Skutki podatkowe sprzedaży działek nabytych w drodze umowy zamiany.

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe w zakresie skutków podatkowych sprzedaży działek nabytych w drodze umowy zamiany oraz prawidłowe w pozostałej części.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 grudnia 2023 r. wpłynął Pani wniosek z dnia 13 grudnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z dnia 15 lutego 2024 r. (data wpływu 20 lutego 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W dniu 17 czerwca 2013 r. Pani wraz z siostrą T.O. podpisując ugodę sądową, wyszły Panie ze współwłasności. Pani otrzymała działkę nr A/9 o pow. 0,7057 ha, a T.O. działkę nr A/10 o pow. 0,6630 ha (obręb …, … przy ul. …, bez numeru).

W 2021 r. znaleźli się kupcy na obie działki (były to działki długie o szerokości 19 m). Zawarły Panie umowę przedwstępną sprzedaży, zgodziły się na scalenie gruntów i nowy podział geodezyjny. W 2022 r. została wydana decyzja nr 212.2022 dotycząca podziału, w rezultacie powstało 12 działek i droga wewnętrzna.

W dniu 22 listopada 2022 r. Pani i Pani siostra dokonały aktem notarialnym umowy zamiany:

·T.O.:

-działki nr A/19 i nr A/31 o pow. 0,0914 ha,

-działki nr A/21 i nr A/33 o pow. 0,0900 ha,

-działki nr A/24 i nr A/36 o pow. 0,0901 ha,

-działki nr A/25 i nr A/37 o pow. 0,0900 ha,

-działki nr A/30 i nr A/42 o pow. 0,2000 ha,

-działka nr A/43 droga o powierzchni 0,1815 ha oraz udział w części 1015/1815.

Łączna powierzchnia działek nie uległa zmianie, pozostała taka sama jak w 2013 r. przy działce nr A/10 – 0,6630 ha.

·Pani:

-działki nr A/20 i nr A/32 o pow. 0,0900 ha,

-działki nr A/22 i nr A/34 o pow. 0,0900 ha,

-działki nr A/23 i nr A/35 o pow. 0,0899 ha,

-działki nr A/26 i nr A/38 o pow. 0,0891 ha,

-działki nr A/27 i nr A/39 o pow. 0,0890 ha,

-działki nr A/28 i nr A/40 o pow. 0,0888 ha,

-działki nr A/29 i nr A/41 o pow. 0,0889 ha,

-działka nr A/43 droga o pow. 0,1815 ha i udział w części 800/1815.

Działki mają po dwa numery gdyż są scalone.

Łączna powierzchnia działek wynosi 0,7057 ha, tyle ile wynosiła działka nr A/9 przed podziałem.

W dniu 17 sierpnia 2023 r. aktem notarialnym T.O. przeniosła własność na kupującego –  umowa sprzedaży. Pani w dniu 5 grudnia 2023 r. podpisała akt notarialny, umowa przeniesienia własności – umowa sprzedaży.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że:

·W odpowiedzi na pytanie Organu o datę i sposób nabycia przez Panią udziałów w działkach nr A/9 i nr A/10, wskazała Pani, że udziały w działkach geodezyjnych o nr A/9 i nr A/10 nabyła Pani z siostrą T.O. dnia 17 czerwca 2013 r. w drodze ugody w formie sądowego zniesienia współwłasności.

·Ugoda sądowa z dnia 17 czerwca 2013 r. miała na celu uregulowanie spraw współwłasności ziemi w udziałach po wcześniejszych nabyciach będących wynikiem okoliczności rodzinnych, w taki sposób aby na wyłączoną własność przyznać Pani i Pani siostrze stosowne działki, tj.:

-na rzecz Pani siostry w drodze ugody przyznano działki nr A/8 i nr A/10,

-na Pani rzecz w drodze ugody przyznano działki nr A/7 i nr A/9 (będącą przedmiotem aktualnego zapytania).

Zaświadczeniem urzędu skarbowego z dnia 21 listopada 2022 r. potwierdziły Panie brak zaległości w podatku od spadku i darowizn w tym zakresie.

Zawarcie ugody związane było z wcześniejszymi historycznymi zdarzeniami rodzinnymi, a mianowicie:

-postanowienie sądu – sygn. akt … z dnia 16 kwietnia 1993 r. – nabycie ziemi po Pani ojcu (w której skład wchodziły m.in. działki nr A/9 i nr A/10) … przez żonę …, córki: Panią i T.O. oraz syna …,

-akt notarialny darowizny Rep. A nr … z dnia 14 listopada 1996 r. – darowizna udziałów brata …, w równych częściach na rzecz sióstr – T.O. i Pani,

-akt notarialny darowizny Rep. A nr … z dnia 30 września 2003 r. – darowizna udziałów mamy …, w równych częściach na rzecz T.O. i Pani.

·W drodze decyzji nr … z dnia 1 marca 2022 r. zatwierdzono podział działek w następujący sposób:

-w drodze podziału działki nr A/9 (należącej do Pani) powstały działki o nr: A/19, A/20, A/21, A/22, A/23, A/24, A/25, A/26, A/27, A/28, A/29, A/30;

-w drodze podziału działki nr A/10 (należącej do T.O.) powstały działki o nr: A/31, A/32, A/33, A/34, A/35, A/36, A/37, A/38, A/39, A/40, A/41, A/42, A/43.

·W związku ze złożonym zgodnym wnioskiem o podział nieruchomości nr A/9 i nr A/10 … Ośrodek Geodezji zatwierdził decyzją nr … ww. podział na wyżej wymienione działki zgodnie z mapą …, nakładając przy tym określone, opisane poniżej warunki, tj.:

-zapewnienie nowo wydzielanym działkom dostępu do drogi publicznej przy ich zbywaniu,

-wzajemne przeniesienie praw własności do części nieruchomości, na podstawie art. 98b ustawy o gospodarce nieruchomościami, z założeniem, że przyrzeczona umowa zamiany zostanie zawarta najpóźniej w terminie do dnia 30 czerwca 2022 r.

Wykonując nałożony warunek zawarty w decyzji administracyjnej … Ośrodka Geodezji zobowiązującego do dokonania między sobą zamiany powstałych w wyniku podziału działek od nr A/19 do nr A/43, wykonały Panie zobowiązanie w taki sposób, że:

-własność działek gruntu T.O. nr A/32, nr A/34, nr A/35, nr A/38, nr A/39, nr A/40, nr A/41 oraz udział 800/1815 w działce gruntu nr A/43 nabyła Pani,

-a w zamian własność Pani działek gruntu nr A/19, nr A/21, nr A/24, nr A/25, nr A/30 nabyła T.O..

Własności T.O. po zamianie:

-działki nr A/19 i nr A/31 – 914 m²,

-działki nr A/21 i nr A/33 – 900 m²,

-działki nr A/24 i nr A/36 – 901 m²,

-działki nr A/25 i nr A/37 – 900 m²,

-działki nr A/30 i nr A/42 – 2 000 m²,

-działka nr A/43 – udział w części 1015/1815 w działce drogi wew. o pow. 0,1815 m².

Suma powierzchni: 6 630 m² – odpowiadająca powierzchni działki nr A/10 przed podziałem.

Pani własności po zamianie:

-działki nr A/20 i nr A/32 – 900 m²,

-działki nr A/22 i nr A/34 – 900 m²,

-działki nr A/23 i nr A/35 – 899 m²,

-działki nr A/26 i nr A/38 – 891 m²,

-działki nr A/27 i nr A/39 – 890 m²,

-działki nr A/28 i nr A/40 – 888 m²,

-działki nr A/29 i nr A/41 – 889 m²,

-działka nr A/43 – udział w części 800/1815 w działce drogi wew. o pow. 0,1815 m².

Suma powierzchni: 7 057 m² – odpowiadająca powierzchni działki nr A/9 przed podziałem.

·Wzajemnym zamianom nie towarzyszyły żadne spłaty i dopłaty. Nie mają Panie żadnych roszczeń względem siebie.

·W dniu 5 grudnia 2023 r. w ramach aktu notarialnego sprzedaży – sprzedała Pani posiadane działki:

-nr A/20 i nr A/32 – 900 m²,

-nr A/22 i nr A/34 – 900 m²,

-nr A/23 i nr A/35 – 899 m²,

-nr A/26 i nr A/38 – 891 m²,

-nr A/27 i nr A/39 – 890 m²,

-nr A/28 i nr A/40 – 888 m²,

-nr A/29 i nr A/41 – 889 m²,

-nr A/43 – udział w części 800/1815 w działce drogi wew. o pow. 0,1815 m².

·Sprzedaży dokonała Pani jako osoba fizyczna sprzedająca nieruchomość rodzinną posiadaną od 2013 r.

Pytanie

Czy w związku z opisaną wyżej sytuacją nie musi Pani płacić podatku (19%), ponieważ rozmiar nieruchomości nie uległ zmianie?

Pani stanowisko w sprawie

W związku z wynikiem scalenia i podziału nieruchomości, przyznano Pani nieruchomość składającą się z działek, których powierzchnia jest równa powierzchni dotychczasowej, to znaczy nie zwiększył się udział w prawie do nieruchomości, co oznacza, że nie zwiększył się stan majątku osobistego – datą nabycia więc jest pierwotna data nabycia działki, przed scaleniem i podziałem, co daje brak podstaw do zobowiązań względem urzędu skarbowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu. Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.

Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment ich nabycia.

Przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Natomiast zgodnie z art. 10 ust. 7 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.):

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z art. 925 Kodeksu cywilnego:

Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z art. 1037 § 1 i § 2 ww. Kodeksu:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Natomiast w wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Celem postępowania o zniesienie współwłasności w rozumieniu przepisów ustawy Kodeks cywilny jest nowe ukształtowanie prawa własności rzeczy, która stanowi przedmiot współwłasności.

Zgodnie z art. 195 Kodeksu cywilnego:

Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika.

W myśl art. 196 Kodeksu cywilnego:

Zatem do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy Działu IV Księgi drugiej Kodeksu cywilnego.

Natomiast w myśl art. 210 §1 Kodeksu cywilnego:

Przez zniesienie współwłasności rozumie się likwidację łączącego współwłaścicieli stosunku prawnego, która następuje w drodze umowy lub orzeczenia sądu.

Stosownie do art. 211 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z art. 212 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:

Z powyższych przepisów wynika, że zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych bądź przez podział cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli.

Jeżeli zniesienie współwłasności następuje przez podział rzeczy wspólnej, to co do zasady dokonuje się jej podziału na tyle części ilu jest współwłaścicieli z uwzględnieniem wartości udziałów posiadanych przed zniesieniem współwłasności. W przypadku różnicy pomiędzy wartością utworzonych części rzeczy a wielkością udziałów, wartość poszczególnych udziałów może być wyrównana przez dopłaty pieniężne. Punktem wyjścia do obliczenia podstawy opodatkowania jest wartość rynkowa zbywanych udziałów w składnikach majątkowych.

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w drodze zniesienia współwłasności, podziału majątku wspólnego czy działu spadku, jest nabyciem tych rzeczy. Natomiast, biorąc pod uwagę przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku podziału, jeśli:

-podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub

-wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku dokonanego podziału mieści się w udziale, jaki przysługiwał jej w majątku wspólnym.

Jeżeli spełnione są wymienione wyżej warunki, podział majątku nie może być rozpatrywany w kategoriach nabycia. W takiej sytuacji za datę nabycia nieruchomości uznać należy datę pierwotnego nabycia udziału w nieruchomości.

Natomiast, jeżeli udział danej osoby ulega powiększeniu (nawet bez spłat i dopłat) to traktowany jest w kategorii nabycia, ponieważ w ten sposób ulega powiększeniu zarówno zakres władztwa tej osoby nad rzeczą (nieruchomością), jak i stan jej majątku osobistego. Tak więc, co do zasady, zniesienie współwłasności jest formą nowego nabycia wówczas, gdy w wyniku tego zniesienia podatnik otrzymuje nieruchomość, której wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał. Przy czym mówiąc o powiększeniu udziału należy mieć na uwadze wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy, a nie wielkość czy ilość rzeczy jakie przypadną danej osobie w wyniku zniesienia współwłasności.

Nabycie w wyniku zniesienia współwłasności części majątku, który należał do innych współwłaścicieli, należy więc traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z prawem cywilnym darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz obdarowanego, czyli do dokonania rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie obdarowanego o przyjęciu darowizny. Jeżeli przedmiotem darowizny jest nieruchomość, to umowa darowizny pod rygorem nieważności, powinna mieć formę aktu notarialnego. Tym samym zawarcie umowy darowizny nieruchomości powoduje przejście jej własności na obdarowanego z chwilą zawarcia aktu notarialnego, w którym darczyńca daruje tę nieruchomość obdarowanemu, a obdarowany darowiznę przyjmuje.

Natomiast zgodnie z art. 98b ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 344):

Co do zasady przez postępowanie scaleniowe i podział nieruchomości należy rozumieć proces mający na celu uzyskanie korzystniejszej konfiguracji poszczególnych nieruchomości przez ich właścicieli. W sytuacji gdy właściciel kilku działek dokonuje ich scalenia, a następnie nowego podziału geodezyjnego nie mamy do czynienia z żadnym nabyciem, bo chodzi o działki, których ta osoba jest już właścicielem. Wtedy można mówić o podziale, który nie wpłynął na formę prawną władania przez właściciela tymi nieruchomościami (działkami).

Moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określany jest zgodnie z normami prawa cywilnego. Zgodnie z art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego:

Umowa zamiany jest umową konsensualną, odpłatną i wzajemną, w której świadczenia obu stron mają charakter niepieniężny. Zgodnie z art. 603 Kodeksu cywilnego:

Zamiana jest więc umową o podobnym charakterze co sprzedaż. Świadczy o tym między innymi fakt, że ustawodawca nie reguluje odrębnie tej umowy, a jedynie w art. 604 Kodeksu cywilnego stanowi, że:

Zasadnicza różnica między umową sprzedaży a umową zamiany polega na tym, że w umowie zamiany może nie występować świadczenie pieniężne. Różnica pomiędzy tymi umowami sprowadza się jedynie do formy zapłaty, którą w przypadku umowy sprzedaży stanowi wartość pieniężna, a w przypadku zamiany – inna rzecz.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje jednoznacznie, że zamiana jest umową wywołującą skutek podatkowy. Przepis ten stanowi, że zamiana u obu stron umowy powoduje powstanie przychodu podatkowego, jeżeli ma miejsce przed upływem określonego tym przepisem czasu. Dla obu stron umowy, zawarcie umowy zamiany z jednej strony oznacza zbycie nieruchomości (udziału w niej), z drugiej zaś, oznacza nabycie nieruchomości (udziału w niej), którą zamieniający otrzymuje w zamian za to, co sam utracił na rzecz drugiej strony umowy. W przepisach nie istnieje żaden wyjątek, który wyłączałby opisany skutek, np. z uwagi na zachowanie takiej samej powierzchni nieruchomości sprzed zamiany i po niej. Przekazanie udziału w pierwotnej nieruchomości w drodze zamiany oznacza odpłatne zbycie tej części, natomiast uzyskanie w zamian części nieruchomości, która uprzednio należała do kogoś innego – oznacza odpłatne nabycie tej części.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że:

·W dniu 16 kwietnia 1993 r. sąd wydał postanowienie, w którym stwierdził nabycie ziemi po Pani ojcu (w której skład wchodziły m.in. działki nr A/9 i nr A/10) przez jego żonę …, córki: Panią i T.O. oraz syna ….

·W dniu 14 listopada 1996 r. Pani brat darował przysługujący mu udział w równych częściach Pani i Pani siostrze.

·W dniu 30 września 2003 r. Pani matka darowała przysługujący jej udział w równych częściach Pani i Pani siostrze.

·W dniu 17 czerwca 2013 r. w drodze ugody w formie sądowego zniesienia współwłasności przyznano na rzecz Pani siostry działki nr A/8 i nr A/10, natomiast na Pani rzecz przyznano działki nr A/7 i nr A/9.

·W drodze decyzji z dnia 1 marca 2022 r. zatwierdzono podział działek w następujący sposób:

-w drodze podziału działki nr A/9 powstały działki o nr: A/19, A/20, A/21, A/22, A/23, A/24, A/25, A/26, A/27, A/28, A/29, A/30;

-w drodze podziału działki nr A/10 powstały działki o nr: A/31, A/32, A/33, A/34, A/35, A/36, A/37, A/38, A/39, A/40, A/41, A/42, A/43.

·W związku ze złożonym zgodnym wnioskiem o podział nieruchomości nr A/9 i nr A/10 … Ośrodek Geodezji zatwierdził decyzją ww. podział nakładając przy tym określone, opisane poniżej warunki, tj.:

-zapewnienie nowo wydzielanym działkom dostępu do drogi publicznej przy ich zbywaniu,

-wzajemne przeniesienie praw własności do części nieruchomości, na podstawie art. 98b ustawy o gospodarce nieruchomościami, z założeniem, że przyrzeczona umowa zamiany zostanie zawarta najpóźniej w terminie do dnia 30 czerwca 2022 r.

·W dniu 22 listopada 2022 r. Pani i Pani siostra zawarły umowę zamiany. Wykonując warunek nałożony zawarty w ww. decyzji administracyjnej wykonały Panie zobowiązanie w taki sposób, że:

-własność działek gruntu T.O. nr A/32, nr A/34, nr A/35, nr A/38, nr A/39, nr A/40, nr A/41 oraz udział 800/1815 w działce gruntu nr A/43 – nabyła Pani,

-a w zamian własność Pani działek gruntu nr A/19, nr A/21, nr A/24, nr A/25, nr A/30 – nabyła T.O..

·Pani własności po zamianie:

-działki nr A/20 i nr A/32 – 900 m²,

-działki nr A/22 i nr A/34 – 900 m²,

-działki nr A/23 i nr A/35 – 899 m²,

-działki nr A/26 i nr A/38 – 891 m²,

-działki nr A/27 i nr A/39 – 890 m²,

-działki nr A/28 i nr A/40 – 888 m²,

-działki nr A/29 i nr A/41 – 889 m²,

-działka nr A/43 – udział w części 800/1815 w działce drogi wew. o pow. 0,1815 m².

Suma powierzchni: 7 057 m² – odpowiadająca powierzchni działki nr A/9 przed podziałem.

·W dniu 5 grudnia 2023 r. w ramach aktu notarialnego sprzedaży sprzedała Pani następujące działki:

-nr A/20 i nr A/32 – 900 m²,

-nr A/22 i nr A/34 – 900 m²,

-nr A/23 i nr A/35 – 899 m²,

-nr A/26 i nr A/38 – 891 m²,

-nr A/27 i nr A/39 – 890 m²,

-nr A/28 i nr A/40 – 888 m²,

-nr A/29 i nr A/41 – 889 m²,

-nr A/43 – udział w części 800/1815 w działce drogi wew. o pow. 0,1815 m².

Mając na uwadze powyższe przepisy prawa oraz przedstawiony stan faktyczny, stwierdzić należy, że zawarta w dniu 22 listopada 2022 r. pomiędzy Panią i Pani siostrą umowa zamiany części działek powstałych z podziału działek nr A/9 i nr A/10, niewątpliwie skutkowała nabyciem przez Panią działek nr A/32, nr A/34, nr A/35, nr A/38, nr A/39, nr A/40, nr A/41 oraz udziału 800/1815 w działce gruntu nr A/43, których w okresie od momentu zawarcia ugody sądowej w 2013 r. do daty zawarcia umowy zamiany nie była Pani właścicielem/współwłaścicielem.

Skoro rezultatem umowy zamiany jest nabycie przez Panią na własność działek nr A/32, nr A/34, nr A/35, nr A/38, nr A/39, nr A/40, nr A/41 oraz udziału 800/1815 w działce gruntu nr A/43, to w sytuacji ich sprzedaży, w stosunku do tych działek oraz udziału w działce, bieg terminu pięcioletniego, określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, liczony jest z uwzględnieniem daty nabycia przez Panią działek w drodze umowy zamiany, tj. od końca 2022 r. Tym samym sprzedaż w dniu 5 grudnia 2023 r. ww. działek i udziału w działce, nabytych w drodze umowy zamiany, stanowi dla Pani źródło przychodu, podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast sprzedaż przez Panią w dniu 5 grudnia 2023 r. działek nr A/20, nr A/22, nr A/23, nr A/26, nr A/27, nr A/28 i nr A/29 (działek powstałych z podziału działki nr A/9, w której udziały nabyła Pani w drodze spadku, w drodze darowizny od Pani brata i darowizny od Pani matki oraz w wyniku zniesienia współwłasności), nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca lat kalendarzowych, w których nastąpiło nabycie udziałów w działce nr A/9.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 19 ust. 1 ww. ustawy:

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.

Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

Stosownie do art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

Zgodnie z art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c, 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Przepis art. 22 ust. 6c ww. ustawy w sposób jednoznaczny stanowi, co w przypadku sprzedaży nieruchomości może być uznane za koszt uzyskania przychodu. Przepis ten posługuje się m.in. pojęciem kosztu nabycia. W przypadku podatników zbywających nieruchomość nabytą w drodze zamiany, kosztem tym jest koszt nabycia zbywanej w drodze sprzedaży nieruchomości.

Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Nadmienić należy, że stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy:

Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:

W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:

Reasumując, przenosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że przychód ze sprzedaży w dniu 5 grudnia 2023 r. działek nr A/20, nr A/22, nr A/23, nr A/26, nr A/27, nr A/28 i nr A/29 (działek powstałych z podziału działki nr A/9, w której udziały nabyła Pani – jak wynika z opisu –  w drodze spadku, w drodze darowizny od Pani brata i w drodze darowizny od Pani matki oraz w wyniku zniesienia współwłasności), nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż została dokonana po upływie pięciu lat, licząc od końca lat kalendarzowych, w których nastąpiło nabycie udziałów w działce nr A/9.

Natomiast sprzedaż w dniu 5 grudnia 2023 r. działek nr A/32, nr A/34, nr A/35, nr A/38, nr A/39, nr A/40, nr A/41 oraz udziału 800/1815 w działce gruntu nr A/43, które nabyła Pani w drodze umowy zamiany w dniu 22 listopada 2022 r., stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy, ponieważ sprzedaż została dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Przychód ten podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Należy zastrzec, że interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanego pytania i własnego stanowiska w sprawie, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy, które nie były przedmiotem pytania i własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej.

Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego.

Wskazać należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, w związku z czym, niniejsza interpretacja dotyczy Pani jako osoby występującej z wnioskiem, nie wywiera natomiast skutku prawnego dla innych osób (Pani siostry).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).