Możliwość skorzystania z preferencyjnego opodatkowania dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 grudnia 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości skorzystania z preferencyjnego opodatkowania dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 stycznia 2024 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

X (dalej jako: Wnioskodawca) prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, której przedmiotem jest działalność związana z wytwarzaniem oprogramowania.

Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ( dalej: ustawa o PIT) i rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Wnioskodawca świadczy usługi jako programista. Obecnie świadczy usługi na rzecz polskiej spółki (dalej jako: Spółka). Wnioskodawca w ramach współpracy z innymi osobami tworzy oprogramowanie dla Spółki, które to Spółka udostępnia swoim klientom.

Wnioskodawca tworzy i rozwija oprogramowanie w językach... Wnioskodawca tworzy oprogramowanie służące do prowadzenia działalności, dopasowane do wymagań klienta i jego branży oraz programy dopasowane do produktów klienta/ów. Wnioskodawca przykładowo pisze nowe wymagania dotyczące serwisu autoryzacji i autentyfikacji. Innym przykładem może być wytworzenie nowego widoku do przeglądania dokumentów z systemu obiegu dokumentów.

Zgodnie z zapisami umowy, wszelkie wynalazki i prawa własności intelektualnej powstałe w związku ze świadczeniem usług stają się własnością Spółki i Wnioskodawca potwierdza przeniesienie tych praw na ich rzecz, tzn. w ramach umowy dochodzi do przejścia majątkowych praw autorskich. Wytwarzanie, ulepszanie i rozwijanie oprogramowania ma miejsce w ramach prowadzonych bezpośrednio przez Wnioskodawcę prac rozwojowych, czyli działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększania zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wykonywanie usług polega przede wszystkim na pisaniu kodu oraz na pracy koncepcyjnej z przedstawicielami Spółki i jej klientów poprzez uczestnictwo w definiowaniu zadań, poprzez analizowanie danych, pogłębianie wiedzy oraz proces twórczy dochodzenia do możliwych rozwiązań. Zadaniem Wnioskodawcy jest tworzenie i rozwijanie oprogramowania, które lepiej będzie spełniało oczekiwania Spółki i ułatwiało prowadzenie działalności gospodarczej.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępne aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług) w postaci programów o nowych lub ulepszonych funkcjonalnościach. Działania Wnioskodawcy polegające na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania, każdorazowo zmierzają do poprawy użyteczności oraz funkcjonalności tego oprogramowania. Zmieniające się warunki rynkowe powodują, że Wnioskodawca musi stale rozszerzać swoją wiedzę poprzez np. uczestnictwo w szkoleniach (np. tzw. webinarach), czytanie literatury związanej z przedmiotem działalności, analizę technologii produkcji w działalności klientów, czy wymianę wiedzy poprzez portale zrzeszające programistów.

Uzupełnienie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

W związku z tym, iż umowa ze Spółką zawarta jest na czas nieokreślony Wnioskodawca nie jest w stanie określić terminu zakończenia korzystania z preferencyjnej stawki podatku 5%. Ponadto, w przypadku zawarcia następnej umowy o współpracę z innym podmiotem gospodarczym, której to umowie będzie również zawarta klauzula o sprzedaży praw autorskich, Wnioskodawca również zamierza skorzystać z preferencyjnej stawki 5%.

Wnioskodawca wybrał opodatkowanie podatkiem liniowym.

Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej.

Wnioskodawca od początku 2023 r. uczestniczy w jednym projekcie dla Spółki, z którą ma podpisaną umowę stałej współpracy. Rozwijane oprogramowanie służy do zarządzania dokumentami w branży medycznej i prawniczej. Do zadań Wnioskodawcy należy przeanalizowanie statyczne kodu obecnych modułów i na tej postawie zaprojektowanie integracji z nowo projektowanymi funkcjonalnościami oraz napisanie kodu tych funkcjonalności. W zawiązku ze specyfiką istniejącego oprogramowania, na potrzeby ww. analizy Wnioskodawca musiał napisać autorski moduł analizujący kod. W rozwijanym oprogramowaniu nie istniały dotychczas moduły i funkcjonalności tworzone przez zespół, którego Wnioskodawca jest członkiem. Zapisy o zachowaniu poufności zawarte w podpisanej umowie nie zezwalają na podawanie osobom trzecim nazw i szczegółowych opisów zastosowanych rozwiązań.

W ramach działalności gospodarczej, Wnioskodawca opracowuje nowe, modyfikuje i ulepsza produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. W ramach działalności zostają opracowane nowe modułu/funkcjonalności nie istniejące dotychczas w rozwijanym oprogramowani. Dopisywane są nowe moduły nieistniejące dotychczas w modyfikowanym oprogramowaniu klienta. Do tworzenia Wnioskodawca wykorzystuje: .... Dokumentacja, na podstawie której Wnioskodawca programuje nowe moduły stanowi autorskie rozwiązanie Spółki. Każdorazowo są to nowe rozwiązania, nieistniejące do tej pory w modyfikowanym oprogramowaniu klienta. Nowatorstwo rozwiązania nie zależy od zastosowanych technologii, gdyż są to narzędzia i technologie standardowe, dostępne dla wszystkich. Nowatorski jest sam pomysł oraz jego realizacja.

Systematyczność prowadzonych działań wynika z podpisanej umowy, która zobowiązuje Wnioskodawcę do przepracowania określonej liczby godzin w miesiącu. Prace typu planowanie harmonogramów, określanie celów, przydział zasobów ludzkich i rzeczowych leżą zawsze po stronie Spółki. Wszystkie działania Wnioskodawcy finansowane są przez Spółkę na podstawie wystawianych faktur. Osiągane cele weryfikowane są przez Spółkę na podstawie założonych harmonogramów prac, ich osiągnięcie potwierdzone jest realizacją płatności za faktury wystawiane przez Wnioskodawcę. Jak zostało wspomniane wyżej, planowanie i harmonogramowanie prac leży po stronie Spółki i Wnioskodawca musi się do nich dostosować.

Przed rozpoczęciem realizacji prac zlecanych przez Spółkę Wnioskodawca dysponował wiedzą wynikającą z kilkuletniego doświadczenia, wynikającego z pracy na stanowisku programisty oraz wiedzy pozyskanej w trakcie studiów, zakończonych we wrześniu 2023 r.

Do tworzenia oprogramowania Wnioskodawca wykorzystuje wiedzę i umiejętności z zakresu języków programowania i innych technologii informatycznych. Nowatorstwo rozwiązania nie zależy od zastosowanych innowacyjnych technologii, gdyż są to narzędzia i technologie standardowe, dostępne dla wszystkich. Nowatorski jest sam pomysł oraz jego realizacja. Sposób wykorzystania oraz selekcja wiedzy pod względem przydatności do realizacji zadania następuje każdorazowo w trakcie jego realizacji. W ramach swojej działalności Wnioskodawca oferuje usługi z zakresu tworzenia oprogramowania. Usługi Wnioskodawca oferuje w oparciu o znajomość: .... Planowanie jest ustalane na bieżąco ze Spółką. Realizacja celów jest ustalana na bieżąco ze Spółką. Tworząc oprogramowanie zgodnie z wytycznymi przekazywanymi na bieżąco przez Spółkę. Efektem działań jest oprogramowanie zgodne z dokumentacją projektową przekazywaną przez Spółkę. Działalność Wnioskodawcy nie polega na wprowadzaniu rutynowych i okresowych zmian do produktów.

Tworzone oprogramowania odznaczają się oryginalnym i twórczym charakterem. Nie mają charakteru powtarzalnego. Realizacja projektów ma charakter twórczy, gdyż dokumentacji projektowej są przedstawione rozwiązania ogólne i oczekiwany efekt końcowy, natomiast rozwiązanie szczegółowe i sposób jego realizacji są wymyślane przez Wnioskodawcę.

Wytworzone oprogramowanie podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i przysługują Wnioskodawcy do niego majątkowe prawa autorskie.

Na pytanie Organu: (...) czy w sytuacji, gdy „oprogramowanie” jest/będzie wytwarzane/rozwijane/ulepszane w ramach współpracy z innymi osobami dla Spółki, to efektem prac prowadzonych samodzielnie przez Pana jest/będzie program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, czy część oprogramowania, która dopiero w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi przez inne osoby – stanowi/będzie stanowiła program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

odpowiedział Pan, że :

W ramach prowadzonej działalności na rzecz Spółki zachodzą obie możliwości. Raz jest to oprogramowanie, do którego to działania nie są potrzebne moduły dopisywane przez inne osoby, a w innym przypadku moduły pisane przez Wnioskodawcę oraz inne osoby tworzą nową funkcjonalność. Każdorazowo jest to oprogramowanie podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Prawa majątkowe do wytworzonego kodu w ramach działalności na rzecz Spółki, przenoszone są automatycznie na Spółkę na mocy wcześniej zawartej umowy o współpracy i z tego tytułu Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie na podstawie wystawianych faktur. Nie zachodzi sytuacja przenoszenia praw majątkowych oddzielnymi umowami. Wnioskodawca nie posiada informacji na jakich zasadach przenoszone są prawa autorskie innych osób współpracujących przy tworzeniu oprogramowania.

Prawa własności do oprogramowania, którego Wnioskodawca jest właścicielem w całości przenoszone są na Spółkę na mocy zawartej umowy. Wnioskodawca nie posiada żadnych praw, w tym licencji na wytworzone oprogramowanie. Działania w ramach prowadzonej działalności zawsze zmierzają do poprawy użyteczności i funkcjonalności oprogramowania. W ramach prowadzonej działalności powstaje utwór podlegający ochronie praw autorskich i całość autorskich praw majątkowych przenoszona jest na Spółkę w zamiana za otrzymane wynagrodzenie na podstawie wystawianych faktur.

Całość praw majątkowych przenoszona jest na Spółkę i w związku z tym Wnioskodawca nie jest posiadaczem jakichkolwiek praw, licencji, współwłasności do wytworzonego kodu.

Preferencyjną stawką podatku 5% Wnioskodawca zamierza opodatkować tylko część działalności wynikającą ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Usługi świadczone zgodnie z zawartą umową wykonywane są samodzielnie przez Wnioskodawcę. Efekt wykonanej pracy odbierany i akceptowany jest przez kierownika projektu z ramienia Spółki.

Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność tylko wobec Spółki.

W związku z prowadzoną działalnością Wnioskodawca ponosi ryzyko wynikające z Kodeksu cywilnego i innych ustaw.

W związku z prowadzoną działalnością na rzecz Spółki Wnioskodawca co miesiąc wystawia Spółce fakturę VAT wynikającą z ilości przepracowanych godzin. Wnioskodawca nie świadczy Spółce innych usług niż tworzenie oprogramowania objętego prawem autorskim.

Przenoszenie praw autorskich na Spółkę wynika z umowy zawartej w formie pisemnej, w związku z czym spełnia przesłanki art. 41 i art. 53 ustawy o  prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Sposób fakturowania i rozliczania za wykonane usługi został narzucony przez Spółkę i wynika z jej polityki finansowej. Preferencyjną stawką opodatkowania 5% Wnioskodawca zamierza rozliczać tylko część dochodu uzyskaną w związku z wytwarzaniem oprogramowania podlegającego ochronie praw autorskich. Wydzielenie tej wartości zostanie zrealizowane na podstawie rejestrów czasu pracy uwzględniających jaka część godzin została poświęcona na pracę twórczą, a jaka na prace inne, np. spotkania projektowe, spotkania działowe o charakterze ogólnym, delegacje, itp.

Z umowy zawartej ze Spółką wynika, iż całość praw majątkowych powstałych w wyniku pracy Wnioskodawcy przenoszona jest na Spółkę, w związku z czym nie zachodzi konieczność wyszczególniania i zawierania oddzielnych umów na wytworzone oprogramowanie.

Odrębna od KPiR ewidencja jest prowadzona od stycznia 2023 r. Ewidencja ta prowadzona jest od początku prowadzenia działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP. Ewidencja prowadzona jest na bieżąco. W prowadzonej ewidencji będą wyodrębniane odpowiednie elementy. Wskaźnik nexus wyliczany będzie zgodnie z metodologią.

Zleceniodawca, o którym jest mowa we wniosku jest podmiotem polskim.

Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym Wnioskodawca będzie mógł zastosować stawkę 5% do dochodu uzyskiwanego z tytułu świadczonych usług tworzenia, ulepszanie i rozwijania oprogramowania, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, spełnia On wszystkie wymagania ustawowe dotyczące możliwości zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z opisanych usług w zakresie tworzenia, ulepszanie i rozwijania programów komputerowych.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania (tzw. IP Box).

Usługi na rzecz wszystkich podmiotów polskich i zagranicznych będą wykonywane na terenie Polski, w siedzibie firmy Wnioskodawcy.

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1)patent,

2)prawo ochronne na wzór użytkowy,

3)prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4)prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5)dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6)prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7)wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),

8)autorskie prawo do programu komputerowego

-podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, zgodnie z którym jest to działalność twórcza obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zgodnie z art. 5a pkt 39 ustawy o PIT, „badania naukowe”, to:

a.badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce;

b.badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Jak stanowi art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce „badania naukowe” obejmują:

a.badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b.badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Z kolei, stosownie do art. 5a pkt 40 ustawy o PIT, „prace rozwojowe”, to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl ww. przepisów, „prace rozwojowe” są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Działalność badawczo-rozwojowa

Mając na uwadze przytoczone powyżej ramy prawne, o prowadzeniu działalności badawczo-rozwojowej można mówić, gdy realizowane prace:

§mają twórczy charakter,

§są prowadzone w systematyczny sposób,

§zostały zrealizowane w określonym celu – zwiększenia zasobów wiedzy oraz ich wykorzystania do tworzenia nowych zastosowań,

§obejmują badania naukowe lub prace rozwojowe.

Twórczy charakter

Pojęcie „twórczy” zgodnie z definicją słownikową oznacza – mający na celu tworzenie, będący wynikiem tworzenia. Zaś, „tworzyć” – powodować powstawanie czegoś. Można zatem uznać, że działalność podejmowana przez podatnika musi mieć na celu opracowanie, wytworzenie, skonstruowanie czegoś.

Ustawa nie precyzuje co ma być wynikiem owego procesu twórczego. Można zatem przyjąć, że może to być przykładowo produkt, materiał, usługa, narzędzie czy też program. Ponadto, wśród synonimów terminu „twórczy” można wymienić takie przymiotniki jak: „kreatywny”, czy „konstruktywny”.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca podkreśla, że Jego działalność ma charakter twórczy/innowacyjny, gdyż jest nakierowana na wypracowanie lub wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy do tworzenia nowych lub istotnie zmodyfikowanych narzędzi informatycznych. Prace wykonywane przez Wnioskodawcę wymagają kreatywnego podejścia, każdorazowo wymagają dokonywania rozwiązań koncepcyjnych pozwalających na realizację danego projektu. Rozwiązania proponowane kontrahentowi w ramach projektów nie powielają prostych i funkcjonujących na rynku typowych koncepcji. Klient otrzymuje zindywidualizowane, nowoczesne i innowacyjne narzędzia IT. Od początku roku Wnioskodawca uczestniczy w jednym projekcie dla Spółki, z którą ma podpisaną umowę stałej współpracy. Rozwijane programy komputerowe służą do zarządzania dokumentami w branży medycznej i prawniczej. Do zadań Wnioskodawcy należało przeanalizowanie statyczne kodu obecnych modułów i na tej postawie zaprojektowanie integracji z nowo projektowanymi modułami programu oraz napisanie kodu tych modułów.

W zawiązku ze specyfiką istniejącego programu komputerowego, na potrzeby ww. analizy konieczne było napisanie autorskiego modułu analizującego kod.

W rozwijanym programie komputerowym nie istniały dotychczas moduły tworzone przez zespół, którego członkiem jest Wnioskodawca.

W związku z powyższym, wykonywana praca cechuje się twórczym charakterem, gdyż w dokumentacji projektowej są przedstawione rozwiązania ogólne i oczekiwany efekt końcowy, natomiast rozwiązanie szczegółowe i sposób jego realizacji są wymyślane przez Wnioskodawcę. Ze specyfiki organizacji pracy Spółki oraz realizowanych zleceń nie powstają programy komputerowe działające samodzielnie. Zawsze są to moduły rozszerzające program główny. W ramach prowadzonej działalności na rzecz Spółki zachodzą dwa warianty rozszerzające program główny. Raz jest to program komputerowy, do którego to działania nie są potrzebne programy komputerowe dopisywane przez inne osoby, a w innym przypadku programy komputerowe pisane przez Wnioskodawcę oraz inne osoby tworzą nową funkcję programu głównego. Wytworzone programy komputerowe podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i przysługują Wnioskodawcy do niego majątkowe prawa autorskie. Wnioskodawca nie posiada informacji na jakich zasadach przenoszone są prawa autorskie innych osób współpracujących przy tworzeniu programu komputerowego. Prawa majątkowe do wytworzonego kodu przenoszone są automatycznie na Spółkę na mocy umowy o współpracy zawartej w formie pisemnej, w związku z czym spełnia przesłanki z art. 41 i art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Nie zachodzi sytuacja przenoszenia praw majątkowych oddzielnymi umowami oraz w związku z tym Wnioskodawca nie posiada jakichkolwiek praw, licencji, współwłasności do wytworzonego programu komputerowego. Co miesiąc Wnioskodawca wystawia Spółce fakturę VAT wynikającą z ilości przepracowanych godzin. Na fakturze nie jest wyodrębniona pozycja dotycząca przeniesienia praw autorskich. Z umowy zawartej ze Spółką wynika, iż całość praw majątkowych powstałych w wyniku pracy przenoszona jest na Spółkę, w związku z czym nie zachodzi konieczność wyszczególniania i zawierania oddzielnych umów na wytworzone programy komputerowe. Ponieważ wystawiana faktura obejmuje również wynagrodzenie za odbyte spotkania, dokształcanie, prace administracyjno-biurowe, itp., preferencyjną stawką podatku 5% Wnioskodawca zamierza opodatkować tylko tę część wynagrodzenia wynikającą ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Zostanie to zrealizowane na podstawie rejestrów czasu pracy uwzględniających jaka część godzin została poświęcona na pracę twórczą, a jaka na inne prace, np. spotkania projektowe, spotkania działowe o charakterze ogólnym, delegacje, itp. W związku z powyższym, z tytułu prowadzonej działalności Wnioskodawca ponosi ryzyko wynikające z Kodeksu cywilnego i innych ustaw tylko wobec Spółki.

Do tworzenia programów komputerowych Wnioskodawca wykorzystuje standardowe narzędzia i technologie: .... Dokumentacja, na podstawie której tworzone są nowe moduły stanowi autorskie rozwiązanie Spółki. Każdorazowo są to nowe rozwiązania, nie istniejące do tej pory w modyfikowanym programie komputerowym klienta. Zapisy o zachowaniu poufności zawarte w podpisanej umowie nie zezwalają na podawanie osobom trzecim nazw i szczegółowych opisów zastosowanych rozwiązań. Do tworzenia i opracowywania programów komputerowych Wnioskodawca wykorzystuje swoje doświadczenie i wiedzę zdobywaną od 2017 r. nieprzerwanie pracując na stanowisku programisty. Od  2019 r. Wnioskodawca był studentem .... na wydziale informatycznym. We wrześniu br. zakończył studia uzyskując tytuł inżyniera w dyscyplinie informatyka techniczna i telekomunikacja. Ponadto, wiedzę swą poszerza na bieżąco w zależności od zlecanych prac, uczestnicząc w specjalistycznych kursach, seminariach oraz śledząc na bieżąco blogi, publikacje, itp. z zakresu informatyki. W ramach poszerzania wiedzy i umiejętności Wnioskodawca tworzy na potrzeby własne samodzielne programy komputerowe, niezwiązane ze zleceniami od Spółki.

Systematyczność

Pojęcie „systematyczny” oznacza z kolei – robiący coś regularnie i starannie – oraz w przypadku działań – prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Wydaje się również, że należy przez to pojęcie rozumieć nie tylko bieżące prowadzenie prac badawczo-rozwojowych rozpoczętych w przeszłości, ale także rozpoczęcie działalności w tym zakresie przy założeniu, że podatnik w przyszłości planuje wykonywać tego rodzaju prace. Prace te zaś powinny charakteryzować się stosowną regularnością. W opinii Wnioskodawcy, przesłanka ta oznacza wyłączenie czynności incydentalnych podatnika i konieczność poszukiwania takich przejawów Jego aktywności, które prowadzone są w uporządkowany oraz regularny sposób. Należy wskazać, że prace jakie Wnioskodawca realizuje w ramach działalności nie mają incydentalnego charakteru, lecz wykonywane są w systematyczny sposób. Działania te stanowią istotę funkcjonowania Wnioskodawcy i podejmowane są w zaplanowany sposób poprzez odpowiadanie na zapotrzebowanie kontrahenta. Systematyczność realizowanych prac wynika również z funkcji pełnionych przez Wnioskodawcę wobec Spółki, w tym realizacji na jej rzecz prac polegających na dostarczaniu nowych rozwiązań informatycznych lub ich istotnych modyfikacjach w reakcji na ciągle zmieniające się zapotrzebowanie kontrahentów Spółki. Systematyczność prowadzonych działań wynika również z podpisanej umowy, która zobowiązuje Wnioskodawcę do przepracowania określonej liczby godzin w miesiącu. Godziny pracy Wnioskodawca określa samodzielnie, dopasowując się jedynie do zaplanowanych spotkań zespołu projektowego. Prace typu planowanie harmonogramów, określanie celów, przydział zasobów ludzkich i rzeczowych leżą zawsze po stronie Spółki. Prace zlecane przez Spółkę nie mają charakteru działalności serwisowej polegającej na administrowaniu i okresowym wykonywaniu powtarzalnych, rutynowych czynności.

Określony cel działalności

Działalność badawczo-rozwojowa musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca podkreśla, że podejmowane aktywności ze swej istoty zmierzają do uzyskania specjalistycznej wiedzy. Efektem zastosowania zasobów wiedzy jest ich wykorzystanie do tworzenia nowych lub istotnie zmodyfikowanych/ulepszonych produktów na rzecz kontrahenta. Głównym celem realizowanych przez Wnioskodawcę prac jest przede wszystkim tworzenie, rozwój oraz optymalizacja (modyfikacja) innowacyjnych i technologicznie zaawansowanych narzędzi IT.

Prace rozwojowe

Wnioskodawca, poprzez tworzenie nowego rozwiązania technicznego, wykorzystuje dotychczas istniejącą wiedzę oraz opracowuje nową wiedzę z dziedziny technologii i informatyki do tworzenia nowych lub ulepszonych produktów, technologii i rozwiązań. Zdaniem Wnioskodawcy zatem, Jego aktywność w ramach prowadzonych prac powinna zostać uznana za prace rozwojowe, gdyż polega m.in. na kształtowaniu i wykorzystywaniu wiedzy i umiejętności z dziedziny nauk i technologii do tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, technologii i rozwiązań. Wnioskodawca wskazuje również, że realizowane przez Niego prace nie są prowadzone na schematach lub w sposób automatyczny, lecz mają zindywidualizowany charakter i są przygotowywane pod kątem zapotrzebowania klienta. Ponadto, charakter prac w istotny sposób odbiega od wprowadzania okresowych zmian do produktów. Nie polegają one na dostosowaniu produktów w związku z m.in. koniecznością aktualizacji programu lub usunięciu istniejących błędów, lecz polega na opracowaniu nowych produktów lub istotnych modyfikacjach istniejących produktów w związku ze zgłoszeniem zapotrzebowania przez kontrahenta lub identyfikacją zapotrzebowania przez Wnioskodawcę, które są zwykle związane z chęcią optymalizacji określonych segmentów prowadzonej działalności. Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, opisane prace spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 w zw. z art. 5a pkt 39 i 40 ustawy o PIT.

Zasady opodatkowania

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są: (…) 8. autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art. 30ca ust. 3 ustawy o PIT).

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy, dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1)z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2)ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3)z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4)z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Na podstawie art. 30cb ust. 1 ww. ustawy, podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1)wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2)prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3)wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4)dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5)dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji (art. 30cb ust. 2 ustawy). Wnioskodawca prowadzi komputerową KPiR i wybrał opodatkowanie podatkiem liniowym. Jak wynika z powyższych regulacji podatnicy, którzy opodatkowują dochody z kwalifikowanych IP stawką 5%, mają obowiązek prowadzenia wyodrębnionej ewidencji dla wszystkich operacji finansowych związanych z uzyskiwaniem tych dochodów. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box. Odrębna od podatkowej KPiR ewidencja jest prowadzona przez Wnioskodawcę na bieżąco od stycznia 2023 r., (tzn. od początku okresu stosowania IP Box), zgodnie z rozporządzeniami i metodologią prowadzenia tej dokumentacji, z uwzględnieniem wskaźnika nexus.

Podsumowanie

Podsumowując:

1)Wnioskodawca tworzy programy komputerowe w ramach indywidualnej działalności gospodarczej;

2)Wnioskodawca tworzy programy komputerowe w bezpośrednio prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

3)wytwarzane, rozwijane i ulepszane programy komputerowe podlegające ochronie na podstawie przepisów o prawie autorskim;

4)Wnioskodawca prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

5)Wnioskodawca dokonuje przeniesienia praw autorskich do wytworzonego programu komputerowego.

W związku z powyższym, Wnioskodawca może zastosować stawkę 5% od dochodu z tytułu świadczonych usług w ramach prowadzenia działalności opisanych we wniosku o interpretację i preferencyjną stawkę podatku zamierza zastosować za rok 2023 i lata kolejne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.) stanowi, że:

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Z kolei, w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):

Natomiast, stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Artykuł 30ca ust. 6 tej ustawy stanowi:

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

W myśl art. 30ca ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto, należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

Odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja – zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ma zatem na celu obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Wskazana ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób niezapewniający osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek zapłaty podatku dochodowego według skali bądź stawki liniowej. Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik ma obowiązek na bieżąco prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku i jego uzupełnienia stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego:

-prowadzi Pan działalność gospodarczą, w ramach której wytwarza/rozwija i ulepsza Pan (również w ramach współpracy z innymi osobami) oprogramowanie;

-prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia/rozwijania i ulepszania oprogramowania odbywa się w ramach prac rozwojowych, wypełniając definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 w zw. z pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-efekty Pana prac stanowią programy komputerowe, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

-przenosi Pan ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy na mocy zawartej umowy o świadczenie usług i z tego tytułu otrzymuje Pan wynagrodzenie;

-uzyskuje Pan dochody osiągnięte ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zgodnie z art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-prowadzi Pan na bieżąco, od momentu rozpoczęcia działalności gospodarczej, tj. od stycznia 2023 r., odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, ewidencję, o której mowa w art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że może Pan zastosować stawkę 5% do dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiąganych od stycznia 2023 r., tj. od momentu rozpoczęcia prowadzenia ewidencji, o której mowa w art. 30cb ust. 1-2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem, przysługuje Panu prawo do skorzystania w zeznaniach rocznych z preferencyjnego opodatkowania dochodów uzyskiwanych w 2023 r. (od stycznia 2023 r.), a także przysługiwać będzie Panu prawo do skorzystania z preferencyjnego opodatkowania dochodów uzyskanych w latach przyszłych, jeżeli nie zmieni się stan faktyczny lub nie ulegną zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie.

Zaznaczyć należy w tym miejscu, że o ile podstawą opodatkowania preferencyjną 5% stawką podatkową jest suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym, to wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Informujemy, że interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście sformułowanego pytania interpretacyjnego, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii opisanych we wniosku.

Podkreślamy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe będą się różnić od stanu/zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Końcowo wskazać należy, że stroną wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych jest Pan, dlatego też ta interpretacja nie wywołuje skutków podatkowych dla pozostałych współtwórców programów komputerowych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.