Wnioskodawcy.

Zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi z 15 lipca 2019 r. dotyczącymi preferencyjnego opodatkowania dochodów pochodzących z prawa własności intelektualnej, tj. IP Box (definicja działalności badawczo-rozwojowej jest wspólna zarówno dla ulgi IP Box, jak i dla ulgi na działalność badawczo-rozwojową,) podstawą przyznania ochrony prawnej dla programu komputerowego jest fakt, że stanowi on przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości indywidualnej autora bądź autorów) ustalony w jakiejkolwiek postaci.

Fundamentem informatycznego rozumienia programu komputerowego jest samo pojęcie „programu”, czyli zapisanego przy pomocy wybranego języka programowania algorytmu rozwiązania określonego zadania. Zatem, program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu.

W efekcie pracy twórczej pracowników Wnioskodawcy powstało nowe, oryginalne, autorskie oprogramowanie stanowiące nowy wytwór intelektualny. Stworzony został autorski kod źródłowy oprogramowania (…). Maszyna, której obsługę umożliwia stworzony przez Wnioskodawcę program komputerowy służy do …. Dzięki zatem wiedzy, umiejętnościom i inwencji pracowników Wnioskodawcy zostało stworzone oprogramowanie, które miało za zadanie usprawnienie diagnostyki maszyny podczas awarii.

b)na czym polega unikatowość tych konkretnych poszczególnych produktów, procesów, co pozwala uznać je za nowatorskie?

Nowatorski (zgodnie z definicją WSJP: niemieszczący się w przyjętym dotąd zakresie doświadczeń, osiągnięć i wiedzy ludzi w danej dziedzinie) a zarazem unikatowy (zgodnie z definicją WSJP: taki, że nie ma innych obiektów tego rodzaju albo są rzadko spotykane) charakter wytworzonego przez Wnioskodawcę produktu polega na tym, iż wytworzony on został na indywidualne zamówienie klienta. Wnioskodawca stworzył program komputerowy kierujący urządzeniem wraz ze wszystkimi jego funkcjonalnościami i elementami po raz pierwszy. Parametry tego konkretnego programu komputerowego zdefiniowane zostały w całości przez Wnioskodawcę od etapu koncepcyjnego. W oparciu o analizę potrzeb klienta, wynikających m.in. ze sposobu działania, celów, a także wykorzystując wiedzę i doświadczenie pracowników, Wnioskodawca stworzył opisane w punkcie a) powyżej zindywidualizowane i nowatorskie oprogramowanie, niewystępujące w dotychczasowej praktyce Wnioskodawcy, które ma za zadanie usprawnienie procesu produkcji u klienta. Stworzony program komputerowy umożliwiający działanie urządzenia nie ma charakteru odtwórczego, jego napisanie poprzedzone zostało szeregiem analiz, które zakończone zostało stworzeniem koncepcji o indywidualnym charakterze. Wytworzony przez Wnioskodawcę program komputerowy jest również nowatorski z uwagi na fakt, iż do osiągnięcia takich rezultatów pracownicy Wnioskodawcy musieli każdorazowo nabyć nową i wykorzystać już posiadaną wiedzę i umiejętności. Do realizacji prac dobrani zostali pracownicy posiadający niezbędne kwalifikacje, umiejętności i doświadczenie. Oprócz tego pracownicy musieli zdobyć nową wiedzę w celu odpowiedniego przeprowadzenia Projektu – napisania oprogramowania do prawidłowego funkcjonowania konkretnego urządzenia.

Dodatkowo Wnioskodawca podkreśla, iż podręcznik Frascati 2015 (Podręcznik Frascati „Zalecenie dotyczące pozyskiwania i prezentowania danych z zakresu działalności badawczej i rozwojowej, Pomiar działalności naukowo-technicznej i innowacyjnej”) do działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio odnosi się do czynności wykonywanych w ramach prac Wnioskodawcy. Mając na względzie procesy oraz specyfikę Jego działalności warto wskazać fragment dotyczący prototypowania. Zgodnie z jego treścią faza koncepcyjna, projektowanie, budowa i testowanie prototypów stanowią działalność badawczo-rozwojową, do momentu wprowadzenia w nich wszelkich niezbędnych zmian i poprawek oraz osiągnięcia zadowalających rezultatów. Zgodnie ponadto z cytowaną publikacją tworzenie nowego oprogramowania użytkowego oraz znaczące ulepszenie systemów operacyjnych i programów użytkowych to prace rozwojowe.

4.W zakresie projektu nr 4 – stworzenie autorskiego oprogramowania urządzenia – Stworzenie programu dla … Wnioskodawca wskazuje co następuje:

a)jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania, niewystępujące w praktyce gospodarczej zastosowano?

Rozwiązanym niewystępującym w dotychczasowej praktyce gospodarczej Wnioskodawcy było zatem zaprogramowanie unikatowego, powstałego wskutek własnej twórczości indywidualnej autorów oprogramowania służącego do (...). Dzięki zatem wiedzy, umiejętnościom i inwencji pracowników Wnioskodawcy zostało stworzone prototypowe oprogramowanie umożliwiające (...). Ich zastosowanie uszczelniło przepływ materiałów poprzez możliwość identyfikacji zawartości oraz pozwoliło na rozwój systemu i komunikację z systemem nadrzędnym.

b)na czym polega unikatowość tych konkretnych poszczególnych produktów, procesów, co pozwala uznać je za nowatorskie?

Odpowiedź analogiczna jak dla Projektu nr 3.

5.W zakresie projektu nr 5 – stworzenie nowego urządzenia – (...) Wnioskodawca wskazuje co następuje:

a)jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania, niewystępujące w praktyce gospodarczej zastosowano?

Realizacja tego projektu wiązała się z opracowaniem w całości nowej koncepcji zarówno urządzenia, jak i całości jego programowania, co w ostateczności sprowadziło się do zmiany metodyki, jest to zatem działanie innowacyjne w skali Wnioskodawcy. Nową koncepcją a zarazem nowym rozwiązaniem niewystępującym w dotychczasowej praktyce Wnioskodawcy było zaprojektowanie i zbudowanie (...). Stacja taka nie występowała w dotychczasowej praktyce Wnioskodawcy. Dla osiągnięcia pożądanej funkcjonalności Wnioskodawca musiał stworzyć od podstaw oprogramowanie sterujące stacji, rozwiązanie takie nie występowało w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy do tej pory. Polegało to na napisaniu od początku, indywidualnego kodu źródłowego sterownika. Na podstawie unikatowej koncepcji powstało oprogramowanie działające w formie algorytmów, które łączyło …, który za pomocą stworzonego przez Wnioskodawcę po raz pierwszy indywidualnego algorytmu dostosowywał kąt pobrania detalu do rezultatów wynikających z algorytmu. Zdjęcia realizowane przez system …. Rozwiązanie takie nie występowało we wcześniejszej praktyce gospodarczej Wnioskodawcy. Dodatkowo zastosowano nowe rozwiązanie, dzięki któremu magazyn narzędzi był również analizowany przez system wizyjny. Stworzony przez pracowników Wnioskodawcy specjalnie dla tej maszyny, autorski, niewystępujący we wcześniejszej praktyce Wnioskodawcy kod źródłowy realizował szereg zadań pozwalających operatorom na poznanie zagadnień z obszaru robotyki, automatyki i systemów wizyjnych. Stanowisko szkoleniowe tego typu nie istniało wcześniej u klienta, jego koncepcja, projekt, zarządzający stanowiskiem program komputerowy jest tworem autorskim.

b)na czym polega unikatowość tych konkretnych poszczególnych produktów, procesów, co pozwala uznać je za nowatorskie?

Odpowiedź analogiczna jak w projekcie nr 2.

6.W zakresie projektu nr 6 – modernizacja istniejącego urządzenia o autorskie oprogramowanie – modernizacja … Wnioskodawca wskazuje co następuje:

a)jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania, niewystępujące w praktyce gospodarczej zastosowano?

Stworzony został autorski kod źródłowy oprogramowania do sterowania (...). Maszyna, której obsługa możliwa jest dzięki oprogramowaniu przygotowanemu przez Wnioskodawcę służy do wytwarzania …, która jest jednym z elementów linii produkcyjnej. Dzięki zatem wiedzy, umiejętnościom i inwencji pracowników Wnioskodawcy zostało stworzone oprogramowanie, które miało za zadanie wprowadzenie zmian procesowych (zwiększenie/zmniejszenie tempa osiąganych parametrów produkcyjnych) oraz zwiększenie diagnostyki urządzenia wykonawczego.

Stworzenie oprogramowania, które odpowiada za kierowanie opisanym powyżej zautomatyzowanym procesem wymagało podjęcia prac od podstaw, od etapu założeń funkcjonowania, poprzez przygotowywanie kodu źródłowego, kończąc na fazie testów. Powyżej opisany program komputerowy stanowi niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy rozwiązanie.

b)na czym polega unikatowość tych konkretnych poszczególnych produktów, procesów, co pozwala uznać je za nowatorskie?

Odpowiedz analogiczna jak dla Projektu nr 3.

7.W zakresie projektu nr 7 – stworzenie autorskiego oprogramowania urządzenia – Stworzenie programu … Wnioskodawca wskazuje co następuje:

a)jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania, niewystępujące w praktyce gospodarczej zastosowano?

Zadaniem Wnioskodawcy było stworzenie programu komputerowego – kodu źródłowego oprogramowania sterownika….

Sterownik … jest (...). Skrót …. Jest to urządzenie wykorzystujące układ mikroprocesorowy, które służy do sterowania pracą maszyny lub innego urządzenia stosowanego w przemyśle. Sterownik … pracuje w …. Dzięki temu sterownik może reagować na dostarczane do niego informacje. Program sterownika składa się ze zmiennych oraz rozkazów, wśród których znajdują się operacje logiczne, arytmetyczne i wiele innych, a także polecenia związane z odczytem lub zapisem danych. Następnie program taki jest przekształcany do postaci zrozumiałej dla układu mikroprocesorowego, przesyłany i zapisywany w pamięci sterownika.

Zadaniem Wnioskodawcy było stworzenie programu komputerowego – kodu źródłowego sterownika …, który odpowiadał za automatyzacje procesu produkcji. W ramach tego procesu należało stworzyć sterownik stanowiska, które służyło do automatycznego … W skład stanowiska wchodziły …. Stworzony przez Wnioskodawcę od podstaw, autorski kod źródłowy stanowiący wyraz własnej twórczości indywidualnej autora programu (pracownika Wnioskodawcy) pozwalał na komunikację z wtryskarką oraz realizację założonego czasu cyklu. W wyniku zastosowania programu komputerowego dla sterownika … opracowanego od podstaw przez Wnioskodawcę, dwa roboty współpracujące w jednej celi zrobotyzowanej i mające wspólną część roboczą komunikowały się w sposób bezkolizyjny. Rozwiązanie takie nie było stosowane we wcześniejszej praktyce gospodarczej Wnioskodawcy i zostało wytworzone na potrzeby tego konkretnego projektu.

Stworzone oprogramowanie współpracowało z …. Nowy, nie stosowany w dotychczasowej praktyce gospodarczej Wnioskodawcy program komputerowy obsługujący sterownik umożliwiał (…). Roboty dodatkowo zostały zaprogramowane w indywidualne pozycje serwisowe. Stworzenie kodu źródłowego sterownika, który odpowiadał za kierowanie opisanym powyżej zautomatyzowanym procesem wymagało podjęcia prac od podstaw, od etapu założeń funkcjonowania, poprzez przygotowywanie kodu źródłowego, kończąc na fazie testów. Powyżej opisany program komputerowy stanowi niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy rozwiązanie.

b)na czym polega unikatowość tych konkretnych poszczególnych produktów, procesów, co pozwala uznać je za nowatorskie?

Odpowiedź analogiczna jak dla Projektu nr 3.

8.W zakresie projektu nr 8 – stworzenie autorskiego oprogramowania urządzenia – Programowanie stanowiska automatycznego … Wnioskodawca wskazuje co następuje:

a)jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania, niewystępujące w praktyce gospodarczej zastosowano?

Klient wymagał dostosowania oprogramowania urządzenia do zmienionych standardów w przedsiębiorstwie klienta – zmienionych zadań stanowiska zrobotyzowanego. Na zlecenie klienta powstało zatem nowe, oryginalne, autorskie oprogramowanie stanowiące nowy wytwór intelektualny, stworzony samodzielnie przez pracowników Wnioskodawcy. Stworzony autorski kod źródłowy oprogramowania stanowiska zrobotyzowanego, jak i robota pozwolił na pobierania bloków, ich obróbkę oraz paletyzację w zdefiniowanym przez operatora układzie. Dzięki zatem wiedzy, umiejętnościom i inwencji pracowników Wnioskodawcy zostało stworzone oprogramowanie, które miało za zadanie realizację automatycznej paletyzacji obrobionych bloków produkcyjnych w skrzyniach. Dodatkowo system sterowania komunikował się z aplikacją wizyjną oraz systemami nadrzędnymi.

b)na czym polega unikatowość tych konkretnych poszczególnych produktów, procesów, co pozwala uznać je za nowatorskie?

Odpowiedź analogiczna jak dla Projektu nr 3.

9.W zakresie projektu nr 9 – stworzenie autorskiego oprogramowania urządzenia – Program komunikacyjny z modułem … Wnioskodawca wskazuje co następuje:

a)jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania, niewystępujące w praktyce gospodarczej zastosowano?

Było to nowe, oryginalne, autorskie oprogramowanie stanowiące nowy wytwór intelektualny pracowników Wnioskodawcy rozwiązanie. Stworzony autorski kod źródłowy umożliwiał komunikację z modułem oraz obsługę (wysłanie) wszystkich zdarzeń (alarmów, statusów) występujących na maszynie. Dzięki zatem wiedzy, umiejętnościom i inwencji pracowników Wnioskodawcy zostało stworzone oprogramowanie, które miało za zadanie komunikację z systemem nadrzędnym w celu wysyłania kluczowych informacji diagnostycznych, procesowych, co umożliwia pełną archiwizację danych, jak i pozwala na szybszą reakcję podczas awarii systemu.

b)na czym polega unikatowość tych konkretnych poszczególnych produktów, procesów, co pozwala uznać je za nowatorskie?

Odpowiedź analogiczna jak dla Projektu nr 3.

10.W zakresie projektu nr 10 – stworzenie autorskiego oprogramowania urządzenia – Oprogramowanie … Wnioskodawca wskazuje co następuje:

a)jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania, niewystępujące w praktyce gospodarczej zastosowano?

Nową, niewystępującą w dotychczasowej praktyce gospodarczej Wnioskodawcy koncepcją a zarazem rozwiązaniem było powstanie kwalifikowanego IP w postaci autorskiego prawa do programu komputerowego stworzonego przez pracowników Wnioskodawcy.

Było to nowe, oryginalne, autorskie oprogramowanie stanowiące nowy wytwór intelektualny pracowników Wnioskodawcy rozwiązanie. Stworzony autorski kod źródłowy umożliwiał sterowanie prasą mimośrodową do wytłaczania komponentów. Dzięki zatem wiedzy, umiejętnościom i inwencji pracowników Wnioskodawcy zostało stworzone oprogramowanie, które umożliwiało ciągłą pracę maszyny. Stworzono zatem nowy niewystępujący wcześniej w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy program komputerowy stanowiący wyraz własnej twórczości indywidualnej autora programu (pracownika Wnioskodawcy).

b)na czym polega unikatowość tych konkretnych poszczególnych produktów, procesów, co pozwala uznać je za nowatorskie?

Odpowiedź analogiczna jak dla Projektu nr 3.

11.W zakresie projektu nr 11 – stworzenie autorskiego oprogramowania urządzenia – Stworzenie programu sterującego u… Wnioskodawca wskazuje co następuje:

a)jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania, niewystępujące w praktyce gospodarczej zastosowano?

Nową nie występującą w dotychczasowej praktyce gospodarczej Wnioskodawcy koncepcją a zarazem rozwiązaniem było powstanie kwalifikowanego IP w postaci autorskiego prawa do programu komputerowego stworzonego przez pracowników Wnioskodawcy.

Zadaniem Wnioskodawcy było stworzenie programu komputerowego dla sterownika … do maszyny prototypowej do automatycznego załadunku materiału do istniejącej maszyny …. Urządzenie będące dla którego należało stworzyć dedykowane oprogramowanie było usytuowane jako pierwszy element linii do produkcji segmentów i zostało zintegrowane z kolejnymi maszynami w procesie. Przygotowany od podstaw przez Wnioskodawcę kod źródłowy sterownika … maszyny, stanowiący wyraz własnej twórczości indywidualnej autora programu (pracownika Wnioskodawcy) dla którego wcześniej Wnioskodawca nie posiadał wypracowanego rozwiązania, realizował precyzyjne wymagania odnośnie załadunku gliny do maszyny …. Wnioskodawca w swojej praktyce gospodarczej w przeszłości nie wytwarzał takiego programu komputerowego. Maszyna poprzez szereg czujników i odpowiedni kod źródłowy programu sterującego miała możliwość detekcji, czy materiał nie jest narażony na kontakt z atmosferą (co powodowało wyschnięcie) – algorytm decydował o ….

W wyniku prac powstało zatem nowe rozwiązanie w postaci programu komputerowego który umożliwiał wykonanie maszynom powyżej opisanych czynności. Zarówno koncepcja jak i rozwiązanie w postaci powyższego programu komputerowego nie występowało we wcześniejszej praktyce gospodarczej Wnioskodawcy.

b)na czym polega unikatowość tych konkretnych poszczególnych produktów, procesów, co pozwala uznać je za nowatorskie?

Odpowiedź analogiczna jak dla Projektu nr 3.

12.W zakresie projektu nr 12 – modernizacja istniejącego urządzenia – Układ amortyzujący–projektowanie, montaż, programowanie Wnioskodawca wskazuje co następuje:

a)jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania, niewystępujące w praktyce gospodarczej zastosowano?

Cały produkt powstał w ramach zlecenia realizowanego dla konkretnego klienta a tym samym musiał być dostosowany do indywidualnych potrzeb klienta a zarazem był to zupełnie nowy – prototypowy projekt. Realizacja tego projektu wiązała się z opracowaniem w całości nowej koncepcji zarówno urządzenia jak i jego oprogramowania, co w ostateczności sprowadziło się do zmiany metodyki, jest to zatem działanie innowacyjne w skali Wnioskodawcy. Nową koncepcją a zarazem nowym rozwiązaniem niewystępującym w dotychczasowej praktyce Wnioskodawcy było zaprojektowanie prototypowego układu …. Dla osiągnięcia pożądanej funkcjonalności Wnioskodawca musiał stworzyć od podstaw oprogramowanie sterujące układem. Polegało to na napisaniu od początku, indywidualnego kodu źródłowego sterownika …. Dzięki zastosowaniu autorskiego kodu źródłowego oprogramowania następowało kontrolowane odkładanie segmentów przez robota na przenośnik. Układ amortyzujący tego typu nie istniał wcześniej u klienta, jego koncepcja, projekt i zarządzający stanowiskiem program komputerowy jest tworem autorskim.

b)na czym polega unikatowość tych konkretnych poszczególnych produktów, procesów, co pozwala uznać je za nowatorskie?

Odpowiedź analogiczna jak dla Projektu nr 2.

13.W zakresie projektu nr 13 – stworzenie nowego urządzenia – Stanowisko prototypowe do automatycznego … Wnioskodawca wskazuje co następuje:

a)jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania, niewystępujące w praktyce gospodarczej zastosowano?

Cały produkt powstał w ramach zlecenia realizowanego dla konkretnego klienta a tym samym musiał być dostosowany do indywidualnych potrzeb klienta a zarazem był to zupełnie nowy projekt. Realizacja tego projektu wiązała się zatem z opracowaniem w całości nowej koncepcji co w ostateczności sprowadziło się do zmiany metodyki, jest to zatem działanie innowacyjne w skali Wnioskodawcy. Nową koncepcją a zarazem nowym rozwiązaniem niewystępującym w dotychczasowej praktyce Wnioskodawcy było zaprojektowanie zgodnie z indywidualnymi potrzebami klienta celi zrobotyzowanej która mogła zastąpić prace człowieka. Każdy zatem element zaprojektowanej celi zrobotyzowanej był nowym rozwiązaniem niewystępującym w dotychczasowej praktyce Wnioskodawcy. Wnioskodawca w swojej wcześniejszej praktyce nie wytworzył robota, który zostałby wyposażony w zaprojektowany tego typu prototypowy … . Nowym rozwiązaniem było również zastosowanie szeregu różnego rodzaju …. Nową koncepcją oraz rozwiązaniem był również sam stworzony pod to indywidualne zamówienia klienta układ (...). Nowym rozwiązaniem było ponadto zastosowanie (...). Nie stosowaną dotąd koncepcją było zaprojektowanie systemu, który umożliwiał (...). Elementem nie stosowanym we wcześniejszej praktyce Wnioskodawcy był opracowany przez Wnioskodawcę doświadczalnie sposób (...). Nowym rozwiązaniem był również zaprojektowany przez Wnioskodawcę program komputerowy (unikalny algorytm) współpracujący z …. Rozwiązanie takie nie było stosowane nigdy w dotychczasowej praktyce Wnioskodawcy. Nowym rozwiązaniem było również zastosowanie w stacji szeregu … czy również występujące zdarzenia. Wnioskodawca po raz pierwszy wytworzył autorski, unikalny kod źródłowy urządzenia oparty na …. Wszystkie te poszczególne rozwiązania złożyły się na końcowy efekt prototypowej maszyny, która jako całość również nie występowała w dotychczasowej praktyce Wnioskodawcy.

b)na czym polega unikatowość tych konkretnych poszczególnych produktów, procesów, co pozwala uznać je za nowatorskie?

Odpowiedź analogiczna jak w punkcie 2.

W zakresie projektu nr 14 – stworzenie autorskiego oprogramowania urządzenia – System automatyki oraz oprogramowania dla … Wnioskodawca wskazuje co następuje

a)jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania, niewystępujące w praktyce gospodarczej zastosowano?

Cały program komputerowy powstał w ramach zlecenia realizowanego dla konkretnego klienta a tym samym musiał być dostosowany do indywidualnych potrzeb klienta a zarazem był to zupełnie nowy – prototypowy projekt. Realizacja tego projektu wiązała się z opracowaniem w całości nowej koncepcji działania nowego oprogramowania, co w ostateczności sprowadziło się do zmiany metodyki, jest to zatem działanie innowacyjne w skali Wnioskodawcy.

Wnioskodawca stworzył nowe, oryginalne, autorskie oprogramowanie stanowiące nowy wytwór intelektualny pracowników Wnioskodawcy. Stworzony autorski kod źródłowy umożliwiał sterowanie procesem produkcyjnym (…). Dzięki zatem wiedzy, umiejętnościom i inwencji pracowników Wnioskodawcy zostało stworzone oprogramowanie, które umożliwiało ciągłą regulację parametrów procesowych, co wpłynęło na jakość produktu, jak i zminimalizowało ilość potencjalnych awarii.

b)na czym polega unikatowość tych konkretnych poszczególnych produktów, procesów, co pozwala uznać je za nowatorskie?

Odpowiedź analogiczna jak dla Projektu nr 3.

14.W zakresie projektu nr 15 – stworzenie autorskiego oprogramowania urządzenia – Program sterowania w celu ….

a)jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania, niewystępujące w praktyce gospodarczej zastosowano?

Nową, niewystępującą w dotychczasowej praktyce gospodarczej Wnioskodawcy koncepcją a zarazem rozwiązaniem było powstanie kwalifikowanego IP w postaci autorskiego prawa do programu komputerowego stworzonego przez pracowników Wnioskodawcy.

Wnioskodawca stworzył nowe, oryginalne, autorskie oprogramowanie stanowiące nowy wytwór intelektualny wytworzony przez pracowników Wnioskodawcy. Stworzony autorski kod źródłowy umożliwiał sterowanie …. Dzięki zatem wiedzy, umiejętnościom i inwencji pracowników Wnioskodawcy zostało stworzone oprogramowanie, które umożliwiało komunikację pomiędzy sterownikiem …, a wózkami samojezdnymi w sposób czytelny i przewidywalny dla specjalistów fabryki klienta. Wnioskodawca nigdy wcześniej w swojej praktyce nie stworzył takiego programu komputerowego.

b)na czym polega unikatowość tych konkretnych poszczególnych produktów, procesów, co pozwala uznać je za nowatorskie?

Odpowiedź analogiczna jak dla Projektu nr 3.

15. W zakresie projektu nr 16 – stworzenie autorskiego oprogramowania urządzenia – Stworzenie programu sterującego stacji zrobotyzowanej – … Wnioskodawca wskazuje co następuje:

a)jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania, niewystępujące w praktyce gospodarczej zastosowano?

Zadaniem Wnioskodawcy było stworzenie od podstaw kodu źródłowego programu komputerowego sterownika … do stanowiska służącego do automatycznego …. Wnioskodawca nigdy wcześniej w swojej praktyce nie stworzył takiego programu komputerowego.

(...). Stworzony nowy, niewystępujący we wcześniejszej praktyce gospodarczej Wnioskodawcy kod źródłowy, stanowiący wyraz własnej twórczości indywidualnej autora programu (pracownika Wnioskodawcy) posiadał namiastki systemu predykcyjnego, w którym system dostosowuje swoje działanie z wyprzedzeniem, zanim nastąpią zmiany w fizycznym funkcjonowaniu urządzenia, w celu przyspieszenia pracy maszyny. Ponieważ maszyna posiadała skomplikowany system transportowy, jej oprogramowanie przez Wnioskodawcę wymagało stworzenia od podstaw systemu (...). Wnioskodawca stworzył od podstaw, pierwszy raz program komputerowy umożliwiający działanie tego systemu. Dodatkowo maszyna komunikowała się z innymi systemami, które informowały ją o statusie poszczególnych żarówek – jeżeli posiadała wadę, to algorytm pracy robota wychwytywał takie zdarzenie i wadliwy produkt nie był pakowany. Wnioskodawca stworzył, po raz pierwszy, od podstaw kod źródłowy sterownika każdego z systemów opisanej powyżej maszyny.

b)na czym polega unikatowość tych konkretnych poszczególnych produktów, procesów, co pozwala uznać je za nowatorskie?

Odpowiedź analogiczna jak w punkcie 3.

16.W zakresie projektu nr 17 – stworzenie autorskiego oprogramowania urządzenia – Program sterujący do … Wnioskodawca wskazuje co następuje:

a)jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania, niewystępujące w praktyce gospodarczej zastosowano?

Wnioskodawca stworzył nowy, oryginalny, autorski utwór w postaci oprogramowania stanowiącego nowy wytwór intelektualny wykreowany przez pracowników Wnioskodawcy. Stworzony autorski kod źródłowy do maszyny prototypowej umożliwiał (...). Dzięki zatem wiedzy, umiejętnościom i inwencji pracowników Wnioskodawcy zostało stworzone oprogramowanie, które umożliwia rozwój naukowy oraz pozyskanie nowych wniosków technicznych z zakresu generacji wodoru.

b)na czym polega unikatowość tych konkretnych poszczególnych produktów, procesów, co pozwala uznać je za nowatorskie?

Odpowiedź analogiczna jak dla Projektu nr 3.

17.W zakresie projektu nr 18 – stworzenie nowego urządzenia – Robotyzacja … Wnioskodawca wskazuje co następuje:

a)jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania, niewystępujące w praktyce gospodarczej zastosowano?

Projekt obejmował powstanie od podstaw nowej koncepcji, projektu, a następnie prototypu maszyny do …. Na etapie koncepcji i projektowania Wnioskodawca podjął decyzję o wykorzystaniu robota, który został wyposażony w prototypowy, nie stosowany we wcześniejszej praktyce gospodarczej Wnioskodawcy …. Nową niewystępującą dotychczas koncepcją były innowacyjne … które zostały zaprojektowane od podstaw przez Wnioskodawcę, a następnie wykonane w technologii druku 3D. Nowym rozwiązaniem było również zastosowanie …. Należy zaznaczyć, że położenie bloków na przęsłach pieca jest zmienne (zależy od wybranej referencji załadunku) oraz dodatkowo negatywny wpływ mają drgania, które występują podczas przejazdu bloków przez piec. Kod źródłowy algorytmu sterowania robotem został napisany przez Wnioskodawcę w taki sposób, aby poprzez zastosowane …. Rozwiązanie takie nie występowało we wcześniejszej praktyce Wnioskodawcy i zostało przygotowane indywidualnie dla tego projektu. Dodatkowo w robocie została zastosowana nowa koncepcja … testów realizowanych przez Wnioskodawcę. Ponadto maszyna prototypowa realizowała proces … wcześniej na tym zakładzie nie był realizowany ten proces automatycznie. Do szlifowania bloku wykorzystano precyzję robota, który za pomocą innowacyjnych, stworzonych przez Wnioskodawcę po raz pierwszy, na potrzeby tego robota rozwiązań mógł spozycjonować blok precyzyjnie w chwytaku. Proces ostukiwania bloku został zrealizowany kolejną maszyną prototypową, w której wykorzystano … w celu uzyskania oczekiwanych rezultatów. Rozwiązanie takie nie było stosowane we wcześniejszej praktyce Wnioskodawcy. Blok, który został oszlifowany i ostukiwany był paletyzowany w dowolnej definiowalnej konfiguracji. Robot na podstawie wielkości bloków i zdefiniowanych przez operatora schematów realizował paletyzację. Nowym rozwiązaniem było również zastosowanie szeregu …, które dostarczały odpowiednich informacji do systemu sterowania. Opracowana technologia pozwoliła na zautomatyzowanie procesu szlifowania, ostukiwania i paletyzacji bloków. Powyższe rozwiązania technologiczne oraz napisany przez pracowników Wnioskodawcy od podstaw program komputerowy sterujący prototypem były rozwiązaniami nowymi nie stosowanymi we wcześniejszej praktyce gospodarczej Wnioskodawcy.

b)na czym polega unikatowość tych konkretnych poszczególnych produktów, procesów, co pozwala uznać je za nowatorskie?

Odpowiedź analogiczna jak dla Projektu nr 2.

18.W zakresie projektu nr 19 – modernizacja istniejącego urządzenia – Modernizacja mechanizmu przeniesienia … Wnioskodawca wskazuje co następuje:

a)jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania, niewystępujące w praktyce gospodarczej zastosowano?

Cały produkt powstał w ramach zlecenia realizowanego dla konkretnego klienta a tym samym musiał być dostosowany do indywidualnych potrzeb klienta a zarazem był to zupełnie nowy projekt.

Realizacja tego projektu wiązała się z opracowaniem w całości nowej koncepcji zarówno części urządzenia (dodanie nowej funkcjonalności) jak i jego oprogramowania, co w ostateczności sprowadziło się do zmiany metodyki, jest to zatem działanie innowacyjne w skali Wnioskodawcy. Nową koncepcją a zarazem nowym rozwiązaniem niewystępującym w dotychczasowej praktyce Wnioskodawcy było stworzenie koncepcji a następnie zaprojektowanie prototypowego układ mechanicznego przeniesienia …. Dla osiągnięcia pożądanej funkcjonalności Wnioskodawca musiał również stworzyć od podstaw oprogramowanie sterujące układem. Polegało to na napisaniu od początku, indywidualnego kodu źródłowego sterownika …. Dzięki zastosowaniu autorskiego kodu źródłowego oprogramowania oraz nowego, prototypowego mechanizmu zminimalizowano wpływ warunków zewnętrznych na żywotność układu, jak i zwiększono możliwości diagnostyczne. Układ przeniesienie napędu tego typu nie istniał wcześniej ani u klienta, ani w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy. Jego koncepcja, projekt i zarządzający stanowiskiem program komputerowy jest tworem autorskim.

Stworzenie nowej funkcjonalności urządzenia oraz oprogramowania urządzenia, które odpowiada za kierowanie opisanym powyżej zautomatyzowanym procesem wymagało podjęcia prac od podstaw, od etapu założeń funkcjonowania, poprzez przygotowywanie projektu zarówno nowej funkcjonalności urządzenia jak i kodu źródłowego, kończąc na fazie testów. Powyżej opisana nowa funkcjonalność urządzenia jak i dedykowany jej program komputerowy stanowi niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy rozwiązanie.

b)na czym polega unikatowość tych konkretnych poszczególnych produktów, procesów, co pozwala uznać je za nowatorskie?

Odpowiedź analogiczna jak dla Projektu nr 2.

19.W zakresie projektu nr 20 – stworzenie autorskiego oprogramowania urządzenia – Modyfikacja oprogramowania … Wnioskodawca wskazuje co następuje:

a)jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania, niewystępujące w praktyce gospodarczej zastosowano?

Nową niewystępującą w dotychczasowej praktyce gospodarczej Wnioskodawcy koncepcją a zarazem rozwiązaniem było powstanie kwalifikowanego IP w postaci autorskiego prawa do programu komputerowego stworzonego przez pracowników Wnioskodawcy.

Zadaniem Wnioskodawcy było stworzenie od podstaw kodu źródłowego programu komputerowego sterownika … do stanowiska służącego do obsługi …. Wnioskodawca nigdy wcześniej w swojej praktyce nie stworzył takiego programu komputerowego.

Wnioskodawca stworzył nowe, oryginalne, autorskie oprogramowanie stanowiące nowy wytwór intelektualny stworzony przez pracowników Wnioskodawcy. Stworzony autorski kod źródłowy umożliwiał innowacyjne …. Dzięki zatem wiedzy, umiejętnościom i inwencji pracowników Wnioskodawcy zostało stworzone oprogramowanie, które umożliwiało ….

b)na czym polega unikatowość tych konkretnych poszczególnych produktów, procesów, co pozwala uznać je za nowatorskie?

Odpowiedź analogiczna jak dla Projektu nr 3.

20.W zakresie projektu nr 21 – modernizacja istniejącego urządzenia – Modyfikacja stanowiska do automatycznego … Wnioskodawca wskazuje co następuje:

a)jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania, niewystępujące w praktyce gospodarczej zastosowano?

Nową koncepcją a zarazem nowym rozwiązaniem niewystępującym w dotychczasowej praktyce Wnioskodawcy było zaprojektowanie i zbudowanie stanowiska do … . Stacja taka nie występowała w dotychczasowej praktyce Wnioskodawcy. Dla osiągnięcia pożądanej funkcjonalności Wnioskodawca musiał stworzyć od podstaw oprogramowanie sterujące stacji, rozwiązanie takie nie występowało w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy do tej pory. Polegało to na napisaniu od początku, indywidualnego kodu źródłowego sterownika. Na podstawie unikatowej koncepcji powstało oprogramowanie działające w formie algorytmów które łączyło …. Stworzony przez pracowników Wnioskodawcy specjalnie dla tej maszyny, autorski, niewystępujący we wcześniejszej praktyce Wnioskodawcy kod źródłowy realizował proces … . Stanowisko tego typu nie istniało wcześniej u klienta, jego koncepcja, projekt, zarządzający stanowiskiem program komputerowy jest tworem autorskim.

Stworzenie nowej funkcjonalności urządzenia oraz oprogramowania urządzenia, które odpowiada za kierowanie opisanym powyżej zautomatyzowanym procesem wymagało podjęcia prac od podstaw, od etapu założeń funkcjonowania, poprzez przygotowywanie projektu zarówno nowej funkcjonalności urządzenia, jak i kodu źródłowego, kończąc na fazie testów. Powyżej opisana nowa funkcjonalność urządzenia, jak i dedykowany jej program komputerowy stanowi niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy rozwiązanie.

b)na czym polega unikatowość tych konkretnych poszczególnych produktów, procesów, co pozwala uznać je za nowatorskie?

Odpowiedź analogiczna jak dla Projektu nr 2.

22. W zakresie projektu nr 22 – modernizacja istniejącego urządzenia – Stanowisko prototypowe do automatycznego … Wnioskodawca wskazuje co następuje:

a)jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania, niewystępujące w praktyce gospodarczej zastosowano?

Realizacja tego projektu wiązała się z opracowaniem w całości nowej koncepcji stanowiska (projekt 13), jak i części jego programowania co w ostateczności sprowadziło się do zmiany metodyki, jest to zatem działanie innowacyjne w skali Wnioskodawcy. Projekt jest ewolucją projektu nr 13. W wyniku zmodyfikowanego układu hali cała stacja zrobotyzowana została przeprojektowana (zmieniono położenie maszyn wchodzących w jej skład, zaprojektowano nowe prototypowe elementy urządzenia umożliwiające prawidłowe działanie i połączenie urządzeń).

Nową koncepcją, a zarazem nowym rozwiązaniem niewystępującym w dotychczasowej praktyce Wnioskodawcy była całościowa zmiana umiejscowienia podzespołów maszyny oraz ich połączenie za pomocą nowych dedykowanych zaprojektowanych przez Wnioskodawcę części, jak i stworzeniem nowego kodu źródłowego do części zmodyfikowanej.

Modernizacja urządzenia oraz oprogramowania urządzenia, które odpowiada za kierowanie zautomatyzowanym procesem wymagało podjęcia prac od podstaw, od etapu założeń funkcjonowania, poprzez przygotowywanie projektu zarówno nowych elementów umożliwiających prawidłową pracę urządzenia w zmienionych warunkach przestrzennych jak i kodu źródłowego, kończąc na fazie testów. Powyżej opisana modyfikacja urządzenia jak i dedykowany jej program komputerowy stanowi niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy r

b)na czym polega unikatowość tych konkretnych poszczególnych produktów, procesów, co pozwala uznać je za nowatorskie?

Odpowiedź analogiczna jak dla Projektu nr 2.

21.W zakresie projektu nr 23 – stworzenie autorskiego oprogramowania urządzenia – Modernizacja aplikacji … Wnioskodawca wskazuje co następuje:

a)jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania, niewystępujące w praktyce gospodarczej zastosowano?

Nową niewystępującą w dotychczasowej praktyce gospodarczej Wnioskodawcy koncepcją a zarazem rozwiązaniem było powstanie kwalifikowanego IP w postaci autorskiego prawa do programu komputerowego stworzonego przez pracowników Wnioskodawcy.

Wnioskodawca opracował nowe, oryginalne, autorskie oprogramowanie stanowiące nowy wytwór intelektualny stworzony przez pracowników Wnioskodawcy. Stworzony został autorski kod źródłowy umożliwiający diagnostykę nowo zainstalowanego systemu pomiarowego …. Dzięki zatem wiedzy, umiejętnościom i inwencji pracowników Wnioskodawcy zostało stworzone oprogramowanie, które umożliwiało diagnostykę nowego systemu. Kod źródłowy ... tego typu nie istniał wcześniej zarówno u klienta, jak i w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy i jest tworem autorskim.

Stworzenie oprogramowania wymagało podjęcia prac od podstaw, od etapu założeń funkcjonowania, poprzez przygotowywanie kodu źródłowego, kończąc na fazie testów. Powyżej opisany program komputerowy stanowi niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy rozwiązanie.

b)na czym polega unikatowość tych konkretnych poszczególnych produktów, procesów, co pozwala uznać je za nowatorskie?

Odpowiedź analogiczna jak dla Projektu nr 3.

22.W zakresie projektu nr 24 – modernizacja istniejącego urządzenia – Modernizacja maszyny oraz stworzenie nowego autorskiego oprogramowania w celu realizacji specyfikacji … Wnioskodawca wskazuje co następuje:

a)jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania, niewystępujące w praktyce gospodarczej zastosowano?

Produkt powstał w ramach zlecenia realizowanego dla konkretnego klienta a tym samym musiał być dostosowany do indywidualnych potrzeb klienta i zarazem zintegrowany z istniejącą już maszyną a zarazem był to zupełnie nowy projekt. Realizacja tego projektu wiązała się zatem z opracowaniem w całości nowej koncepcji co w ostateczności sprowadziło się do zmiany metodyki, jest to zatem działanie innowacyjne w skali Wnioskodawcy. Nową koncepcją a zarazem nowym rozwiązaniem niewystępującym w dotychczasowej praktyce Wnioskodawcy było zaprojektowanie zgodnie z indywidualnymi potrzebami klienta nowych funkcjonalności maszyny w celu zabezpieczenia procesu produkcji przed użyciem nieprawidłowych materiałów.

Maszyna, której modernizację realizował Wnioskodawca składa się z kilku silosów, w których są przechowywane materiały o różnym składzie. Ich pomieszanie grozi ogromnymi stratami produkcyjnymi. Wnioskodawca, w celu weryfikacji i spójności materiału wsadowego opracował koncepcję opartą na sprawdzeniu przy użyciu … Koncepcja ta była koncepcją całkowicie nową niewystępującą we wcześniejszej praktyce gospodarczej Wnioskodawcy. Opracowany autorski, również niewystępujący we wcześniejszej praktyce gospodarczej Wnioskodawcy, stworzony w całości od podstaw kod źródłowy programu komputerowego stanowiący wyraz własnej twórczości indywidualnej autora programu (pracownika Wnioskodawcy) analizował … występującymi w systemie.

Innowacyjna procedura skanowania, oraz jej koncepcja stworzona przez Wnioskodawcę dla tego projektu, obejmująca rozwiązania techniczne oraz programistyczne, została przygotowana przez Wnioskodawcę bezpośrednio pod tą maszynę i nie była wcześniej stosowana zarówno w tym obszarze jak i we wcześniejszej praktyce gospodarczej Wnioskodawcy. Należy zwrócić uwagę, że zastosowane elementy do realizacji musiały uwzględniać łatwopalność materiałów. Dzięki opracowaniu prototypowego, niewystępującego we wcześniejszej praktyce gospodarczej Wnioskodawcy mechanizmu i autorskiego programu sterownika … wyeliminowano niezgodności i zapewniono weryfikację ….

b)na czym polega unikatowość tych konkretnych poszczególnych produktów, procesów, co pozwala uznać je za nowatorskie?

Odpowiedź analogiczna jak dla Projektu nr 2.

25. W zakresie projektu nr 25 – modernizacja istniejącego urządzenia – Stanowisko do automatycznego … Wnioskodawca wskazuje co następuje:

a)jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania, niewystępujące w praktyce gospodarczej zastosowano?

Realizacja tego projektu wiązała się z opracowaniem w całości nowej koncepcji zarówno części urządzenia jak i jego oprogramowania, co w ostateczności sprowadziło się do zmiany metodyki, jest to zatem działanie innowacyjne w skali Wnioskodawcy. Nową koncepcją a zarazem nowym rozwiązaniem niewystępującym w dotychczasowej praktyce Wnioskodawcy było zaprojektowanie prototypowego układ mechanicznego umożliwiającego …. Zastosowano tutaj skomplikowany, unikalny i stworzony od podstaw przez pracowników Wnioskodawcy kod źródłowy, który był odpowiedzialny za równomierne układanie profili w skrzynce, której transport oraz pozycjonowanie odbywało się w sposób automatyczny. Dla osiągnięcia pożądanej funkcjonalności Wnioskodawca musiał stworzyć od podstaw oprogramowanie sterujące układem. Polegało to na napisaniu od początku, indywidualnego kodu źródłowego sterownika … oraz robota. Dzięki zastosowaniu autorskiego kodu źródłowego oprogramowania oraz nowego prototypowego urządzenia zostały zwiększone możliwości ekspansji robotyzacji w fabryce. Maszyna do odrywania profili nie istniała wcześniej u klienta, jego koncepcja, projekt, zarządzający stanowiskiem program komputerowy jest tworem autorskim.

b)na czym polega unikatowość tych konkretnych poszczególnych produktów, procesów, co pozwala uznać je za nowatorskie?

Odpowiedź analogiczna jak dla Projektu nr 2.

26. W zakresie projektu nr 26 – stworzenie autorskiego oprogramowania urządzenia – …Wnioskodawca wskazuje co następuje:

a)jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania, niewystępujące w praktyce gospodarczej zastosowano?

Nową niewystępującą w dotychczasowej praktyce gospodarczej Wnioskodawcy koncepcją a zarazem rozwiązaniem było powstanie kwalifikowanego IP w postaci autorskiego prawa do programu komputerowego stworzonego przez pracowników Wnioskodawcy.

Wnioskodawca stworzył, oryginalne, autorskie oprogramowanie stanowiące nowy wytwór intelektualny pracowników Wnioskodawcy. Stworzony od podstaw autorski kod źródłowy robota umożliwia prototypowe … . Dzięki zatem wiedzy, umiejętnościom i inwencji pracowników Wnioskodawcy zostało stworzone nowe oprogramowanie, które umożliwiało szlifowanie klamek w bardziej wydajny sposób, niż dotychczas. Rozwiązanie tego typu nie istniał wcześniej u klienta i jest tworem autorskim.

b)na czym polega unikatowość tych konkretnych poszczególnych produktów, procesów, co pozwala uznać je za nowatorskie?

Odpowiedź analogiczna jak dla Projektu nr 3.

27. W zakresie projektu nr 27 – stworzenie autorskiego oprogramowania urządzenia – Modernizacja wizualizacji … Wnioskodawca wskazuje co następuje:

a)jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania, niewystępujące w praktyce gospodarczej zastosowano?

Nową niewystępującą w dotychczasowej praktyce gospodarczej Wnioskodawcy koncepcją a zarazem rozwiązaniem było powstanie kwalifikowanego IP w postaci autorskiego prawa do programu komputerowego stworzonego przez pracowników Wnioskodawcy.

Wnioskodawca stworzył nowe, oryginalne, autorskie oprogramowanie stanowiące nowy wytwór intelektualny pracowników Wnioskodawcy. Stworzony autorski kod źródłowy umożliwiał sterowanie procesem produkcyjnym (…). Stworzony przez Wnioskodawcę od podstaw kod źródłowy aplikacji …, jak i sterownika … odzwierciedlał proces produkcyjny pieca. Dzięki zatem wiedzy, umiejętnościom i inwencji pracowników Wnioskodawcy zostało stworzone oprogramowanie, które umożliwiało szybszą regulację parametrów procesowych, co wpłynęło na jakość produktu, jak i zminimalizowało ilość potencjalnych awarii.

b)na czym polega unikatowość tych konkretnych poszczególnych produktów, procesów, co pozwala uznać je za nowatorskie?

Odpowiedź analogiczna jak dla Projektu nr 3.

28. W zakresie projektu nr 28 – modernizacja istniejącego urządzenia – Prototypowe wdrożenie … Wnioskodawca wskazuje co następuje:

a)jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania, niewystępujące w praktyce gospodarczej zastosowano?

Przed dokonaną przez Wnioskodawcę modernizacją urządzenia przekazywanie informacji było realizowane za pomocą …. W wyniku realizowanej w procesie produkcji klienta Wnioskodawcy automatycznej zmiany chwytaków robota (wymogi produkcyjne) występowały zabrudzenia/uszkodzenie styków, co skutkowało niepotrzebnymi ciągłymi awariami i przestojami. Robot w ciągu produkcyjnym realizuje czynność pobierania segmentów i ich oczyszczania, w konsekwencji w środowisku jego pracy występuje duże prawdopodobieństwo zabrudzenia elementów, w tym miejsc w których łączą się przewody elektryczne. Wnioskodawca, dla rozwiązania powyższego problemu opracował innowację, w której … . Wnioskodawca wcześniej nie zmagał się z takim problemem zatem rozwiązanie powyżej opisanego problemu również powstało po raz pierwszy w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy. Wymagało to stworzenia po raz pierwszy koncepcji, projektu oraz wykonania integracji odpowiednich systemów elektrycznych z istniejącym robotem/urządzeniem, a następnie napisanie od podstaw nowego programu komputerowego – kodu źródłowego sterownika, który umożliwił … . Oczywiście sterownik musiał uwzględniać różne rodzaje chwytaków – elementów wykonawczych pracy robota. Zarówno sama koncepcja, jak i zastosowane rozwiązania mechaniczne jak i programistyczne nie były wykorzystywane w dotychczasowej praktyce Wnioskodawcy.

b)na czym polega unikatowość tych konkretnych poszczególnych produktów, procesów, co pozwala uznać je za nowatorskie?

Odpowiedź analogiczna jak dla Projektu nr 2.

29. W zakresie projektu nr 29 – stworzenie autorskiego oprogramowania urządzenia – Program sterujący … Wnioskodawca wskazuje co następuje:

a)jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania, niewystępujące w praktyce gospodarczej zastosowano?

Nową niewystępującą w dotychczasowej praktyce gospodarczej Wnioskodawcy koncepcją a zarazem rozwiązaniem było powstanie kwalifikowanego IP w postaci autorskiego prawa do programu komputerowego stworzonego przez pracowników Wnioskodawcy.

Wnioskodawca stworzył nowe, oryginalne, autorskie oprogramowanie stanowiące nowy wytwór intelektualny stworzony przez pracowników Wnioskodawcy. Stworzony autorski kod źródłowy umożliwiał sterowanie procesem produkcyjnym (…). Stworzony od podstaw przez pracowników Wnioskodawcy źródłowy aplikacji ..., jak i sterownika … odzwierciedlał (...). Dzięki zatem wiedzy, umiejętnościom i inwencji pracowników Wnioskodawcy zostało stworzone oprogramowanie, które umożliwiało szybszą regulację parametrów procesowych, co wpłynęło na jakość produktu, jak i zminimalizowało ilość potencjalnych awarii.

b)na czym polega unikatowość tych konkretnych poszczególnych produktów, procesów, co pozwala uznać je za nowatorskie?

Odpowiedź analogiczna jak dla Projektu nr 3.

30. W zakresie projektu nr 30 – stworzenie autorskiego oprogramowania urządzenia – algorytm … Wnioskodawca wskazuje co następuje:

a)jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania, niewystępujące w praktyce gospodarczej zastosowano?

Nową niewystępującą w dotychczasowej praktyce gospodarczej Wnioskodawcy koncepcją a zarazem rozwiązaniem było powstanie kwalifikowanego IP w postaci autorskiego prawa do programu komputerowego stworzonego przez pracowników Wnioskodawcy.

Wnioskodawca stworzył nowe, oryginalne, autorskie oprogramowanie stanowiące nowy wytwór intelektualny stworzony przez pracowników Wnioskodawcy. Stworzony autorski kod źródłowy umożliwiał precyzyjne sterowanie … . Dzięki zatem wiedzy, umiejętnościom i inwencji pracowników Wnioskodawcy zostało stworzone oprogramowanie, które umożliwiało precyzyjne … . Dla osiągnięcia pożądanej funkcjonalności Wnioskodawca musiał stworzyć po raz pierwszy, od podstaw autorskie oprogramowanie sterujące.

b)na czym polega unikatowość tych konkretnych poszczególnych produktów, procesów, co pozwala uznać je za nowatorskie?

Odpowiedź analogiczna jak dla Projektu nr 3.

31. W zakresie projektu nr 31– modernizacja istniejącego urządzenia – Modernizacja … Wnioskodawca wskazuje co następuje:

a)jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania, niewystępujące w praktyce gospodarczej zastosowano?

Nową koncepcją a zarazem nowym rozwiązaniem niewystępującym w dotychczasowej praktyce Wnioskodawcy było zaprojektowanie prototypowego stanowiska do … . Dla osiągnięcia pożądanej funkcjonalności Wnioskodawca musiał stworzyć od podstaw oprogramowanie sterujące robotem, jak i oprogramowanie sterownika …. Dzięki nowej koncepcji, jak i zastosowaniu autorskiego kodu źródłowego oprogramowania zastąpiona dotychczasowy sposób … .

Stworzenie zmodernizowanego urządzenia jak i jego oprogramowania, które odpowiada za kierowanie opisanym powyżej zautomatyzowanym procesem wymagało podjęcia prac od podstaw, od etapu założeń funkcjonowania, poprzez projekt oraz przygotowywanie kodu źródłowego, kończąc na fazie testów. Powyżej opisane urządzenie oraz stworzony dla niego indywidualny program komputerowy stanowi niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy rozwiązanie.

b)na czym polega unikatowość tych konkretnych poszczególnych produktów, procesów, co pozwala uznać je za nowatorskie?

Odpowiedź analogiczna jak dla Projektu nr 2.

32. W zakresie projektu nr 32 – stworzenie autorskiego oprogramowania urządzenia – … Wnioskodawca wskazuje co następuje:

a)jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania, niewystępujące w praktyce gospodarczej zastosowano?

Nową niewystępującą w dotychczasowej praktyce gospodarczej Wnioskodawcy koncepcją a zarazem rozwiązaniem było powstanie kwalifikowanego IP w postaci autorskiego prawa do programu komputerowego stworzonego przez pracowników Wnioskodawcy.

Nowym rozwiązaniem było stworzone przez Wnioskodawcę, oryginalne, autorskie oprogramowanie stanowiące nowy wytwór intelektualny pracowników Wnioskodawcy. Stworzony autorski kod źródłowy umożliwiał …. Dzięki zatem wiedzy, umiejętnościom i inwencji pracowników Wnioskodawcy zostało stworzone oprogramowanie, które …, co było dla klienta Wnioskodawcy problemem wieloletnim i kosztochłonnym. Kod źródłowy oprogramowania tego typu nie istniał wcześniej u klienta i jest tworem autorskim.

b)na czym polega unikatowość tych konkretnych poszczególnych produktów, procesów, co pozwala uznać je za nowatorskie?

Odpowiedź analogiczna jak dla Projektu nr 3.

33. W zakresie projektu nr 33 – stworzenie autorskiego oprogramowania urządzenia – Utworzenie nowego algorytmu … Wnioskodawca wskazuje co następuje:

a)jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania, niewystępujące w praktyce gospodarczej zastosowano?

Nową niewystępującą w dotychczasowej praktyce gospodarczej Wnioskodawcy koncepcją a zarazem rozwiązaniem było powstanie kwalifikowanego IP w postaci autorskiego prawa do programu komputerowego stworzonego przez pracowników Wnioskodawcy.

Nowym rozwiązaniem było stworzone przez Wnioskodawcę nowe, oryginalne, autorskie oprogramowanie stanowiące nowy wytwór intelektualny pracowników Wnioskodawcy. Stworzony autorski kod źródłowy umożliwiał … . Dzięki zatem wiedzy, umiejętnościom i inwencji pracowników Wnioskodawcy zostało stworzone oprogramowanie dla nowego …, co pozwoliło na zwiększenie dokładności procesu produkcyjnego, jak i zwiększyło świadomość techniczną specjalistów. Kod źródłowy oprogramowania tego typu nie istniał wcześniej u klienta i jest tworem autorskim.

b)na czym polega unikatowość tych konkretnych poszczególnych produktów, procesów, co pozwala uznać je za nowatorskie?

Odpowiedź analogiczna jak dla Projektu nr 3.

34. W zakresie projektu nr 34 – modernizacja istniejącego urządzenia – …– zaprojektowanie, montaż, programowanie Wnioskodawca wskazuje co następuje:

a)jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania, niewystępujące w praktyce gospodarczej zastosowano?

b)na czym polega unikatowość tych konkretnych poszczególnych produktów, procesów, co pozwala uznać je za nowatorskie?

Odpowiedź analogiczna jak dla Projektu nr 2.

35. W zakresie projektu nr 35 – modernizacja istniejącego urządzenia – Stworzenie mechanizmu do badania …– zaprojektowanie, montaż, programowanie Wnioskodawca wskazuje co następuje:

a)jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania, niewystępujące w praktyce gospodarczej zastosowano?

Będący przedmiotem modernizacji … posiada układ, składający się z …. W przypadku uszkodzenia …. Zadaniem Wnioskodawcy było stworzenie innowacyjnego projektu, który pozwoli na … . Ze względu na występujące środowisko pracy wewnątrz pieca, realizacja projektu wymagała uwzględnienia szczególnych warunków. Na pierwszym etapie postanowiono użyć specjalne … . Rozwiązanie takie nie było stosowane we wcześniejszej praktyce Wnioskodawcy i w trakcie testów okazało się, że wpływ termiki pieca powodował rozszczepienie wiązki. Następnie podjęto próbę realizacji zadania za pomocą …, co również było nowym nie stosowanym wcześniej w praktyce Wnioskodawcy rozwiązaniem, jednakże materiał … uniemożliwił realizację. Ostatecznie Wnioskodawca zaprojektował również od podstaw nie stosowany wcześniej w praktyce Wnioskodawcy, innowacyjny układ … . Powyższe stanowi zarówno nowe rozwiązanie, jak i nową koncepcję. Poprzez wdrożenie innowacyjnego i indywidualnego pomysłu problemy klienta zostały zminimalizowane, co wpłynęło na zmniejszenie ilości produktu z wadami. Rozwiązanie wymagało również przygotowania kodu źródłowego, który …. Stworzono zatem nowy niewystępujący wcześniej w praktyce Wnioskodawcy program komputerowy stanowiący wyraz własnej twórczości indywidualnej autora programu (pracownika Wnioskodawcy). Program ten musiał zostać stworzony od podstaw tak aby współdziałał z zaproponowanym przez Wnioskodawcę, również nowym, niewystępującym wcześniej w praktyce Wnioskodawcy rozwiązaniem.

b)na czym polega unikatowość tych konkretnych poszczególnych produktów, procesów, co pozwala uznać je za nowatorskie?

Odpowiedź analogiczna jak dla Projektu nr 2.

36. W zakresie projektu nr 36 – stworzenie autorskiego oprogramowania urządzenia – System … Wnioskodawca wskazuje co następuje:

a)jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania, niewystępujące w praktyce gospodarczej zastosowano?

Nową niewystępującą w dotychczasowej praktyce gospodarczej Wnioskodawcy koncepcją a zarazem rozwiązaniem było powstanie kwalifikowanego IP w postaci autorskiego prawa do programu komputerowego stworzonego przez pracowników Wnioskodawcy.

Nowym rozwiązaniem było stworzone przez Wnioskodawcę nowe, oryginalne, autorskie oprogramowanie stanowiące nowy wytwór intelektualny stworzony przez pracowników Wnioskodawcy. Stworzony autorski kod źródłowy umożliwiał komunikację z modułem oraz obsługę (wysyłanie) wszystkich zdarzeń (alarmów, statusów) występujących na maszynie. Dzięki zatem wiedzy, umiejętnościom i inwencji pracowników Wnioskodawcy zostało stworzone oprogramowanie, które miało za zadanie komunikację z systemem nadrzędnym w celu wysyłania kluczowych informacji diagnostycznych, procesowych, co umożliwia pełna archiwizację danych, jak i pozwala na szybszą reakcję podczas awarii systemu. Kod źródłowy oprogramowania tego typu nie istniał wcześniej u klienta i jest tworem autorskim.

b)na czym polega unikatowość tych konkretnych poszczególnych produktów, procesów, co pozwala uznać je za nowatorskie?

Odpowiedź analogiczna jak dla Projektu nr 3.

37. W zakresie projektu nr 37 – stworzenie autorskiego oprogramowania urządzenia – …. Wnioskodawca wskazuje co następuje:

a)jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania, niewystępujące w praktyce gospodarczej zastosowano?

Nową niewystępującą w dotychczasowej praktyce gospodarczej Wnioskodawcy koncepcją a zarazem rozwiązaniem było powstanie kwalifikowanego IP w postaci autorskiego prawa do programu komputerowego stworzonego przez pracowników Wnioskodawcy.

Nowym rozwiązaniem było stworzone przez Wnioskodawcę nowe, oryginalne, autorskie oprogramowanie stanowiące nowy wytwór intelektualny stworzone przez pracowników Wnioskodawcy. Stworzony autorski kod źródłowy umożliwiał … Dzięki zatem wiedzy, umiejętnościom i inwencji pracowników Wnioskodawcy zostało stworzone oprogramowanie, które miało za zadanie komunikację z systemem nadrzędnym w celu wysyłania kluczowych informacji diagnostycznych, procesowych, co umożliwia pełna archiwizację danych, jak i pozwala na szybszą reakcję podczas awarii systemu. Kod źródłowy oprogramowania tego typu nie istniał wcześniej u klienta i jest tworem autorskim.

b)na czym polega unikatowość tych konkretnych poszczególnych produktów, procesów, co pozwala uznać je za nowatorskie?

Odpowiedź analogiczna jak dla Projektu nr 3.

38. W zakresie projektu nr 38 – z uwagi na znikomą wartość kosztów kwalifikowanych Wnioskodawca postanowił zrezygnować z zastosowania ulgi w stosunku do kosztów powstałych w związku z realizacją tego projektu.

39. W zakresie projektu nr 39 – stworzenie autorskiego oprogramowania oraz urządzenia – Algorytm do sprawdzania … Wnioskodawca wskazuje co następuje:

a)jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania, niewystępujące w praktyce gospodarczej zastosowano?

Nową niewystępującą w dotychczasowej praktyce gospodarczej Wnioskodawcy koncepcją a zarazem rozwiązaniem było powstanie kwalifikowanego IP w postaci autorskiego prawa do programu komputerowego stworzonego przez pracowników Wnioskodawcy.

Realizacja tego projektu wiązała się z opracowaniem w całości nowej koncepcji oprogramowania, co w ostateczności sprowadziło się do zmiany metodyki, jest to zatem działanie innowacyjne w skali Wnioskodawcy. Nową koncepcją a zarazem nowym rozwiązaniem niewystępującym w dotychczasowej praktyce Wnioskodawcy było zaprojektowanie prototypowego układu systemu wizyjnego, który stał się częścią istniejącej linii produkcyjnej. Dla osiągnięcia pożądanej funkcjonalności Wnioskodawca musiał stworzyć od podstaw oprogramowanie aplikacji wizyjnej oraz zmodyfikować oprogramowanie sterownika … linii. Polegało to na napisaniu od początku, indywidualnego kodu źródłowego. Dzięki zastosowaniu autorskiego kodu źródłowego oprogramowania następowało automatyczne … . Dzięki zatem wiedzy, umiejętnościom i inwencji pracowników Wnioskodawcy zostało stworzone stanowisko do …. System nie istniał wcześniej u klienta, jego koncepcja, projekt, zarządzający urządzeniem program komputerowy jest tworem autorskim.

b)na czym polega unikatowość tych konkretnych poszczególnych produktów, procesów, co pozwala uznać je za nowatorskie?

Odpowiedź analogiczna jak dla Projektu nr 3.

40. W zakresie projektu nr 40 – stworzenie autorskiego oprogramowania urządzenia – Program sterujący … Wnioskodawca wskazuje co następuje:

a)jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania, niewystępujące w praktyce gospodarczej zastosowano?

Nową niewystępującą w dotychczasowej praktyce gospodarczej Wnioskodawcy koncepcją a zarazem rozwiązaniem było powstanie kwalifikowanego IP w postaci autorskiego prawa do programu komputerowego stworzonego przez pracowników Wnioskodawcy.

Nowym rozwiązaniem było stworzone przez Wnioskodawcę nowe, oryginalne, autorskie oprogramowanie stanowiące nowy wytwór intelektualny pracowników Wnioskodawcy. Stworzony autorski kod źródłowy umożliwiał sterowanie systemem … . Dzięki zatem wiedzy, umiejętnościom i inwencji pracowników Wnioskodawcy zostało stworzone nowe oprogramowanie, które umożliwiało kontrolowanie elementów wykonawczych maszyny z możliwością pełnej diagnostyki, co wpłynęło na stabilność czasu cyklu, jak i zminimalizowało ilość potencjalnych awarii. Dla osiągnięcia pożądanej funkcjonalności Wnioskodawca musiał stworzyć od podstaw oprogramowanie sterujące, rozwiązanie takie nie występowało w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy do tej pory.

b)na czym polega unikatowość tych konkretnych poszczególnych produktów, procesów, co pozwala uznać je za nowatorskie?

Odpowiedź analogiczna jak dla Projektu nr 3.

41. W zakresie projektu nr 41 – modernizacja istniejącego urządzenia w zakresie nowego oprogramowania – … Wnioskodawca wskazuje co następuje:

a)jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania, niewystępujące w praktyce gospodarczej zastosowano?

Nową niewystępującą w dotychczasowej praktyce gospodarczej Wnioskodawcy koncepcją a zarazem rozwiązaniem było powstanie kwalifikowanego IP w postaci autorskiego prawa do programu komputerowego stworzonego przez pracowników Wnioskodawcy.

Nowym rozwiązaniem było stworzone przez Wnioskodawcę nowe, oryginalne, autorskie oprogramowanie stanowiące nowy wytwór intelektualny rozwiązania. Stworzony autorski kod źródłowy umożliwiał ocenę …. Dzięki zatem wiedzy, umiejętnościom i inwencji pracowników Wnioskodawcy zostało stworzone oprogramowanie, które pozwoliło na zwiększenie dokładności procesu produkcyjnego, jak i podwyższenie poziomu kontroli jakości. Kod źródłowy oprogramowania tego typu nie istniał wcześniej u klienta i jest tworem autorskim.

b)na czym polega unikatowość tych konkretnych poszczególnych produktów, procesów, co pozwala uznać je za nowatorskie?

Odpowiedź analogiczna jak dla Projektu nr 3.

42. W zakresie projektu nr 42 – stworzenie autorskiego oprogramowania urządzenia – Oprogramowanie … Wnioskodawca wskazuje co następuje:

a)jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania, niewystępujące w praktyce gospodarczej zastosowano?

Nową niewystępującą w dotychczasowej praktyce gospodarczej Wnioskodawcy koncepcją a zarazem rozwiązaniem było powstanie kwalifikowanego IP w postaci autorskiego prawa do programu komputerowego stworzonego przez pracowników Wnioskodawcy.

Nowym rozwiązaniem było stworzone przez Wnioskodawcę nowe, oryginalne, autorskie oprogramowanie stanowiące nowy wytwór intelektualny stworzony przez pracowników Wnioskodawcy. Stworzony autorski kod źródłowy umożliwiał wprowadzenie receptur cementów do istniejącego systemu. Dzięki zatem wiedzy, umiejętnościom i inwencji pracowników Wnioskodawcy zostało stworzone oprogramowanie, które umożliwiało nową funkcjonalność, co zminimalizowało ilość potencjalnych błędów produkcyjnych. Dla osiągnięcia pożądanej funkcjonalności Wnioskodawca musiał stworzyć od podstaw oprogramowanie sterujące, rozwiązanie takie nie występowało w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy do tej pory.

b)na czym polega unikatowość tych konkretnych poszczególnych produktów, procesów, co pozwala uznać je za nowatorskie?

Odpowiedź analogiczna jak dla Projektu nr 3.

43. W zakresie projektu nr 43 – stworzenie autorskiego oprogramowania urządzenia – Stworzenie programu sterującego (…) dla stanowiska badawczego Wnioskodawca wskazuje co następuje:

a)jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania, niewystępujące w praktyce gospodarczej zastosowano?

Nową niewystępującą w dotychczasowej praktyce gospodarczej Wnioskodawcy koncepcją a zarazem rozwiązaniem było powstanie kwalifikowanego IP w postaci autorskiego prawa do programu komputerowego stworzonego przez pracowników Wnioskodawcy.

Nowym rozwiązaniem było stworzone przez Wnioskodawcę nowe, oryginalne, autorskie oprogramowanie stanowiące nowy wytwór intelektualny stworzony przez pracowników Wnioskodawcy. Stworzony autorski kod źródłowy do maszyny prototypowej umożliwiał (...). Dzięki zatem wiedzy, umiejętnościom i inwencji pracowników Wnioskodawcy zostało stworzone oprogramowanie, które rozwój naukowy oraz pozyskanie nowych wniosków technicznych z tego zakresu.

Stworzenie oprogramowania, wymagało podjęcia prac od podstaw, od etapu założeń funkcjonowania, poprzez przygotowywanie kodu źródłowego, kończąc na fazie testów. Powyżej opisany program komputerowy stanowi niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy rozwiązanie.

b)na czym polega unikatowość tych konkretnych poszczególnych produktów, procesów, co pozwala uznać je za nowatorskie?

Odpowiedź analogiczna jak dla Projektu nr 3.

44. W zakresie projektu nr 44 – stworzenie autorskiego oprogramowania urządzenia – Stworzenie … Wnioskodawca wskazuje co następuje:

a)jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania, niewystępujące w praktyce gospodarczej zastosowano?

Nową niewystępującą w dotychczasowej praktyce gospodarczej Wnioskodawcy koncepcją a zarazem rozwiązaniem było powstanie kwalifikowanego IP w postaci autorskiego prawa do programu komputerowego stworzonego przez pracowników Wnioskodawcy.

Nowym rozwiązaniem było stworzone przez Wnioskodawcę nowe, oryginalne, autorskie oprogramowanie stanowiące nowy wytwór intelektualny stworzony przez pracowników Wnioskodawcy. Stworzony autorski kod źródłowy służył do …. Dzięki zatem wiedzy, umiejętnościom i inwencji pracowników Wnioskodawcy zostało stworzone oprogramowanie, które zwiększało możliwości diagnostyczne systemu, jak i skracało czas reakcji podczas potencjalnych awarii.

b)na czym polega unikatowość tych konkretnych poszczególnych produktów, procesów, co pozwala uznać je za nowatorskie?

Odpowiedź analogiczna jak dla Projektu nr 3.

45. W zakresie projektu nr 45 – modernizacja istniejącego urządzenia – Modyfikacja stanowiska … Wnioskodawca wskazuje co następuje:

a)jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania, niewystępujące w praktyce gospodarczej zastosowano?

Cały produkt powstał w ramach zlecenia realizowanego dla konkretnego klienta a tym samym musiał być dostosowany do indywidualnych potrzeb klienta a zarazem był to zupełnie nowy projekt.

b)na czym polega unikatowość tych konkretnych poszczególnych produktów, procesów, co pozwala uznać je za nowatorskie?

Odpowiedź analogiczna jak dla Projektu nr 2.

46. W zakresie projektu nr 46 – modernizacja istniejącego urządzenia w zakresie oprogramowania – Modyfikacja … oraz oprogramowanie – Wnioskodawca wskazuje co następuje:

a)jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania, niewystępujące w praktyce gospodarczej zastosowano?

Nową niewystępującą w dotychczasowej praktyce gospodarczej Wnioskodawcy koncepcją a zarazem rozwiązaniem było powstanie kwalifikowanego IP w postaci autorskiego prawa do programu komputerowego stworzonego przez pracowników Wnioskodawcy.

Urządzenie składa się z … Projekt realizowany przez Wnioskodawcę polegał na stworzeniu od podstaw autorskiego kodu źródłowego, dzięki któremu urządzenie mogło realizować wszystkie wskazane powyżej czynności. Stworzony zatem przez Wnioskodawcę po raz pierwszy od podstaw program komputerowy musiał uwzględniać (...). Posiada on system… Roboty zostały wyposażone w … a ich aktywacja potwierdzona kodem źródłowym programu bezpieczeństwa maszyny. Przygotowany kod źródłowy stanowiący wyraz własnej twórczości indywidualnej autora programu (pracownika Wnioskodawcy) stanowił nowe rozwiązanie, które nie było stosowane dotychczas w praktyce Wnioskodawcy zostało przygotowane od podstaw przez Wnioskodawcę.

b)na czym polega unikatowość tych konkretnych poszczególnych produktów, procesów, co pozwala uznać je za nowatorskie?

Odpowiedź analogiczna jak dla Projektu nr 3.

47. W zakresie projektu nr 47 – modernizacja istniejącego urządzenia – Modyfikacja maszyn … Wnioskodawca wskazuje co następuje:

a)jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania, niewystępujące w praktyce gospodarczej zastosowano?

Cały produkt powstał w ramach zlecenia realizowanego dla konkretnego klienta a tym samym musiał być dostosowany do indywidualnych potrzeb klienta a zarazem był to zupełnie nowy projekt.

Realizacja tego projektu wiązała się z opracowaniem w całości nowej koncepcji bezpieczeństwa maszyny … Nową koncepcją a zarazem nowym rozwiązaniem niewystępującym w dotychczasowej praktyce Wnioskodawcy było zaprojektowanie nowej koncepcji …. Dzięki zastosowaniu autorskiego kodu źródłowego oprogramowania zostały zrealizowane czynności… .

b)na czym polega unikatowość tych konkretnych poszczególnych produktów, procesów, co pozwala uznać je za nowatorskie?

Odpowiedź analogiczna jak dla Projektu nr 2.

48. W zakresie projektu nr 48 – modernizacja istniejącego urządzenia – … Wnioskodawca wskazuje co następuje:

a)jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania, niewystępujące w praktyce gospodarczej zastosowano?

Nową koncepcją a zarazem nowym rozwiązaniem niewystępującym w dotychczasowej praktyce Wnioskodawcy było zaprojektowanie prototypowego układu systemu wizyjnego, który stał się częścią istniejącej linii produkcyjnej. Dla osiągnięcia pożądanej funkcjonalności Wnioskodawca musiał stworzyć od podstaw oprogramowanie aplikacji wizyjnej oraz zmodyfikować oprogramowanie sterownika …. Polegało to na napisaniu od początku, indywidualnego kodu źródłowego. Dzięki zastosowaniu autorskiego kodu źródłowego oprogramowania następowało automatyczne …. Dzięki zatem wiedzy, umiejętnościom i inwencji pracowników Wnioskodawcy zostało stworzone stanowisko do ….

b)na czym polega unikatowość tych konkretnych poszczególnych produktów, procesów, co pozwala uznać je za nowatorskie?

Odpowiedź analogiczna jak dla Projektu nr 2.

49. W zakresie projektu nr 49 – modernizacja istniejącego urządzenia w zakresie oprogramowania – Modyfikacja maszyny … Wnioskodawca wskazuje co następuje:

a)jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania, niewystępujące w praktyce gospodarczej zastosowano?

Nową niewystępującą w dotychczasowej praktyce gospodarczej Wnioskodawcy koncepcją a zarazem rozwiązaniem było powstanie kwalifikowanego IP w postaci autorskiego prawa do programu komputerowego stworzonego przez pracowników Wnioskodawcy.

Nowym rozwiązaniem było stworzone przez Wnioskodawcę nowe, oryginalne, autorskie oprogramowanie stanowiące nowy wytwór intelektualny stworzony przez pracowników Wnioskodawcy. Stworzony autorski kod źródłowy służył do modyfikacji kodu źródłowego sterownika …, jak i robota. Dzięki zatem wiedzy, umiejętnościom i inwencji pracowników Wnioskodawcy zostało stworzone oprogramowanie, które umożliwiło … .

b)na czym polega unikatowość tych konkretnych poszczególnych produktów, procesów, co pozwala uznać je za nowatorskie?

Odpowiedź analogiczna jak dla Projektu nr 2.

50. W zakresie projektu nr 50 – stworzenie autorskiego oprogramowania urządzenia – Modyfikacja stanowiska … Wnioskodawca wskazuje co następuje:

a)jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania, niewystępujące w praktyce gospodarczej zastosowano?

Nową niewystępującą w dotychczasowej praktyce gospodarczej Wnioskodawcy koncepcją a zarazem rozwiązaniem było powstanie kwalifikowanego IP w postaci autorskiego prawa do programu komputerowego stworzonego przez pracowników Wnioskodawcy.

Urządzenie składa się z robota … Stworzony zatem przez Wnioskodawcę po raz pierwszy od podstaw program komputerowy musiał uwzględniać przepływ wielu produktów o różnym statusie poprzez linie produkcyjną. Nowym rozwiązaniem było zastosowanie systemu …. Przygotowany kod źródłowy stanowiący wyraz własnej twórczości indywidualnej autora programu (pracownika Wnioskodawcy) stanowił nowe rozwiązanie, które nie było stosowane dotychczas w praktyce Wnioskodawcy zostało przygotowane od podstaw przez Wnioskodawcę.

b)na czym polega unikatowość tych konkretnych poszczególnych produktów, procesów, co pozwala uznać je za nowatorskie?

Odpowiedź analogiczna jak dla Projektu nr 3.

Ponadto Wnioskodawca podał, że w ramach działalności badawczo-rozwojowej nie wykorzystuje surowców.

Pytania po doprecyzowaniu

1.Czy Wnioskodawca w zakresie działalności opisanej w stanie faktycznym może zastosować ulgę badawczo-rozwojową, opisaną w art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2.Czy koszty działalności B+R, w zakresie kosztów wynagrodzeń pracowników i materiałów ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach działalności badawczo-rozwojowej stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Przedmiotem tej interpretacji jest odpowiedź na Pana wątpliwości w zakresie pytania nr 1 oraz odnośnie części pytania nr 2 dotyczącej zaliczenia do kosztów kwalifikowanych materiałów i wynagrodzeń z wyjątkiem wypłacanych pracownikom należności z tytułu: ekwiwalentów za niewykorzystany urlop, wynagrodzenia za czas choroby, urlopu, lub innej nieobecności pracowników. W części dotyczącej zaliczenia do kosztów kwalifikowanych wypłacanych pracownikom należności z tytułu: ekwiwalentów za niewykorzystany urlop, wynagrodzenia za czas choroby, urlopu, lub innej nieobecności pracowników zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1

Zdaniem Wnioskodawcy, czynności podejmowane przez Niego w ramach projektowania i budowy czy też modyfikacji maszyn bądź urządzeń oraz ich programowania – stanowią działalność badawczo-rozwojową, w rozumieniu art. 5a pkt 38 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji Wnioskodawcy przysługuje prawo do skorzystania z dodatkowego odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 26e Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ad 2

Zdaniem Wnioskodawcy koszty działalności B+R, w zakresie kosztów wynagrodzeń pracowników, materiałów i surowców ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach działalności badawczo-rozwojowej stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ad 1

Zgodnie z definicją działalności badawczo-rozwojowej zawartą w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oznacza ona działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Natomiast definicja prac rozwojowych zawarta w ustawie w podatku dochodowym od osób fizycznych odsyła do art. 4 ust. 3 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym, zgodnie z którym prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zdaniem Wnioskodawcy, prace opisywane we wniosku stanowią działalność B+R (prace rozwojowe) i w konsekwencji, koszty kwalifikowane tych prac objęte są ulgą B+R.

Wobec powyższego, odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem wniosku należy wskazać, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy w pierwszej kolejności przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową. Jak wskazano powyżej, w ocenie Wnioskodawcy, prowadzone przez Wnioskodawcę prace polegające na wykonywaniu na zamówienie klienta maszyny bądź urządzenia, bądź modyfikacji maszyny czy wykonania oprogramowania, z poziomem funkcjonalności dostosowanym do oczekiwań klienta z wykorzystaniem innowacyjnych rozwiązań powstających zarówno w fazie projektowej, jak i w fazie wykonawczej procesu wykonywania zamówienia, wpisują się w prace rozwojowe. Opisywana działalność prowadzi do stworzenia nowych produktów, cechujących się innowacyjnością oraz wykorzystaniem nowych technologii. Proces produkcji danego produktu nie jest w żadnym stopniu mechaniczny lub zrutynizowany, ale wymaga aktywnego i twórczego podejścia dla umożliwienia wykonania zamówienia, zgodnego z opisem parametrów końcowych zamówienia sporządzonym przez klienta. Każdorazowo realizacja zamówienia, zarówno na etapie jej projektowania, jak i na etapie jego budowy, nieodłącznie związana jest z wykorzystaniem i łączeniem dostępnej pracownikom, takim jak projektanci, konstruktorzy, automatycy, wykonawcy, programiści bądź inni pracownicy, wiedzy oraz umiejętności, i co do zasady wymusza nabycie nowych informacji i umiejętności lub ich twórcze i niekonwencjonalne wykorzystanie i połączenie. Projekt powstający w oparciu o zamówienie klienta jest mu sprzedawany. Podkreślenia wymaga, że każde wykonywane przez Wnioskodawcę maszyna bądź urządzenie jest realizowane w oparciu o zamówienie klienta, jest projektowane i dostosowywane z uwzględnieniem jego potrzeb.

W ocenie Wnioskodawcy, Jego działalność w zakresie projektowania, programowania i budowy bądź modyfikacji maszyn i urządzeń (dalej łącznie: budowa maszyn), obejmuje działalność badawczo rozwojową, stanowiącą prace rozwojowe. Spełnia ona następujące kryteria:

działalność stanowi działalność twórczą,
działalność podejmowana jest w sposób systematyczny,
celem działalności jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań,
działalność polega na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług,
działalność nie stanowi rutynowych i okresowych zmian, nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Kryterium twórczości

Odnosząc się do kryterium twórczości, należy zaznaczyć, iż ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „twórczy”, co oznacza, iż zgodnie z teorią wykładni prawa należy odwołać się do znaczenia tego słowa w języku słownikowym i potocznym w celu jego zrozumienia i zastosowania. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego charakter twórczy oznacza „tworzący lub mający zdolność tworzenia, mający na celu tworzenie, odkrywczy”. Warto również sięgnąć do Objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów pochodzących z prawa własności intelektualnej, tj. IP Box. (dalej: Objaśnienia) Przedmiotowe Objaśnienia dotyczą innej ulgi podatkowej, jednakże definicja działalności badawczo-rozwojowej jest wspólna zarówna dla ulgi IP Box, jak i dla ulgi na działalność badawczo-rozwojową, która została przewidziana w art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jak wskazano w Objaśnieniach podatkowych, za działalność twórczą uznaje się działalność, której rezultat jest odpowiednio ustalony, przez co może odbyć się w dowolnej formie; ma charakter indywidualny, w związku z tym nie jest wynikiem wyłącznie mechanicznych działań, ale kreatywnych procesów myślowych; oraz ma charakter oryginalny tzn. stanowi nowy twór, przy czym oryginalność należy rozpatrywać retrospektywnie (tzn. rezultat pracy nie jest twórczy, w sytuacji, w której istnieje identyczne, uprzednio stworzone już dzieło). Ponadto, zostało wskazane, że: „na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika”. (Objaśnienia, s. 12-13).

W doktrynie prawa autorskiego skupiającego się wokół tego zagadnienia podkreśla się, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu (zob. J. Barta. R. Markiewicz, Cecha twórczości i indywidualności, (w:) Prawo autorskie, Wolters Kluwer, rozdział 1.3). Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Rezultat działalności twórczej powinien być odpowiednio ustalony, co może odbyć się w dowolnej formie (niezależnie od sposobu wyrażenia). Przez ustalenie rezultatu działalności twórczej należy rozumieć jego uzewnętrznienie. Rezultat działalności powinien mieć charakter indywidualny, tj. nie może być wynikiem wyłącznie mechanicznych działań, lecz powinien być skutkiem określonych procesów myślowych, wymagających od twórcy kreatywności. Cechować go powinien oryginalny charakter, to jest wnoszący obiektywnie nową wartość, jako nowy wytwór intelektu, przy czym oryginalność należy rozpatrywać wstecznie (co oznacza, że rezultat pracy nie jest twórczy, jeżeli istnieje identyczne, uprzednio stworzone dzieło). W Objaśnieniach wskazano „Twórczy charakter prac to między innymi opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidacje nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony. Twórczym charakterem prac może być w szczególności także, opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku, gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna” (Objaśnienia, s. 13). Istotą działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę jest tworzenie innowacyjnych maszyn i urządzeń lub innowacyjnych funkcjonalności istniejących maszyn/urządzeń więc prowadzenie twórczej działalności, która opiera się na oryginalnych, wypracowanych przez Wnioskodawcę i jej pracowników, niekonwencjonalnych koncepcjach, hipotezach i rozwiązaniach. To te cechy działalności Wnioskodawcy decydują o jego istnieniu, wyznaczając i definiując charakter Jego działalności. Innowacje tworzone przez Wnioskodawcę nie są przypadkowym efektem ubocznym innych projektów, lecz kluczowym elementem prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności. Zarówno działalność dotycząca tworzenia bądź modyfikacji maszyn i urządzeń czy ich oprogramowania, jak i prac research and development, opiera się tworzeniu nieszablonowych i twórczych rozwiązań. Działania te nie są rutynowe lub odtwórcze, i w przypadku modyfikacji znacząco wykraczają poza typowe zmiany w produkcie. W świetle powyższego działalność Wnioskodawcy ma charakter twórczy, ponieważ jego prace składają się na projektowanie i budowę, modyfikację i programowanie maszyn i urządzeń, w szczególności opracowywanie całościowej koncepcji maszyny bądź urządzenia, koncepcji modyfikacji, tworzenia nowego oprogramowania maszyny bądź urządzenia, tworzenie dokumentacji technicznej, przeprowadzanie testowania, analiz. Działalność ta ma za cel opracowywanie i wdrażanie nowych technologii wykorzystywanych w branży, a każdy projekt jest oryginalny i indywidualny. Każdy z projektów jest tworzony dla zaspokojenia zindywidualizowanych potrzeb klienta, a to zaś powoduje konieczność sięgania po innowacyjne, dotychczas niewykorzystywane rozwiązania, których zastosowanie pozwoli zbudować maszynę wykonująca funkcje określone każdorazowo przez klienta. Wobec tego, każdy produkt jako rezultat pracy Wnioskodawcy, stanowi nowe rozwiązanie techniczne, dotychczas niewystępujące w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy. Wnioskodawca wskazuje, że prace mające na celu projektowanie, programowanie, wykonywanie i uruchamianie maszyn odznaczają się twórczym charakterem. Wniosek ten wynika również z celu i zakresu realizowanych prac, ponieważ prowadzą one w założeniu do powstania nowego, oryginalnego produktu, lub jego innowacyjnej modyfikacji który znajduje zastosowanie w działalności gospodarczej klientów Wnioskodawcy. Jednocześnie, realizowane prace oparte są o wiedzę, umiejętności i inwencję pracowników oraz o testy i wdrożenie samodzielnie zaprojektowanych i wykonanych maszyn i urządzeń bądź oprogramowania (prace nie polegają na nabywaniu i implementowaniu gotowych rozwiązań). W opisywanym stanie faktycznym, kształt i parametry maszyn są definiowane w całości przez Wnioskodawcę od etapu koncepcyjnego. W oparciu o analizę potrzeb klienta, wynikających m.in. z sposobu działania, celów, a także wykorzystując wiedzę i doświadczenie z zakresu branży na rynku, Wnioskodawca tworzy zindywidualizowane i nowatorskie funkcjonalności, które mają za zadanie usprawnienie procesu wyprodukowania zamówienia. Tworzone funkcjonalności maszyn/urządzeń nie mają charakteru odtwórczego, ale poprzedzone są szeregiem analiz, które zakończone są stworzeniem koncepcji o indywidualnym charakterze. W przykładzie budowy od podstaw maszyn czy urządzeń Klient przedstawia założenia jakie czynności ma wykonywać maszyna i jakie elementy mają podlegać obróbce za pomocą danej maszyny czy urządzenia a do zadań Wnioskodawcy należy zaprojektowanie i wykonanie maszyny, która będzie w stanie wykonać wyszczególnione przez klienta czynności. Analogicznie sytuacja wygląda w przypadku dostarczania przez Wnioskodawcę na zamówienia klienta oprogramowania budowanej przez klienta maszyny.

Kryterium systematyczności

Kryterium systematyczności również nie posiada ustawowej definicji. Systematyczny charakter działalności oznacza, że nie ma ona charakteru jednorazowego, lecz jest prowadzona w sposób zorganizowany, z nastawieniem na jej ciągłe prowadzenie w przyszłości (tak, Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 8 stycznia 2018 r., nr 0114-KDIP2-1.4010.330.2017.1.JS, zgodnie z którą: „z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Przesłankę tę należy rozumieć jako zakaz obejmowania ulgą incydentalnych działań podatnika”. Warto również wskazać stanowisko Dyrektora KIS w interpretacji indywidualnej z 12 stycznia 2021 r. (znak: 0112-KDIL2-1.4011.833.2020.2.KF), który stwierdził, że „działalność badawczo-rozwojowa musi być także podejmowana w systematyczny sposób, czyli istotne jest bieżące prowadzenie prac badawczo-rozwojowych podjętych w przeszłości, jak i rozpoczęcie działań badawczo-rozwojowych przy jednoczesnym założeniu, że podatnik w przyszłości będzie dalej podejmował i realizował prace tego rodzaju. Przesłankę tę należy zatem rozumieć jako niemożność uznania za działalność badawczo-rozwojową incydentalnych działań podatnika”.

Odnosząc powyższe do przedstawionej działalności Wnioskodawcy należy wskazać, że prace badawczo–rozwojowe w strukturze Wnioskodawcy prowadzone są w sposób metodyczny, zaplanowany, zorganizowany i ciągły. Nie mają one charakteru jednorazowego lub przypadkowego, co świadczy o ich systematycznym charakterze. Podejmowane przez Wnioskodawcę działania są wzajemnie powiązane i prowadzą do stworzenia nowej bądź zmodyfikowanej maszyny bądź urządzenia czy też jego oprogramowania. Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę w zakresie realizowanych projektów jest zaplanowana formalnie i uwzględniona w budżecie. Przeprowadzana jest w sposób zaplanowany, przy użyciu określonych zasobów ludzkich i finansowych, z określonym celem w postaci stworzenia konkretnej maszyny/urządzenia ich modyfikacji lub autorskiego oprogramowania. Wnioskodawca realizuje zamówienia klientów w podziale na projekty i według określonego harmonogramu, a prowadzone prace mają charakter systematyczny. Wnioskodawca wykonuje maszyny i urządzenia (prowadzi tego rodzaju projekty) w sposób zorganizowany, w ciągu każdego roku podatkowego. Proces wykonywania zamówień jest długotrwały. W toku prac wykorzystywana jest wiedza pozyskana przez pracowników w ramach już zrealizowanych projektów, w szczególności do tworzenia nowych rozwiązań technicznych. Należy jednak podkreślić, że zasoby te są każdorazowo pogłębiane na potrzeby realizacji danego projektu pod indywidualne zamówienie, bo – jak wyjaśniano wcześniej – każda realizacja jest zindywidualizowana jest wyrazem wymagań klienta i wymaga innych rozwiązań. W rezultacie, działalność prowadzona przez Wnioskodawcę opisana w opisie stanu faktycznego nie ma charakteru incydentalnego, lecz zaplanowany i zorganizowany oraz jest prowadzona w sposób ciągły. Prowadzone prace nad poszczególnym niepewnością badawczą i nieprzewidywalnością, tj. członkowie zespołu stworzeniem zindywidualizowanej, dostosowanej do potrzeb klienta maszyny bądź urządzenia, muszą zmierzyć się z problemem opracowania koncepcji danego rozwiązania/funkcjonalności, która nie posiada jeszcze modelowego sposobu postępowania, w tym rozważenie czy opracowanie rozwiązania jest możliwe przy użyciu zakładanych metod. Na każdym etapie opracowywania jej nowej funkcjonalności istnieje niepewność co do końcowego rezultatu prac, a w rezultacie – co do powodzenia całego projektu. Prace są nieprzewidywalne w zakresie kosztów i czasu. Działalność Wnioskodawcy opiera się w głównej mierze na realizacji innowacyjnych projektów na specjalne zamówienie klientów. Prace Wnioskodawcy nad poszczególnymi zamówieniami są zindywidualizowane i dopasowane do konkretnego, z góry założonego celu. Każde zamówienie różni się od pozostałych i wymaga indywidualnego podejścia w jej realizacji. Pomimo, że całość realizowanych projektów powstaje na zamówienie konkretnych klientów, to Wnioskodawca odpowiada za opracowanie koncepcji ich działania oraz za ich wykonanie. Klient zamawiając dany produkt (maszynę bądź urządzenie, ich modyfikacje czy oprogramowanie) przedstawia swoje oczekiwania co do zarysu efektu końcowego prac, natomiast to zadaniem Wnioskodawcy jest opracowanie takich rozwiązań, które umożliwią jego stworzenie. Przy czym wskazać należy, że po przedstawieniu przez klienta swoich oczekiwań, projektanci Wnioskodawcy oceniają czy i na ile możliwa jest ich realizacja z punktu widzenia możliwości technicznych. Do momentu zakończenia testów danej maszyny/urządzenia bądź ich oprogramowania, mających na celu sprawdzenie czy został osiągnięty zamówiony poziom funkcjonalności, a także czy wszystkie elementy działają sprawnie, Wnioskodawca nie ma pewności co do wyniku końcowego prowadzonych prac. W toku wykonywania prac zamówionego produktu napotykane są różnego rodzaju trudności i przeszkody techniczne, które skutkują koniecznością modyfikowania przyjętych wcześniej założeń. Założeniem prowadzonych prac research and development jest poszukiwanie nowych, twórczych rozwiązań, mających na celu wypracowywanie oraz wprowadzanie nowych funkcjonalności do wykonywanych maszyn/urządzeń. Prace prowadzone są w oparciu o metodę prób i błędów. Istotą tych prac jest działanie w warunkach niepewności oraz brak pewności co do wyniku końcowego.

Zwiększenie zasobów wiedzy i wykorzystywanie aktualnie dostępnych zasobów wiedzy

Działania Wnioskodawcy w obszarze B+R dążą również do zwiększenia zasobów wiedzy oraz ich wykorzystania do tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca wraz z każdym projektem, którego opracowanie wymaga indywidualnego podejścia, tworzy nowe zastosowania, a przez to zgłębia zasoby wiedzy, rozwija specyficzną wiedzę oraz umiejętności, które mogą zostać wykorzystane przy kolejnych projektach budowy maszyn i urządzeń czy też ich modernizacji. Opisana we powyżej działalność prowadzona przez Wnioskodawcę i dotycząca tworzenia nowych i zmodyfikowanych maszyn i urządzeń oraz prac research and development, ukierunkowana jest na nowe odkrycia, to jest na tworzenie nowych innowacyjnych produktów oraz rozwiązań w nich wykorzystywanych – działalność ta ma charakter nowatorski, ponieważ umożliwia i polega na pozyskiwaniu nowej wiedzy, w szczególności w kontekście rozwoju nowych koncepcji, pomysłów i rozwiązań związanych z projektowaniem i wykonywaniem nowych maszyn i urządzeń i ich innowacyjnym ulepszaniem i udoskonalaniem. W toku prac nad daną maszyną czy urządzeniem wykorzystywana jest wiedza pozyskana przez pracowników w ramach już zrealizowanych projektów, w szczególności do tworzenia nowych rozwiązań technicznych. Należy jednak podkreślić, że zasoby te są każdorazowo pogłębiane na potrzeby realizacji konkretnej maszyny czy urządzenia, bo–jak wyjaśniano wcześniej – każdy projekt ma charakter zindywidualizowany i wymaga innych rozwiązań. Podobnie, prace research and development mają charakter nowatorski, ponieważ zmierzają do wypracowania nowych lub udoskonalania istniejących rozwiązań, poprawy jakości, stworzenia ich nowych funkcjonalności. W końcu, działalność Wnioskodawcy w pełni wpisuje się w ustawową definicję prac rozwojowych, która polega na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów (...). W efekcie prac rozwojowych wystarczy, by podatnik zdobył i wykorzystał aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych, zmienionych czy usprawnionych produktów, procesów lub usług. Celem tych prac wykonywanych przez Wnioskodawcę jest znalezienie nowych lub udoskonalanie istniejących rozwiązań, poprawa jakości produktów, opracowywanie ich nowych funkcjonalności, stąd należy stwierdzić, że służą one do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych maszyn i urządzeń. Prace research and development nie stanowią działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany. W swojej działalności Wnioskodawca wykorzystuje dostępną obecnie wiedzę z dziedzin np. mechaniki, elektryki, elektroniki, informatyki, robotyki, obróbki materiałów, pneumatyki, planowania i projektowania, tylko po to, aby stworzyć nowy, innowacyjny produkt, bądź też zmodernizować istniejący produkt w sposób zgodny z oczekiwaniami klienta. Nowe rozwiązania powstają dzięki wiedzy i doświadczeniu samego Wnioskodawcy i Jego pracowników. W efekcie zatem prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej powstaje zarówno nowa wiedza, jak i wykorzystywana jest aktualnie dostępna wiedza i umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych, zmienionych czy usprawnionych produktów i procesów. Przy czym zauważyć należy, że jak wskazuje Minister Finansów w Objaśnieniach, nawiązując do definicji z art. 4 ust. 3 PSWN „w efekcie prac rozwojowych wystarczy, by podatnik zdobył i wykorzystał aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych, zmienionych czy usprawnionych produktów, procesów lub usług”. Analogicznie do zagadnienia odnosi się Podręcznik Frascati wskazując, iż „definicja działalności badawczo-rozwojowej wymaga, aby działania jakie podejmuje podatnik poprzez badania naukowe zwiększały zasoby wiedzy, natomiast w efekcie prac rozwojowych wystarczy, aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych, zmienionych czy usprawnionych produktów, procesów lub usług”.

Stworzenie nowej maszyny bądź modyfikacja istniejącej każdorazowo wymaga opracowania od podstaw koncepcji całego rozwiązania, przy uwzględnieniu specyficznych wymogów Klienta co do oczekiwanych funkcjonalności, a niejednokrotnie również konieczności zintegrowania maszyny z całym, już funkcjonującym procesem technologicznym, którego maszyna ma w przyszłości stanowić część składową, a także z uwzględnieniem specyficznych warunków przestrzennych w zakładzie Klienta. W wyniku prac powstaje zatem nowe, oryginalne, autorskie, stanowiące nowy wytwór intelektualny rozwiązanie różne od znanych i dotychczasowych, dla którego nikt wcześniej nie opracował żadnego wzorcowego sposobu postępowania. Do osiągnięcia takich rezultatów pracownicy Wnioskodawcy muszą każdorazowo nabyć nowe i wykorzystać już posiadane wiedzę i umiejętności. Do realizacji prac dobrani zostają pracownicy posiadający niezbędne kwalifikacje, umiejętności i doświadczenie. Oprócz tego pracownicy muszą zdobyć nową wiedzę w celu odpowiedniego przeprowadzenia Projektu – w szczególności w zakresie procesów przemysłowych czy mechaniki i budowy maszyn. Każdorazowo realizacja Projektu wymagał przeprowadzenia prac koncepcyjnych, opracowania specyficznych (nowych, dotychczas przez nich nie opracowywanych) projektów, schematów, planów wykonania. Podczas realizacji prac pracownicy Wnioskodawcy często stają przed koniecznością zmierzenia się z sytuacją, w której w danym obszarze (w momencie definiowania wymagań) brakuje określonych informacji. Sytuacja ta określana jest jako tzw. „niepewność badawcza” i jest charakterystyczna dla prac B+R. Wymaga ona od pracowników Wnioskodawcy samodzielnego opracowania koncepcji danego rozwiązania, w tym rozważenia, czy jego opracowanie jest w ogóle możliwe przy użyciu zakładanych metod. W trakcie budowy maszyny pracownicy muszą zatem poszukiwać nowej wiedzy, sprawdzać, czy jakiś efekt można osiągnąć w inny, nie znany im do tej pory sposób poprzez m.in. badanie nowych rozwiązań technologicznych oraz opracowywanie nowych rozwiązań informatycznych pozwalających m.in. na automatyzację procesów, monitorowanie, zarządzanie i optymalizacje produkcją. Zdarzyło się również, że pracownicy doszli do wniosku, iż osiągnięcie pewnych zakładanych rezultatów nie jest techniczne możliwe przy zakładanych parametrach, co również jest charakterystyczne dla prac B+R. W takich przypadkach pracownicy poszukiwali rozwiązań alternatywnych, które byłyby w stanie spełnić potrzeby Klienta. A zatem, pozyskanie nowej wiedzy następowało na etapie planowania, a także już w trakcie realizacji dalszych prac, po zdecydowaniu się na wybrane rozwiązanie, w szczególności w momentach, kiedy prowadzone prace nie dawały oczekiwanego rezultatu i konieczna była zmiana czy dostosowanie założeń, parametrów itp. i poszukiwanie alternatywnych do pierwotnie przyjętych rozwiązań. Rezultaty prac nad danym zamówieniem są odpowiednio dokumentowane, by możliwe było ich późniejsze odtworzenie. Nowa wiedza, powstała w trakcie odpowiednich badań lub opracowywania nowych koncepcji, może być następnie wykorzystywana do tworzenia innych zamówień. Przy czym nie tylko wyniki badań, które są następnie wykorzystywane do tworzenia konkretnych maszyn czy urządzeń stanowią źródło nowej wiedzy. W przypadku opracowania nowego zamówienia o niezadawalających cechach i właściwościach, informacja taka stanowi również nową wiedzę. Należy jednak podkreślić, że zasoby te są każdorazowo pogłębiane na potrzeby realizacji każdego zamówienia, bo – jak wyjaśniano wcześniej – każda maszyna/urządzenie bądź oprogramowanie ma charakter zindywidualizowany i wymaga zaprojektowania i zastosowania innych rozwiązań. Analogicznie, zasoby te są pogłębiane w toku prac research and development, co odpowiada specyfice tych prac oraz je warunkuje. Rezultaty prac research and development prowadzą do uzyskania wyników, które mogą być wykorzystane w toku wykonywania danego zamówienia oraz powtórzone poprzez ich odpowiednie zaadaptowanie do danego, kolejnego unikatowego projektu. Wszystkie projekty Wnioskodawcy charakteryzują się podobną do opisanej powyżej złożoności w szczególności w zakresie poszukiwania i opracowywania nowych rozwiązań technologicznych i informatycznych, wskutek czego Wnioskodawca nabywa i rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów. Podręcznik Frascati 2015 do działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio odnosi się do szeregu czynności wykonywanych w ramach prac Wnioskodawcy. Mając na względzie procesy oraz specyfikę jego działalności warto wskazać fragment dotyczący prototypowania. Zgodnie z jego treścią faza koncepcyjna, projektowanie, budowa i testowanie prototypów stanowią działalność badawczo-rozwojową, do momentu wprowadzenia w nich wszelkich niezbędnych zmian i poprawek oraz osiągnięcia zadowalających rezultatów. Zgodnie ponadto z cytowaną publikacją tworzenie nowego oprogramowania użytkowego oraz znaczące ulepszenie systemów operacyjnych i programów użytkowych to prace rozwojowe. Tym samym działalność prowadzona przez Wnioskodawcę wyczerpuje znamiona określone w ww. podręczniku, czyli w ramach prowadzonych projektów i produkcji działalność ta obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Działalność nie stanowi rutynowych i okresowych zmian, nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Jak opisano na wstępie, prace zakwalifikowane przez Wnioskodawcę jako działalność badawczo-rozwojowa polegają zawsze na tworzeniu nowych rozwiązań na indywidualne zamówienie klienta, niezależenie od tego, czy zamówienie obejmuje wytworzenie całkiem nowego produktu czy też zmodernizowanie istniejącego urządzenia czy maszyny bądź jej oprogramowania.

Uznanie działalności Wnioskodawcy za działalność badawczo-rozwojową, zostało potwierdzone w interpretacjach indywidualnych, m.in. w:

interpretacji z dnia 12 sierpnia 2021 r., (znak 0111-KDIB 1-3.4010.188.2021.2.JKU) w której Organ zgodził się z Wnioskodawcą i uznał, że działalność Wnioskodawcy polegająca na projektowaniu i budowie maszyn i urządzeń, ma charakter twórczy, czynności z nią związane są działaniami podejmowanymi w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy i wykorzystania ich do tworzenia nowych zastosowań. Zatem, w opisanym zdarzeniu przyszłym, działalność Wnioskodawcy będzie spełniała przesłanki uznania jej za działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w ramach której dochodzi do tworzenia indywidualizowanych produktów”;
interpretacji z 9 października 2020 r. (znak: 0114-KDIP1-3.4010.357.2020.2.MBD), w której Dyrektor KIS zgodził się z Wnioskodawcą i uznał, że prowadzenie działalności w branży elektrotechnicznej m.in. w zakresie specjalistycznego projektowania, programowania, budowania, instalowania i uruchamiania maszyn, linii produkcyjnych czy robotów przemysłowych, w tym: montaż elektryczny i mechaniczny, symulacja, automatyzacja i robotyzacja nowych procesów, modernizacja istniejących linii produkcyjnych, obliczenia wytrzymałościowe oraz prefabrykacja szaf sterowniczych, stanowi działalność badawczo-rozwojową;
interpretacji z 27 maja 2020 r. (znak: 0111-KDIB 1-3.4010.89.2020.1.BM), w której Dyrektor KIS uznał stanowisko Wnioskodawcy, że prowadzenie działalności gospodarczej polegającej na projektowaniu i produkcji maszyn, urządzeń, pozostałych narzędzi mechanicznych, a także zajmowanie się ich naprawą i konserwacją, w tym projektowanie zautomatyzowanych systemów produkcji; natomiast realizowane przez Wnioskodawcę zlecenia polegają na projektowaniu, programowaniu oraz uruchamianiu nowoczesnych oraz niezawodnych zrobotyzowanych systemów produkcyjnych na rzecz klientów mieści się w definicji działalności badawczo-rozwojowej, uprawniającej jednocześnie do zastosowania tzw. ulgi B+R;
interpretacji z 16 listopada 2017 r. (znak: 0111-KDIB 1-3.4010.387.2017.1.APO, w której Dyrektor KIS potwierdził stanowisko Wnioskodawcy, że prowadzenie działalności w zakresie konstruowania urządzeń i maszyn zindywidualizowanych, dostosowanych do specyficznych potrzeb klientów, w tym: projektowanie i wykonawstwo układów sterowań, projektowanie i prefabrykacja szaf sterujących, modernizacja programowalnych sterowników logicznych (…) oraz sterowników numerycznych (…), wizualizacja i kontrola procesów produkcyjnych, a także programowanie robotów spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej;
interpretacji indywidualnej z dnia 29 maja 2020 r., znak: 0115-KDIT3.4011.197.2020.1. PS, w której Organ uznał, że realizowane przez podatnika (również wspólnika spółki komandytowej) prace stanową działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 Ustawy o PIT: „W ocenie tut. Organu, realizowane przez Spółkę Prace B+R, są działaniami podejmowanymi w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy i wykorzystania ich do tworzenia nowych zastosowań. Zatem, opisane we wniosku czynności realizowane przez Spółkę w ramach działalności B+R (tj. automatyka przemysłowa; robotyzacja procesów produkcyjnych; remonty i modernizacje maszyn) spełniają przesłanki do uznania ich za działalność badawczo-rozwojową;
interpretacji indywidualnej z dnia 17 marca 2020 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.18.2020.2.JKU, w której Organ podatkowy uznał, że realizowane przez podatnika prace stanową działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 28 Ustawy CłT „Prowadzona przez Dywizje B+R działalność badawczo-rozwojowa dotyczy projektów, w ramach których pracownicy Spółki realizują m.in. takie prace jak: 1. Tworzenie oraz rozwijanie prototypów systemów produkcji, 2. Tworzenie oraz rozwijanie systemów sterowania, robotyki, 3. Tworzenie oraz rozwijanie nowego oprogramowania …, 4. Tworzenie oraz rozwijanie środowiska testowego, symulacji, testów, narzędzi walidacyjnych, testów automatycznych, 5. Rozwijanie algorytmów, 6. Rozwijanie narzędzi IT, 7. Integrowanie nowych rozwiązań z istniejącymi systemami, 8. Projektowanie kompleksowych rozwiązań z zakresu automatyzacji, inżynierii mechanicznej i elektrycznej wspomagane grafiką 3D, 9. Tworzenie i rozwijanie oprogramowania oraz aplikacji na użytek wewnętrzny. 10. (...) W konsekwencji powyższego, w opinii Wnioskodawcy działalność Wnioskodawcy polegająca na projektowaniu i produkcji maszyn i urządzeń, ich modernizacji i programowania stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 26e ust. 1 ww. ustawy.

Wnioskodawca ma świadomość, że przywołane we wniosku interpretacje nie są dla Organu podatkowego wiążące, zostały bowiem wydane w indywidualnych sprawach innych podatników. Chciałby jednak podkreślić, że ponieważ przedstawione w nich stany faktyczne oraz prawne są podobne do tego przedstawionego przez niego, to stanowić mogą one wskazówkę interpretacyjną przy rozpatrywaniu niniejszej sprawy.

Ad 2

Zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami kwalifikowanymi są :

koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Wnioskodawca w tym zakresie chce dokonać zaliczenia do kosztów kwalifikowanych kosztów materiałów i surowców wykorzystanych i niezbędnych do realizacji prac rozwojowych – danej maszyny bądź urządzenia. Wnioskodawca jest w stanie wskazać na podstawie ewidencji przypisanej do każdej z realizowanych maszyn i urządzeń, koszty materiałów i surowców. Pomiędzy każdym z kosztów zachodzi bezpośredni związek z realizacja projektu. Wszystkie materiały, części i podzespoły wykorzystane przy tworzeniu maszyn i urządzeń, w tym wykonane na indywidualne zlecenie Wnioskodawcy, stanowią części składowe urządzeń, do których zostały wykorzystane. W ocenie Wnioskodawcy stanowią one koszty kwalifikowane ponoszone w związku z działalnością badawczo-rozwojową.

Przykładowe koszty materiałów, części i podzespołów to:

·Części elektryczne …

·Części mechaniczne handlowe …

·Części mechaniczne prefabrykowane …

·Części pneumatyczne …

- poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu, Wnioskodawca w tym zakresie chce dokonać zaliczenia do kosztów kwalifikowanych kosztów wynagrodzeń pracowników realizujących w jego strukturze opisane we wniosku prace badawczo-rozwojowe. Wnioskodawca chce dokonać zaliczenia do kosztów kwalifikowanych wydatki związane z wynagrodzeniem pracowników realizujących prace B+R obejmujące: wynagrodzenie zasadnicze, dodatek funkcyjny, ryczałt za godziny nadliczbowe, premie uznaniowe (z pominięciem tych składników, które przypadają na okresy nieobecności Pracowników), a ponadto składki z tytułu tych należności, w części finansowanej przez Wnioskodawcę jako płatnika składek (składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe, wypadkowe), z uwzględnieniem proporcji wskazanej w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie przepracowanym przez pracownika w danym miesiącu. Wnioskodawca jest w stanie wskazać ww. koszty na podstawie ewidencji przypisanej do każdego z realizowanych zamówień. Pomiędzy każdym z kosztów zachodzi bezpośredni związek z realizacją każdego z zamówień.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Wnioskodawca wskazał we wniosku, że chce skorzystać z możliwości zastosowania ulgi badawczo-rozwojowej za lata 2018, 2019, 2020, 2021, 2022 oraz lata kolejne.

W myśl art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej – oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zgodnie z art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w stanie prawnym obowiązującym od 2016 r. do 30 września 2018 r.:

Ilekroć w ustawie mowa jest o badaniach naukowych – oznacza to:

a)badania podstawowe – oryginalne prace badawcze, eksperymentalne lub teoretyczne podejmowane przede wszystkim w celu zdobywania nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,

b)badania stosowane – prace badawcze podejmowane w celu zdobycia nowej wiedzy, zorientowane przede wszystkim na zastosowanie w praktyce,

c)badania przemysłowe – badania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności w celu opracowywania nowych produktów, procesów i usług lub wprowadzania znaczących ulepszeń do istniejących produktów, procesów i usług; badania te uwzględniają tworzenie elementów składowych systemów złożonych, budowę prototypów w środowisku laboratoryjnym lub w środowisku symulującym istniejące systemy, szczególnie do oceny przydatności danych rodzajów technologii, a także budowę niezbędnych w tych badaniach linii pilotażowych, w tym do uzyskania dowodu w przypadku technologii generycznych.

Na podstawie art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w stanie prawnym obowiązującym od 2016 r. do 30 września 2018 r.:

Ilekroć w ustawie mowa jest o pracach rozwojowych – oznacza to nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności:

a)opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony,

b)opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna.

Ustawa z dnia 3 lipca 2018 r. Przepisy wprowadzające ustawę – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2018 r. poz. 1669) znowelizowała definicję badań naukowych oraz prac rozwojowych zawartą w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tą ustawą – nowelizacja powyższych pojęć weszła w życie 1 października 2018 r.

Stosownie do art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2018 r.:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:

a)badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b)badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Zgodnie z art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w stanie prawnym obowiązującym od 1 października 2018 r.:

Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych – oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1)badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2)badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zatem, z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

Przenosząc powyższe na grunt Pana sprawy, wyraźnie podkreślam, że w celu stwierdzenia, czy prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych Pana aktywności, które spełniają definicję wskazaną w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje Słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podmiotu lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u tego podmiotu.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podmiot stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu, przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podmiot podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podmiot zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Ponadto kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Zwracam też uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podmiotu, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Tym samym ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas), będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Z opisu sprawy przedstawionej przez Pana we wniosku i uzupełnienia wniosku wynika, że przedmiotem prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej jest budowa maszyn, automatyzacja i robotyzacja. Działalność prowadzona przez Pana jest oparta na oryginalnych koncepcjach i hipotezach, efektem działalności Wnioskodawcy jest projektowanie i tworzenie nowych produktów i procesów które mają innowacyjny, ulepszony charakter. W konsekwencji kolejne zlecenia nie stanowią rutynowych i okresowych zmian produktów, a każdy z produktów odznacza się oryginalnym i twórczym charakterem. Przedmiotem wniosku są wyłącznie prace noszące znamiona pracy twórczej (prac rozwojowych) realizowane w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, realizowane „własnymi siłami”; tj. przez czynne uczestnictwo osób zatrudnionych w ramach umowy o pracę, które faktycznie realizują prace noszące znamiona prac rozwojowych. Realizuje Pan zlecenia, które zawsze dotyczą opracowywania innowacji w zakresie budowy bądź modernizacji maszyn i urządzeń oraz ich programowania. Pracownicy łączą i wykorzystują dostępną wiedzę oraz umiejętności, m.in. z zakresu mechaniki, techniki, automatyki, fizyki, inżynierii, sztuki budowlanej, co jest nakierowane docelowo na utworzenie nowego produktu posiadającego funkcjonalności określone przez klienta. Przedmiotem prac badawczo-rozwojowych są prace mające na celu poszukiwanie, projektowanie, opracowywanie nowych i udoskonalonych produktów oraz procesów technologicznych. Podejmowana działalność ma charakter twórczy – gdyż jej celem jest stworzenie nowych, oryginalnych rozwiązań, niepowielanych wcześniej w praktyce. Prowadzona jest w sposób systematyczny – w sposób metodyczny, uporządkowany i zaplanowany. Obejmuje prace rozwojowe, w ramach których wykorzystuje Pan dostępną i posiadaną wiedzę i umiejętności, łączy je i kształtuje w celu projektowania i tworzenia nowych produktów. Wykorzystanie i łączenie posiadanej obecnie wiedzy prowadzi do powstania wartości dodanej w postaci nowej koncepcji. Nie stanowi rutynowych i okresowych zmian w produktach. przystępując do realizacji każdej z maszyn bądź urządzeń nie znał Pan założeń ich funkcjonowania. To z kolei prowadziło do zdobycia nowej wiedzy w zakresie sposobów funkcjonowania opracowywanych rozwiązań. Efektem Pana działalności jest projektowanie i tworzenie produktów, które – w stosunku do dotychczasowej działalności – mają nowy, innowacyjny, ulepszony charakter oraz w znacznym stopniu odróżniają się od tych dotychczas funkcjonujących w ofercie prowadzonej, przez Pana działalności gospodarczej albo w ogóle w praktyce gospodarczej. W ramach realizowanej działalności badawczo-rozwojowej, ponosi Pan koszty uzyskania przychodu stanowiące koszty materiałów (materiały, części, podzespoły. Jako koszty kwalifikowane rozliczane w ramach ulgi B+R będzie rozliczał koszty wynagrodzeń, wraz ze sfinansowanymi przez płatnika składkami z tytułu tych należności określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, oraz finansowane przez pracodawcę wpłaty na pracownicze plany kapitałowe (PPK); z wyłączeniem składek na Fundusz Pracy, Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, Fundusz Solidarnościowy oraz wpłat na zakładowy fundusz świadczeń socjalnych.

Na podstawie powyższych okoliczności i przedstawienia wszystkich cech charakterystycznych dla działalności badawczo-rozwojowej stwierdzam, że wskazana w opisie sprawy działalność stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 i pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przechodząc do kwestii ulgi na działalność badawczo-rozwojową, wskazuję, że zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Aby stwierdzić, czy przysługuje Panu prawo do skorzystania z odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niezbędna jest ocena, czy spełnione są pozostałe warunki do skorzystania z tego odliczenia, w tym czy koszty poniesione na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za koszty kwalifikowane uznaje się:

1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a i c, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4;

4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4;

5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Zgodnie z art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2017 r. do 31 grudnia 2021 r.:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia – odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części – dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

Zgodnie natomiast z nowym brzmieniem art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Stosownie natomiast do ust. 9 ww. artykułu:

Przepisu ust. 8 zdanie drugie i trzecie nie stosuje się, jeżeli podatnik wykaże w zeznaniu kwotę przysługującą mu zgodnie z art. 26ea.

Należy mieć na uwadze również brzmienie przepisu art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 26e, są obowiązani w prowadzonej księdze albo w prowadzonych księgach rachunkowych, o których mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Na podstawie tych przepisów stwierdzam, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób fizycznych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym, powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1)podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2)koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

3)koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2, 2a i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

4)podatnik nie uwzględnił kosztów kwalifikowanych w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie przepisów art. 21 ust. 1 pkt 63a lub pkt 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

5)w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

6)podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

7)kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych,

8)koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały przez niego odliczone od podstawy obliczenia podatku.

W odniesieniu do uznania ponoszonych przez Pana w związku z działalnością badawczo-rozwojową opisanych we wniosku wydatków za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ust. 1.

Definicja kosztów uzyskania przychodów sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu – każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika podlega indywidualnej ocenie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Jednocześnie art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera zamknięty katalog wydatków, których podatnik nie może zaliczyć do kosztów pomniejszających przychody nawet wówczas, gdy mają one związek z prowadzoną przez niego działalnością i zostały poniesione w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Z wniosku wynika, że w związku z działalnością badawczo-rozwojową ponosi Pan koszty materiałów i koszty wynagrodzeń zasadniczych pracowników zatrudnionych przez Pana, w tym składek opłacanych przez płatnika, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odnosząc się z kolei do kwestii będącej przedmiotem pytania nr 2 w części dotyczącej zaliczenia materiałów do kosztów kwalifikowanych stwierdzić należy, że art. 26e ust. 2 pkt 2 cytowanej ustawy stanowi, iż warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Należy zwrócić uwagę, że w art. 26e ust. 2 pkt 2 powołanej ustawy, ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.

Jeżeli chodzi o pojęcie „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 tej ustawy, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej.

W tym miejscu zauważyć należy, że materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Konstrukcja art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z poczynionymi powyżej uwagami pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych, kosztów materiałów, których definicje słownikowe przytoczono powyżej, stanowiących koszty uzyskania przychodów, niezbędnych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli bez takich elementów niemożliwe będzie jej prowadzenie.

W świetle powyższego, jako prawidłowe należało uznać Pana stanowisko według którego koszty materiałów wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej stanowią koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli nie zostaną zwrócone w jakiejkolwiek formie i są przeznaczone na działalność B+R.

Odnosząc się z kolei do kwestii będących przedmiotem pytania nr 2 stwierdzić należy, że przepis art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych daje możliwość uznania za koszty kwalifikowane należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.

Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Należy w tym miejscu zauważyć, że ustawodawca w treści art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odnosi się do czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, a zatem do czasu faktycznie poświęconego na ten cel.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 powołanej ustawy.

Użyty w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Zgodnie z art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 źródła przychodów ust. 1 pkt 2, uważa się:

Przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od: a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością, c) przedsiębiorstwa w spadku – z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9;

Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.

Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017 r. o uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”. Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) – w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracownika (...).

Należy zauważyć, że pojęcie czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, o którym mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, odnosi się do czasu faktycznie poświęconego.

W sytuacji, gdy w danym miesiącu „pracownik” otrzyma wyłącznie wynagrodzenie za czas, w którym nie będzie faktycznie realizował działalności badawczo-rozwojowej, wówczas ww. wynagrodzenie wraz ze sfinansowanymi przez płatnika składkami od ww. przychodu, określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, nie będzie stanowiło kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy. Zatem, w przypadku gdy zatrudniona osoba na podstawie umowy o pracę wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Z zakresu kosztów kwalifikowanych rozliczanych w ramach ulgi badawczo-rozwojowej wskazanych w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych według opisu zawartego we wniosku wyłączy Pan należności z tytułu: ekwiwalentów za niewykorzystany urlop, wynagrodzenia za czas choroby, urlopu, lub innej nieobecności pracowników.

W świetle powyższego, wskazane przez Pana koszty wynagrodzeń pracowników ponoszone w ramach działalności badawczo-rozwojowej stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wskazać należy w odniesieniu do ww. należności, że 13 lutego 2024 r. Minister Finansów wydał interpretację ogólną znak DD8.8203.1.2021. Została ona opublikowana w Dzienniku Urzędowym Ministra Finansów z 21 lutego 2024 r. poz. 16. Interpretacja ta dotyczy możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej poniesionych przez podatnika w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych w związku z usprawiedliwioną nieobecnością pracownika.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Wskazać należy, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie kwestii wynikających z treści pytań.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako: „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).

Źródło: INFOR

Newsletter

Drukuj

Skopiuj link

Zgłoś błąd na stronie