Zwolnienie z opodatkowania przychodów uzyskiwanych z wynajmu pokoi gościnnych w budynku mieszkalnym położonym na terenie wiejskim w gospodarstwie rolnym.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 grudnia 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 19 grudnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia z opodatkowania przychodów uzyskiwanych z wynajmu pokoi gościnnych w budynku mieszkalnym położonym na terenie wiejskim w gospodarstwie rolnym.  

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan rolnikiem i prowadzi Pan gospodarstwo rolne powyżej 1 ha i zamierza Pan wynajmować pokoje gościnne. Przedmiotem będzie wynajem poszczególnych, pojedynczych pokoi gościnnych znajdujące się w budynku mieszkalnym przeznaczonym na cele agroturystyczne.

Będzie Pan oferować:

• wynajem czterech pokoi, które udostępnia Pan odpłatnie turystom na pobyt wakacyjny w domu podzielonym na dwie części, każda ze swoim wejściem,
• w każdej część domu udostępnia Pan dwa pokoje gościnne do wynajęcia na pierwszym piętrze a na parterze jest ogólnodostępne pomieszczenie bez ścian wyposażone w kuchenkę do bezpłatnej dyspozycji dla wszystkich gości, którzy akurat będą wynajmować pokoje, pełniący funkcje; przedpokoju, kuchni, jadalni, sali telewizyjnej, kącik biblioteczny i kącik zabaw dla dzieci oraz taras z widokiem na staw i las.

Dookoła domu dostępne jest bezpłatnie dla wszystkich gości parking, miejsce na ognisko, wiata grillowa, boisko do piłki siatkowej oraz boisko do piłki nożnej oraz plac zabaw dla dzieci.

Przychód z wynajmu czterech pokoi będzie korzystał ze zwolnienia o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 43, ponieważ spełnia wszystkie warunki tj.:

• pokoje gościnne są w budynku mieszkalnym,
• budynek jest własnością gospodarzy,
• budynek znajduje się na terenie wiejskim w gospodarstwie rolnym,
• przedmiotem jest wynajem czterech pokoi gościnnych osobom przebywającym na wypoczynku.

Pobierać Pan będzie opłatę tylko za wynajem poszczególnych 4 pokoi, oferta za każdy pokój osobno, który przychód będzie korzystał ze zwolnienia o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 43.

Wskazał Pan, że parter budynku jest dostępny dla wszystkich gości jako część wspólna do bezpłatnego korzystania i spełnia funkcje:

• przedpokoju, ponieważ wchodzi się drzwiami wejściowymi wprost do pomieszczenia gdzie jest m.in. wieszak oraz miejsce na buty dostępne dla każdej osoby wchodzącej do domu,
• kuchni w pełni wyposażonej,
• jadalni, stół z krzesłami,
• świetlicy, telewizor i kominek w dalszej części jako kącik telewizyjny, regał z książkami oraz gry planszowe, puzzle itd. czyli pomieszczenie pełni również funkcję świetlicy, bawialni.

Wszystko to w jednym pomieszczeniu bez ścian na parterze domu. Łazienka oddzielona ścianami. Schody wewnętrzne, które z parteru prowadzą do pokoi na piętrze oraz wyjście na taras.

Pytanie

Czy będzie Panu przysługiwało prawo do skorzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 43 PIT, w przypadku zawierania umów najmu, których przedmiotem będą poszczególne, pojedyncze pokoje (sypialnie)?

Pana stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 64, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 43 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane z tytułu wynajmu pokoi gościnnych, w budynkach mieszkalnych położonych na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym, osobom przebywającym na wypoczynku oraz dochody uzyskane z tytułu wyżywienia tych osób, jeżeli liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5.

Zwolnienie określone w tym przepisie uzależnione jest więc od spełnienia łącznie kilku warunków, a mianowicie:

a) najem musi dotyczyć pokoi gościnnych znajdujących się w budynkach mieszkalnych,

b) budynki, w których pokoje przeznaczone są na wynajem, położone są na terenie wiejskim w gospodarstwie rolnym,

c) przedmiotem usług jest najem pokoi gościnnych osobom przebywającym na wypoczynku,

d) liczba wynajmowanych pokoi nie może przekraczać 5.

Użyte przez ustawodawcę w art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pojęcie budynku mieszkalnego należy definiować jako budynek przeznaczony lub nadający się do zamieszkania. Przy wykładni tego przepisu nie można zapominać o celu, jaki miał zostać zrealizowany w następstwie wprowadzenia tej normy tj. stworzenie zachęty do pozyskiwania nowych źródeł dochodów dla mieszkańców obszarów wiejskich. Cel ten ma być realizowany poprzez tworzenie infrastruktury agroturystycznej w postaci pomieszczeń nadających się do zamieszkiwania przez osoby przebywające w celach turystycznych na terenie gospodarstwa rolnego. Ustawodawca przewidując przedmiotowe zwolnienie nie ustanowił jednak żadnego formalnego warunku związanego z uzyskaniem określonego statusu formalnoprawnego przez pomieszczenia, w których mają przebywać wypoczywające osoby. Oceny tego, czy pokoje gościnne służące wypoczynkowi znajdują się w budynkach o funkcji mieszkalnej należy zatem dokonywać przy uwzględnieniu cech, jakie można przypisać tego rodzaju budynkom, a więc wskazujących na istnienie infrastruktury dającej możliwość zaspokajania potrzeby przebywania w budynku i dostosowania go do warunków bytowania ludzi.

Powyższe potwierdza liczne orzecznictwo sądowo-administracyjne m.in. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego z dnia 23 października 2018 r., który stwierdził „pojęcie budynku mieszkalnego należy definiować jako budynek przeznaczony lub nadający się do zamieszkania. Pod pojęciem tym należy zatem rozumieć nie tylko ten budynek, który uzyskał taki formalnoprawny status, ale każdy budynek, który służy zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych. Chodzi zatem o budynek dostosowany do zamieszkiwania w sensie funkcjonalnym, którego właściwości techniczne umożliwiają przebywanie w nim osób.”

Jednym z warunków skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest to, aby budynki, w których pokoje przeznaczone są na wynajem, położone były na terenie wiejskim w gospodarstwie rolnym.

W myśl art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.

Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz. U. z 2020 r. poz. 333) za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.

W konsekwencji uznać należy, co również wskazuje orzecznictwo sądów administracyjnych, że wynajmowany przez Pana budynek mieszkalny położony jest na terenie wiejskim w gospodarstwie rolnym.

Wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych sformułowanie „pobyt na wypoczynku" należy odczytywać jako dotyczące osób, których jedynym celem korzystania z pokoi gościnnych jest wypoczynek. Nie mogą być to zatem osoby, które wynajęły pokoje w związku z obowiązkami wynikającymi z pracy, nauki czy też innych, niż wypoczynek, przyczyn. Błędne jest twierdzenie, iż sformułowanie to odnosi się również do pracownika wypoczywającego po wykonaniu obowiązków służbowych w czasie delegacji.

Zamierza Pan wynajmować swoje pokoje gościnne w liczbie mniejszej niż 5 do wypoczynku.

Pokój jest to pomieszczenie wydzielone ścianami, odrębne od innych pomieszczeń, z oknami i drzwiami, które nie pełni funkcji przedpokoju, holu, łazienki, ubikacji, kuchni, spiżarni, werandy, ganku, schowku itp. Z punktu widzenia art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma znaczenia, czy pokoje gościnne na wynajem mają osobne wejścia do budynku, własne łazienki i kuchnie, czy też pokoje te mają jedynie dostęp do kuchni i łazienki oraz wspólne wejście do budynku. Ważne jest jedynie by ilość tych pokoi nie przekroczyła 5.

Słownikowa definicja „Pokój” oznacza, to część domu, mieszkania, hotelu, biura itp., oddzielona ścianami od innych pomieszczeń, niewyposażona w kuchenkę i urządzenia sanitarne, natomiast „gościnny”, oznacza m.in. zawsze dostępny dla gości, przeznaczony dla gości, związany z wizytą osoby zaproszonej. „Sypialnię” stanowi natomiast pokój przeznaczony do spania. Nadto jako „pokój gościnny” należy bowiem uznać wszelkie pomieszczenia dostępne dla gości, niewyposażone w kuchenkę i urządzenia sanitarne.

Tym samym będzie Pan wynajmował 4 pokoje letnikom do wypoczynku w gospodarstwie rolnym.

Powołane wyżej przepisy oraz przedstawiony stan faktyczny stwierdzić należy, że:

• Pana przychody uzyskiwane w przyszłości z tytułu wynajmu pokoi gościnnych w liczbie nie większej niż 5 będą rozliczane i korzystają ze zwolnienia określonego w ustawie o PIT;
• pokoje znajdują się w obrębie gospodarstwa położonego na terenach wiejskich,
• pokoje są wynajmowane osobom przebywającym na wypoczynku.

W związku z powyższym będzie Pan uprawniony do korzystania ze zwolnienia z opodatkowania przychodów na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ przychody są uzyskiwane z wynajmu 4 pokoi, położonych na terenach wiejskich znajdujących się w gospodarstwie rolnym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Z treści tego przepisu wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę w katalogu zwolnień przedmiotowych ustawy, bądź od których zaniechano poboru podatku w drodze rozporządzenia.

Z informacji, które Pan przedstawił wynika, że:

1.jest Pan współwłaścicielem budynku mieszkalnego położonego w gospodarstwie rolnym podzielonym na dwie części, gdzie w każdej część domu udostępnia Pan dwa pokoje gościnne do wynajęcia na pierwszym piętrze a na parterze jest ogólnodostępne pomieszczenie bez ścian wyposażone w kuchenkę do bezpłatnej dyspozycji dla wszystkich gości, którzy akurat będą wynajmować pokoje, pełniący funkcje; przedpokoju, kuchni, jadalni, sali telewizyjnej, kącik biblioteczny i kącik zabaw dla dzieci oraz taras z widokiem na staw i las;

2.wynajmuje Pan pokoje wyłącznie osobom przebywającym na wypoczynku.

Powziął Pan wątpliwość, czy dochody uzyskiwane z wynajmu pokoi mogą być zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zastosowanie zwolnienia określonego w tym przepisie – w odniesieniu do wynajmu pokoi gościnnych – uzależnione jest od spełnienia łącznie kilku warunków, a mianowicie:

• najem musi dotyczyć pokoi gościnnych znajdujących się w budynkach mieszkalnych;
• budynki mieszkalne, w których znajdują się wynajmowane pokoje są położone na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym;
• przedmiotem usług jest najem pokoi gościnnych osobom przebywającym na wypoczynku;
• liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5.

Celem omawianego zwolnienia jest wspieranie działalności agroturystycznej prowadzonej na terenach wiejskich, w gospodarstwach rolnych. Ustawodawca nie objął jednak zwolnieniem od opodatkowania wszelkich dochodów z agroturystyki, a jedynie dochody uzyskiwane z „podstawowych” usług agroturystycznych, tj. z wynajmu pokoi gościnnych (przy spełnieniu określonych warunków) i z wyżywienia osób wynajmujących te pokoje.

Stosownie do treści art. 2 ust. 4 ww. ustawy:

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 333 ze zm.):

Z opisu sprawy wynika, że wynajmuje Pan turystom łącznie 4 pokoje w budynku mieszkalnym podzielonym na dwie części.

Artykuł 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jasno określa, ile maksymalnie pokoi może być wynajmowanych, żeby móc skorzystać z omawianego zwolnienia. Ponadto przepis ten odwołuje się do określenia „w budynkach”, a zatem niezależnie od tego, czy pokoje są wynajmowane w jednym budynku, czy w kilku – łączna liczba wynajmowanych pokoi nie może przekroczyć pięciu.

Reasumując – skoro łączna liczba pokoi w budynku mieszkalnym nie przekracza pięciu – to może Pan korzystać ze zwolnienia od podatku w sytuacji wynajmu pokoi gościnnych w budynku mieszkalnym położonym na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym osobom deklarującym przebywanie na wypoczynku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pana stanowisko należało więc uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm; (dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).