Opodatkowanie dywidendy z Rumunii.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 grudnia 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania dywidendy. Uzupełnił go Pan pismem z 14 lutego 2024 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan sp. z o.o. w Rumunii. W okresie od maja 2022 r. do czerwca 2023 r. był jej pracownikiem i jedynym udziałowcem. Płacił tam podatki i ubezpieczenie. Pracował na terenie całej Unii Europejskiej, ale akurat nie w Polsce, w kraju rzadko Pan bywał.

Jest Pan zameldowany w mieszkaniu rodziców w Polsce ze względu na korespondencję. Pana jedyne więzi z krajem to dziecko, na które płaci Pan alimenty i zawieszona działalność. Okresy zawieszenia działalności polskiej to: (...).

Spółka w Rumunii jest traktowana jako osoba prawna dla celów podatkowych. W tym okresie praca tam była Pana jedynym źródłem przychodu. W tym okresie podlegał Pan opodatkowaniu jako pracownik firmy rumuńskiej. Był przez nią ubezpieczony i otrzymywał wypłaty na podstawie umowy o pracę. Zarząd i siedziba są w Rumunii. Według rumuńskiego prawa spółka podlega opodatkowaniu w Rumunii.

Nie mieszkał Pan tam na stałe, bywał tam ze względu na zarządzanie spółką, mniej więcej raz na kwartał. W tym celu wynajmował tam apartament przez cały rok. W Rumunii ma Pan tylko jedną przyjaciółkę. W tym okresie odwiedził Pan Polskę może trzy razy, podczas najważniejszych świąt i wydarzeń rodzinnych. Spędzał w kraju tydzień i wracał do pracy za granicą. Będąc w Polsce nocował Pan w wynajmowanym apartamencie albo w mieszkaniu rodziców. W Polsce posiada Pan też dalszą rodzinę i kilku znajomych, ale nie utrzymywał w tym okresie kontaktu. W tym czasie nie miał Pan w Polsce stałego miejsca zamieszkania ani pobytu.

Jeśli chodzi o powiązania majątkowe to posiada Pan dwa zarejestrowane w Polsce samochody, nr telefonu, konto bankowe i ubezpieczenie. W tym okresie wynajmował Pan też mieszkanie i apartamenty w Holandii. W tym okresie zwykle przebywał Pan w Holandii.

Uzupełnienie wniosku

Wniosek dotyczy opodatkowania przychodów z dywidendy uzyskanych w okresie pomiędzy majem 2022 r. a czerwcem 2023 r. W tym okresie miał Pan rezydencję podatkową w Polsce.

Pytanie

Czy w tej sytuacji podatek od przychodu w formie dywidendy spółki powinien być opodatkowany podwójnie, w Polsce i w Rumunii, czy tylko w Rumunii?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, ze względu na ograniczone relacje z Polską i mocniejsze centrum zainteresowań w Rumunii, myśli on, że można założyć przeniesienie rezydencji podatkowej do Rumunii, a co za tym idzie płatność podatku tylko w Rumunii.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Według art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1)posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

2)przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Przepisy te stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (art. 4a ww. ustawy).

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Ponadto, w myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Według art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału (…).

Natomiast w myśl art. 10 ust. 1 i ust. 2 umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Rumunii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzonej w Warszawie dnia 23 czerwca 1994 r. (Dz. U. z 1995 r. Nr 109 poz. 530):

Dywidendy wypłacane przez spółkę mającą siedzibę w Umawiającym się Państwie osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.

Dywidendy mogą być jednak opodatkowane także w Umawiającym się Państwie i zgodnie z prawem tego Państwa, w którym spółka (inna niż spółka osobowa) wypłacająca dywidendy posiada swoją siedzibę, ale jeżeli odbiorca dywidend jest ich właścicielem, podatek ten nie może przekroczyć:

a)5 procent kwoty dywidend brutto, jeżeli ich właścicielem jest spółka (inna niż spółka osobowa), której bezpośredni udział w kapitale spółki wypłacającej dywidendy wynosi co najmniej 25 procent,

b)15 procent kwoty dywidend brutto we wszystkich pozostałych przypadkach.

Postanowienia tego ustępu nie naruszają opodatkowania spółki w odniesieniu do zysków, z których dywidendy są wypłacane.

Określenie "dywidendy" użyte w tym artykule oznacza dochód z akcji lub z innych praw, z wyjątkiem wierzytelności, do udziału w zyskach, jak również dochód z innych praw spółki, które według prawa podatkowego państwa, w którym spółka wypłacająca dywidendy ma siedzibę, są pod względem podatkowym traktowane jak dochody z akcji (art. 10 ust. 3 ww. umowy).

Jak stanowi art. 25 ust. 1 lit. b umowy:

W przypadku osób mających miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce, podwójnego opodatkowania unikać się będzie w sposób następujący:

jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód, który zgodnie z postanowieniami artykułów 10, 11, 12 i 13 może być opodatkowany w Rumunii, to Polska zezwoli na odliczenie od podatku dochodowego tej osoby kwoty równej podatkowi zapłaconemu w Rumunii. Jednakże takie odliczenie nie może przekroczyć tej części podatku, jaka została obliczona przed dokonaniem odliczenia i która odpowiednio przypada na dochód, który może być opodatkowany w Rumunii.

Jak wynika z powyższych regulacji dywidendy wypłacone w państwie źródła, tj. w Rumunii, podlegają opodatkowaniu zarówno w Rumunii, jak i w Polsce.

Ocena skutków podatkowych Pana sytuacji

W opisie zdarzenia wskazał Pan, że posiadał miejsce zamieszkania dla celów podatkowych (tj. rezydencję podatkową) w Polsce.

Wobec tego dywidenda, którą otrzymał Pan ze spółki w Rumunii w okresie pomiędzy majem 2022 r. a czerwcem 2023 r. podlega – na mocy art. 10 umowy – opodatkowaniu w Rumunii i w Polsce. Jednocześnie, w celu eliminacji podwójnego opodatkowania należy zastosować metodę określoną w art. 25 ust. 1 lit. b umowy, tj. metodę odliczenia proporcjonalnego.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Ta interpretacja nie rozstrzyga kwestii Pana rezydencji podatkowej, gdyż nie była ona przedmiotem zapytania.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

•Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

•Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

•Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

•w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).