Interpretacja indywidualna z dnia 28 marca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.27.2024.2.HJ
Temat interpretacji
Ustalenie czy kwoty kosztów przesyłki zakupionych towarów, otrzymywane od kupujących, stanowią przychód z działalności gospodarczej.
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
14 stycznia 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia czy kwoty kosztów przesyłki zakupionych towarów, otrzymywane przez Panią od kupujących, stanowią dla Pani przychód z działalności gospodarczej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 lutego 2024 r. (data wpływu 28 lutego 2024 r.).
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Od 10 kwietnia 2021 r. prowadzi Pani działalność gospodarczą, opodatkowaną zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w zakresie sprzedaży detalicznej towarów przez Internet za pośrednictwem portali internetowych. Nie jest Pani czynnym podatnikiem VAT, korzystając ze zwolnienia podmiotowego art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.
Sprzedawane towary są wysyłane kupującym za pośrednictwem dostawców. Pani działalność polega wyłącznie na sprzedaży towarów, nie świadczy Pani usług dostawy towarów. Wysyłka odbywa się za pośrednictwem firm kurierskich oraz ..... Po zakupie klient uiszcza na firmowy rachunek bankowy zapłatę za towar powiększoną o koszty przesyłki należne dostawcy. Korzystając z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym nie może Pani odliczyć kosztów wysyłki towarów. Koszt wysyłki towarów nie jest dla Pani przychodem, ponieważ zarabia na tym firma kurierska, a Pani odprowadza od tego podatek (dla przykładu: sprzedała Pani towar za 10 zł + 5 zł koszt przesyłki, razem wpływ na konto w wysokości 15 zł, odprowadza Pani podatek od kwoty 15 zł.). Pani zdaniem, powinna Pani odprowadzić podatek od kwoty 10 zł, która realnie jest dla Pani przychodem. Natomiast 5 zł jest realnie przychodem firmy kurierskiej.
W regulaminie sklepu internetowego planuje Pani zawrzeć zapis: „Dokonując zakupu, Kupujący automatycznie udziela Sprzedającemu pełnomocnictwa na jednorazowe zawarcie umowy z firmą realizującą odpłatną dostawę zamówionych towarów na nadanie przesyłki w imieniu i na koszt kupującego. Kwota przekazana przez Kupującego, jako opłata za transport jest kwotą zwrotu opłaty przewozowej, a nie wynagrodzeniem za usługi transportowe”. Każdy kupujący w celu sfinansowania transakcji zakupu będzie miał obowiązek zaakceptować zapisy regulaminu.
W związku z powyższym, zamierza Pani z góry pobierać zryczałtowaną kwotę na pokrycie kosztów przesyłki, jej pakowania i zabezpieczenia. Ewentualne nadwyżki środków pieniężnych, pozostałe po pokryciu rzeczywistych kosztów przesyłki zapłaconych podmiotowi świadczącemu usługę doręczania towarów, podlegać będą opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Prowadzi Pani, opisaną powyżej, działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży detalicznej przez domy sprzedaży detalicznej. Usługi świadczone w ramach prowadzonej działalności gospodarczej sklasyfikowane są pod symbolem 47.91.Z.
W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych stosuje Pani od 10 kwietnia 2021 r., czyli od początku prowadzenia działalności. Prowadzi Pani ewidencję przychodów, która stanowi podstawę do rozliczenia deklaracji PIT-28.
Pani działalność, sklasyfikowana pod kodem PKD 47.91.Z – Sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej lub Internet, polega na sprzedaży przez Internet (…). Świadczone usługi sklasyfikowane są pod numerem PKWiU 47.00.67.0 – Sprzedaż detaliczna gier i zabawek.
Uzyskane od klienta (kupującego) kwoty należności za przesyłkę odpowiadają faktycznej odpłatności jaką ponosi Pani z tytułu wysyłki towarów dla klienta. Klienci dokonują płatności za zakupiony towar za pomocą wewnętrznych systemów płatności portali internetowych. Klient za zakupione artykuły dokonuje wpłaty jednej kwoty, na którą składa się cena towaru powiększona o kwotę odpowiadającą faktycznej odpłatności za wysyłkę towaru. Regulamin wysyłkowej sprzedaży towarów, o którym mowa we wniosku, to regulamin Pani sklepu internetowego, umieszczony na platformie sprzedażowej .....
Oprócz przychodów z działalności gospodarczej uzyskuje Pani również przychody z tytułu umowy o pracę. Czynności, jakie wykonuje Pani w ramach etatu, nie są powiązane z prowadzoną działalnością gospodarczą.
Sprzedaż towarów odbywa się za pomocą platformy sprzedażowej (…), na której znajduje się Pani sklep internetowy. Wyjaśnia Pani, że pojęcia „portale internetowe” i „domy sprzedaży detalicznej” oznaczają witryny internetowe zawierające usługi stanowiące „bramę” do Internetu, są to platformy sprzedażowe umożliwiające sprzedaż w Internecie.
Pytanie
Czy środki pieniężne, które wpływają na Pani rachunek bankowy, na opłacenie w imieniu kupującego kosztów przesyłki nabytego towaru, wchodzą w skład świadczenia zasadniczego i stanowią dla Pani przychód z działalności gospodarczej?
Pani stanowisko w sprawie
W Pani ocenie, stosownie do treści art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
W przedstawionym zdarzeniu przyszłym, kwoty otrzymane od kupujących na pokrycie kosztów przesyłki, nie są kwotami należnymi Pani z tytułu sprzedaży towarów. Działając bowiem, jako pełnomocnik, zobowiązana jest Pani do przekazania otrzymanych kwot na rzecz podmiotu doręczającego przesyłkę w zamian za świadczone na rzecz klientów usługi dostawy. Posiadając pełnomocnictwo, stosownie do art. 95 § 2 Kodeksu cywilnego, czynność prawna dokonana przez przedstawiciela w granicach umocowania, pociąga za sobą skutki bezpośrednie dla reprezentowanego. Stosownie do art. 79 pkt c) Dyrektywy Rady 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347 s. 1 ze zm.), podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot otrzymanych przez podatnika od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy, a zaksięgowanych przez podatnika na koncie przejściowym.
Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa, należy uznać, że w opisanej sytuacji nie powstanie przychód w rozumieniu art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem, otrzymane przez Panią kwoty na dostarczenie przesyłek z zakupionym towarem nie zwiększają podstawy opodatkowania, jako przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej. W przypadku, gdy po pokryciu kosztów przesyłki pozostają ewentualne nadwyżki środków pieniężnych, zwiększają one podstawę opodatkowania, jako przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Na potwierdzenie prawidłowości powyższego stanowiska wskazuje Pani interpretacje podatkowe wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:
·z 21 listopada 2022 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.798.2022.2.MGR,
·z 26 marca 2020 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.108.2020.4.MD.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które Pani przedstawiła we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza – oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
W myśl art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
Stosownie do art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 13, i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.
W myśl art. 14 ust. 3 pkt 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się zwróconych innych wydatków niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów.
Oceniając skutki podatkowe opisanego we wniosku zdarzenia, należy mieć na uwadze przepisy art. 95 do art. 109 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.) regulujące kwestię przedstawicielstwa.
Zgodnie z art. 95 § 1 ustawy – Kodeks cywilny:
Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych albo wynikających z właściwości czynności prawnej, można dokonać czynności prawnej przez przedstawiciela.
W myśl natomiast art. 95 § 2 tego Kodeksu:
Czynność prawna dokonana przez przedstawiciela w granicach umocowania pociąga za sobą skutki bezpośrednio dla reprezentowanego.
Zatem, każda czynność wykonana przez pełnomocnika w imieniu mocodawcy i w zakresie udzielonego pełnomocnictwa wywołuje skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy.
Z opisu sprawy wynika, że od 10 kwietnia 2021 r. prowadzi Pani działalność gospodarczą, opodatkowaną zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w zakresie sprzedaży detalicznej towarów przez Internet za pośrednictwem portali internetowych. Nie jest Pani czynnym podatnikiem VAT, korzystając ze zwolnienia podmiotowego art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. Sprzedawane towary są wysyłane kupującym za pośrednictwem dostawców. Pani działalność polega wyłącznie na sprzedaży towarów, nie świadczy Pani usług dostawy towarów. Wysyłka odbywa się za pośrednictwem firm kurierskich oraz ...... Po zakupie klient uiszcza na firmowy rachunek bankowy zapłatę za towar powiększoną o koszty przesyłki należne dostawcy. W regulaminie sklepu internetowego planuje Pani zawrzeć informację na temat jednorazowego zawarcia umowy, dotyczącą odpłatnej dostawy zakupionego towaru. Każdy kupujący w celu sfinansowania transakcji zakupu będzie miał obowiązek zaakceptować zapisy regulaminu. Uzyskane od klienta (kupującego) kwoty należności za przesyłkę odpowiadać będą faktycznej odpłatności jaką ponosi Pani z tytułu wysyłki towarów dla klienta. Klienci dokonują płatności za zakupiony towar za pomocą wewnętrznych systemów płatności portali internetowych. Klient za zakupione artykuły dokonuje wpłaty jednej kwoty, na którą składa się cena towaru powiększona o kwotę odpowiadającą faktycznej odpłatności za wysyłkę towaru. Ewentualne nadwyżki środków pieniężnych, pozostałe po pokryciu rzeczywistych kosztów przesyłki zapłaconych podmiotowi świadczącemu usługę doręczania towarów, podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Mając powyższe na względzie, stwierdzam, że jeżeli w regulaminie prowadzonej sprzedaży (wysyłkowej) towarów zostanie wyraźnie zastrzeżone, że kupujący automatycznie udziela Pani pełnomocnictwa na jednorazowe zawarcie umowy z firmą realizującą odpłatną dostawę zamówionych towarów na nadanie przesyłki w imieniu i na rzecz kupującego, to – w zakresie otrzymanych od kupującego kwot stanowiących rzeczywiście poniesione koszty wysyłki towarów – nie powstanie u Pani przychód podatkowy w rozumieniu cytowanych powyżej przepisów. Działając w imieniu i na rachunek nabywcy towarów, jako jego pełnomocnik, zobowiązana jest Pani do przekazania kwot otrzymanych tytułem kosztów wysyłki towaru na rzecz firmy realizującej odpłatną dostawę zamówionych towarów. Podkreślić należy jednak, że warunkiem bezwzględnym i podstawowym dla takiej klasyfikacji ww. kwot otrzymanych od nabywcy towarów jest działanie Pani w imieniu i na jego rzecz (rachunek) na podstawie zawartej umowy i stosownego udzielonego pełnomocnictwa.
Reasumując – w sytuacji przedstawionej we wniosku środki pieniężne, które wpływają na Pani rachunek bankowy, na opłacenie w imieniu kupującego kosztów przesyłki nabytego towaru, nie będą dla Pani stanowiły przychodu do opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych zaznaczam, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania w sprawie będącej przedmiotem Pani wniosku.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm. dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).