Odpowiedź: Tak, prowadzi Pani i będzie prowadzić taką ewidencję na bieżąco.

Pytania (pytanie nr 2 doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku z 10 listopada 2023 r.)

1)Czy podejmowana przez Panią działalność polegająca na tworzeniu oprogramowania komputerowego w opisany we wniosku sposób stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38-40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2)Czy w opisanym stanie faktycznym będzie Pani mogła w zeznaniu rocznym za rok 2023 i lata następne rozliczyć dochód uzyskany ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (autorskie prawo do programu komputerowego wytwarzanego w ramach opisanej współpracy ze Spółką) z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%?

3)Czy wymienione w opisanym zdarzeniu koszty ponoszone przez Panią takie jak zakup sprzętu, oprogramowania, wydatki na paliwo, serwis i leasing samochodu (umożliwiający dojazd do Klienta), koszty obsługi księgowej i składki ZUS stanowią koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. koszty poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej?

Pani stanowisko w sprawie (przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Ad. 1

W art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana jako działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Zgodnie z art. 5a pkt 39 i 40 ustawy o PIT badania naukowe oraz prace rozwojowe winny być z rozumiane zgodnie z art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W myśl tych przepisów: Badania naukowe są działalnością obejmującą:

2.[...] badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

3.Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Prowadzi Pani działalność badawczo-rozwojową, tj. prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce w zw. z art. 5a pkt 38 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych, bo:

-prace prowadzone przez Panią, polegające na tworzeniu oprogramowania mają twórczy charakter, ponieważ służą tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży między innymi po stronie wnioskodawcy. Oprogramowanie tworzone przez Panią stanowi oryginalny wytwór jego twórczej pracy oraz przedmiot ochrony prawa autorskiego,

-prace wykonywane przez Panią obejmują wykorzystywanie wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług,

-prace nad oprogramowaniem mają charakter systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), z nastawieniem na rozwój i ulepszanie oprogramowania w przyszłości.

Ad. 2

Spełnia Pani wszystkie wymagania ustawowe dotyczące możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. Z kolei zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest między innymi autorskie prawo do programu komputerowego - podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. Programy komputerowe opisane we wniosku podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r. pojęcie „program komputerowy” nie powinno być rozumiane wąsko, lecz szeroko. Program obejmuje więc również jego funkcje składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs. Reasumując tworzone przez Panią programy komputerowe kody i algorytmy stanowią zatem program komputerowy, który znajduje się w katalogu kwalifikowanych praw autorskich IP. Przenosi Pani i będzie przenosiła na Zleceniodawcę całość majątkowych praw autorskich do oprogramowania wytwarzanego w ramach prowadzonej przez Panią działalności badawczo-rozwojowej i otrzymuje wynagrodzenie z tego tytułu, a zatem osiąga kwalifikowane dochody ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Powyższe stanowisko dotyczy współpracy z kontrahentami w roku 2023 i w latach następnych, przy założeniu, iż będzie Pani współpracowała ze Spółką na dotychczasowych zasadach.

Ad. 3

Pani zdaniem, ponoszone przez Panią wydatki, tj. zakup i serwis sprzętu, oprogramowania, wydatki na paliwo, serwis i leasing samochodu (umożliwiający dojazd do klienta), koszty obsługi księgowej i składki ZUS stanowią koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową, związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o których mowa w literze a wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Każdy z ponoszonych przez Panią wydatków w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ma bowiem bezpośredni związek z prowadzoną przez Panią działalnością badawczo-rozwojową, a ich ponoszenie jest niezbędne do prowadzenia działalności opisanej we wniosku. Wydatki te służą fizycznemu wytwarzaniu oprogramowania i prowadzeniu działalności gospodarczej przez Panią, jak również zdobywaniu czy pogłębianiu wiedzy niezbędnej do tworzenia nowych funkcjonalności.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Pani przedstawiła we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2023 r. poz. 742, ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy :

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ostatniej ustawy :

Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z opisu sprawy wynika, że od początku prowadzenia działalności gospodarczej współpracuje Pani z polską spółką na podstawie umowy o świadczenie usług.

Powierzono Pani do wykonania usługi polegające na:

-tworzeniu i utrzymywaniu aplikacji przy wykorzystaniu oprogramowania…,

-ekstrakcji, walidacji, transformacji i modelowaniu danych, analizie oraz wizualizacji danych w sposób przejrzysty i zrozumiały dla odbiorcy końcowego,

-przebudowie istniejących raportów, inwentaryzacji oraz ocenie merytorycznej raportów istniejących, przepięciu aplikacji na odpowiednie źródła,

-opracowywaniu koncepcji rozwoju aplikacji, wdrażanie i nadzór dobrych praktyk w obszarze…, zbieranie potrzeb biznesu w kontekście projektowania oraz implementowania raportów, szkolenie użytkowników.

W praktyce rozwija Pani istniejące oprogramowanie poprzez dodawanie wytworzonych przez Panią samodzielnie funkcjonalności. Jest Pani autorem tych rozwinięć, do których autorskie prawa majątkowe następnie przenosi na Spółkę. Powyższe czynności wykonywane są na podstawie umowy zawartej ze Spółką. Tworzone w ten sposób nowe rozwiązania pomagają w efektywnym zarządzaniu produkcją i sprzedażą oraz poprawiają konkurencyjność. Wykonuje Pani powierzone zadania jako niezależny i samodzielny wykonawca w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Panią działalności gospodarczej.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że wytwarza aplikacje użytkowe, które dostępne są dla klienta na jego domenie w oprogramowaniu …(rozwiązanie chmurowe) oraz w formie mobilnej dostępnej na telefon lub tablet. Jako aplikacje rozumie się odrębne twory, dostępne dla klienta na platformie…, które składają się z części …- skryptu, tworzącego aplikację, tworzonego przez Panią, który poprzez polecenia odwołuje się do źródeł danych, dokonuje ekstrakcji danych, transformacji i modyfikacji, a następnie pozyskane z wielu źródeł dane wykorzystuje po stronie…, gdzie w formie obiektów graficznych jak tabele i różnego typu wykresy prezentuje dane. Aplikacje są unikatowe, dostosowane pod konkretne potrzeby firmy i tworzone od zera dla klienta. Aplikacje posiadają przemyślaną strukturę i zostają w taki sposób zaprojektowane, aby umożliwić klientowi analizę danych w niej dostępnych w sposób interaktywny.

W uzupełnieniu opisu zdarzenia przyszłego wskazała Pani, że bardzo często aplikacje, które już funkcjonują w przedsiębiorstwie wymagają po pewnym czasie modyfikacji bądź rozbudowy. Może to oznaczać między innymi:

-modyfikację skryptu w związku z potrzebą korzystania z innych źródeł danych,

-modyfikację skryptu w związku ze zmianą definicji wyliczania danych miar,

-dodanie dodatkowych mapowań bądź pól wyliczanych aby rozszerzyć zakres analityczny,

-uwzględnienie uwag ze strony klienta do wyglądu/funkcjonalności aplikacji,

-rozbudowę aplikacji o nowe obiekty po stronie graficznej (np. w związku z rozbudową zakresu aplikacji o kolejny produkt/obszar działalności firmy), aby umożliwić wnikliwą analizę nowego produktu, która do tej pory nie była możliwa.

Efekty Pani prac każdorazowo są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i przysługują Pani z tego tytułu majątkowe prawa autorskie.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących  produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Panią prace programistyczne stanowią działalność badawczo–rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Panią efektów tych prac (programów opisanych we wniosku). 

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazała Pani, że działalność ma charakter twórczy. Poprzez swoją wiedzę, doświadczenie oraz z wykorzystaniem najlepszych praktyk tworzy Pani skrypty tworzące aplikacje oraz wykorzystując własną kreatywność stara się Pani stworzyć rozwiązania, które będą nowoczesne, wygodne do użycia przez klienta. Stale rozwija się Pani w swojej twórczości i próbuje wyprzedzić potrzeby klienta.

Wytworzone zostały przez Panią aplikacje użytkowe prezentujące dane firmy w sposób graficzny i umożliwiające analizę danych, wskaźników …poprzez dynamiczne obiekty w aplikacji. Utworzone przez Panią nowe aplikacje różnią się od do tej pory wytworzonych, ponieważ każda z nich jest unikatowa i realizuje zapotrzebowanie firmy na konkretny rodzaj informacji. Nowe aplikacje zawierają do tej pory nieanalizowane i nieprezentowane w aplikacjach przekroje danych, stąd takie aplikacje nie występowały w przedsiębiorstwie i stanowią dla niego nowość. Niekiedy dotychczas dane były zbierane i wyliczane ręcznie. Po utworzeniu aplikacji, wszelkie operacje są zaprojektowane wewnątrz skryptu aplikacji i umożliwiają sprawną i bezbłędną analizę danych, co stanowi cenioną wartość niematerialną dla klienta. Nowe aplikacje stanowią produkt unikatowy, który do tej pory nie występował w przedsiębiorstwie i także nie ma jego odpowiednika/szablonu na rynku. Wszelkie modyfikacje i rozbudowy aplikacji odbywają się poprzez narzędzie …w oparciu o wykorzystanie własnej wiedzy i pomysłów. Efekty Pani prac są twórczą realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Spółkę.

Zatem prowadzona przez Panią działalność  w zakresie tworzenia i rozwoju aplikacji tj. programów komputerowych ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśniła Pani, że prowadzona działalność jest działalnością twórczą podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wytworzone aplikacje spełniły potrzeby Spółki pozwalając jej osiągać większe przychody oraz obniżając koszty uzyskania tychże. Każdorazowo przed wykonaniem nowego projektu (aplikacji) musi Pani omówić z klientem jego oczekiwania, przemyśleć i zaplanować swoją pracę, stworzyć aplikację w oparciu o swoją wiedzę oraz postarać się tak ją zaprojektować, aby była optymalna i użyteczna. Stara się Pani przewidywać potrzeby klienta i dopasować do niego aplikację. Każda aplikacja ma charakter unikatowy, nie istnieją dwie identyczne aplikacje. Każda jest „szyta na miarę”, pod konkretne potrzeby.

Za cel stawia sobie Pani możliwość rozwoju i stałe poszerzanie swoich kompetencji poprzez tworzenie dla klienta rozwiązań, które stanowią dla klienta element rozwoju organizacji, wzrostu innowacyjności i poprawy przepływu informacji w firmie. Źródłem finansowania są środki własne. Prace na rzecz klienta wykonuje Pani w sposób ciągły.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do wskazanych przez Panią programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że prowadzona działalność jest działalnością twórczą podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Za cel stawia sobie Pani możliwość rozwoju i stałe poszerzanie swoich kompetencji poprzez tworzenie dla klienta rozwiązań, które stanowią dla klienta element rozwoju organizacji, wzrostu innowacyjności i poprawy przepływu informacji w firmie. Tematyką tworzenia aplikacji zajmuje się Pani od przeszło 6 lat, przez co ma Pani niezbędną wiedzę i kwalifikacje, aby wykonywać swoje zadania. W czasie tym brała Pani udział w szkoleniach z tworzenia i modyfikacji aplikacji…, prowadzonych przez najlepszych szkoleniowców z branży:…. Sukcesywnie poszerza Pani wiedzę poprzez udział w webinarach oraz śledząc oficjalną stronę twórcy oprogramowania….. Rozwija Pani wszelką wiedzę i umiejętności z zakresu pracy przy oprogramowaniu i języku skryptowym….. Innowacyjności rozwiązań może być widoczna poprzez zastosowanie w aplikacji rozwiązań nowych, które do tej pory nie były wykorzystywane np. nowy typ obiektu, odmienny sposób prezentacji dashboardów, sposób selekcji i możliwości analizy danych. Innowacyjnym rozwiązaniem w skali przedsiębiorstwa jest także utworzenie aplikacji umożliwiającej analizę danych, która do tej pory nie była możliwa, nie występowały aplikacje prezentujące takie dane. Każdorazowe utworzenie bądź rozbudowa aplikacji poszerza Pani wiedzę i umożliwia dalszy rozwój przy kolejnych projektach. W ramach wykonywanej działalności wykorzystuje Pani i sukcesywnie rozwija wiedzę z zakresu tworzenia skryptów w…, optymalizacji tworzonych rozwiązań, nowości oraz zmiany w narzędziu. Poprzez pracę testuje Pani własne pomysły, funkcjonalności dla klienta, które stanowią dla niego nowość i nie występowały dotychczas w organizacji. W ramach rozwoju rozwiązań sukcesywnie rozszerza Pani wiedzę z zakresu platformy…, poszerza Pani wiedzę w oparciu o:

-szkolenia z zakresu…,

-webinary na temat nowości (prowadzone przez firmę…),

-konferencje (prowadzone przez firmę…),

-źródła internetowe …

-samorozwój poprzez testowanie rozwiązań, pomysłów.

Pani praca nie polega na wprowadzaniu rutynowych, powtarzalnych zmian. Jeśli dokonuje Pani modyfikacji, każda taka zmiana ma charakter unikatowy i wymaga przemyślanych działań i zastosowania indywidualnych rozwiązań pod ten konkretny przypadek.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pani istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

-badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

-prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;

·kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·planowaniu produkcji oraz

·projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres. 

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak sama Pani wskazuje we wniosku, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pani usługi programistyczne, w ramach których tworzy i rozwija Pani Oprogramowanie (tj. aplikacje).  

Aplikacje są unikatowe, dostosowane pod konkretne potrzeby firmy i tworzone od zera dla klienta. Aplikacje posiadają przemyślaną strukturę i zostają w taki sposób zaprojektowane, aby umożliwić klientowi analizę danych w niej dostępnych w sposób interaktywny. Oznacza to, że poprzez różnego typu filtry, dynamiczne suwaki bądź obiekty, które umożliwiają wstawienie ręcznie wartości, dane w obiektach dostosowują się automatycznie pod przyjęte parametry umożliwiając szeroką analizę danych.

Nowe aplikacje stanowią produkt unikatowy, który do tej pory nie występował w przedsiębiorstwie i także nie ma jego odpowiednika/szablonu na rynku. Wszelkie modyfikacje i rozbudowy aplikacji odbywają się poprzez narzędzie …w oparciu o wykorzystanie własnej wiedzy i pomysłów. Efekty Pani prac są twórczą realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Spółkę.

Wyjaśniła Pani, że prowadzona działalność jest działalnością twórczą podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Pani działalność, w ramach której tworzy Pani „Oprogramowanie” obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Pani praca nie polega na wprowadzaniu rutynowych, powtarzalnych zmian. Jeśli dokonuje Pani modyfikacji, każda taka zmiana ma charakter unikatowy i wymaga przemyślanych działań i zastosowania indywidualnych rozwiązań pod ten konkretny przypadek.

W ramach wykonywanej działalności wykorzystuje Pani i sukcesywnie rozwija wiedzę z zakresu tworzenia skryptów w języku…., optymalizacji tworzonych rozwiązań, nowości oraz zmiany w narzędziu. Poprzez pracę testuje Pani własne pomysły, funkcjonalności dla klienta, które stanowią dla niego nowość i nie występowały dotychczas w organizacji.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Panią ani też całość prowadzonej przez Panią działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z wniosku i jego uzupełnienia.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki  z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego  1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2509 dalej: „ustawa o PAIPP”).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30cb ust. 3 ww. ustawy:

Jak wynika z powyższych regulacji podatnicy, którzy opodatkowują dochody z kwalifikowanych IP stawką 5%, mają obowiązek prowadzenia wyodrębnionej ewidencji dla wszystkich operacji finansowych związanych z uzyskiwaniem tych dochodów. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zatem, podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac. Wymagane przepisami informacje powinien wykazywać w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, która – zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ma na celu obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo -rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także jak to zostało wskazane powyżej monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Wskazana ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób niezapewniający osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek zapłaty podatku dochodowego wg skali bądź podatkiem liniowym.

Z informacji przedstawionych we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że Pani wniosek dotyczy 2023 r. oraz lat następnych. Dla celów ustalenia podstawy opodatkowania prowadzi Pani na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ewidencja jest prowadzona przez Panią na bieżąco od początku działalności tj. od 1 stycznia 2023 r. W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że w prowadzonej odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółowej ewidencji: nie wyodrębnia Pani każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej oraz nie wyodrębnia przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde wskazane wyżej prawo (wykazywane są one łącznie), oraz nie wyodrębnia kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przypadających na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu (wykazywane są one łącznie).

Odnosząc się do powyższego należy stwierdzić, że zawarcie w ewidencji informacji na temat łącznej wartości przychodów i kosztów dotyczących łącznie wszystkich programów komputerowych, do których prawa autorskie zostały przeniesione w danym okresie nie wypełnia przesłanki z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Rzetelne dokumentowanie wszystkich operacji finansowych dotyczących IP Box nie może bowiem polegać na zaewidencjonowaniu łącznej wartości wszystkich kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Art. 30cb ww. ustawy nakłada na podatnika, chcącego skorzystać z preferencji IP Box, obowiązek prowadzenia wyodrębnionej ewidencji dla wszystkich operacji finansowych związanych z uzyskiwaniem tych dochodów, odrębnie dla każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Zatem, prowadzenie odrębnej ewidencji niezgodnie z ww. przepisem, nawet w sytuacji kiedy na jej podstawie możliwe będzie prawidłowe określenie podstawy opodatkowania stawką 5%, uniemożliwia zastosowanie preferencyjnej stawki opodatkowania do dochodów uzyskiwanych ze sprzedaży ww. kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

W związku z powyższym, z uwagi na to, że w okresie, którego dotyczy przedmiotowy wniosek, ewidencja, o której mowa w art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, prowadzona jest przez Panią niezgodnie z wymogami określonymi w przepisie art. 30cb ust. 1 tej ustawy, nie przysługuje Pani prawo do skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania 5% do dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w zeznaniu rocznym za 2023 r. oraz za lata kolejne.

Reasumując:

–prowadzona przez Panią działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

–nieprawidłowe prowadzenie ewidencji, o której mowa w art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uniemożliwia zastosowanie preferencyjnej stawki 5% opodatkowania do dochodów uzyskiwanych ze sprzedaży ww. kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Z uwagi na fakt, że nie ma Pani prawa do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania do dochodów uzyskiwanych ze sprzedaży ww. kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, nie możemy ustosunkować się do kwestii poruszanych w postawionym przez Panią pytaniu nr 3.

Dodatkowe informacje

Końcowo dodać należy, że przedmiotowy wniosek dotyczy 3 pytań/3zdarzeń przyszłych, a więc należna opłata od złożonego wniosku wynosi 120 zł.

4 października 2023 r. dokonała Pani opłaty w kwocie 40 zł, następnie 10 listopada 2023 r. - 120 zł i 12 grudnia 2023 r. - 120 zł (łącznie wpłaciła Pani 280 zł). Zatem, kwota 160 zł stanowi nadpłatę i zostanie zwrócona na wskazany we wniosku rachunek bankowy, w terminie określonym w art. art. 14f § 2a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w....

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).