Wyłączenie z działów specjalnych produkcji rolnej, uprawy roślin w hali bez użycia światła słonecznego, w której cykl uprawy będzie trwał więcej niż miesiąc.

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych przedstawionego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 grudnia 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 22 grudnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 12 lutego 2024 r. (wpływ 12 lutego 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Zamierza Pan wybudować halę jako tzw. (...), w której będzie Pan uprawiał rośliny, np. zioła: bazylia, pietruszka, koper lub warzywa typu: sałata, rukola, itp. Rośliny będzie Pan uprawiał metodą (...) lub (...) bez użycia światła słonecznego, a każdy cykl uprawy będzie trwał więcej niż miesiąc.

(...).

(...) i (...) metody uprawy roślin prezentują wiele zalet w porównaniu z tradycyjnymi metodami uprawy w glebie, czy w szklarniach. Poniżej przedstawia Pan kluczowe aspekty tych nowoczesnych technik:

(...)

Farmy (...) wykazują znaczącą przewagę wydajnościową w porównaniu do standardowych metod upraw. Porównując do upraw tradycyjnych, farmy (...) mogą oferować (...). Dla porównania, pojedyncza warstwa szklarni może przynieść około sześciokrotnie większe plony niż tradycyjna uprawa na otwartym polu.

Farmy (...) stanowią nowoczesną alternatywę dla tradycyjnych szklarni, szczególnie w kontekście klimatu w Polsce, gdzie warunki pogodowe mogą być nieprzewidywalne i często niekorzystne dla roślin. Oto kilka argumentów przemawiających za tym, że w Polsce bardziej opłacalne jest budowanie izolowanych hal niż tradycyjnych szklarni:

1)Zaciemnienie przez rośliny w uprawie (...). W systemach uprawy (...) wyższe warstwy roślin naturalnie zacieniają niższe warstwy, ograniczając efektywność wykorzystania naturalnego światła słonecznego. W efekcie, światło słoneczne byłoby efektywnie wykorzystane tylko przez najwyższą warstwę roślin, co sprawia, że szklarnie, oparte na naturalnym oświetleniu, są mniej efektywne w takich ustawieniach.

2)Ograniczenia klimatu polskiego. Polski klimat charakteryzuje się ograniczonym nasłonecznieniem, szczególnie w miesiącach zimowych. To oznacza, że uprawa w szklarniach, które polegają na świetle słonecznym, jest znacznie utrudniona przez większą część roku. W izolowanych halach, gdzie stosuje się sztuczne oświetlenie, takie jak (...), można zapewnić optymalne warunki świetlne przez cały rok, niezależnie od warunków zewnętrznych.

3)Większa kontrola nad środowiskiem uprawy. Izolowane hale umożliwiają lepszą kontrolę nad środowiskiem uprawy, w tym: temperaturą, wilgotnością i oświetleniem. To pozwala na wielokrotne zbiory w ciągu roku, w przeciwieństwie do szklarni, gdzie produkcja jest bardziej zależna od sezonu. Na przykład, uprawa sałaty, która w tradycyjnych szklarniach może być możliwa tylko raz w roku, w kontrolowanych warunkach hali może być powtarzana wielokrotnie, znacznie zwiększając roczne plony.

4)Oszczędności energetyczne. Pomimo że izolowane hale wymagają sztucznego oświetlenia, jak (...), mogą one być bardziej efektywne energetycznie, szczególnie w okresie zimowym. Termoizolacja tych obiektów pozwala na znaczną oszczędność energii potrzebnej do ogrzewania, co może przewyższać koszty związane z (...) w porównaniu do oszczędności cieplnych, które oferują szklarnie latem.

5)Lepsze wykorzystanie (...). Izolowane hale umożliwiają efektywne wykorzystanie przestrzeń dzięki (...), co jest trudne do osiągnięcia w tradycyjnych szklarniach. To pozwala na uzyskanie wyższych plonów z mniejszej powierzchni, co jest szczególnie ważne w kontekście ograniczonej (...) uprawnej.

Podsumowując, w polskich warunkach klimatycznych, izolowane hale z (...) oferują większą wydajność i efektywność niż tradycyjne szklarnie, zarówno pod względem wykorzystania (...), jak i kontroli środowiska uprawy oraz oszczędności energii.

Dodatkowo, prowadzi Pan działalność gospodarczą i jest Pan wspólnikiem spółki cywilnej, ale zakresy wyżej wskazanej działalności są całkowicie odmienne od produkcji roślinnej - usługi informatyczne, wynajem krótko terminowy.

W uzupełnieniu wniosku - w odpowiedzi na następujące pytania - wskazał Pan, że:

1)Czy do całości Pana upraw będzie Pan stosował/stosuje Pan metodę (...) i (...)?

Pana odpowiedź:

Do całości upraw będzie Pan stosował metodę (...) i (...).

2)Jaka będzie powierzchnia hali?

Pana odpowiedź:

Około (...) m2_.

3)Czy hala - dla celów wskazanej we wniosku uprawy - będzie musiała posiadać określone parametry (jakie?) lub posiadać specjalną konstrukcję (jaką)?

Pana odpowiedź:

Nie ma żadnego wymogu prawnego. Nie ma też wymagań „branżowych”. Natomiast, biorąc pod uwagę najlepsze praktyki, taka hala powinna być bardzo energooszczędna (dobra izolacja termiczna), przy jednocześnie dobrej wentylacji (duża wilgotność). Ze względu na wspomnianą wilgotność, zaleca się wykorzystanie materiałów o zwiększonej odporności na korozję.

4)Czy hala będzie przeszklona? Jeśli tak, to w jakiej części/w jakich obszarach?

Pana odpowiedź:

Nie, hala nie będzie przeszklona ze względu na to, że produkcja ma być całoroczna, a przeszklenia powodują duże straty ciepła. Ponadto, światło słoneczne, które wpada przez szkło dociera i tak tylko do części roślin - znaczna większość i tak byłaby doświetlana sztucznie. Dlatego, potencjalne zyski z dostępu światła słonecznego przez przeszklenia są niższe niż straty cieplne w okresie jesienno‑zimowym, a co za tym idzie nieopłacalne.

5)Czy hala będzie posiadała przepuszczalną światło konstrukcję?

Jeśli tak, to w jakiej części/w jakich obszarach?

Pana odpowiedź:

Hala będzie wyposażona w okna w bocznych ścianach. Okna mają zapewnić dopływ światła dziennego do hali polepszający komfort pracy osób znajdujących się w niej. To dzienne światło nie dotrze do wszystkich obszarów uprawy.

6)Z jakiego rodzaju oświetlenia będzie Pan korzystał? Jakimi źródłami światła będzie Pan doświetlał uprawy?

Pana odpowiedź:

Do oświetlenia hali będzie zastosowane zwykłe źródło światła wykorzystywane w przemyśle, czyli (...). Do uprawy roślin będą stosowane (...) oraz (...) składające się z (...)

7)Czy i w jaki sposób wykorzystywane będzie światło i ciepło pochodzące z promieniowania słonecznego?

Pana odpowiedź:

Światło słoneczne będzie wykorzystywane przede wszystkim do (...). Jak wspomniano w odpowiedzi na pytanie numer 4, samo przeszklenie hali (boczne okna) nie pozwala na doprowadzenie światła we wszystkie wymagane miejsca. Z tego względu, wykorzystując współczesną technologię, energia słoneczna (...).

8)Czy hala będzie przez Pana ogrzewana?

Pana odpowiedź:

Tak, hala będzie ogrzewana (...).

9)Czy w hali znajdować się będą jakiekolwiek - rozbieralne - konstrukcje?

     Jeśli tak, to: Jakie? W jakim celu wzniesione/czemu służące? Z czego wykonane?

Pana odpowiedź:

W hali będą znajdować się (...).

10)Czy rośliny lub warzywa (co konkretnie?) będą rosnąć pod folią? Jeśli tak, to:

a)W jakim celu używać będzie Pan folii?

b)Gdzie folia będzie umiejscowiona?

c)W jaki sposób folia będzie przytwierdzona do podłoża, roślin i warzyw?

Pana odpowiedź:

W produkcji nie będzie wykorzystywana folia. W hali będą produkowane następujące rośliny: sałaty, zioła (bazylia, mięta, oregano, itp.), pomidory oraz mikroliście (rzodkiew, groch, gorczyca, kalarepa, słonecznik, brokuł, kolendra, por, pak choi, czerwona kapusta, marantus, itd.).

11)Czy będzie Pan uprawiał rośliny ozdobne? Jeśli tak, to jakie?

Pana odpowiedź:

Planuje Pan zacząć od warzyw, ale rozważa Pan też uprawę roślin kolekcjonerskich, takich jak (...).

12)W jaki sposób będzie Pan pozyskiwał rośliny?

Pana odpowiedź:

Rośliny będzie Pan sadził z nasion oraz rozsadzał istniejące rośliny.

13)Jak długo będzie trwał biologiczny wzrost roślin (warzyw)?

Pana odpowiedź:

Sałaty: miedzy 30-70 dni - w zależności od gatunku,

Pomidory: 90-110 dni,

Zioła: 40-90 dni - w zależności od gatunku.

14)Czy dokonuje Pan sprzedaży produktów roślinnych w stanie nieprzetworzonym?

Jeśli nie, to co i w jaki sposób Pan przetwarza?

Pana odpowiedź:

Będzie Pan sprzedawał wyhodowane warzywa i zioła w stanie nieprzetworzonym - jedynie odpowiednio zapakowane.

15)Komu oraz dla jakich celów zamierza Pan sprzedawać/sprzedaje Pan produkty roślinne?

Pana odpowiedź:

Sprzedaż będzie odbywała się głównie do hurtowni, ale nie wyklucza Pan też sprzedaży do odbiorców detalicznych.

Pytania

1)Czy przychody osiągane z produkcji roślinnej - z zamkniętej hali z upraw (...) w technice (...) lub (...), bez użycia światła dziennego, w cyklu trwającym ponad jeden miesiąc - należy uznać za przychody z gospodarstwa rolnego, tj. wyłączone z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2)Czy działalność ta jest wyłączona z działów specjalnych produkcji rolnej w rozumieniu art. 2 ust. 3 i 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko

Przedstawiając własne stanowisko, wskazał Pan, że opisana przez Pana działalność, polegająca na hodowli roślin w hali z upraw (...) w technice (...) lub (...), bez użycia światła dziennego, powinna być zakwalifikowana jako działalność rolnicza w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W Pana ocenie, hodowla ta nie będzie stanowiła, ani działalności gospodarczej, ani też działu specjalnego produkcji rolnej.

Wskazał Pan, że art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem działów specjalnych produkcji rolnej.

Jednocześnie, podkreślił Pan, że art. 2 ust. 2 definiuje, jak należy rozumieć działalność rolniczą. Wskazał Pan, że działalnością tą jest:

(…) działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu (...), a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej: miesiąc - w przypadku roślin (...).

Pana zdaniem, opisana działalność nie kwalifikuje się do działów specjalnych produkcji rolnej, ponieważ nie została wymieniona w załączniku numer 2 do ustawy, określającym ilościowe parametry, powyżej których dana działalność jest działem specjalnym produkcji rolnej - załącznik określa sposób płacenia podatku dochodowego zryczałtowanego w zależności od parametrów ilościowych.

Uważa Pan, że brak wyszczególnienia w załączniku numer 2 hodowli roślin w halach (...) powoduje, że działalność ta zostaje wyłączona z działów specjalnych produkcji rolnej. Zauważa Pan jednak, że są tam wymienione uprawy w szklarniach i roślin in vitro na półkach - ale oba przypadki dotyczą produkcji roślinnej przy użyciu światła dziennego i podstawa opodatkowania jest wyliczana według powierzchni szklarni lub półki, ale zaznacza Pan, że nie będzie Pan produkował materiału in vitro (jako bazy do produkcji roślin). Podał Pan, że w opisywanym przypadku mamy do czynienia z zasilaniem światłem sztucznym i uprawa jest na kilku poziomach, a nie na jednej powierzchni, więc - w Pana ocenie - należy uznać, że jest to przypadek, jaki nie został wymieniony w załączniku numer 2 wyżej wskazanej ustawy.

W Pana opinii, podobną wykładnię prezentuje Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji o znaku 0112-KDIL2-2.4011.333.2023.2.MBN.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 wskazanej ustawy:

Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.

Zgodnie z art. 2 ust. 2 cytowanej ustawy:

Działalnością rolniczą, w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:

1)miesiąc - w przypadku roślin,

2)16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek,

3)6 tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,

4)2 miesiące - w przypadku pozostałych zwierząt

–licząc od dnia nabycia.

Przychodami z działalności rolniczej są więc tylko te przychody, które pochodzą z działalności rolniczej w rozumieniu wskazanym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednakże, w myśl art. 2 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin ,,in vitro”, fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym.

Zgodnie z art. 2 ust. 3a tej ustawy:

Nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt  w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do ustawy, zwanym „załącznikiem nr 2”.

Stosownie do treści art. 24 ust. 7 wskazanej ustawy:

Minister właściwy do spraw finansów publicznych w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw rolnictwa, poczynając od roku podatkowego 2002, ogłasza w drodze rozporządzenia normy szacunkowe, o których mowa w ust. 4, zmieniając je corocznie w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarowej produkcji rolniczej, ogłaszanego przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej ,,Monitor Polski”.

Tabelę rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego - obowiązującą w 2024 r. - opublikowano w rozporządzeniu Ministra Finansów z 19 października 2023 r. w sprawie norm szacunkowych dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2335).

Z powyższych regulacji wynika, że uprawa określonych roślin oraz hodowla lub chów zwierząt stanowi dział specjalny produkcji rolnej, o ile ich rozmiary przekraczają wielkości określone w wyżej wskazanym rozporządzeniu. Informacje zawarte w Tabeli rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego mają także znaczenie w zakresie oceny, czy danego rodzaju działalność ma charakter działów specjalnych produkcji rolnej.

W przywołanej wyżej tabeli wymieniono m.in.:

•uprawę w szklarniach ogrzewanych powyżej 25 m² (roślin ozdobnych i pozostałych),

•uprawę w szklarniach nieogrzewanych powyżej 25 m²,

•uprawę w tunelach foliowych ogrzewanych powyżej 50 m² (roślin ozdobnych i pozostałych),

•uprawę roślin in vitro.

Z informacji, które podał Pan we wniosku (i jego uzupełnieniu) wynika m.in., że:

•będzie Pan uprawiał rośliny na farmie (...),

•rośliny będzie Pan uprawiał metodą (...) lub (...) bez użycia światła słonecznego, a każdy cykl uprawy będzie trwał więcej niż miesiąc,

•powierzchnia hali będzie wynosiła około (...) m2,

•hala:

–nie będzie przeszklona,

–będzie wyposażona w okna w bocznych ścianach (okna mają zapewnić dopływ światła dziennego do hali polepszający komfort pracy osób znajdujących się w niej),

–samo przeszklenie hali (boczne okna) nie pozwala na doprowadzenie światła we wszystkie wymagane miejsca,

•do oświetlenia hali wykorzysta Pan (...),

–do uprawy roślin będą stosowane (...) oraz (...) składające się z (...),

•hala będzie ogrzewana (...),

•w hali będą znajdować się (...),

–(...)

•w produkcji nie będzie wykorzystywana folia,

•w hali będą produkowane następujące rośliny:

–sałaty, zioła (bazylia, mięta, oregano, itp.), pomidory oraz mikroliście (rzodkiew, groch, gorczyca, kalarepa, słonecznik, brokuł, kolendra, por, pak choi, czerwona kapusta, marantus, itd.),

–rozważa Pan również uprawę roślin kolekcjonerskich, takich jak (...),

•rośliny będzie Pan sadził z nasion oraz rozsadzał istniejące rośliny,

•będzie Pan sprzedawał wyhodowane warzywa i zioła w stanie nieprzetworzonym - jedynie odpowiednio zapakowane.

Mając powyższe na uwadze zauważam, że w przepisach ustawy od podatku dochodowym od osób fizycznych brak jest ustawowej definicji pojęcia „szklarni”. W takiej sytuacji należy ustalić znaczenie tego pojęcia przez odwołanie się do jego definicji słownikowej.

Według wydania internetowego Słownika Języka Polskiego PWN (https://sjp.pwn.pl) – termin „szklarnia” oznacza:

oszklone pomieszczenie, zwykle sztucznie ogrzewane, zapewniające odpowiedni mikroklimat dla rozwoju roślin warzywnych i ozdobnych.

Warto również wskazać, że z definicji tego pojęcia zawartej na stronie internetowej Głównego Urzędu Statystycznego (autor: Urząd Statystyczny w Kielcach, Opracowanie na podstawie podręcznika metodologicznego NOE Handbook),

„szklarnia” to:

Zamknięte pomieszczenie, którego szkielet zbudowany jest z profili, pokryty w całości, tj. ściany, jak i dach, szkłem. Szklarnia pozwala maksymalnie wykorzystać światło i ciepło pochodzące z promieniowania słonecznego i wytworzyć odpowiedni mikroklimat do uprawy roślin. Szklarnie często są wyposażone w elektroniczne urządzenia do sterowania ogrzewaniem, nawilżaniem gruntu i powietrza.

Ponadto, w komentarzu do ustawy (LEX, Kubacki Ryszard, Komentarz do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych: Bartosiewicz Adam, Kubacki Ryszard, PIT. Komentarz, wyd. V) możemy przeczytać, że:

Ze względu na fakt, iż wskazując działy specjalne produkcji rolnej ustawodawca posługuje się specjalistycznymi pojęciami, pojawiają się problemy z doprecyzowaniem zakresu niektórych z nich. I tak działami specjalnymi produkcji rolnej są uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych. O uznaniu obiektu za szklarnię czy tunel foliowy decyduje nie tyle sam rodzaj pokrycia, co charakter konstrukcji, a zwłaszcza jej sposób połączenia z gruntem. W tym kontekście za szklarnię należy uznać budowlę posiadającą stałą konstrukcję metalową, drewnianą lub inną z oszklonymi i pokrytymi materiałami przepuszczającymi światło ścianami, przy czym na wykonanie tej budowli należy uzyskać pozwolenie na budowę. Natomiast tunelem foliowym jest lekka, rozbieralna i bezfundamentowa konstrukcja nośna wykonana z tych samych jak wyżej materiałów, nakryta powłoką z folii (orzeczenie Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 30 września 1988 r., SA/Po 532/88, niepubl.).

Z powyższych informacji można zatem wywieść, że szklarnia jest obiektem, który ma zapewnić odpowiednie warunki do wzrostu, rozwoju i uprawy roślin poprzez ochronę uprawy przed niestabilnymi warunkami atmosferycznymi, a także wytworzenie odpowiedniego mikroklimatu do uprawy roślin, dzięki światłu i ciepłu pochodzącemu z promieniowania słonecznego.

Zaznaczam, że w definicji działów specjalnych produkcji rolnej (pomimo brak definicji samych szklarni i tuneli foliowych), ustawodawca wymienił tylko uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, a nie uprawy w każdych innych budynkach, czy budowlach.

Warte podkreślenia jest także to, że do uprawy w tunelach foliowych również wykorzystywane jest promieniowanie słoneczne i (tunele foliowe) także stanowią ochronę przed niekorzystnym warunkami atmosferycznymi, a mimo to (konstrukcje te) nie zostały ujęte w definicji działów specjalnych produkcji rolnej jako synonimy.

Wobec przedstawionych przez Pana okoliczności stwierdzam, że skoro będzie Pan uprawiał rośliny w hali, która nie będzie szklarnią (i nie będzie spełnić przesłanek warunkujących jej uznanie za szklarnię) i prowadzone przez Pana uprawy nie będą uprawą roślin in vitro, to planowana przez Pana „produkcja roślinna w technice (...) lub (...), bez użycia światła dziennego, w cyklu trwającym ponad jeden miesiąc” nie będzie stanowić działów specjalnych produkcji rolnej.

Przedmiotowa produkcja/uprawa będzie więc działalnością rolniczą, a uzyskiwane przez Pana z tego tytułu przychody nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z powyższych względów, Pana stanowisko uznaję więc za prawidłowe.

Informacje dodatkowe

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Końcowo zaznaczam, że przedmiotem interpretacji indywidualnej może być wyłącznie sam przepis prawa. Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Nie prowadzimy również postępowania dowodowego.

Z wyżej wskazanych powodów, niniejszej odpowiedzi udzielono wyłącznie w oparciu o informacje podane we wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

•Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

•Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a,

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług,

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

•Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

•w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).