Ustalenie czy chów i hodowla ryb oraz pozostałych organizmów wodnych w wodach śródlądowych oraz rozmnażanie roślin w akwariach nie przekraczających 700 litrów, nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na bycie działalnością rolniczą.

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych przedstawionego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 lutego 2024 r. wpłynął do tutejszego organu Pana wniosek z 6 lutego 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej i [nie - przypis organu] zamierza jej Pan otwierać. Od czerwca 2024 r. zamierza Pan założyć hodowlę roślin akwariowych i krewetek ozdobnych (słodkowodnych). Planowany roczny przychód ze sprzedaży roślin akwariowych i krewetek planuje Pan osiągnąć na poziomie 70.000 zł. Zamierza Pan pozyskiwać klientów przez ogłoszenia na portalach internetowych. Rozliczenia z kupującymi krewetki i rośliny akwariowe będą w formie bezgotówkowej - przelewem.

Według Pana, klasyfikacja statystyczna krewetek akwariowych zakwalifikowana jest pod kodem PKWiU: 03.22.Z - Chów i hodowla ryb oraz pozostałych organizmów wodnych w wodach śródlądowych, natomiast hodowla roślin akwariowych pod kodem PKWiU: 01.30.Z - Rozmnażanie roślin [przypis organu - wskazane przez Pana symbole są właściwe dla Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD)].

Krewetki akwariowe oraz rośliny akwariowe będą pochodzić z własnej hodowli, zakup będzie tylko początkowy w celu dalszej hodowli i rozmnażania.

Proces uprawy roślin akwariowych ma polegać na (...).

Proces hodowli krewetki polegać będzie na zakupie krewetek akwariowych od innych hodowców. Po osiągnięciu wieku rozrodczego przez krewetki (okres dojrzewania krewetek wynosi powyżej dwóch miesięcy), dojdzie do ich samoistnego rozmnażania. Następnie, zwierzęta będą sprzedawane do indywidualnych odbiorców oraz do innych hodowli.

Z uwagi na biologiczne okresy wzrostu roślin, jak i krewetek ozdobnych, szacowany okres hodowli wyniesie odpowiednio:

•dla roślin akwariowych - powyżej jednego miesiąca,

•dla krewetek ozdobnych - powyżej dwóch miesięcy.

Hodowla będzie prowadzona w miejscu zamieszkania, pojemność akwariów nie będzie przekraczała 700 litrów. Nieruchomość, na której posadowiona będzie hodowla, nie ma charakteru rolnego. Nie posiada Pan gospodarstwa rolnego i nie jest Pan rolnikiem w rozumieniu ustawy o ubezpieczeniu społecznym rolników. Będzie Pan wykonywał wszystkie etapy związane z wyżej wskazaną uprawą i hodowlą osobiście.

Pytania

1)Czy opisana działalność jest działalnością rolniczą w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2)Czy działalność ta jest wyłączona z działów specjalnych produkcji rolnej w rozumieniu art. 2 ust. 3 i 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

3)Czy objęty będzie Pan obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych od sprzedaży wyżej wskazanych roślin akwariowych wraz z podłożem i krewetek?

Pana stanowisko

Pana zdaniem, opisana działalność polegająca na hodowli roślin akwariowych i krewetek ozdobnych powinna być zakwalifikowana jako działalność rolnicza w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako: „ustawa”).

W Pana ocenie oznacza to, że hodowla ta nie będzie stanowiła, ani działalności gospodarczej, ani też działu specjalnego produkcji rolnej.

Wskazał Pan, że art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem działów specjalnych produkcji rolnej. Jednocześnie, zauważył Pan, że art. 2 ust. 2 definiuje jak należy rozumieć działalność rolniczą. Przytoczył Pan, że działalnością tą jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu (...), a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuję ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:

–miesiąc - w przypadku roślin (tu: dotyczy ozdobnych roślin akwariowych),

–2 miesiące - dla pozostałych zwierząt (tu: dotyczy krewetek ozdobnych akwariowych) - licząc od dnia nabycia.

Zaznaczył Pan, że rośliny i krewetki - sprzedawane przez Pana - będą pochodziły, co do zasady, z własnej hodowli (zostaną wyhodowane z osobników matecznych u Pana w wyniku rozmnażania), a w przypadku gdyby - w początkowej fazie hodowli - pochodziły z zakupu - okresy ich przechowywania będą dłuższe niż określone w cytowanym przepisie. Zatem, planowana hodowla - w Pana ocenie - spełnia przesłanki wymagane do zakwalifikowania jej jako działalności rolniczej.

Pana zdaniem, opisana działalność nie kwalifikuje się do działów specjalnych produkcji rolnej, ponieważ nie została wymieniona w załączniku numer 2 do ustawy, określającym ilościowe parametry, powyżej których dana działalność jest działem specjalnym produkcji rolnej - załącznik określa sposób płacenia podatku dochodowego zryczałtowanego w zależności od parametrów ilościowych. Brak wyszczególnienia w załączniku numer 2 hodowli roślin akwariowych oraz krewetek ozdobnych akwariowych powoduje, że działalność ta zostaje wyłączona z działów specjalnych produkcji rolnej.

Wskazał Pan, że opisana działalność nie podlega ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych na mocy art. 2 ust. 2 i nie stanowi też działu specjalnego produkcji rolnej. Uważa Pan, że działalność powinna być zakwalifikowana do działalności rolniczej i jest wyłączona z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy, jako przychody z działalności rolniczej. W związku z tym, nie będzie objęty obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży krewetek i roślin akwariowych wraz z podłożem.

Zauważył Pan, że interpretacje w podobnym przypadku wydał:

–Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi:

–27 czerwca 2013 r., znak IPTPB1/415‑235/13‑4/KO,

–9 kwietnia 2014 r., znak IPTPB1/415‑57/14‑2/MD,

–5 lutego 2016 r., znak IPTPB1/4511-723/15-3/MD,

–3 marca 2016 r., znak 1061‑IPTPB1.4511.9.2016.2.DJD,

–Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 27 października 2017 r., znak 0113‑KDIPT2‑1.4011.349.2017.1.MM,

–które - Pana zdaniem - są zgodne ze stanowiskiem prezentowanym przez Pana.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 wskazanej ustawy:

Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.

Zgodnie z art. 2 ust. 2 cytowanej ustawy:

Działalnością rolniczą, w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:

1)miesiąc - w przypadku roślin,

2)16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek,

3)6 tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,

4)2 miesiące - w przypadku pozostałych zwierząt

–licząc od dnia nabycia.

Przychodami z działalności rolniczej są więc tylko te przychody, które pochodzą z działalności rolniczej w rozumieniu wskazanym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednakże, w myśl art. 2 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin ,,in vitro”, fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym.

Zgodnie z art. 2 ust. 3a tej ustawy:

Nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt  w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do ustawy, zwanym „załącznikiem nr 2”.

Stosownie do treści art. 24 ust. 7 wskazanej ustawy:

Minister właściwy do spraw finansów publicznych w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw rolnictwa, poczynając od roku podatkowego 2002, ogłasza w drodze rozporządzenia normy szacunkowe, o których mowa w ust. 4, zmieniając je corocznie w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarowej produkcji rolniczej, ogłaszanego przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej ,,Monitor Polski”.

Tabelę rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego - obowiązującą w 2024 r. - opublikowano w rozporządzeniu Ministra Finansów z 19 października 2023 r. w sprawie norm szacunkowych dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2335).

Z powyższych regulacji wynika, że uprawa określonych roślin oraz hodowla lub chów zwierząt stanowi dział specjalny produkcji rolnej, o ile ich rozmiary przekraczają wielkości określone w wyżej wskazanym rozporządzeniu. Informacje zawarte w Tabeli rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego mają także znaczenie w zakresie oceny, czy danego rodzaju działalność ma charakter działów specjalnych produkcji rolnej. Jeżeli dany rodzaj uprawy, czy też chów lub hodowla określonego gatunku zwierząt nie jest wymieniona w tym załączniku, to należy uznać, że ta uprawa, hodowla, czy też chów jest działalnością rolniczą, niebędącą działem specjalnym produkcji rolnej. W konsekwencji, do przychodów z takiej działalności nie znajdują zastosowania przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zaznaczam, że w przywołanej wyżej tabeli wymieniono hodowlę ryb akwariowych powyżej 700 dm³ objętości akwarium, obliczonej według wewnętrznych długości krawędzi.

Natomiast, z informacji, które podał Pan we wniosku wynika m.in., że:

–planuje Pan założyć hodowlę roślin akwariowych i krewetek ozdobnych akwariowych  (słodkowodnych),

–pojemność akwariów nie będzie przekraczała 700 litrów,

–krewetki akwariowe oraz rośliny akwariowe będą pochodzić z własnej hodowli, zakup będzie tylko początkowy w celu dalszej hodowli i rozmnażania,

–będzie Pan wykonywał wszystkie etapy związane z wyżej wskazaną uprawą i hodowlą osobiście,

–z uwagi na biologiczne okresy wzrostu roślin, jak i krewetek ozdobnych, szacowany okres hodowli wyniesie odpowiednio:

–dla roślin akwariowych - powyżej jednego miesiąca,

–dla krewetek ozdobnych - powyżej dwóch miesięcy.

Uprawa roślin akwariowych oraz hodowla krewetek ozdobnych akwariowych

(słodkowodnych) nie zostały wymienione w Tabeli rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego (tj. załączniku numer 2 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) - nie stanowią więc one działów specjalnych produkcji rolnej. Przedmiotowa uprawa i hodowla są działalnością rolniczą. Oznacza to, że dochody uzyskiwane przez Pana z opisanego we wniosku tytułu nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z powyższych względów, Pana stanowisko w zakresie każdego z pytań uznaję więc za prawidłowe.

Informacje dodatkowe

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się natomiast do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych stwierdzam, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie maja zastosowania w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

•  Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

•  Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a,

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług,

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

•Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

•w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).